2018年经济法基础 第五章所得税.ppt

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1、2018年初级会计资格第五章 企业所得税和个人所得税2一、企业所得税纳税人 我国境内，企业和其他取得收入的组织 注意：个人独资企业和合伙企业为不属于企业所得税纳税人（二）所得税征税对象、税率1.居民企业纳税人：2个 税率25%A在境内成立的企业，B在境外成立，但实际管理机构在境内 征税对象:来源于中国境内、境内、境外境外所得。2.非居民企业纳税人：2个（1）在境外成立且实际管理机构在境外，但在境内建立机构、场所的，且取得的所得与该机构有实际联系的 税率25%（2）在境内未建立机构、场所，或所得与机构场所没有实际联系的，但有来源于我国境内所得的企业 税率20%非居民企业就其来源于中国境内境内所得

2、所得，以及发生在境外但与机构有境外但与机构有实际联系实际联系的所得的所得，为征税对象2018年真题多项年真题多项根据企业所得法律制度的规定，下列各项中，属于来源于中国境内所得的有（）A.甲国企业在中国境内提供咨询服务取得的收入B.乙国企业转让中国境内公司股权取得的收入C.丁国企业在中国境外为中国公司技术人员提供培训服务取得的收入D.丙国企业通过其代理商在中国境内销售货物取得的收入【答案】ABD二、应纳税额的计算应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率 即：企业所得税的计税依据是应纳税所得税，应纳税所得额的确定影响着所得税额的最终结果。第一部分：居民企业所得额的确定方法 应纳税所得额=收入总额-不征

3、税收入-免税收入-各项扣除-弥补亏损 7注意：注意：发生发生亏损亏损年度，准予向以后年度年度，准予向以后年度结转，用以后年度的所得结转，用以后年度的所得弥补弥补，但，但最长不超过最长不超过5年年 (P178六六)遵循两个原则：遵循两个原则：确定经济业务归属期间时，采用确定经济业务归属期间时，采用权权责发生制责发生制原则；原则；税法优先税法优先原则（税法与会计处理办原则（税法与会计处理办法不一致时，应按税法规定处理。）法不一致时，应按税法规定处理。）8（一）收入总额（一）收入总额以货币形式和非货币形式从各种以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收来源取得的收入入。1.销货收入销货收入 :收入的确

4、认遵循权责发生制原则收入的确认遵循权责发生制原则和实质重于形式原则和实质重于形式原则 P170-1712.提供劳务收入提供劳务收入：采用：采用完工进度法完工进度法确认收入确认收入3.转让财产收入转让财产收入：接：接合同或协议合同或协议价款确认收入价款确认收入4.股息、红利股息、红利等权益性投资收益：按照被投资等权益性投资收益：按照被投资方方决定分配利润决定分配利润的日期确认收入的日期确认收入5.利息收入利息收入：按照：按照合同约定合同约定的债务人应付利息的债务人应付利息的日期确认收入的日期确认收入96.租金收入租金收入：按：按合同约定合同约定承租人应付租金承租人应付租金的日期确定收入的日期确定

5、收入7.特许权使用费收入特许权使用费收入：按：按合同约定合同约定特许权特许权使用人应付使用费的日期确定收入使用人应付使用费的日期确定收入8.接受捐赠收入：按照实际收到捐赠的日接受捐赠收入：按照实际收到捐赠的日期期9.其他收入：其他收入：10.特殊收入：特殊收入：P17210（二）（二）不征税收入不征税收入1.财政拨款财政拨款 :2.行政事业性收费、政府行政事业性收费、政府性基金：性基金：3.国务院规定的其他不征国务院规定的其他不征税收入：税收入：2018年真题单选根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收人的是（）A.财政拨款 B.国债利息收入 C.接受捐赠收入 D.转让股权收入【

6、答案】A。【解析】不征税收入包括：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。B.选项属于免税收入，C、D 选项属于应纳税收入，计入收入总额。12（三）税前扣除项目：（三）税前扣除项目：实际发生的与取得收入有关实际发生的与取得收入有关的、的、合理的合理的支出，包括成本、费用、税支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算所得金、损失和其他支出，准予在计算所得额时扣除。额时扣除。应当区分收益性支出和资本性应当区分收益性支出和资本性支出，收益性支出在发生当期直接扣除；支出，收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除，不得在发生资本性支出应当分期扣除，不得在发生

7、当期直接扣除。当期直接扣除。13（四）扣除标准：（四）扣除标准：1.工资、薪金支出工资、薪金支出：合理的，准予扣除。：合理的，准予扣除。2.职工福利费、工会经费和职工教育经费 未超过标准的，按未超过标准的，按实际数实际数扣除，超过标扣除，超过标准的只能按标准扣除准的只能按标准扣除（1）职工福利费，不超工资总额14%（2）工会经费，不超工资总额2%（3）职工教育经费支出，不超工资总额2.5%部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除扣除（福利费、工会经费两点没有此句）（福利费、工会经费两点没有此句）。143.社会保险费和住房公积金，准予扣除社会保险费和住

