税务会计师税收筹划操作与实务.ppt

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1、新税收政策环境的纳税新税收政策环境的纳税筹划及经典案例分析筹划及经典案例分析第一讲第一讲新企业所新企业所得税下的企业纳得税下的企业纳税筹划分析税筹划分析一、一、税收优惠政策改革对企业传统税收优惠政策改革对企业传统纳税筹划方式的影响纳税筹划方式的影响（一）（一）对纳税人利用外资身份筹划的影响对纳税人利用外资身份筹划的影响 旧企业所得税法下外商投资企业和外国企业能旧企业所得税法下外商投资企业和外国企业能享受到税收政策上的超国民待遇，所以历来有许享受到税收政策上的超国民待遇，所以历来有许多内资企业利用各种手段转变为外资身份以图节多内资企业利用各种手段转变为外资身份以图节税。税。此次纳税人身份的统一即

2、意味着两者税收待此次纳税人身份的统一即意味着两者税收待遇的统一，将使得以往常见的内资企业通过资本遇的统一，将使得以往常见的内资企业通过资本旅游至国际避税地注册企业再返回国内投资、或旅游至国际避税地注册企业再返回国内投资、或者直接借用外籍或港澳台人士身份等方式成立虚者直接借用外籍或港澳台人士身份等方式成立虚假外商投资企业的纳税筹划途径都将失去意义假外商投资企业的纳税筹划途径都将失去意义 一、一、税收优惠政策改革对企业传统税收优惠政策改革对企业传统纳税筹划方式的影响纳税筹划方式的影响（二）对企业登记注册地点筹划的影响（二）对企业登记注册地点筹划的影响 旧税法的税收优惠，以区域优惠为主旧税法的税收优

3、惠，以区域优惠为主，优惠，优惠主体包括经济特区、沿海经济开发区、国家级经主体包括经济特区、沿海经济开发区、国家级经济技术开发区以及高新技术开发区等，所以，新济技术开发区以及高新技术开发区等，所以，新设企业在选择登记注册地点时，往往首先考虑这设企业在选择登记注册地点时，往往首先考虑这些地区以享受减免税以及低税率的优惠。而按照些地区以享受减免税以及低税率的优惠。而按照新税法的规定，新税法的规定，除在新除在新企业所得税法企业所得税法颁布前颁布前已经设立的企业可以在已经设立的企业可以在5 5年内继续享受税收优惠外，年内继续享受税收优惠外，上述优惠已经取消。上述优惠已经取消。由于这些地域性优惠政策的由于

4、这些地域性优惠政策的取消，原来靠在特定区域成立符合一定条件的企取消，原来靠在特定区域成立符合一定条件的企业，包括通过打擦边球、贴上高新技术企业标签业，包括通过打擦边球、贴上高新技术企业标签就能获取税收优惠的筹划方法已经无效。就能获取税收优惠的筹划方法已经无效。一、一、税收优惠政策改革对企业传统税收优惠政策改革对企业传统纳税筹划方式的影响纳税筹划方式的影响（三）对职工数量筹划的影响（三）对职工数量筹划的影响 原有税收政策要求吸纳特定人员就业必须达到原有税收政策要求吸纳特定人员就业必须达到一定的比例才能享受税收优惠，一定的比例才能享受税收优惠，如新办的劳动就如新办的劳动就业服务企业要求当年安置待业

5、人员超过企业从业服务企业要求当年安置待业人员超过企业从业业人员总数人员总数60%60%，方能享受方能享受3 3年内免征企业所得税；年内免征企业所得税；对民政部门举办的福利工厂和街道办的社会福利对民政部门举办的福利工厂和街道办的社会福利生产单位要求安置生产单位要求安置“四残四残”人员占生产人员总数人员占生产人员总数35%35%以上，以上，方能暂免征收所得税。方能暂免征收所得税。而新企业所得税而新企业所得税法规定只要企业聘用规定的特定人员，其所支付法规定只要企业聘用规定的特定人员，其所支付的工资就可以享受加计扣除政策，取消了对安置的工资就可以享受加计扣除政策，取消了对安置人员比例的限制，降低了税收

