第十三章 货币资金审计[企业审计管理推荐].ppt

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1、第十三章第十三章 货币资金审计货币资金审计 会计16班 李青青 080302468主要内容v1、货币资金的内部控制与控制测试。v2、库存现金的监盘及其他实质性程序。v3、一行存款的实质性分析、余额调节、函证等实质性程序。货币资金的概述货币资金的概述货币资金审计是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及其结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。加强货币资金审计，评审货币资金内部控制制度的健全性和有效性，审查货币资金结存数额的真实性和货币资金收付业务的合法性，对于保护货币资金的安全完整，揭示违法犯罪行为，维护财经法纪，以及如实反映被审计单位的即期偿债能力等，都具有十分重要的意义。货币

2、资金是企业流动性最强的资产。实践证明，流动性越强的资产就越容易发生贪污、盗窃、挪用、舞弊等案件。因此，对货币资金实施审计具有十分重要的意义。货币资金及其凭证与会计分录根据货币存放地点及用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。实施货币资金审计，通常涉及以下凭证和会计分录：1、有关科目的记账凭证2、有关会计账簿3、现金盘点表4、银行对账单5、银行存款余额调节表货币资金的审计目的货币资金的审计目的w确定被审计单位的货币资金的余额是否真是正确，是否为被审计单位所有；w确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否合理、合法，有无违法乱纪行为的发生；w确定被审计单位在特定期间内发生的

3、货币资金收支业务是否全部入账，有无遗漏；w确定货币资金的计价是否正确；w确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。货币资金审计的内容和范围v货币资金的审计内容是指货币资金审计的监督对象。主要包括以下几方面：v1、审查评价企业货币资金内部控制制度的健全性、有效性。v2、审查企业货币资金结存数额的真实性、正确性。v3、审查企业货币资金首付业务的真实性、合法性。v货币资金审计范围是指货币资金所涉及的领域及表现形式。v由于企业的货币资金包括企业库存的现金，又包括企业存入银行或其他金融机构的存款，还包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规

4、定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项所形成的银行本票存款、在途物资资金、信用证存款等其他货币资金，以上这些都属于货币资金升级的范围。货币资金内部控制制度及其符合性测试货币资金内部控制制度及其符合性测试w一、货币资金内部控制要求w为了确保货币资金的安全与完整，保证货币资金的收付符合国家的有关规定，保证货币资金的会计记录正确可靠，被审计单位应当根据国家有关法律、法规的规定，结合本部门或系统有关货币资金内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制，并组织实施。一般而言，货币资金内部控制包括以下内容：1 1、货币资金的收支与记录实行岗位分

5、离。、货币资金的收支与记录实行岗位分离。（1）负责货币资金的收付、保管工作及登记有关账目等工作要严格分开。出纳人员不得监管稽核、会计档案保管和收入、指出、费用、债权、债务账簿的登记工作；不得有一人办理货币资金业务的全过程。（2）配合合格的人员办理货币资金业务，并定期进行岗位轮换。（3）经办人员在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。（4）货币资金的收付与支出要有合理、合法的凭证。（5）对于主要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度，并建立责任追究制度。（6）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金或直接接触货币资金2、现金和银行存款管理制度（1）加强库存现金库存限额的管理，严格控

6、制库存现金最高限额，不得超过库存现金的限额，超过的部分应及时存入银行。（2）不属于现金开支业务范围的业务一律通过银行办理转账结算（3）加强现金管理，明确收款、付款、记录等各环节出纳人员与相关人员按的职责权限。（4）控制现金收支，当日收入库存现金及时送存银行（5）货币资金的收入与支出应全部及时准确入账w（6）一个单位只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户，办理存款、取款和转账结算。w（7）除了按照规定的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行。单位一切收付款项，除规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算。w（8）遵守银行结算纪律，不准签发没有资格保障的票据或远期支票套取银

