人大《会计学》第9章负债.ppt

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1、第第9章章负债负债Chapter9：Liabilities中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖会计学主编：徐经长、孙蔓莉、周华课件制作：周华学习目标学习目标v1、掌握：流动负债和非流动负债的会计处理规则。、掌握：流动负债和非流动负债的会计处理规则。v2、理解：、理解：“应交税费应交税费”科目的用法及其法律依据。科目的用法及其法律依据。v3、了解：、了解：“预计负债预计负债”的含义与会计处理规则。的含义与会计处理规则。2RenminUniversityofChina9.1负债概述负债概述v负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利是指企业过去的交易或者事项形

2、成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。益流出企业的现时义务。v企业是否将一项现时义务确认为负债，不仅需要符合上述负债企业是否将一项现时义务确认为负债，不仅需要符合上述负债的定义，而且还需要同时满足以下两个条件：的定义，而且还需要同时满足以下两个条件：1、与该义务有关、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；的经济利益很可能流出企业；2、经济利益流出的金额能够可靠、经济利益流出的金额能够可靠地计量。地计量。3RenminUniversityofChinaContinuedv负债通常按其偿还时间的长短，划分为流动负债和非流动负债负债通常按其偿还时间的长短，划分为流动负债和非流动负债两类。两类。

3、流动负债流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款等。流动应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款等。流动负债大部分是由于企业经营活动中的结算关系形成的，如应负债大部分是由于企业经营活动中的结算关系形成的，如应付票据、应付账款、预收货款等；但有些却是借贷关系形成付票据、应付账款、预收货款等；但有些却是借贷关系形成的，如短期借款；也有一些是利润分配形成的，如应付利润、的，如短期借款；也有一

4、些是利润分配形成的，如应付利润、应付股利等。应付股利等。非流动负债非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期负债大部分是由融资活动引起的借贷关系形成的。负债大部分是由融资活动引起的借贷关系形成的。4RenminUniversityofChina9.2流动负债流动负债9.2.1短期借款短期借款v短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。以下（含一年）的

5、各种借款。v企业借入的各种短期借款，借记企业借入的各种短期借款，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“短短期借款期借款”科目。科目。v资产负债表日，按计算确定的短期借款利息费用，借记资产负债表日，按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务财务费用费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”或或“应付利息应付利息”科目。科目。v归还短期借款时，借记归还短期借款时，借记“短期借款短期借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。5RenminUniversityofChinaContinued【例【例91】甲公司】甲公司210年年1月月1日从银行取得短期借款日从银行取得短期借款

6、100万元，年利率万元，年利率6%，期，期限限12个月，利息按月支付。个月，利息按月支付。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：（1）210年年1月月1日借入款项时：日借入款项时：借：银行存款借：银行存款1000000贷：短期借款贷：短期借款1000000（2）各月月末支付利息时：）各月月末支付利息时：借：财务费用借：财务费用5000贷：银行存款贷：银行存款5000各月支付利息金额各月支付利息金额=10000006%/12=5000（元）（元）（3）210年年12月月31日偿还本金时：日偿还本金时：借：短期借款借：短期借款1000000贷：银行存款贷：银行存款10000006RenminUn

7、iversityofChina9.2.2应付票据应付票据v应付票据应付票据是在日常经济活动中由于采用商业汇票方式结算而形是在日常经济活动中由于采用商业汇票方式结算而形成的，由出票人出票、承兑人承兑的票据。成的，由出票人出票、承兑人承兑的票据。v票据分为支票、本票和汇票。其中，汇票又分银行汇票和商业票据分为支票、本票和汇票。其中，汇票又分银行汇票和商业汇票，而商业汇票又进一步按照承兑人的不同，分为银行承兑汇票，而商业汇票又进一步按照承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。本节的应付票据仅指通过商业汇票结算汇票和商业承兑汇票。本节的应付票据仅指通过商业汇票结算而形成的负债。由于我国商业汇票的

8、承兑期限最长不超过而形成的负债。由于我国商业汇票的承兑期限最长不超过6个月，个月，因此，应付票据属于流动负债。因此，应付票据属于流动负债。v商业汇票按是否带息分为带息票据和不带息票据两种。商业汇票按是否带息分为带息票据和不带息票据两种。7RenminUniversityofChinaContinuedv1、带息票据。这种票据的面值实质上是票据的现值，因此，企、带息票据。这种票据的面值实质上是票据的现值，因此，企业应按照票据的面值和规定的利率按期计算利息。企业开出、业应按照票据的面值和规定的利率按期计算利息。企业开出、承兑商业汇票时，借记承兑商业汇票时，借记“材料采购材料采购”等科目，贷记等科目