8、房公积金，准予扣除（1）从）从2008.1.1起，补充养老保险费、补起，补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超工资总额充医疗保险费，分别在不超工资总额5%标标准内的部分，准予扣除；超过部分不予扣准内的部分，准予扣除；超过部分不予扣除。除。（2）人身意外保险费，准予计算时扣除。）人身意外保险费，准予计算时扣除。4.借款费用：不需要资本化的准予扣除。借款费用：不需要资本化的准予扣除。5.利息费用：利息费用：P1756.汇兑损失：除经计入有关资产成本以及汇兑损失：除经计入有关资产成本以及向所有者利润分配有关的，准予扣除向所有者利润分配有关的，准予扣除157.公益性捐赠公益性捐赠：年度利润总额：年

9、度利润总额12%以以内的，准予扣除，超过部分，内的，准予扣除，超过部分，准予准予在以后三年内扣除在以后三年内扣除8.业务招待费：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5（千分之五），超过不能扣除169.广告费和宣传费：不超当年销售收入15%部分，准予扣除；超过部分，准予超过部分，准予在以后年度扣除在以后年度扣除。化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造行业的，不超当年销售收入30%，准予扣除，超过部分，准予在以后年度超过部分，准予在以后年度扣除扣除 烟草企业的，一律不得扣除烟草企业的，一律不得扣除10.环保专项资金：不改变用途则可以扣环保专项资金：不改变用途则可以扣除除11.保险费：

10、财产保险，准予扣除保险费：财产保险，准予扣除1712.租赁费：(1)经营租入的，按照租赁期限均匀扣除经营租入的，按照租赁期限均匀扣除(2)融资租入的，按应当提取折旧费用分融资租入的，按应当提取折旧费用分期扣除期扣除13.劳保费：合理的，准予扣除14.有关资产的费用：转让各类固定资产发生的费用，准予扣除；计算的折旧费、摊销费，准予扣除15.总机构分摊的费用：提供证明并合理分摊的，准予扣除（五）不得扣除项目：1.支付股息、红利2.所得税税款3.罚金、罚款和被没收的财物的损失4.税收滞纳金5.超过标准的捐赠支出6.赞助支出7.未经核定的准备金支出8.企业之间的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特

11、许权使用费9.与取得收入无关的其他支出2018年真题年真题甲公司为居民企业，主要从事电冰箱的生产和销售业务。2017年有关经营情况如下：（1）销售电冰箱收入8000万元，出租闲置设备收入500万元；国债利息收入50万元；理财产品收益30万元。（2）符合条件的广告费支出1500万元。（3）向银行借入流动资金支付利息支出55万元；非广告性赞助支出80万元；向客户支付违约金3万元；计提坏账准备金8万元。（4）全年利润总额为900万元。已知：广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。20根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。1.甲公司下列收入中，应计入2017

12、年度企业所得税收入总额的是（）。A.出租闲置设备收入500万元 B.国债利息收入50万元C.销售电冰箱收入8000万元 D.理财产品收益30万元【答案】ABCD【解析】收入总额包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入。国债利息收入也包括在收入总额中，但因为其属于不征税收入，因此在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除。（教材P170）212.甲公司在计算2017年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的广告费支出是（）。A.1275万元 B.1500万元 C.1287万元 D.1200万元【答案】A【解

13、析】广告费的扣除限额=(8000+500)15%=1275(万元)，本年广告费支出为 1500 万元，大于扣除限额，只能按照扣除限额 1275 万元扣除，超过扣除限额部分结转以后年度扣除。另：理财收入属于投资收益，不属于销售收入的范围。223.甲公司在计算2017年度企业所得税应纳税所得额时，下列支出中，不得扣除的是（）。A.向银行借入流动资金支付利息支出55万元B.向客户支付违约金3万元C.计提坏账准备金8万元D.非广告性赞助支出80万元【答案】CD234.计算甲公司2017年度企业所得税应纳税所得额的下列算式中，正确的是（）。A.900+（1500-1287）+80+3+8=1204万元B

14、.900-50+（1500-1275）+80+8=1163万元C.900-500+55+8=463万元D.900-30+（1500-1200）=1170万元【答案】B【解析】应纳税所得额=收入总额-不征税收入（国债利息收入50万）-免税收入-各项扣除（广告费超标准要调增1500-1275，另外两项不允许扣除的项目也要调增）-以前年度亏损=900-50+（1500-1275）+80+8=1163。2018年真题年真题甲公司为居民企业,主要从事医药制造与销售业务,2017 年有关经营情况如下:(1)药品销售收入 5000 万元,房屋租金收入 200 万元,许可他人使用本公司专利特许权使用费收入 1

