第五章 增值税筹划 税务筹划第三版 教学课件.ppt

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1、 增值税的税务筹划增值税的税务筹划 第一节第一节 两类纳税人的税务筹划两类纳税人的税务筹划第二节第二节 购销业务的税务筹划购销业务的税务筹划第三节第三节 经营行为的税务筹划经营行为的税务筹划第四节第四节 出口退出口退(免免)税的税务筹划税的税务筹划1第一节第一节 两类纳税人的税务筹划两类纳税人的税务筹划 一般而言，小规模纳税人的税负重一般而言，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际上并非完全如此。于一般纳税人，但实际上并非完全如此。从进项税额看，一般纳税人进项税额可从进项税额看，一般纳税人进项税额可以抵扣，小规模纳税人的进项税额只能以抵扣，小规模纳税人的进项税额只能计入成本，这是一般纳税人的

2、优势；从计入成本，这是一般纳税人的优势；从销售看，由于增值税是价外税，销货方销售看，由于增值税是价外税，销货方在销售时，除了向买方收取货款外，还在销售时，除了向买方收取货款外，还要收取一笔增值税款，其税额要高于向要收取一笔增值税款，其税额要高于向小规模纳税人收取的税额。小规模纳税人收取的税额。2 虽然收取的销项税额可以开出专用虽然收取的销项税额可以开出专用发票由购货方抵扣，但对于不需专用发发票由购货方抵扣，但对于不需专用发票或不能抵扣进项税额的购货方而言，票或不能抵扣进项税额的购货方而言，就宁愿从小规模纳税人购货，在商品零就宁愿从小规模纳税人购货，在商品零售环节尤其如此。售环节尤其如此。增值税

3、是间接税增值税是间接税，当，当增值税可以完全转嫁出去的情况下，纳增值税可以完全转嫁出去的情况下，纳税人是可以不考虑其增值税税负的；如税人是可以不考虑其增值税税负的；如果不能完全转嫁或只能转嫁一部分时，果不能完全转嫁或只能转嫁一部分时，纳税人是要承担增值税税负的。纳税人是要承担增值税税负的。3二、两类纳税人类别的税务筹划二、两类纳税人类别的税务筹划 在一般情况下，增值税小规模纳税在一般情况下，增值税小规模纳税人的税负略重于一般纳税人，但也不是人的税负略重于一般纳税人，但也不是在任何情况下都是如此。企业为了减轻在任何情况下都是如此。企业为了减轻增值税税负，可以事先从不同的角度计增值税税负，可以事先

4、从不同的角度计算两类纳税人的税负平衡点，通过税负算两类纳税人的税负平衡点，通过税负平衡点，就可以合理合法地选择税负较平衡点，就可以合理合法地选择税负较轻的增值税纳税人身份。轻的增值税纳税人身份。4(一一)增值率筹划法增值率筹划法 增值额是指纳税人在生产经营过程中新创造增值额是指纳税人在生产经营过程中新创造的价值，是商品价值扣除生产经营过程中消耗的的价值，是商品价值扣除生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值之后的余额，即销售商品价生产资料的转移价值之后的余额，即销售商品价款与购进货物价款之间的差额。款与购进货物价款之间的差额。5 一般纳税人应纳税额含税销售收入一般纳税人应纳税额含税销售收入增值率

5、增值率 （117）17 小规模纳税人应纳税额含税销售收入小规模纳税人应纳税额含税销售收入（13）3 因此，应纳税无差别平衡点的计算如下：因此，应纳税无差别平衡点的计算如下：含税销售收入含税销售收入增值率增值率（117）17 含税销售收入含税销售收入（13）3 增值率增值率20.04 采用同样的方法，还可以计算出增值税税率采用同样的方法，还可以计算出增值税税率为为13%，征收率为，征收率为3%的情况下，无差别平衡点的的情况下，无差别平衡点的增值率。具体情况如下表：增值率。具体情况如下表：6两类纳税人税负平衡点的增值率 一般纳税人 小规模纳税人 不含税平衡点 含税平衡点 征收率 增值率 增值率 1

6、7%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%7 两类纳税人增值税税负的平衡点为增值率R，当实际增值率等于R时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际增值率小于R时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实际增值率大于R时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。8 【例例1 1】某企业为生产企业，当年被核定为小某企业为生产企业，当年被核定为小规模纳税人，其购进的含规模纳税人，其购进的含17%17%增值税的原材料价增值税的原材料价税额为税额为5050万元，实现含税销售额为万元，实现含税销售额为7070万元，次年万元，次年1 1月份主管税局开始新年度纳税人认定工作，企月份主管税局开始