7、行信用；不准签发取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人现金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和适用银行账户。w（9）对货币资金要实行定期和对制度，保证账实相符、账账及账单相符。w（10）定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。不得白条抵库和挪用现金。3、票据及有关印章的保管制度v（1）单位应加强货币资金票据管理，防止空白票据的遗失和盗用v（2）单位应加强银行预留印鉴的管理。4、监督监管制度v单位应建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地对货币资金的安全进行检查。案例：案例：ABC会计师事务所接受委

8、托审计B公司2004年度财务报表，C和D注册会计师负责与2004年10月25日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、控制测试与评价。资料：应付凭单部门负责确定尚未付款凭单到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权批准权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务部出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金日记账和银行存款日记账，并在每月末编制银行余额调节表，交会计主管审核要求：要求：针对资料中的事项，假定不考虑其他条件，请判断B公司上述内部控制程序在设计上是否存在缺陷，若果存在缺陷，请指出，并简要说明理由，提出改进意见

9、。w答：出纳人员J在办理支付手续的同时还兼任登记现金日记账和银行存款日记账、编制银行存款余额调节表三种职务，属于内部控制设计方面的缺陷。出纳员职务与上述三种职务均不相容，不应有同一人员担任。w建议：登记现金日记账和银行存款日记账、编制银行存款余额调节表这三种职务由出纳人员以外的其他不同岗位人员担任。二、货币资金内部控制测试二、货币资金内部控制测试对货币资金内部控制制度的评审，一般要经过以下几个步骤：（一）描述对货币资金内部控制的了解。对货币资金内部控制制度的了解通常是通过贬值货币资金内部控制流程图或货币资金内部控制调查表来进行的。（二）测试货币资金的内部控制1、调查一定期间的现金、银行存款日记

10、账及其相关账户的记录。2、抽取并审查收款凭证。抽查时，进行如下检查：（1）见收款凭证与销售发票等相关的原始凭证核对（2）将收款凭证与现金、银行存款日记账的商收入额、日期核对（3）将收款凭证与银行账簿、银行对账单核对（4）将收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录3、抽取并审查付款凭证v抽查时，进行如下检查：v（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定v（2）对付款凭证与购货发票、报销单据等相关的原始凭证核对v（3）见付款凭证与现金、银行存款日记账的支出金额、日期核对v（4）对付款凭证与银行对账单核对v（5）将付款凭证与应付款等相关明细 账的有关记录核对。v4、抽取一定期间的银行存款余额调节表，查

11、验其是否正确编制并经复核v5、检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致（三）评价货币资金的内部控制注册会计师在完成上述控制测试程序后，即可对被审计单位货币资金的内部控制及其实施情况进行评价。在评价过程中，既要分析其内部控制过程中的薄弱环节和缺点，也要明确其内部控制过程中的较强环节和优点，确定货币资金内部控制的可信赖程度，并据此对原定的审计程序加以修改和变动，适当增加或减少审计程序，确定设执行程序的重点和范围库存现金的审计及其实质性程序库存现金的审计及其实质性程序w一、库存现金审计目标w1、确定货币资金是否存在；w2、确定货币资金的收支记录是否完整；w3、确定库存现金、银行存款以

12、及其他货币资金的余额是否正确；w4、确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。二、库存现金的实质性程序二、库存现金的实质性程序w1、核对现金日记帐、银行存款日记帐与总帐的余额是否相符；w2、会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制库存现金盘点表，分币种面值列示盘点金额；资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。盘点金额与现金日记帐户余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表，中注明或作出必要的调整。w3、获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，作出记录或

13、作适当的调整；w4、检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐情况，如有存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整；w5、向所有的银行存款户(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)函证年末余额；w6、银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录；7、抽查大额现金收支、银行存款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关帐户的进帐情况，如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录；8、抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整

14、；9、检查非记帐本位币折合记帐本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理；10、验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。案例：案例：1996年6月30日下午6时，由审计人员参加的现金清点小组查点了某企业出纳人员所经营的现金，当天的现金日记账已登记完毕，结出节余额为6830.20元。清点结果如下：（1）现金实有数：10元币380张、5元币160张、2元币100张、1元币250张。（2）在保险柜内发现下列凭证已付款尚未制证入账：职员王敏6月15日借差旅费1000元，已经领导批准；职员冯伟借款条一张，日期为6月6日，金额600元，未经批准，也没有说明用途。（3）门市部送来当天