9、，贷记“应付票据应付票据”科目；会计期末，按照计算的利息，借记科目；会计期末，按照计算的利息，借记“财务费用财务费用”科目，科目，贷记贷记“应付票据应付票据”科目；票据到期支付票款时，借记科目；票据到期支付票款时，借记“应付票应付票据据”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。v2、不带息票据。这种票据的面值就是票据的到期价值，不需要、不带息票据。这种票据的面值就是票据的到期价值，不需要计算利息。企业开出、承兑商业汇票时，借记计算利息。企业开出、承兑商业汇票时，借记“材料采购材料采购”等等科目，贷记科目，贷记“应付票据应付票据”科目；票据到期支付票款时，借记科目；票据到期支付票款时

10、，借记“应付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。8RenminUniversityofChinaContinued【例【例92】甲公司为增值税一般纳税人。】甲公司为增值税一般纳税人。210年年1月月31日购入一批原材料，不日购入一批原材料，不含税价款含税价款50000元，增值税率元，增值税率17%。甲公司开出一张面值为。甲公司开出一张面值为58500元的不带元的不带息商业承兑汇票，期限为息商业承兑汇票，期限为4个月。个月。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：（1）210年年1月月31日购入材料时：日购入材料时：借：原材料借：原材料50000应交税费应交税费应交

11、增值税应交增值税进项税额进项税额8500贷：应付票据贷：应付票据58500（2）210年年5月月31日票据到期支付款项时：日票据到期支付款项时：借：应付票据借：应付票据58500贷：银行存款贷：银行存款58500（3）若）若210年年5月月31日不能付款：日不能付款：借：应付票据借：应付票据58500贷：应付账款贷：应付账款585009RenminUniversityofChina三、应付及预收款项三、应付及预收款项v应付账款。应付账款。应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务等形应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务等形成的应付而未付的款项。与应付票据不同的是，应付账款没有成的应付而未付的

12、款项。与应付票据不同的是，应付账款没有用以证明延期付款的期票，因而应单独设置用以证明延期付款的期票，因而应单独设置“应付账款应付账款”科目科目进行核算。进行核算。企业购买材料等形成应付账款时，借记企业购买材料等形成应付账款时，借记“原材料原材料”等科目，等科目，贷记贷记“应付账款应付账款”科目；偿还应付账款时，借记科目；偿还应付账款时，借记“应付账款应付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。对于因债权单位撤销或债务重组等原因而无法支付或无需支对于因债权单位撤销或债务重组等原因而无法支付或无需支付的款项，则借记付的款项，则借记“应付账款应付账款”科目，贷记科目，贷记“营业外收

13、入营业外收入”科目。科目。10RenminUniversityofChinaContinued【例【例93】甲公司为增值税一般纳税人。】甲公司为增值税一般纳税人。210年年1月月1日购入一批原材料，不含日购入一批原材料，不含税价款税价款100000元，增值税率元，增值税率17%，款项未付。该批材料于，款项未付。该批材料于1月月15日验收入库；日验收入库；所欠货款于所欠货款于3月月20日全额支付。日全额支付。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：（1）210年年1月月1日购买材料时：日购买材料时：借：在途物资借：在途物资100000应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额17000

14、贷：应付账款贷：应付账款117000（2）210年年1月月15日材料验收入库时：日材料验收入库时：借：原材料借：原材料100000贷：在途物资贷：在途物资100000（3）210年年3月月20日支付款项时：日支付款项时：借：应付账款借：应付账款117000贷：银行存款贷：银行存款11700011RenminUniversityofChinaContinuedv预收账款。预收账款。预收账款是企业按照购销合同的规定，在未提供商预收账款是企业按照购销合同的规定，在未提供商品或劳务的情况下而向购货方预先收取的款项。预收账款既是品或劳务的情况下而向购货方预先收取的款项。预收账款既是企业的一项流动负债，又