6、优惠门槛，企业利人员比例的限制，降低了税收优惠门槛，企业利用职工数量进行税收筹划的方式也就失去意义了用职工数量进行税收筹划的方式也就失去意义了 二、利用税收优惠政策进行纳税筹二、利用税收优惠政策进行纳税筹划的思考划的思考 （一）企业投资产业选择的税收筹划（一）企业投资产业选择的税收筹划 旧税法规定，只有高新技术产业开发区内的高旧税法规定，只有高新技术产业开发区内的高新技术企业，才能按新技术企业，才能按15%15%的优惠税率征收所得税；的优惠税率征收所得税；而新税法对这一规定不再作地域限制。而新税法对这一规定不再作地域限制。新规定说新规定说明了国家的产业政策是扶植高新技术企业的发展，明了国家的产

7、业政策是扶植高新技术企业的发展，企业在进行纳税筹划时就要结合自身条件对这些企业在进行纳税筹划时就要结合自身条件对这些规定加以充分利用。规定加以充分利用。在企业设立之初就要优先考在企业设立之初就要优先考虑是否有涉足高新技术产业的可能；虑是否有涉足高新技术产业的可能；在进行投资在进行投资决策时，创业投资企业也要优先考虑有投资价值决策时，创业投资企业也要优先考虑有投资价值的未上市的中小高新技术企业。的未上市的中小高新技术企业。这不仅有利于减这不仅有利于减少企业的税收负担，还有利于我国科技水平和科少企业的税收负担，还有利于我国科技水平和科技创新发展能力的提高技创新发展能力的提高 二、利用税收优惠政策进

8、行纳税筹二、利用税收优惠政策进行纳税筹划的思考划的思考（二）投资方向的税收筹划（二）投资方向的税收筹划 新企业所得税法将税收优惠政策调整为新企业所得税法将税收优惠政策调整为以以“产业优惠产业优惠为主、区域优惠为辅为主、区域优惠为辅”的优惠政策的优惠政策，经济特区、经济开发，经济特区、经济开发区、高新技术开发区等已失去区、高新技术开发区等已失去“区域优惠区域优惠”，如对全国范，如对全国范围内的高新技术企业的税收优惠；对围内的高新技术企业的税收优惠；对环保、节能节水、安环保、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免企业所得税政策全生产等专用设备投资抵免企业所得税政策；对创业投资；对创业投资机构、非营利

9、性组织等机构的优惠政策；对机构、非营利性组织等机构的优惠政策；对交通、能源、交通、能源、水利等基础设施和农林牧渔业投资的税收优惠水利等基础设施和农林牧渔业投资的税收优惠。因此，过。因此，过去企业对不在此类地区的高新技术企业进行纳税筹划时，去企业对不在此类地区的高新技术企业进行纳税筹划时，通过公司关联交易将利润转移给位于此类地区并享受税收通过公司关联交易将利润转移给位于此类地区并享受税收优惠的关联企业，来谋求税负的减轻的方法就不再适用，优惠的关联企业，来谋求税负的减轻的方法就不再适用，企业可以积极争取投资于符合国家鼓励引导的产业项目以企业可以积极争取投资于符合国家鼓励引导的产业项目以获取税收优惠

10、。获取税收优惠。二、利用税收优惠政策进行纳税筹二、利用税收优惠政策进行纳税筹划的思考划的思考（三）对安置特殊就业人员的税收筹划（三）对安置特殊就业人员的税收筹划 新税法规定安置残疾人员及国家鼓励安新税法规定安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。并且，新计算应纳税所得额时加计扣除。并且，新税法将优惠范围扩大到所有安置特殊就业税法将优惠范围扩大到所有安置特殊就业人员的企业，同时取消安置人员的比例限人员的企业，同时取消安置人员的比例限制，这样企业可以制，这样企业可以通过聘用特殊就业人员通过聘用特殊就业人员减轻企业的

