2016年初级会计职称《初级会计实务》考点解析【汇总】.pdf

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1、20162016 年初级会计职称初级会计实务考点解析【汇总】年初级会计职称初级会计实务考点解析【汇总】第三章所有者权益第三章所有者权益第三节留存收益第三节留存收益【内容导航】：【内容导航】：(一)留存收益概述 (二)留存收益的账务处理【知识点】：【知识点】：留存收益一、留存收益概述一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。二、留存收益的账务处理二、留存收益的账务处理 1.利润分配利润分配是指企业根据国家

2、有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：提取法定盈余公积;提取任意盈余公积;向投资者分配利润。企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的未分配利润(或来弥补亏损)。在“利润分配”科目下应设置：“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“盈余公积补亏”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“未分配利润”等明细科目。年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配1

3、未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润金额;如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损金额。对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过 5 年，超过 5 年的可以用税后利润弥补，同时也可以用盈余公积弥补。2.盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积。公司制企业的法定盈余公积按照规定比例从净利润(减弥补以前年度亏损后的金额，下同)中提取。公司制企业任意盈余公积可按照股东会或股东大会的决议提取，其他企业也可根据类

4、似权力机构批准提取任意盈余公积。第四章第四章第四章收入第四章收入第二节提供劳务收入第二节提供劳务收入【内容导航】：【内容导航】：(一)在同一会计期间内开始并完成的劳务【知识点】：【知识点】：在同一会计期间内开始并完成的劳务对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按所确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行账款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目;同时，按提供劳务所发生的相关支出，借记“主营业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。对于持续一段时间但在同一会计期内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务相关支出时，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。劳务

5、完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目;同时，结转相关劳务成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。2第四章收入第四章收入第三节让渡资产使用权收入第三节让渡资产使用权收入【内容导航】：【内容导航】：(一)让渡资产使用权的收入的确认和计量 (二)让渡资产使用权的收入的账务处理【知识点】：【知识点】：让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。使用费收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资

6、产使用费收入。这里主要介绍让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。(一一)让渡资产使用权的收入的确认和计量让渡资产使用权的收入的确认和计量 1.如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。2.如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。(二二)让渡资产使用权的收入的账务处理让渡资产使用权的收入的账务处理企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理;让渡资产所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理;涉及营

7、业税的，应通过营业税金及附加处理。1.1.出租包装物出租包装物取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入摊销时：借：其他业务成本贷：周转材料32.2.出租固定资产出租固定资产取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入计提折旧：借：其他业务成本贷：累计折旧3.3.投资性房地产投资性房地产 (1)采用成本模式后续计量取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入计提折旧：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧 (2)采用公允价值模式后续计量取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入公允价值变动借：投资性房地产贷：公允价值变动损益(或反分录)4.4.出租无形资产出租无形资产(转让使用权转让使用权)取得租金收入

8、借：银行存款贷：其他业务收入计提摊销时：借：其他业务成本贷：累计摊销第五章第五章第五章费用第五章费用第二节营业税金及附加第二节营业税金及附加【内容导航】：【内容导航】：4 (一)计算应交营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等 (二)期末结转到本年利润【知识点】：【知识点】：营业税金及附加营业税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。企业应通过“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产

9、相关的房产税、城镇土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。(一)计算应交营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等借：营业税金及附加贷：应交税费 (二)期末结转到本年利润借：本年利润贷：营业税金及附加第五章费用第五章费用第三节期间费用第三节期间费用【内容导航】：【内容导航】：(一)期间费用的概述 (二)期间费用的账务处理【知识点】：【知识点】：期间费用一、期间费用的概述一、期间费用的概述期间费用是企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包含以下两种情况：一是企业发生的支出不产生经济利益，或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，

10、应当在发生时确认为费用，5计入当期损益。二是企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债，而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用计入当期损益。期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出。之所以不计入一定的成本核算对象，主要是因为期间费用是为组织和管理企业整个经营活动所发生的费用，与可以确定一定成本核算对象的材料采购、产成品生产等支出没有直接关系，因而期间费用不计入有关核算对象的成本，而是直接计入当期损益。二、期间费用的账务处理二、期间费用的账务处理期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。(一一)销售费用销售费用销售费用是企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费

11、、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用。销售费用是与企业销售商品活动有关的费用，但不包括销售商品本身的成本和劳务成本。销售的产品的成本属于“主营业务成本”，提供劳务所发生的成本属于“劳务成本”。企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。(二二)管理费用管理费用管理费用是企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企

12、业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房6产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。商品流通企业管理费用不多的，可不设本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。(三三)财务费用财务费用财务费用

13、是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。企业应通过“财务费用”科目，核算财务费用的发生和结转情况。第六章第六章第六章利润第六章利润第一节营业外收支第一节营业外收支【内容导航】：【内容导航】：(一)营业外收入的核算内容 (二)营业外收入的账务处理【知识点】：【知识点】：营业外收入营业外收入(一一)营业外收入的核算内容营业外收入的核算内容营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项得利。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进

14、行配比。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。其中：非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价7收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益;无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济