15、是一项未实现收入；将来向购货方提企业的一项流动负债，又是一项未实现收入；将来向购货方提供商品或劳务时，一方面减少（偿还）负债，另一方面确认收供商品或劳务时，一方面减少（偿还）负债，另一方面确认收入。入。预收账款应按实际收到的款项入账。企业收到购货方预付的预收账款应按实际收到的款项入账。企业收到购货方预付的款项时，借记款项时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“预收账款预收账款”科目；科目；待发出商品或提供劳务并符合收入实现条件时，借记待发出商品或提供劳务并符合收入实现条件时，借记“预收预收账款账款”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目。科目。在实际工作中，对于预收账款

16、业务不多的企业，也可以不设在实际工作中，对于预收账款业务不多的企业，也可以不设置置“预收账款预收账款”科目，而将预收的款项直接记入科目，而将预收的款项直接记入“应收账款应收账款”科目的贷方。但是，在编制财务报表时，应根据科目的贷方。但是，在编制财务报表时，应根据“应收账应收账款款”科目的明细账进行分析填列，将属于预收账款的金额填科目的明细账进行分析填列，将属于预收账款的金额填列在流动负债中。列在流动负债中。12RenminUniversityofChina四、应付职工薪酬四、应付职工薪酬v职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式

17、的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。企业提供给职工配偶、工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬的内容。子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬的内容。v职工薪酬的具体内容包括：职工薪酬的具体内容包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴。、职工工资、奖金、津贴和补贴。2、职工福利费。指尚未实行医疗统筹企业职工的医疗费用、职、职工福利费。指尚未实行医疗统筹企业职工的医疗费用、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国工因公

18、负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。家规定开支的其他职工福利支出。3、医疗保险费、养老。、医疗保险费、养老。4、住房公积金。住房公积金。5、工会经费和职工教育经费。、工会经费和职工教育经费。6、非货币性福利。、非货币性福利。7、辞退福利。、辞退福利。8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。、其他与获得职工提供的服务相关的支出。13RenminUniversityofChinaContinuedv货币性职工薪酬的核算。货币性职工薪酬的核算。职工薪酬应该按照谁受益谁负担的原则进行核算。职工薪酬应该按照谁受益谁负担的原则进行核算。企业确认应付职工薪酬时，借记

19、企业确认应付职工薪酬时，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“在建工程在建工程”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等科目，等科目，贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目；支付或结算应付职工薪酬时，科目；支付或结算应付职工薪酬时，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“其他应其他应付款付款”等科目。等科目。14RenminUniversityofChinaContinued【例【例94】甲公司】甲公司210年年1月应付工资月应付工资2200000元，其中：生产工人工资元，其中：生产工人工资1200000元，车间管理人员工资元，车间管

20、理人员工资130000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资190000元，元，专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资210000元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资470000元。在当期应元。在当期应付工资中，代扣个人所得税付工资中，代扣个人所得税21150元。实际发放工资元。实际发放工资2178850元。元。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：（1）通过银行划转职工工资时：）通过银行划转职工工资时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资2178850贷：银行存款贷：银行存款2178850（2）结算代扣所得税时：）结算代扣所得税时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬21150贷：

21、应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税21150（3）分配本月工资费用时：）分配本月工资费用时：借：生产成本借：生产成本1200000制造费用制造费用130000管理费用管理费用190000销售费用销售费用210000在建工程在建工程470000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬220000015RenminUniversityofChinaContinuedv非货币性职工薪酬的核算非货币性职工薪酬的核算企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应视企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应视同正常销售处理。决定发放非货币性福利时，借记同正常销售处理。决定发放非货币性福利

22、时，借记“生产成生产成本本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目；科目；实际发放时，按照该产品的公允价值确认销售收入，并结转实际发放时，按照该产品的公允价值确认销售收入，并结转销售成本。借记销售成本。借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“主营业务收主营业务收入入”和和“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目；同科目；同时，借记时，借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”科目。科目。16RenminUniversityofChinaContinued【例【例95】乙公司是一家皮具

23、制造公司，有职工】乙公司是一家皮具制造公司，有职工500名，其中一线生产工人名，其中一线生产工人450名，总部管理人员名，总部管理人员50名。名。210年年2月，乙公司决定以其生产的皮具作为福利月，乙公司决定以其生产的皮具作为福利发放给职工。该批皮具的单位成本为发放给职工。该批皮具的单位成本为l000元，单位计税价格（等于公允价值）元，单位计税价格（等于公允价值）为为1200元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%。乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利时：）决定发放非货币性福利时：借：生产成本借：生产成本631800管理费用管理费用70200贷：应付