11、税负。减轻企业的税负。二、利用税收优惠政策进行纳税筹二、利用税收优惠政策进行纳税筹划的思考划的思考（四）利用过渡期的税收筹划（四）利用过渡期的税收筹划 新税法对原享受法定税收优惠的企业实行过渡新税法对原享受法定税收优惠的企业实行过渡措施。对新税法公布前已经批准设立，依照税收措施。对新税法公布前已经批准设立，依照税收法律、行政法规规定，享受低税率和定期减免税法律、行政法规规定，享受低税率和定期减免税优惠的老企业，可以按旧税法规定的优惠标准和优惠的老企业，可以按旧税法规定的优惠标准和期限继续享受至期满，但因没有获利而尚未享受期限继续享受至期满，但因没有获利而尚未享受优惠的企业，优惠期限从新税法施行

12、年度起计算。优惠的企业，优惠期限从新税法施行年度起计算。因此，享受过渡期减免税优惠的企业应在合理的因此，享受过渡期减免税优惠的企业应在合理的范围内，尽可能把利润提前到减免期。范围内，尽可能把利润提前到减免期。具体措施具体措施有：提前销售收入的确认时间；把费用分摊到以有：提前销售收入的确认时间；把费用分摊到以后，如将广告费后延、延长固定资产折旧年限并后，如将广告费后延、延长固定资产折旧年限并按直线法计提折旧，将计算的折旧递延到以后纳按直线法计提折旧，将计算的折旧递延到以后纳税年度扣除、将研发费用尽量计入无形资产递延税年度扣除、将研发费用尽量计入无形资产递延到以后纳税年度摊销等。到以后纳税年度摊销

13、等。第二讲、新企业第二讲、新企业所得税下的纳税所得税下的纳税筹划技巧筹划技巧一、业务招待费、广告费和业务宣一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划传费的筹划 业务招待费、广告费和业务宣业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本原则传费作为期间费用筹划的基本原则是：是：在遵循税法与会计准则的前提在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。够标准，直到规定的上限。一、业务招待费、广告费和业务宣一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划传费的筹划（一）设立独立核算的销

14、售公司可提高扣除费用额（一）设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度度按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得

15、提高用限额扣除的标准可同时获得提高。案例分析案例分析1 1【案例案例】维思集团维思集团20082008年度实现产品销售收入年度实现产品销售收入80008000万元，万元，“管理管理费用费用”中列支业务招待费中列支业务招待费150150万元，万元，“营业费用营业费用”中列支中列支广告费、业务宣传费合计广告费、业务宣传费合计12501250万元，税前会计利润总额为万元，税前会计利润总额为100100万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。分析分析 业务招待费若按发生额业务招待费若按发生额150150万的万的6060扣除，则超过了税扣除，则超过了税

16、法规定的销售收入的法规定的销售收入的55，根据孰低原则，只能扣除，根据孰低原则，只能扣除4040万万元（元（80008000万元万元55）。企业发生的广告费和业务宣传费）。企业发生的广告费和业务宣传费合计共合计共12501250万元，超过当年销售收入的万元，超过当年销售收入的1515，两者取其低，两者取其低故只能扣除故只能扣除12001200万元。万元。该企业总计应纳税所得额为该企业总计应纳税所得额为260260万万元（元（100100万元万元+110+110万元万元+50+50万元）。企业应纳所得税万元）。企业应纳所得税6565万元万元（260260万元万元2525）。）。案例分析案例分析1