15、零售货款3258元一包（不包括在实有数内），未送存银行，也没有入账。（4）待领工资1866元，单独包封。（5）银行核定库存现金限额800元。要求：（1）根据清点结果，编制现金盘点表；（2）对清点中发现的问题，作出评价，并提出处理意见。w解（1）该企业库存现金盘点表的编制如表所示。库存现金盘点表库存现金限额：800元 1996年6月30日18时0分库存数的计算 金额（元）实存数的清点 金额（元）账面检查现金日记账 账面余额 6830.20加：已收款未入账 10元币380张 3800减：已付款未入账 5元币160张 800 暂借款 2元币100张 200 王敏借款 1000 1元币250张 250

16、 冯伟借款 600 检查日应存数 5230.20 检查日实存数 5050（2 2）存在问题和处理意见）存在问题和处理意见w职工王敏预借差旅费已愈半月，如出差已回，应督促其结账，如出差未归，应做其他应收款处理，不得白条抵库。w职工冯伟借款，既未批准，又未说明用途，属于挪用公款行为，应立即追回，并对出纳员进行批评教育w短缺现金180.20元，应查明原因，若无适当理由，应由出纳员赔偿，并作责任事故处理。w门市部零售货款应该交银行，及时入账，不得存在保险柜内w待领工资应送存银行，做其他应收款处理。w库存现金超过限额，应对出纳员进行现金管理教育。银行存款审计v银行存款审计是指对银行存款及其收付业务的真实

17、性、正确性和合法性进行的审查。银行存款的审计，对揭示银行存款收支业务中存在的差错弊端，保护银行存款的安全完整，保证企业严格遵守国家结算纪律等方面有着重要的意义。银行存款审查的要点是：审查银行存款内部控制制度的健全性和有效性；审查银行存款余额的真实性和正确性；审查银行存款收支业务的合规性和合法性。银行存款审计目标银行存款审计目标w银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币

18、收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。银行存款的审计目标一般应包括：1确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控制。2确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。3确定银行存款余额是否正确。4确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报银行存款审计内部控制制度及其符合性测试一、银行存款审计内部控制制度一般而言，一个良好的银行存款的内部控制同现金的内部控制一样。也应达到以下几点：1银行存款收支与记账的岗位分离。2银行存款收支要有合理、合法的凭据。3全部收支及时准确入账，并且支出要有

19、核准手续。4按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相相符。5加强对银行存款收支业务的内部审计。按照我国现金管理的有关规定，超过规定限额以上的现金支出一律使用票。因此，企业应建立相应的支票申领制度，明确申领范围、申领批准及支票签发、支票报销等。对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当的付款凭据有关采购支出还应具有验收手续。会计部门应对报销单据加以审核，出纳员见到加盖核准戤记的支出凭据后方可付款。付款记录应及时登记入账，相关凭证应按顺序或内容编制会计记录的附件。(二)银行存款的控制测试1了解银行存款的内部控制。注册会计师对银行存款内部控制的了解一般与了解

20、现金的内部控制同时进行。注册会计师应当注意的内容包括：(1)银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。(2)银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。(3)是否存在出租、出借银行账户的情况。(4)出纳与会计的职责是否严格分离。(5)是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。2检查银行存款收款凭证。注册会计师应选取适当的样本量，作如下检查：(1)核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。(2)核对银行存款日记账的收入金额是否正确。(3)核对收款凭证与银行对账单是否相符。(4)核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否符。(5)核对实收金额与销货发票是否一致等等。w3检查银行存

21、款付款凭证。为测试银行存款付款内部控制，注册会计师应选取适当的样本量，作如下检查 w(1)检查付款的授权批准手续是否符合规定。(2)核对银行存款日记账的付出金额是否正确。(3)核对付款凭证与银行对账单是否相符。(4)核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。(5)核对实付金额与购货发票是否相符等等。4抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。注册会计师应抽取一定期间的银行存款日记账，检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对。5抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款