7、新年度纳税人认定工作，企业依据税法认为虽然经营规模达不到一般纳税人业依据税法认为虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能够按照会计的销售额标准，但会计制度健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能提供准确的税务资料，并且税额和应纳税额，能提供准确的税务资料，并且年应税销售额不低于年应税销售额不低于3030万元的，经主管税务机关万元的，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。因此，该企业批准，可以被认定为一般纳税人。因此，该企业既可以选择小规模纳税人（征收率既可以选择小规模纳税人（征收率3%3%

8、），也可以），也可以选择一般纳税人（适用税率选择一般纳税人（适用税率17%17%），该企业应当），该企业应当如何进行纳税人类别的税务筹划。如何进行纳税人类别的税务筹划。9该企业含税增值率该企业含税增值率 =(70-50)=(70-50)70 70 =28.57%=28.57%实际含税增值率为实际含税增值率为28.57%28.57%，大于两类纳，大于两类纳税人含税平衡点的增值率税人含税平衡点的增值率20.05%20.05%，选择一般，选择一般纳税人的增值税税负将重于小规模纳税人，纳税人的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该企业维持小规模纳税人身份更为有因此，该企业维持小规模纳税人身份更为有利。

9、利。若为一般纳税人的应纳增值税额若为一般纳税人的应纳增值税额 =70=70 （1+17%1+17%）-50-50（1+17%1+17%）=2.91(=2.91(万元万元)10若为小规模纳税人的应纳增值税额若为小规模纳税人的应纳增值税额=7070 （1+3%1+3%）3%=2.04(3%=2.04(万元万元)选择小规模纳税人的增值税税负降低额选择小规模纳税人的增值税税负降低额 =2.91 2.04=0.87(2.91 2.04=0.87(万元万元)11(二二)抵扣率筹划法抵扣率筹划法 抵扣额是指纳税人在生产经营过程中消耗抵扣额是指纳税人在生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值，即符合增值税抵扣条

10、的生产资料的转移价值，即符合增值税抵扣条件的购进货物价款。件的购进货物价款。12 一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额 =含税销售收入含税销售收入含税销售收入含税销售收入（1-1-抵扣抵扣抵扣抵扣 率）率）率）率）17%17%小规模纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额 =含税销售收入含税销售收入含税销售收入含税销售收入3%3%两类纳税人应纳增值税额相等时，计算结果如下表：两类纳税人应纳增值税额相等时，计算结果如下表：两类纳税人应纳增值税额相等时，计算结果如下表：两类纳税人应纳增值税额相等时

11、，计算结果如下表：一般纳税人 小规模纳税人 不含税平衡点 含税平衡点 征收率 抵扣率 抵扣率 17%3%82.39%79.95%13%3%76.92%74.68%13 平衡点为抵扣率平衡点为抵扣率R R，当实际抵扣率等，当实际抵扣率等于于R R时，小规模纳税人与一般纳税人的税时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际抵扣率小于负相同；当实际抵扣率小于R R时，一般纳时，一般纳税人税负重于小规模纳税人；当实际抵扣税人税负重于小规模纳税人；当实际抵扣率大于率大于R R时，小规模纳税人税负重于一般时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。纳税人。在抵扣率较高的情况下，可抵扣的进在抵扣率较高的情况下，可

12、抵扣的进项税额越高，一般纳税人比小规模纳税人项税额越高，一般纳税人比小规模纳税人税负要轻。税负要轻。14 【例例2 2】某科研所为非企业性单位，某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量较高，当年所研制的产品科技含量较高，当年预计不含税销售额预计不含税销售额2 0002 000万元，购进万元，购进不含增值税的原材料价款为不含增值税的原材料价款为 800800万万元，该科研所如何进行纳税人类别元，该科研所如何进行纳税人类别的税务筹划？的税务筹划？15 税法规定年应税销售额超过小规模纳税法规定年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税

13、行为的企业，视同小规模纳税人，发生应税行为的企业，视同小规模纳税人，即该科研所作为非企业性单位，只能被认即该科研所作为非企业性单位，只能被认定为小规模纳税人定为小规模纳税人(适用征收率适用征收率3%)3%)。但该。但该科研所可以将该部分独立出去，通过注册科研所可以将该部分独立出去，通过注册成立一个企业，即可申请为一般纳税人成立一个企业，即可申请为一般纳税人(适用税率适用税率17%)17%)。该科研所预计抵扣率该科研所预计抵扣率 =800=800 2000=40%2000=40%16 预计抵扣率为预计抵扣率为40%40%，小于两类纳税人，小于两类纳税人平衡点的抵扣率平衡点的抵扣率82.35%82