17、 1【筹划方案筹划方案】把维思集团将其把维思集团将其下设的销售部门注册成下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。一个独立核算的销售公司。先将产品以先将产品以75007500万元的价格销售给销售公司，销售公万元的价格销售给销售公司，销售公司再以司再以80008000万元的价格对外销售，维思集万元的价格对外销售，维思集团与销售公司发生的业务招待费分别为团与销售公司发生的业务招待费分别为9090万元和万元和6060万元，广告费和业务宣传费分别万元，广告费和业务宣传费分别为为900900万元、万元、350350万元。假设维思集团的税万元。假设维思集团的税前利润为前利润为4040万元，销售公司的税前

18、利润为万元，销售公司的税前利润为6060万元。两企业分别缴纳企业所得税。万元。两企业分别缴纳企业所得税。案例分析案例分析1 1【筹划后分析筹划后分析】维思集团维思集团当年业务招待费可扣除当年业务招待费可扣除37.537.5万元（万元（75007500万元万元55）；广告费和业务宣传费合计发生）；广告费和业务宣传费合计发生900900万万元，未超过销售收入的元，未超过销售收入的1515。则维思集团合计应纳。则维思集团合计应纳税所得额为税所得额为92.592.5万元（万元（4040万元万元+90+90万元万元37.537.5万元）万元），应纳企业所得税，应纳企业所得税23.12523.125万元（

19、万元（92.592.5万元万元2525）。）。销售公司当年销售公司当年业务招待费可扣除业务招待费可扣除3636万元，未超过万元，未超过销售收入的销售收入的55；广告费和业务宣传费合计发生；广告费和业务宣传费合计发生350350万元，未超过销售收入的万元，未超过销售收入的1515。则销售公司合计应。则销售公司合计应纳税所得额为纳税所得额为8484万元（万元（6060万元万元+24+24万元），应纳企万元），应纳企业所得税业所得税2121万元（万元（8484万元万元2525）。案例分析案例分析1 1因此，则整个利益集团总共应纳企业所得税为因此，则整个利益集团总共应纳企业所得税为44.12544.1

20、25万元（万元（23.12523.125万元万元+21+21万元万元），相较与纳税），相较与纳税筹划前节省所得税筹划前节省所得税20.87520.875万元（万元（6565万元一万元一44.12544.125万万元）。元）。【风险提示风险提示】设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外，对于扩大整个利益集团产品销售市场，规范益外，对于扩大整个利益集团产品销售市场，规范销售管理均有重要意义，销售管理均有重要意义，但也会因此增加一些管理但也会因此增加一些管理成本。成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾

21、成本与效益原则，从长远利益考虑，体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立独立纳税单位。决定是否设立独立纳税单位。一、业务招待费、广告费和业务宣一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划传费的筹划（二）业务招待费应与会务费、差旅费分别核算（二）业务招待费应与会务费、差旅费分别核算 在核算业务招待费时，企业应将在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业将产生不利影响业将产生不利影响。因为纳税人发生的

22、与其经营活。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制。例如发生会务费时，按额扣除，不受比例的限制。例如发生会务费时，按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于逃避缴纳税

23、款中核算，否则属于逃避缴纳税款。案例分析案例分析2 2【案例案例】A A企业企业20082008年度发生会务费、差旅年度发生会务费、差旅费共计费共计1818万元，业务招待费万元，业务招待费6 6万元，其万元，其中，部分会务费的会议邀请函以及相中，部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全，导致关凭证等保存不全，导致5 5万元的会务万元的会务费无法扣除。该企业费无法扣除。该企业20082008年度的销售年度的销售收入为收入为400400万元。试计算企业所得税额万元。试计算企业所得税额并拟进行纳税筹划。并拟进行纳税筹划。案例分析案例分析2 2【筹划前分析筹划前分析】根据税法的规定，如凭证票据齐全