24、职工薪酬贷：应付职工薪酬702000注：注：4501200（1+17%）=631800（元）（元）501200（1+17%）=70200（元）（元）（2）实际发放非货币性福利时：）实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬702000贷：主营业务收入贷：主营业务收入600000应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额102000借：主营业务成本借：主营业务成本500000贷：库存商品贷：库存商品50000017RenminUniversityofChina9.2.5应交税费应交税费v应交税费应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所，包括企业依法交纳的增值

25、税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、代扣代使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、代扣代缴的个人所得税等税费。缴的个人所得税等税费。v企业应设置企业应设置“应交税费应交税费”账户账户，反映各种税费的结算和缴纳情，反映各种税费的结算和缴纳情况，并在该账户下况，并在该账户下分税种设置明细账户进行核算分税种设置明细账户进行核算。以下介绍几。以下介绍几种主要流转税费的会计处理。种主要流转税费的会计处理。18RenminUniversityofChinaC

26、ontinuedv（一）应交增值税（一）应交增值税。增值税是就货物和应税劳务的增值部分征。增值税是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税。在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务收的一种税。在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。纳税人以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人。一般纳税人应在一般纳税人应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明明细科目进行核算。细科目进行核算。“应交

27、税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账内，分明细账内，分别设置别设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出出口退税口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏等专栏。一般纳税人购入货物或接受应税劳务按规定支付的增值税为一般纳税人购入货物或接受应税劳务按规定支付的增值税为进项税额，销售货物或提供劳务按规定收取的增值税为销项进项税额，销售货物或提供劳务按规定收取的增值税为销项税额，当期销项税额减去可以抵扣的进项税额即为当期应交税额，当期销项税额减去可以抵扣的进项税额即为当期应交纳的增值税额。纳的增值税额。19RenminUniversityofChinaConti

28、nued【例【例96】甲公司为增值税一般纳税人，】甲公司为增值税一般纳税人，210年年2月购入一批原材料，增值税月购入一批原材料，增值税专用发票上注明原材料价款是专用发票上注明原材料价款是5000000元，增值税是元，增值税是850000元。货款已经元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。支付，材料已经到达并验收入库。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：原材料借：原材料5000000应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额850000贷：银行存款贷：银行存款5850000【例【例97】甲公司为增值税一般纳税人，】甲公司为增值税一般纳税人，210年年2月销售产品确认收入

29、月销售产品确认收入10000000元，增值税税率为元，增值税税率为17%，货款尚未收到。该批产品成本为，货款尚未收到。该批产品成本为8200000元。元。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：应收账款借：应收账款11700000贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000000应交税金应交税金应交增值税应交增值税销项税额销项税额1700000借：主营业务成本借：主营业务成本8200000贷：库存商品贷：库存商品820000020RenminUniversityofChinaContinued购入免税农产品。购入免税农产品。一般情况下，企业购进免税产品，不能确一般情况下，企业购进免税产品

30、，不能确认抵扣税额。但按税法规定，对于购入的免税农业产品、收认抵扣税额。但按税法规定，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价的一定比率计算进项税额，并准予购废旧物资等可以按买价的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。在会计核算时，一是按购进免税农业产从销项税额中抵扣。在会计核算时，一是按购进免税农业产品有关凭证上确定的金额，扣除一定比例的进项税额，作为品有关凭证上确定的金额，扣除一定比例的进项税额，作为购进农业产品或收购废旧物资的成本；二是扣除的部分作为购进农业产品或收购废旧物资的成本；二是扣除的部分作为进项税额，待以后抵扣。进项税额，待以后抵扣。21RenminUniver

31、sityofChinaContinued【例【例98】甲公司收购免税农业产品，实际支付的买价为】甲公司收购免税农业产品，实际支付的买价为1500000元，收购的元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行日常材农业产品已验收入库，款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行日常材料核算，该农业产品准予抵扣的进项税额按买价的料核算，该农业产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。计算确定。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：进项税额进项税额=150000013%=195000（元）（元）借：原材料借：原材料1305000应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税