14、.35%，注册企业并申，注册企业并申请为一般纳税人后的增值税税负将重于请为一般纳税人后的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该科研所应选择小规模纳税人，因此，该科研所应选择小规模纳税人身份更为有利。小规模纳税人身份更为有利。若为一般纳税人的应纳增值税额若为一般纳税人的应纳增值税额 =2 00017%-80017%=204(=2 00017%-80017%=204(万元万元)若为小规模纳税人的应纳增值税额若为小规模纳税人的应纳增值税额 =2 000 3%=60(=2 000 3%=60(万元万元)选择小规模纳税人的增值税税负降低额选择小规模纳税人的增值税税负降低额 =204-60=144(=20

15、4-60=144(万元万元)17(三三)成本利润率筹划法成本利润率筹划法 在税法对视同销售货物的销售额的确认方法中，在税法对视同销售货物的销售额的确认方法中，组成计税价格等于成本组成计税价格等于成本(1+(1+成本利润率成本利润率)，因此，因此，成本利润率成为两类纳税人税务筹划的又一依据。成本利润率成为两类纳税人税务筹划的又一依据。成本利润率是指纳税人在生产经营过程中实现的成本利润率是指纳税人在生产经营过程中实现的利润与销售成本的比值。利润与销售成本的比值。18 一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额 =购进货物价款购进货物价款(1+成本利润率成本利润率)17%-购进货物价款购进货物价款17%小

16、规模纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额 =购进货物价款购进货物价款(1+成本利润率成本利润率)3%两类纳税人应纳增值税额相等时，计算结果如下表：两类纳税人应纳增值税额相等时，计算结果如下表：两类纳税人应纳增值税额相等时，计算结果如下表：两类纳税人应纳增值税额相等时，计算结果如下表：一般纳税人 小规模纳税人 不含税平衡点 含税平衡点 征收率 成本利润率 成本利润率 17%3%21.43%25.07%13%3%30.00%33.90%19 为成本利润率为成本利润率R R，当实际成本利润率等，当实际成本利润率等于于R R时，小规模纳税人与一般纳税人的税负时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同

17、；当实际成本利润率大于相同；当实际成本利润率大于R R时，一般纳时，一般纳税人税负重于小规模纳税人；当实际成本税人税负重于小规模纳税人；当实际成本利润率小于利润率小于R R时，小规模纳税人税负重于一时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。在成本利润率较高的情况下，般纳税人。在成本利润率较高的情况下，可抵扣的进项税额越低，一般纳税人比小可抵扣的进项税额越低，一般纳税人比小规模纳税人税负要重。规模纳税人税负要重。20 【例例3 3】某企业为商业企业，下设某企业为商业企业，下设A A、B B两个批发部，预计当年两个批发部，预计当年A A批发部不含税销批发部不含税销售收入为售收入为160160万元，销售成

18、本为万元，销售成本为120120万元；万元；B B批发部不含税销售收入为批发部不含税销售收入为110110万元，销万元，销售成本为售成本为8080万元。如果将两个批发部由万元。如果将两个批发部由企业统一核算，符合一般纳税人的条件，企业统一核算，符合一般纳税人的条件，适用税率适用税率17%17%；如果将两个批发部分别注；如果将两个批发部分别注册为企业，实行独立核算，则册为企业，实行独立核算，则A A、B B分别分别为小规模纳税人，为小规模纳税人，征收率为征收率为3%3%。该企业。该企业应如何进行选择？应如何进行选择？21该企业成本利润率该企业成本利润率 =（160+110160+110）-（12

19、0+80120+80）（120+80120+80）=35%=35%企业预计成本利润率为企业预计成本利润率为35%35%，大于两类纳税人税负平衡点，大于两类纳税人税负平衡点的成本利润率的成本利润率21.43%21.43%，A A、B B分别注册为企业独立核算小规分别注册为企业独立核算小规模纳税人后的增值税税负将轻于统一作为一般纳税人核算模纳税人后的增值税税负将轻于统一作为一般纳税人核算的税负，因此，该企业选择将的税负，因此，该企业选择将A A、B B两个批发部独立为两个两个批发部独立为两个小规模纳税人企业较为合适。小规模纳税人企业较为合适。若统一核算的应纳增值税额若统一核算的应纳增值税额 =27