24、则根据税法的规定，如凭证票据齐全则1818万元的万元的会务费、差旅费可以全部扣除，但其中凭证不全会务费、差旅费可以全部扣除，但其中凭证不全的的5 5万元会务费和会议费只能算作业务招待费，而万元会务费和会议费只能算作业务招待费，而该企业该企业20082008年度可扣除的业务招待费限额为年度可扣除的业务招待费限额为2 2万元万元（400400万元万元55）。）。超过的超过的9 9万元（万元（6 6万元万元+5+5万元万元一一2 2万元）不得扣除，也不能转到以后年度扣除万元）不得扣除，也不能转到以后年度扣除。仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税2.252.25万元万元

25、（9 9万元万元2525）。）。案例分析案例分析2 2【筹划后分析筹划后分析】如果在如果在20092009年度，企业加强了财务管理，准年度，企业加强了财务管理，准确把握相关政策的同时进行事先纳税筹划。严格确把握相关政策的同时进行事先纳税筹划。严格将业务招待费尽量控制在将业务招待费尽量控制在2 2万元以内，各种会务费、万元以内，各种会务费、差旅费都按税法规定保留了完整合法的凭证，同差旅费都按税法规定保留了完整合法的凭证，同时，在不违反规定的前提下将部分类似会务费性时，在不违反规定的前提下将部分类似会务费性质的业务招待费并入会务费项目核算，使得当年质的业务招待费并入会务费项目核算，使得当年可扣除费

26、用达可扣除费用达8 8万元。由此可节约企业所得税万元。由此可节约企业所得税2 2万万元（元（8 8万元万元2525）。）。一、业务招待费、广告费和业务宣一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划传费的筹划（三）业务招待费与广告费、业务宣传费合理（三）业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换转换 在核算业务招待费时，企业除了应将会务在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分外，等严格区分外，还应当严格区分业务招待费还应当严格区分业务招待费和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进行纳税筹

27、划。行纳税筹划。案例分析案例分析3 3【案例案例】A A企业计划企业计划20082008年度的业务招待费支出为年度的业务招待费支出为150150万元，业务万元，业务宣传费支出为宣传费支出为120120万元，广告费支出为万元，广告费支出为480480万元。该企业万元。该企业20082008年度的预计销售额年度的预计销售额80008000万元。试对该企业进行纳税筹万元。试对该企业进行纳税筹划。划。筹划前分析筹划前分析 根据税法的规定，该企业根据税法的规定，该企业20082008年度的业务招待费的扣除年度的业务招待费的扣除限额为限额为4040万元（万元（80008000万元万元55）。该企业）。该企

28、业20082008年度业务年度业务招待费发生额的招待费发生额的6060为为9090万元，万元，故该企业无法税前扣除的故该企业无法税前扣除的业务招待费为业务招待费为110110万元（万元（150150万元一万元一4040万元）。万元）。该企业该企业20082008年度广告费和业务宣传费的扣除限额为年度广告费和业务宣传费的扣除限额为12001200万元（万元（80008000万万元元1515），该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为），该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为600600万元（万元（120120万元万元+480+480万元），可以全额扣除。万元），可以全额扣除。案例分析案例分析3 3

29、【分析分析】如果该企业事前进行纳税筹划，如果该企业事前进行纳税筹划，可以考虑将可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费，比如，可以将部分业务招待费转为业务宣传费，比如，可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品。这样可以将业务招待费的总额降低为这样可以将业务招待费的总额降低为6565万元，而万元，而将业务宣传费的支出提高到将业务宣传费的支出提高到205205万元。此时，该企万元。此时，该企业业20082008年度业务招待费的发生额的年度业务招待费的发生额的6060为为3939万元，万元，可以全额扣除。该企业广告费和业务宣传费的总可以全额扣除。该企业广告

30、费和业务宣传费的总发生额为发生额为685685万元，亦可全额扣除。万元，亦可全额扣除。通过纳税筹划，通过纳税筹划，企业不得税前扣除的业务招待费支出为企业不得税前扣除的业务招待费支出为2525万元，万元，由此可以少缴企业所得税由此可以少缴企业所得税2121万元万元（110110万元一万元一2525万元）万元）2525。二、二、利用总分机构所处地区税率的不同进行利用总分机构所处地区税率的不同进行税收筹划税收筹划 对于需要在当地预缴企业所得税的分支机构，对于需要在当地预缴企业所得税的分支机构，其分配的比例按各分支机构经营收入、职工工资其分配的比例按各分支机构经营收入、职工工资和资产总额占分支机构该三