15、损失后的罚款净收益。捐赠利得，是企业接受捐赠产生的利得。(二二)营业外收入的账务处理营业外收入的账务处理企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目可按营业外收入项目进行明细核算。政府补助利得分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助是企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。确认与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，分配递延收益时，借记“递延收益”科目，贷记本科目。与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。企业确认与收益相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记本科目，或通过“

16、递延收益”科目分期计人当期损益。【内容导航】：【内容导航】：(一)营业外支出核算的内容 (二)营业外支出的账务处理【章节关系】：【章节关系】：初级会计实务第六章利润第一节营业外收支【知识点】：【知识点】：营业外支出营业外支出营业外支出是指企业在生产经营期间，固定资产清理所发生的损失，借记“营8业外支出”科目(处置固定资产净损失)，贷记“固定资产清理”科目。企业在清查财产过程中，查明固定资产盘亏，借记“营业外支出”科目(固定资产盘亏)，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目。(一一)营业外支出核算的内容营业外支出核算的内容营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非

17、流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏(固定资产)损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失等。其中：非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。非常损失，是指企业对于因客观因素(如自然灾害)造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。(二)营业外支出的账务处理 1.企业确认处置非流动资产损失时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“无形资产”等科目。2.确认盘亏、罚款支出计入营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”等科目。第六章利润第六章利润第二节所得税

18、费用第二节所得税费用【内容导航】：【内容导航】：(一)应交所得税的计算 (二)所得税费用的账务处理【知识点】：【知识点】：所得税费用企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是当期应交所得税。9、应交所得税的计算、应交所得税的计算应交所得税是企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超

19、过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚金、罚款)。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前 5年内的未弥补亏损和国债利息收入等。企业当期所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额所得税税率二、所得税费用的账务处理二、所得税费用的账务处理企业应根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税费用之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。即：所得税费用=当期所得税+递延所得税企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确

20、认及其结转情况。第六章利润第六章利润第三节本年利润第三节本年利润【内容导航】：【内容导航】：(一)结转本年利润的账务处理【知识点】：【知识点】：结转本年利润的结转方法(一一)表结法表结法表结法下，各损益类账户每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不1 0结转到“本年利润”账户，只有在年末时才将全年累计余额转入“本年利润”账户。但每月月末要将损益类账户的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润(或亏损)表结法下，年中损益类账户无须结转入“本年利润”账户，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标

21、的利用。(二二)账结法账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类账户的余额转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润(或亏损)额，但增加了转账环节和工作量。企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售

22、费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润;如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配一未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配一未分配利润”科目;如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科

23、目应无余额。1 1第七章财务报告第七章财务报告第一节财务报告概述第一节财务报告概述【内容导航】：【内容导航】：(一)财务报告及其目标 (二)财务报表的组成一、财务报告及其目标一、财务报告及其目标财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。二、财务

24、报表的组成二、财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的进一步文字描述或明细资料，

25、以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。1 220162016 年初级会计职称初级会计实务考点解析年初级会计职称初级会计实务考点解析第八章第三节第五点制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第八章第三节第五点制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配一、制造费用的归集一、制造费用的归集制造费用的内容比较复杂，包括物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。二、制造费用的分配二、制造费用的分配通常采用生产工人工时比例法(或生产

26、工时比例法)、生产工人工资比例法(或生产工资比例法)、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等制造费用分配率=制造费用总额/各产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准制造费用分配率三、制造费用的账务处理三、制造费用的账务处理制造费用的分配方法一经确定，不应任意变更。无论采用哪种分配方法，都应根据分配计算结果，编制制造费用分配表，根据制造费用分配表进行制造费用分配的总分类核算和明细核算。相关会计分录：借：生产成本贷：制造费用第八章第三节第六点：第八章第三节第六点：废品损失的核算废品损失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费

27、用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。不需要返修、可降价出售的不合格品;入库后保管不善而损坏的损失;实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。1 3(1)不可修复废品损失。不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。(2)可修复废品损失。可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。第八章第四节第二点：在产品按定额成本计价法第八章第四节第二点：在产品按定额成本计价法定额成本计价法该方法的特点是：月末在产品成本根据月末在产品数量和单位定额成

28、本计算，然后从本月该种产品的全部生产成本(如果有月初在产品，包括月初在产品成本)中扣除，以求得完工产品的成本。定额成本计价法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变化不大的产品。这种方法的计算公式如下：月末在产品成本=月末在产品数量在产品单位定额成本完工产品总成本=(月初在产品成本+本月发生生产成本)-月末在产品成本完工成品单位成本=完工产品总成本产成品产量第八章第四节第三点：第八章第四节第三点：联产品成本分配联产品成本分配联产品是使用同种原材料，经过同一生产过程，同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。联产品的联合成本在分离点后，可按相对销售价格分配法、实物数量法、系数

29、分配法等在各联产品之间进行分配。相对销售价格分配法要求联合成本按照分离点上每种产品的销售价格比例进行分配，适用于每种产品在分离点时的销售价格能够可靠计量的情况;实物数量法要求联合成本以产品的实物数量或重量为基础分配，适用于所生产1 4的产品的价格很不稳定或无法直接确定的情况。联产品一开始共同加工，在分离点开始分为A、B 两种不同产品。在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：一是联产品分离前发生的联合成本，可按一个成本核算设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法如：售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配;二是分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。(1)售价法。(2)实物数量法。1 5