20、017%-20017%=27017%-20017%=11.9(=11.9(万元万元)若分别独立核算的应纳增值税额若分别独立核算的应纳增值税额=160 3%+1103%=160 3%+1103%=8.10(=8.10(万元万元)选择独立核算的增值税税负降低额选择独立核算的增值税税负降低额 =11.9-8.1=11.9-8.1 =3.8(=3.8(万元万元)22 第二节第二节 购销业务的税务筹划购销业务的税务筹划 企业在进行购销业务的税务筹划时，总企业在进行购销业务的税务筹划时，总体原则是尽可能地缩小销项税额，扩大进项体原则是尽可能地缩小销项税额，扩大进项税额。销项税额的税务筹划应当从缩小销售税额

21、。销项税额的税务筹划应当从缩小销售额和降低税率两个方面进行，前者主要通过额和降低税率两个方面进行，前者主要通过对不同的销售方式、结算方式、结算工具的对不同的销售方式、结算方式、结算工具的选择来实现；后者，由于增值税税率的档次选择来实现；后者，由于增值税税率的档次较少，企业筹划的余地不大。进项税额的税较少，企业筹划的余地不大。进项税额的税务筹划主要是通过对不同购进价格、不同抵务筹划主要是通过对不同购进价格、不同抵扣时间的选择来实现。扣时间的选择来实现。23一、销售方式的税务筹划一、销售方式的税务筹划 企业为了维持或扩大自己所生产或企业为了维持或扩大自己所生产或销售商品的市场份额，往往采取多种多销

22、售商品的市场份额，往往采取多种多样的销售方式，样的销售方式，以达到促销的目的。除以达到促销的目的。除了普通的销售形式外，还有许多新型的了普通的销售形式外，还有许多新型的销售形式如邮寄销售、网上销售等。销售形式如邮寄销售、网上销售等。本节所说的销售方式是指根据税法，本节所说的销售方式是指根据税法，有不同计缴增值税规定的几种销售方式。有不同计缴增值税规定的几种销售方式。24（一）折扣销售方式（一）折扣销售方式 折扣销售是指销售方为达到促销的目的，折扣销售是指销售方为达到促销的目的，在向购货方销售货物或提供应税劳务时，给予在向购货方销售货物或提供应税劳务时，给予购货方一定优惠价格的销售形式。折扣销售

23、往购货方一定优惠价格的销售形式。折扣销售往往是相对短期的、有特殊条件的和临时性的。往是相对短期的、有特殊条件的和临时性的。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，纳税人销售货物并向购买方开具增税法规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税发票后值税发票后i i，由于购货方在一定时期内累计，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或由于市场下降等原购买货物达到一定数量，或由于市场下降等原因，销货方给与购货方相应的价格优惠或补偿因，销货方给与购货方相应的价格优惠或补偿等等折扣、折让行为。等等折扣、折让行为。25【例例】企业甲为促进产品销售，规

24、定凡购买其产企业甲为促进产品销售，规定凡购买其产品品20002000件以上的给予价格折扣件以上的给予价格折扣2020。该产品单。该产品单价为价为2020元，则折扣后价格为元，则折扣后价格为1616元。元。折扣前应纳增值税额折扣前应纳增值税额200020172000201768006800（元）（元）折扣后应纳增值税额折扣后应纳增值税额200016172000161754405440（元）（元）折扣前后应纳增值税额之差折扣前后应纳增值税额之差680068005440544013601360（元）（元）就这笔业务来说，税法为纳税人提供了就这笔业务来说，税法为纳税人提供了13601360元的节税空间

25、。元的节税空间。26 对于折扣销售，税法有严格的规定：对于折扣销售，税法有严格的规定：（1 1）折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指）折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指销货方为了鼓励购货方及早偿还货款，而协销货方为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣待遇。销售折议许诺给予购货方的一种折扣待遇。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因而不得从销售额中减除。费用，因而不得从销售额中减除。（2 2）折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物折）折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物折扣应按增值税条例扣应按增值税条例“视同销售货物视同销售货物