31、个因素总和的比例进和资产总额占分支机构该三个因素总和的比例进行计算；行计算；当某公司只有一个分支机构时，则本期当某公司只有一个分支机构时，则本期企业全部应纳所得税额的企业全部应纳所得税额的50%50%需要在该分支机构缴需要在该分支机构缴纳；当总机构处在经济特区和上海浦东新区或西纳；当总机构处在经济特区和上海浦东新区或西部地区等享受税收优惠的地区，其分支机构处在部地区等享受税收优惠的地区，其分支机构处在不能享受税收优惠的地区，并且该分支机构没有不能享受税收优惠的地区，并且该分支机构没有收入或收入很少时，总机构的收入本来可以享受收入或收入很少时，总机构的收入本来可以享受到税收优惠，到税收优惠，但根

32、据汇总纳税管理办法，几乎有但根据汇总纳税管理办法，几乎有50%50%的收入无法享受到税收优惠；针对这种情况，的收入无法享受到税收优惠；针对这种情况，企业该如何应对呢？企业该如何应对呢？二、利用总分机构所处地区税率的不同二、利用总分机构所处地区税率的不同进行税收筹划进行税收筹划 国税发国税发200820082828号第十条规定号第十条规定，“总机构设立具有独立生产经营职能部门，总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部核

33、算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。税。具有独立生产经营职能部门与管理职具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，不能分开核算的，具有独立生产经营职能具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。缴企业所得税。”；二、利用总分机构所处地区税率的不同二、利用总分机构所处地区税率的不同进行税收筹划进行税收筹划不就地分期预缴企业所得税的情形还有以下五种不就地分期预缴企业所得税的情形还有以下五

34、种：1 1、不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值、不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部企业内部辅助性的二级及以下分支机构，辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。不就地预缴企业所得税。2 2、上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就、上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。地预缴企业所得税。3 3、新设立的分支机构新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所，设立当年不就地预缴企业所得税。得税。4 4、撤销的分支机构，撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的撤

35、销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。企业所得税款由总机构缴入中央国库。5 5、企业、企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构构，不就地预缴企业所得税。，不就地预缴企业所得税。二、利用总分机构所处地区税率的不同二、利用总分机构所处地区税率的不同进行税收筹划进行税收筹划所以，可以从二个方面进行考虑：所以，可以从二个方面进行考虑：1、当当分分支支机机构构满满足足不不就就地地分分期期预预缴缴企企业业所所得得税税情情形形的的，分分支支机机构构不不需需要要预预缴缴企企业业所所得得税税，总总机机构构可可以充分享受税收优惠；以充分享受税收优惠；2

36、、当当分分支支机机构构不不满满足足上上述述在在当当地地预预缴缴企企业业所所得得税税的的条条件件时时，企企业业可可以以将将总总机机构构的的具具有有独独立立生生产产经经营营职职能能的的部部门门视视同同分分支支机机构构，参参与与分分支支机机构构预预缴缴比比例例的的计计算算；由由于于该该具具有有独独立立生生产产经经营营职职能能的的部部门门与与总总机机构构处处于于同同一一地地区区，企企业业可可以以最最大大限限度度享享受受到总机构所在地的企业所得税税收优惠。到总机构所在地的企业所得税税收优惠。案例分析4 某某公公司司设设立立在在西西部部地地区区，根根据据规规定定，可可以以享享受受15%15%的的企企业业所