22、日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。6检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外币银行存款的被审计单位。注册会计师应检查外币银行存款日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定有关外币银行存款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇牢将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为记账本位币，选择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企业的外币银行存款的余额是否采用期末即期汇率折算为记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。7评价银行存款的内部控制。注册会计师在完成上

23、述程序之后，即可对银行存款的内部控制进行评价。评价时，注册会计师应首先确定银行存款内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点。然后据以确定在银行存款实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。银行存款的实质性程序一般包括：银行存款的实质性程序一般包括：w1核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。注册会计师测试银行存款余额的起点，是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并考虑是否应建议做Hl适当调整。w2实施实质性分析程序。计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否

24、恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。w3取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。w4函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。5检查银行存单：编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。6检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要整。7关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。8对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底

25、稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。9抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。10检查银行存款收支的正确截止。11检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度一致。12检查银行存款的列报是否恰当。根据有关规定，企业的银行存款在资产负债表的“货币资金”项目巾反映，所以，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定银行存款账户的期末余额是否恰当，进而确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。如何通过货币资金审计查处财务舞弊v货币资金是企业资产的重要组成部分，是流动性最强、最易被侵吞挪用的资产。企业发生

26、的舞弊事件大都与货币资金有关。v一、银行函证v首先，值得注意的是企业已销户的银行账号也应包含在银行函证范围内；v另外，函证内容要包括有无质押、担保等情况。如果有质押、担保情形，应取得相关合同，进一步了解该业务的合法性及合规性；v最后，函证一定要亲自派人随同被审计单位一同前往银行，如确实属于不方便上门函证的外地银行，则务必要亲自邮寄，回寄地址直接邮寄到审计人员办公地点而非由被审计单位地址由其代为签收，这样可以防止被审计单位伪造银行回函。二、核对银行对账单与银行存款 主要的财务舞弊形式及应对策略如下：1出借银行账号的情况多见于小企业和特殊行业的企业，如建筑业等，这种情况一般是在对账单上先有一笔资金

27、收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。对于这种情况；要进一步追查资金的来源和去向，必要时，可以进行函证。要核对有关的销售合同，查明是属于出借账号，还是收入没有入账；2收入不入账的情况多见于有避税需求的企业，这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。对于这种情况、审计的策略与前一种基本相同；3挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业，一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。审计人员如果发现这种情况，除了进一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向主管人员

28、反映情况。三、现金盘点三、现金盘点 现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下突击进行。避免由于被审计单位相关人员了解到审计人员将要实施库存现金盘点而早有防备，致使现金盘点达不到预期效果。当现金存放在单位不同地点的保险柜时，应安排几个盘点小组同时对单位每一存放处的保险柜现金展开盘点，或将每一存放处保险柜先做封存，然后逐一盘点。避免被审计单位在现金实际盘点过程中，采取拆东墙补西墙的办法应付盘点，致使此次盘点失去原有的作用，达不到预期的审计目标。特别提醒：特别提醒：w1在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记账凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记

29、账凭证中报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成账外账或小金库。2在现金盘点审计中，注意盘点现金支票和转账支票存根、作废存根和空白支票，并做详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发现。审计中发现的账外账的形成有的就是把作废的转账支票存根附在记账凭证后作为附件，现行的转账支票看不见对方户名和账号，实际转出的与转账支票存根上注明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的三产，出具的报销发票和合同是虚假的。w3在现金盘点审计中要关注出纳和会计的保险柜中的个人名义的投资项目和单位法人代表的房产证、土地证和有关资信证明等。出纳和会计保险柜中存在上述物品首先违背现金管理条例。这些物品是私人物件，放在出纳和会计人员保管属不正常现象，有可能是单位账外资产，以此为线索与审计其他事项相结合进行追查，有可能发现被审计单位存在的违规违纪问题。