26、”中的中的“赠送他人赠送他人”计算征收增值税。计算征收增值税。此外，纳税人销售货物后，由于品种质此外，纳税人销售货物后，由于品种质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的价格折让，可以按折让后的货款作购货方的价格折让，可以按折让后的货款作为销售额。为销售额。27（二）销售折扣方式（二）销售折扣方式 销售（现金）折扣是指企业在销售货物或销售（现金）折扣是指企业在销售货物或提供应税劳务行为发生后，为尽快收回资金，提供应税劳务行为发生后，为尽快收回资金，而给予购货方一定的价格上的优惠的形式。而给予购货方一定的价格上的优惠的形式。企业在销售货物或应税劳务后，

27、为了鼓励购企业在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给购货方的货方及早偿还货款，而协议许诺给购货方的一种折扣优惠。销售折扣是在实现销售之后，一种折扣优惠。销售折扣是在实现销售之后，实际付现时确认的，是企业进行融资的理财实际付现时确认的，是企业进行融资的理财费用。因此，税法规定，现金折扣不得从销费用。因此，税法规定，现金折扣不得从销售额中抵减。售额中抵减。28 （三）销售折让方式（三）销售折让方式 销售折让是指货物销售后，由于产品销售折让是指货物销售后，由于产品质量、性能或规格等方面的原因，购货质量、性能或规格等方面的原因，购货方虽没有退货，但要求给予的一种价格方虽没有退

28、货，但要求给予的一种价格上的优待。销售折让可以从货物或应税上的优待。销售折让可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税值税 29（四）还本销售方式（四）还本销售方式 还本销售方式是指纳税人在销售货物还本销售方式是指纳税人在销售货物达到一定期限后，将其货物价款的全部达到一定期限后，将其货物价款的全部或部分一次或分次退还给购货方。这种或部分一次或分次退还给购货方。这种方式实质上是一种筹资，以货物换取资方式实质上是一种筹资，以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法，金的使用价值，到期还本不付息的方法，因而税法规定，其销售额就是货物的销因而税法规定，

29、其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣除还本支出。售价格，不得从销售额中扣除还本支出。30（五）以旧换新销售方式（五）以旧换新销售方式 以旧换新销售方式是指纳税人在销以旧换新销售方式是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为，税法规定，采取以旧换新方式销售为，税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，因为销售货物与收购货物是两个不同的因为销售货物与收购货物是两个不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵业务活动，销售额与收

30、购额不能相互抵减。减。31 销售方式的筹划可以与销售收入实销售方式的筹划可以与销售收入实现时间的筹划结合起来，如果企业销售现时间的筹划结合起来，如果企业销售方式的划分以结算方式为标准，则销售方式的划分以结算方式为标准，则销售方式决定了产品销售收入的实现时间，方式决定了产品销售收入的实现时间，而产品销售收入的实现时间又在很大程而产品销售收入的实现时间又在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚又为减轻税负纳税义务发生时间的早晚又为减轻税负提供了筹划机会。提供了筹划机会。32 【例例4 4】某大型商场为增值税一般纳税某大型商场为增值税一般纳税

31、人，决定在春节期间进行商品促销，商人，决定在春节期间进行商品促销，商场经理拟定了三种促销方案：一是商品场经理拟定了三种促销方案：一是商品八折销售；二是购物满八折销售；二是购物满100100元赠送价值元赠送价值3030元的商品；三是购物满元的商品；三是购物满100100元，返还元，返还2020元元的现金。假定该商场商品毛利率为的现金。假定该商场商品毛利率为30%30%，销售额为销售额为100100元的商品，其成本为元的商品，其成本为7070元，元，消费者同样购买消费者同样购买100100元的商品，商场选择元的商品，商场选择哪一方案最有利？哪一方案最有利？33方案方案1 1：商品八折销售时，价值：

32、商品八折销售时，价值100100元的商元的商品售价品售价8080元，成本元，成本7070元。元。应纳增值税额应纳增值税额 =80/=80/（1+17%1+17%）17%17%-70/-70/（1+17%1+17%）17%=1.45(17%=1.45(元元)方案方案2 2：赠送商品时，商品售价：赠送商品时，商品售价100100元，成元，成本本7070元；赠送商品不同于捐赠，实为有元；赠送商品不同于捐赠，实为有偿销售，其销项税额隐含在销售商品售偿销售，其销项税额隐含在销售商品售价中，因此，不应单独计算其销项税额。价中，因此，不应单独计算其销项税额。销售商品应纳增值税额销售商品应纳增值税额 =100