37、所得得税税税税率率；该该公公司司在在北北京京有有一一个个分分公公司司，北北京京分分公公司司的的企企业业所所得得税税税税率率为为25%25%；根根据据国国税税发发200820082828号号规规定定，即即使使北北京京分分公公司司没没有有任任何何收收益益，只只要要北北京京分分公公司司有有工工资资支支出出及及拥拥有有资资产产，总总机机构构应应纳纳税税所所得得额额的的50%50%就就需需要要按按北北京京的的税税率率计计算算应应纳纳企企业业所所得得税税并并在在北北京京预预缴缴；这这对对企企业业来来说说，等等于于有有将将近近50%50%的的收收入入不不能能享享受受西西部部地地区区企企业业所所得得税税优优惠

38、惠政政策。策。在在这这种种情情况况下下，可可以以将将总总机机构构的的具具有有独独立立生生产产经经营营职职能能的的事事业业部部、销销售售部部、采采购购部部、生生产产部部等等部部门门视视同同一一个个分分支支机机构构，参参与与分分支支机机构构预预缴缴企企业业所所得得税税的的计计算算；由由于于北北京京分分公公司司在在经经营营收收入入、职职工工工工资资和和资资产产总总额额方方面面所所占占比比例例微微不不足足道道，该该公公司司就就可可以以最最大限度享受西部地区大限度享受西部地区15%15%的优惠税率的优惠税率三、利用公司分立达到小型微利企业的三、利用公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划标准进行税收筹

39、划1 1、政策法律依据、政策法律依据 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国（中华人民共和国主席令第主席令第6363号）第二十八条号）第二十八条 符合条件的小型微利企业，符合条件的小型微利企业，减减按按20%20%的的税率征收企业所得税税率征收企业所得税 。而。而中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税法实施条例业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第（中华人民共和国国务院令第512512号）第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所号）第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止小型微利企业

40、，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元万元。三、利用公司分立达到小型微利企业的三、利用公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划标准进行税收筹划 关于小形微利企业的关于

41、小形微利企业的从业人数计算问从业人数计算问题，财政题，财政部国家税务总局部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知若干问题的通知（财税财税200969200969号号）第七条规）第七条规定，实施条例第九十二条第定，实施条例第九十二条第(一一)项和第项和第(二二)项所项所称称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人；从业人数和资产总额指标，按数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：具体计算公式如下：月平均

42、值月平均值(月初值月末值月初值月末值)2)2 全年月平均值全年各月平均值之和全年月平均值全年各月平均值之和1212 年度中间开业或者终止经营活动的，年度中间开业或者终止经营活动的，以其以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。三、利用公司分立达到小型微利企业的三、利用公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划标准进行税收筹划第八条规定，企业所得税法第二十第八条规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适八条规定的小型微利企业待遇，应适用于用于具备建账核算自身应纳税所得额具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，条件的企业，按照按照企业

43、所得税核定企业所得税核定征收办法征收办法(国税发国税发200830200830号号)缴纳缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。型微利企业适用税率。三、利用公司分立达到小型微利企业的三、利用公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划标准进行税收筹划 关于适用小型微利企业税收优惠政策的纳税人关于适用小型微利企业税收优惠政策的纳税人主体问题，国家税务总局主体问题，国家税务总局20082008年年7 7月月3 3日下发日下发关关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政于非居民企业不享受小

44、型微利企业所得税优惠政策问题的通知策问题的通知（国税函（国税函20082008650650号）。号）。关于关于非居民企业是否享受企业所得税法规定的对小型非居民企业是否享受企业所得税法规定的对小型微利企业的税收优惠政策问题，该通知规定：企微利企业的税收优惠政策问题，该通知规定：企业所得税法第二十八条规定的业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。企业所得税纳税义务的企业。因此，因此，仅就来源于仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适我国所得负有我国纳税义务的非