32、额进项税额195000贷：银行存款贷：银行存款150000022RenminUniversityofChinaContinued视同销售业务。视同销售业务。视同销售业务，是指业务性质本身不是销售，视同销售业务，是指业务性质本身不是销售，但按照税法规定需要计算交纳增值税的业务。按照增值税暂但按照税法规定需要计算交纳增值税的业务。按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买行条例实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增

33、集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。值税。23RenminUniversityofChinaContinued【例【例99】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。210年年2月以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品售价及相关税金作为投资的对月以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品售价及相关税金作为投资的对价。该批产品的成本价。该批产品的成本100万元，售价和计税价格均为万元，售价和计税价格均为120万元。万元。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资1404000贷：主营业务收入贷：

34、主营业务收入1200000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)204000注：销项税额注：销项税额=12017=20.4(万元万元)借：主营业务成本借：主营业务成本1000000贷：库存商品贷：库存商品100000024RenminUniversityofChinaContinued不予抵扣业务。不予抵扣业务。按照规定，企业购进用于集体福利或个人消按照规定，企业购进用于集体福利或个人消费的固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等，费的固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等，不予抵扣增值税进项税额。不予抵扣增值税进项税额。属于购入货物时即能认定其进项税额不能

35、抵扣的，如购进用属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进用于集体福利或个人消费的固定资产、购入的货物直接用于免于集体福利或个人消费的固定资产、购入的货物直接用于免税项目、直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个税项目、直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，应将其增值税专用发票上注明的增值税额，计入人消费的，应将其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。购入货物及接受劳务的成本。属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，应按属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，应按增值税专用发票上注明的增值税额，先记入增值税专用发票上注明的增值

36、税额，先记入“应交税费应交税费应应交增值税交增值税进项税额进项税额”科目；如果这部分购入货物以后用于科目；如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关负担对象，借记已支付的增值税转入有关负担对象，借记“在建工程在建工程”、“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交应交增值税增值税进项税额转出进项税额转出”科目。科目。25RenminUniversityofChinaContinued【例【例910】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率

37、为】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。210年年2月购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为月购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为17万元，材料价款万元，材料价款100万元。材料已入库，货款已经支付。材料入库后，甲公司将该批材料全万元。材料已入库，货款已经支付。材料入库后，甲公司将该批材料全部用于一项非应税工程建设项目。部用于一项非应税工程建设项目。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：（1）210年年2月购入材料时：月购入材料时：借：原材料借：原材料1000000应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额170000贷：银行存款贷：银行存款1170

38、000（2）工程领用材料时：）工程领用材料时：借：在建工程借：在建工程170000贷：原材料贷：原材料1000000应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出17000026RenminUniversityofChinaContinued交纳增值税。交纳增值税。企业应在企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“未交增值未交增值税税”明细科目；在明细科目；在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细科目下增明细科目下增设设“转出多交增值税转出多交增值税”和和“转出未交增值税转出未交增值税”两个专栏。两个专栏。本月上交本月的应交增值税，借记本月上交本月的应交增值税，借记

39、“应交税费应交税费应交增值应交增值税税已交税金已交税金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。27RenminUniversityofChinaContinued小规模纳税人的增值税业务。小规模纳税人的增值税业务。小规模纳税人的增值税，应当在小规模纳税人的增值税，应当在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。明细科目进行核算，不需要再设置专栏。小规模纳税人购入货物无论是否取得增值税专用发票，其小规模纳税人购入货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，而计入购入货物的成支付的增值税额均不计入进项税额

40、，而计入购入货物的成本。其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付本。其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算；小规模纳税人算应纳税额，按照销售额的一定比例计算；小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并的销售额不包括其应纳税额。采用销售

41、额和应纳税额合并定价方法的，按照公式定价方法的，按照公式“销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+征收征收率）率）”还原为不含税销售额计算。还原为不含税销售额计算。28RenminUniversityofChinaContinued【例【例911】丙企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为】丙企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为3%。该企业。该企业210年年2月购入原材料一批，增值税专用发票上记载的价款为月购入原材料一批，增值税专用发票上记载的价款为500000元，增值税元，增值税额为额为85000元，材料已验收入库，货款尚未支付。丙企业元，材料已验收入库，货款尚未支付。丙企业210年年2