33、/100/（1+17%1+17%）17%-70/17%-70/（1+17%1+17%）17%=4.36(17%=4.36(元元)34方案方案3 3：返还现金时，价值：返还现金时，价值100100元的商品售元的商品售价价100100元，成本元，成本7070元。元。应纳增值税额应纳增值税额 =100/=100/（1+17%1+17%）17%17%-70/-70/（1+17%1+17%）17%=4.36(17%=4.36(元元)上述三种方案中，方案上述三种方案中，方案1 1最优，企业最优，企业应纳增值税额应纳增值税额1.451.45元；方案元；方案2 2与方案与方案3 3效效果相同，应纳增值税额均为

34、果相同，应纳增值税额均为4.364.36元。企元。企业在选择方案时，除了考虑增值税的税业在选择方案时，除了考虑增值税的税负外，还应考虑其他各税的负担情况，负外，还应考虑其他各税的负担情况，如企业所得税等。如企业所得税等。35二、结算方式的税务筹划二、结算方式的税务筹划 纳税人销售货物或者应税劳务的纳纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，因销售方式不同而不税义务发生时间，因销售方式不同而不同。同。纳税人可以合理选择结算方式，采纳税人可以合理选择结算方式，采取没有收到货款不开发票的方式就能达取没有收到货款不开发票的方式就能达到延期纳税的目的。到延期纳税的目的。36 对发货后一时难以回笼的货

35、款，作对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时出为委托代销商品处理，待收到货款时出具发票纳税；避免采用托收承付和委托具发票纳税；避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款；收款结算方式销售货物，防止垫付税款；尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物；在不能及时收到货款的方式销售货物；在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，情况下，采用赊销或分期收款结算方式，避免垫付税款。避免垫付税款。37 【例例5 5】A A企业与企业与B B企业在企业在3 3月月6 6日签订日签订了一份购销合同，了一份购销合同，A

36、A企业向企业向B B企业销售某企业销售某种型号的推土机，总价值种型号的推土机，总价值 2 0002 000万元，万元，双方合同规定采取委托银行收款方式结双方合同规定采取委托银行收款方式结算价税款。算价税款。A A企业于当日向企业于当日向B B企业发货，企业发货，并到当地某银行办理了托收手续。并到当地某银行办理了托收手续。4 4月月1515日，日，B B企业收到企业收到A A企业的全部推土机，对企业的全部推土机，对其进行技术检测后，认为不符合合同的其进行技术检测后，认为不符合合同的要求，拒绝付款，并将全部推土机退回。要求，拒绝付款，并将全部推土机退回。38 采取委托收款方式销售货物，其销售额的采

37、取委托收款方式销售货物，其销售额的确认时间为发出货物并办妥托收手续的当天。确认时间为发出货物并办妥托收手续的当天。因此，因此，A A企业在企业在3 3月月6 6日未收到货款的情况下，日未收到货款的情况下，应当确认并垫付销项税额应当确认并垫付销项税额340340万元。虽然这笔万元。虽然这笔税款可以在退货发生的当期销项税额中抵扣，税款可以在退货发生的当期销项税额中抵扣，但这种抵扣与以前的垫付是有一定时间间隔的，但这种抵扣与以前的垫付是有一定时间间隔的，相当于企业占用了一部分资金用于无回报的投相当于企业占用了一部分资金用于无回报的投资，而且还要承担资金成本资，而且还要承担资金成本2.112.11万元

38、万元(3405.58%36040(3405.58%36040，银行贷款利率为，银行贷款利率为5.58%)5.58%)，对于资金比较紧张的企业而言，无疑，对于资金比较紧张的企业而言，无疑是一种损失。是一种损失。应当慎重选择结算方式。应当慎重选择结算方式。39三、销售使用过的固定资产的税务筹划三、销售使用过的固定资产的税务筹划40 纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行 纳税人 销售情形 税务处理 计税公式 2008年12月31日 按简易办法：依4%增值税售价一般纳税人 以前购进或者自制 征收率减半征收增值税 （1+4%）4%2 的固定资产（未抵未抵 扣进项税额扣进项税额）销售自己使用过的 按

39、正常销售货物适用税率 增值税=售价 2009年1月1日以后 征收增值税【提示】该该 （1+17%）17%购进或者自制的固 固定资产的进项税额在固定资产的进项税额在 定资产 购进当期已抵扣购进当期已抵扣 销售自己使用过的除 固定资产以外的物品固定资产以外的物品 小规模纳税人 销售自己使用过的 增值税售价 （除其他个人外）固定资产 减按2%征收率征收增值税 （1+2%）2%销售自己使用过的除 按3%的征收率征收增值税 增值税售价 固定资产以外的物品 （1+3%）3%41四、购进价格的税务筹划四、购进价格的税务筹划 企业如何选择供应商，将直接影响企业如何选择供应商，将直接影响到增值税税负和企业收益。