45、居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按2020税率征收企业所得税的政策。税率征收企业所得税的政策。三、利用公司分立达到小型微利企业的三、利用公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划标准进行税收筹划 另外，另外，国家税务总局关于小型微利企国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知业所得税预缴问题的通知（国税函（国税函20082008251251号）号）第四条明确规定：第四条明确规定：“纳税年纳税年度终了后，主管税务机关要根据企业当年度终了后，主管税务机关要根据企业当年有关指标，核实企业当年是否符合小型微有关指标，核实企业当年是否符合

46、小型微利企业条件。企业当年有关指标不符合小利企业条件。企业当年有关指标不符合小型微利企业条件，但已按本通知第一条规型微利企业条件，但已按本通知第一条规定计算减免所得税额的，在年度汇算清缴定计算减免所得税额的，在年度汇算清缴时要补缴按本通知第一条规定计算的减免时要补缴按本通知第一条规定计算的减免所得税额。所得税额。”三、利用公司分立达到小型微利企业的三、利用公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划标准进行税收筹划国务院国务院关于进一步促进中小企业发展的若关于进一步促进中小企业发展的若干意见干意见（国发（国发200936号）国家运用税号）国家运用税收政策促进中小企业发展，具体政策由财收政策促进中

47、小企业发展，具体政策由财政部、税务总局会同有关部门研究制定。政部、税务总局会同有关部门研究制定。为有效应对国际金融危机，扶持中小企业为有效应对国际金融危机，扶持中小企业发展，自发展，自2010年年1月月1日至日至2010年年12月月31日，日，对年应纳税所得额低于对年应纳税所得额低于3万元（含万元（含3万元）万元）的小型微利企业，其所得减按的小型微利企业，其所得减按50%计入应计入应纳税所得额，按纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得的税率缴纳企业所得税。税。三、利用公司分立达到小型微利企业的三、利用公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划标准进行税收筹划中小企业投资国家鼓励类项目，除中小企

48、业投资国家鼓励类项目，除国内国内投资项目不予免税的进口商品目录投资项目不予免税的进口商品目录所列所列商品外，所需的进口自用设备以及按照合商品外，所需的进口自用设备以及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，免同随设备进口的技术及配套件、备件，免征进口关税。中小企业缴纳城镇土地使用征进口关税。中小企业缴纳城镇土地使用税确有困难的，可按有关规定向省级财税税确有困难的，可按有关规定向省级财税部门或省级人民政府提出减免税申请。中部门或省级人民政府提出减免税申请。中小企业因有特殊困难不能按期纳税的，可小企业因有特殊困难不能按期纳税的，可依法申请在三个月内延期缴纳。依法申请在三个月内延期缴纳。三、利用公司

49、分立达到小型微利企业的三、利用公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划标准进行税收筹划2 2、税收筹划分析、税收筹划分析由于小型微利企业没有终身制，是否享受小型由于小型微利企业没有终身制，是否享受小型微利企业的优惠政策，要根据企业当年的实际情微利企业的优惠政策，要根据企业当年的实际情况而定。根据以上政策法律依据，小型微利企业况而定。根据以上政策法律依据，小型微利企业要同时符合六个条件：一是从事国家非限制和禁要同时符合六个条件：一是从事国家非限制和禁止行业，二是年度应纳税所得额不超过止行业，二是年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，三是从业人数在一定范围内，工业企业不超过三是从业人数在一定

50、范围内，工业企业不超过100100人，其他企业不超过人，其他企业不超过100100人，四是资产总额在一定人，四是资产总额在一定范围内，工业企业不超过范围内，工业企业不超过30003000万元，其它企业不万元，其它企业不超过超过10001000万元，五是万元，五是建账核算自身应纳税所得额，建账核算自身应纳税所得额，六十是必须是国内的居民企业。六十是必须是国内的居民企业。三、利用公司分立达到小型微利企业的三、利用公司分立达到小型微利企业的标准进行税收筹划标准进行税收筹划2 2、税收筹划分析、税收筹划分析因此，符合以上六个条件的小型微利企业，才因此，符合以上六个条件的小型微利企业，才能享受能享受20