42、月销售产月销售产品一批，含税价格为品一批，含税价格为772500元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。丙企业账务处理如下：丙企业账务处理如下：（1）购进原材料时：）购进原材料时：借：原材料借：原材料585000贷：应付账款贷：应付账款585000（2）销售货物时：）销售货物时：不含税价格不含税价格=772500（1+3%）=750000（元）（元）应交增值税应交增值税=7500003%=22500（元）（元）借：应收账款借：应收账款772500贷：主营业务收入贷：主营业务收入750000应交税费应交税费应交增值税应交增值税2250029RenminUniversityofChinaContinu

43、edv（二）应交消费税。（二）应交消费税。消费税是指对生产、委托加工及进口应税消费税是指对生产、委托加工及进口应税消费品征收的一种税。国家在普遍征收增值税的基础上，选择消费品征收的一种税。国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税，其目的主要是引导消费方向，部分消费品，再征收一道消费税，其目的主要是引导消费方向，调整产业结构，保证国家税收收入。调整产业结构，保证国家税收收入。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。实行消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为不含增值税的销售额；从价定率办法计征的应纳税额的税基为不含增值税

44、的销售额；实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量。品的数量。消费税实行价内征收，对于应该交纳的消费税，企业应在消费税实行价内征收，对于应该交纳的消费税，企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交消费税应交消费税”明细科目进行核算。明细科目进行核算。企业将生产的产品直接对外销售的，按规定计算出应交的消企业将生产的产品直接对外销售的，按规定计算出应交的消费税，借记费税，借记“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目。用应税消费品对外投资，或用于在建科目

45、。用应税消费品对外投资，或用于在建工程等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关资产工程等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关资产的成本。的成本。30RenminUniversityofChinaContinued【例【例912】甲公司将应税消费品用于对外投资，该批消费品成本为】甲公司将应税消费品用于对外投资，该批消费品成本为5000000元，计税价格为元，计税价格为6000000元。该消费品的增值税税率为元。该消费品的增值税税率为17%，消费税税率，消费税税率为为10%。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：应交的增值税应交的增值税=600000017%=1020000（元）（元）

46、应交的消费税应交的消费税=600000010%=600000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资7620000贷：主营业务收入贷：主营业务收入6000000应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额1020000应交消费税应交消费税600000借：主营业务成本借：主营业务成本5000000贷：库存商品贷：库存商品500000031RenminUniversityofChinaContinuedv（三）应交营业税。（三）应交营业税。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。其中，应税劳务或者销售不动产的单位和

47、个人征收的一种税。其中，应税劳务主要指交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、旅游服务主要指交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、旅游服务和文化娱乐行业所提供的劳务。和文化娱乐行业所提供的劳务。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，计算公式为：营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，计算公式为：“应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率”。32RenminUniversityofChinaContinued企业提供劳务按规定应交营业税时，借记企业提供劳务按规定应交营业税时，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目；科目；出租无形

48、资产应交纳营业税时，借记出租无形资产应交纳营业税时，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科科目，贷记目，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目；科目；出售无形资产应交纳营业税时，借记出售无形资产应交纳营业税时，借记“营业外支出营业外支出”科目，科目，贷记贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目；科目；销售不动产按规定应交营业税时，借记销售不动产按规定应交营业税时，借记“固定资产清理固定资产清理”科科目，贷记目，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目。科目。33RenminUniversityofChinaContinued【例【例914】丁公司是一家运输公司，】丁公

49、司是一家运输公司，210年年2月对外提供运输劳务确认收入月对外提供运输劳务确认收入200000元，款项已存入银行，营业税税率元，款项已存入银行，营业税税率3。当期用银行存款上交营业税。当期用银行存款上交营业税5000元。元。丁公司账务处理如下：丁公司账务处理如下：（1）确认劳务收入时：）确认劳务收入时：借：银行存款借：银行存款200000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000（2）确认应交营业税时：）确认应交营业税时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加6000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税6000注：应交营业税注：应交营业税=2000003=6000（元）（元）（3）缴纳

50、营业税时：）缴纳营业税时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税5000贷：银行存款贷：银行存款500034RenminUniversityofChina9.2.6其他应付款其他应付款v其他应付款其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。具体包括：应付经营租入以外的其他各项应付、暂收的款项。具体包括：应付经营租入固定资产和包装物租金；存入保证金（如收入包装物押金等）；固定资产和包装物租金；存入保