40、假设在价格到增值税税负和企业收益。假设在价格和质量相同的情况下，从一般纳税人购和质量相同的情况下，从一般纳税人购进可以索取进可以索取17%17%或或13%13%增值税税率的专用增值税税率的专用发票，抵扣的进项税额最大，则应纳税发票，抵扣的进项税额最大，则应纳税额最小，这是最佳的选择。额最小，这是最佳的选择。42 从小规模纳税人购进，通过其从主从小规模纳税人购进，通过其从主管税务局代开的增值税专用发票，可进管税务局代开的增值税专用发票，可进行税款抵扣；但从个体工商户购进，则行税款抵扣；但从个体工商户购进，则不能抵扣。若价格相同，小规模纳税人不能抵扣。若价格相同，小规模纳税人和个体工商户将无法生存

41、，若要在市场和个体工商户将无法生存，若要在市场中生存，必然要降低销售价格，才能与中生存，必然要降低销售价格，才能与一般纳税人同市场竞争。这样，无论是一般纳税人同市场竞争。这样，无论是一般纳税人购进，还是小规模纳税人销一般纳税人购进，还是小规模纳税人销售均要计算比较各自的税负和收益，从售均要计算比较各自的税负和收益，从而确定各自的购进与销售价格，使本企而确定各自的购进与销售价格，使本企业的利益最大化。业的利益最大化。43 假定一般纳税人的含税销售额为假定一般纳税人的含税销售额为S S，从一般纳税人购货的含税购进额为从一般纳税人购货的含税购进额为P P，适，适用的增值税税率为用的增值税税率为T T

42、1 1，从小规模纳税人购，从小规模纳税人购进货物的含税额与从一般纳税人购进货物进货物的含税额与从一般纳税人购进货物的含税额的比率为，小规模纳税人适用的的含税额的比率为，小规模纳税人适用的缴纳率为缴纳率为T T2 2。因生产加工费用与原材料的。因生产加工费用与原材料的来源关系不大，所以收益为销售收入扣除来源关系不大，所以收益为销售收入扣除购进成本、应纳增值税额之差，则：购进成本、应纳增值税额之差，则：44从一般纳税人索取专用发票后的收益为：从一般纳税人索取专用发票后的收益为：S-P-S(1+T1)T1-P(1+T1)T1 =(S-P）（1+T1）从小规模纳税人索取专用发票后的收益为：从小规模纳税

43、人索取专用发票后的收益为：S-PRcS(1+T1)T1-(PRc)(1+T1)T2=(S-P）（1+T1）当两者的收益相等时：当两者的收益相等时：(S-P)(1+T1)=S(1+T1)-(PRc)(1+T2)Rc=(1+T2)(1+T1)100%45 因此，当一般纳税人选择是从小规模因此，当一般纳税人选择是从小规模纳税人购进货物，还是从一般纳税人购进纳税人购进货物，还是从一般纳税人购进货物时，若实际的含税价格比小于货物时，若实际的含税价格比小于Rc，应，应当选择小规模纳税人的货物；若实际的含当选择小规模纳税人的货物；若实际的含税价格比大于税价格比大于Rc，应当选择一般纳税人的，应当选择一般纳税

44、人的货物；货物；若实际的含税价格比等于若实际的含税价格比等于Rc，两，两者的经济流入相同，应当从其他角度考虑者的经济流入相同，应当从其他角度考虑选择不同纳税人的货物。从销售定价而言，选择不同纳税人的货物。从销售定价而言，小规模纳税人在确定货物的价格时，应当小规模纳税人在确定货物的价格时，应当依据一般纳税人货物的含税价格，使其货依据一般纳税人货物的含税价格，使其货物含税价格略低于或等于一般纳税人货物物含税价格略低于或等于一般纳税人货物含税价格的含税价格的Rc倍。倍。46 依据上述公式，假设小规模纳税人在依据上述公式，假设小规模纳税人在销售货物时，不愿或不能委托主管税务局销售货物时，不愿或不能委托

45、主管税务局代开增值税专用发票而出具一般普通发票，代开增值税专用发票而出具一般普通发票，则一般纳税人在购进货物时，小规模纳税则一般纳税人在购进货物时，小规模纳税人销售货物的含税价格与一般纳税人销售人销售货物的含税价格与一般纳税人销售货物的含税价格比为：货物的含税价格比为：Rc=1(1+T1)100%47 在增值税一般纳税人适用税率为在增值税一般纳税人适用税率为17%、13%，小，小规模纳税人缴纳率为规模纳税人缴纳率为3%，以及不能出具增值税专用，以及不能出具增值税专用发票的情况下的比率计算如下表所示。发票的情况下的比率计算如下表所示。不同纳税人含税价格比率不同纳税人含税价格比率一般纳税人适用的一

46、般纳税人适用的 小规模纳税人适用的小规模纳税人适用的 索取专用发票后索取专用发票后 未索取专用发票后未索取专用发票后 增值税税率增值税税率 增值税缴纳率增值税缴纳率 的含税价格比率的含税价格比率 的含税价格比率的含税价格比率 17%3%88.03%85.47%13%3%91.15%88.50%48 【例例7 7】某某服服装装生生产产企企业业为为一一般般纳纳税税人人，预预计计每每年年可可实实现现含含税税销销售售收收入入500500万万元元，需需要要外外购购棉棉布布200200吨吨.现现有有A A、B B、C C、D D四四个个企企业业提提供供货货源源，其其中中A A为为生生产产棉棉布布的的一一般

47、般纳纳税税人人，能能够够出出具具增增值值税税专专用用发发票票，适适用用税税率率17%17%；B B、C C为为生生产产棉棉布布的的小小规规模模纳纳税税人人，能能够够委委托托主主管管税税局局代代开开增增值值税税缴缴纳纳率率为为3%3%的的专专用用发发票票；D D为为个个体体工工商商户户，仅能提供普通发票。仅能提供普通发票。49 A A、B B、C C、D D四四个个企企业业所所提提供供的的棉棉布布质质量量相相同同，但但是是含含税税价价格格却却不不同同，分分别别为为每每吨吨2 2万万元元、1.551.55万万元元、1.51.5万万元元和和1.451.45万万元元。作作为为采采购购人人员员，应应当当

48、如如何何进进行行购购货货价价格格的的税税务务筹筹划划，选选择择较较为为合合适的供应企业？适的供应企业？B B与与A A的实际含税价格比率的实际含税价格比率 =1.55=1.552=77.5%88.03%2=77.5%88.03%C C与与A A的实际含税价格比率的实际含税价格比率 =1.5=1.52=75%88.03%2=75%88.03%D D与与A A的实际含税价格比率的实际含税价格比率 =1.45=1.452=72.5%85.47%2=72.5%41.18%(23.55%)R 41.18%(23.55%)时，自营方式时，自营方式可抵扣税额较大，税负较轻；当可抵扣税额较大，税负较轻；当R

49、R 41.18%(23.55%)41.18%(23.55%)时，时，自营方式可自营方式可抵扣的税额较小，税负较重。抵扣的税额较小，税负较重。四、组织运输的税务筹划四、组织运输的税务筹划99 也就是说，作为购货企业当也就是说，作为购货企业当R41.18%R 退税率时退税率时,自营（或委自营（或委托）出口与通过关联外贸企业出口，企托）出口与通过关联外贸企业出口，企业所负担的增值税负存在差异。业所负担的增值税负存在差异。111 1.1.如如果果生生产产企企业业当当期期投投入入料料件件全全部部来来自自国国内内采采购购，当当产产品品出出口口价价格格大大于于外外贸贸企企业业的的收收购购价价格格，企企业业通

50、通过过关关联联外外贸贸企企业业出出口口产产品品有有利利于于减减轻轻增增值值税税税税负负。并并且且，在在产产品品出出口口价价格格确确定定的的情情况况下下，利利用用外外贸贸出出口口可可为为生生产产企企业业进进行行税税务务筹筹划划提提供供更更广广阔阔的的空空间间，因因为为生生产产企企业业在在将将产产品品销销售售给给关关联联外外贸贸企企业业时时，可可以以通通过过压压低低销销售售价价格格进进行行税税务务筹筹划划，从从而而获获得更多的税收利益。得更多的税收利益。112【例例1818】某中外合资企业某中外合资企业A A以采购国内原材以采购国内原材料生产工业品全部用于出口，料生产工业品全部用于出口，3 3月自