15、000 万元,接受捐收入 50 万元。(2)缴纳增值税 325 万元,城市维护建设税和教育费附加 32.5 万元,房产税 56 万元，印花税 3.9 万元。(3)捐赠支出 90 万元,其中通过公益性社会团体向受灾地区捐款 35 万元、直接向丙大学款 55 万元;符合条件的广告费支出 2100 万元。(4)全年利润总为 480 万元已知公益性捐赠支出,在年度利润总额 12%以内的部分,准予扣除，医药制造业企业发生的广告费和业务宣传费支出,不过当年销售(营业)收入 30%的部分,准于加除。1.甲公司的下列收入中，应计入 2017 年度企业所得税收入总额的是()。A.房屋租金收入 200 万元区 B

16、.药品销售收入 5000 万元C.接受捐赠收入 50 万元 D.特许权使用费收入 1000 万元【答案】ABCD2.下列各项中,在计算甲公司 2017 年度企业所得税应纳税所得额时,准子扣除的是()A.印花税 3.9 万元 B.增值税 325 万元C.房产税 56 万元 D.城市维护建设税和教育费附加 32.5 万元【答案】ACD【解析】准予税前扣除的税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。即纳税人按规定缴纳的印花税、房产税、城市维护建设税、教育费附加等可以在计算应纳税所得额时扣除。3.在计算甲公司 2017 年度企业所得税应纳税所得额时,准子扣除的捐赠支出是(

17、)A.35 万元 B.90 万元C.57.6 万元 D.55 万元【答案】A 公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠，直接向丙大学捐款 55 万元，不符合公益性捐赠的条件，不属于公益性捐赠，不得在税前扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分准予扣除，公益性捐赠支出限额=480*12%=57.6(万元)，符合条件的公益性捐赠支出为 35 万元，没有超过限额，准予全部扣除。4.计算甲公司 2017 年度企业所得税应纳税所得额时,准予扣除的广告费支出是()A.2100 万元 B.1815 万元 C.1560 万

18、元 D.1860 万元【答案】D【解析】对医药制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入 30%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司销售(营业)收入=5000+200+1000=6200(万元)，甲公司准予在应纳税所得额前扣除的广告费=6200*30%=1860(万元)第二部分：非居民企业所得额的确定方法 P179(七)从中国境内取得以下三部分所得：1.股息、红利等权益性投资和利息、租金、特许权使用费，以收入全额为所得税2.转让财产所得，以收入全额减财产净值后的余额为所得税3.其他所得，参照前两项方法计算五、资产的税务处理 企业的资产，以历史成本

19、为计划税基础，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算所得额时扣除。（一）固定资产：在计算所得额时，固定资产的折旧准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：（）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。（）以经营租赁方式租入的固定资产。（）以融资租赁方式租出的固定资产。（）已足额 提取折旧仍继续使用的固定资产。（）与经营活动无关的固定资产。（）单独估价作为固定资产入账的土地。（）其他不得计算折旧扣除的固定资产。（二）生 产 性 生 物 资 产（1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（2）捐赠、投资、交换

20、、债务重组取得的，以公允价值和支付的相关税费为计税基础；（三）无 形 资 产：按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除（四）长 期 待 摊 费 用（五）投 资 资 产（六）存 货（七）资 产 损 失六、企业所得税应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免额-抵免额 已在境外缴纳的所得税税额，可以从当期应纳税额中抵免，超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，进行抵补：（1）居民企业境外所得（2）非居民企业境内机构、场所取得的与其有实际联系的境外所得七、税收优惠（一）免税收入1.国债利息收入2.居民企业之间股息、红利所得3.境内有机构场所的非居民企业取得的居民企业的股息、红利所得4.

21、非营利性组织的收入(二)减、免税所得1.免税所得：P184 8项2.减半征收所得：P184 2项3.国家重点扶持项目4.环保节能节水项目:3免3减半5.非居民企业所得：来源于境内的所得，减按10%税率征收，另有三项免征6.符合条件的技术转让所得：不超500万的部分，免征；超过500万部分，减半征收7.境外机构投资者、人民币境外机构投资者取得来源于中国境内的权益性投资资产转让所得，暂免征收（三）小微企业和高新技术企业税收优惠1.小微企业减按20%税收征收（1）工业企业，年所得不超50万，人数不超100人，总资产不超3000万（2）其他企业，年所得不超50万，人数不超80人，总资产不超1000万自

22、2017.1.1至2019.12.31，对年所得低于50万的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%税率征收2.高新技术企业减按15%税收征收（四）民族自治地方的减免税（五）加计扣除企业的下列支出可以在计算所得额时加计扣除：1.研究开发费用：未形成无形资产的计入当期损益的，按研究开发费用50%，加计扣除（2017-1-1至2019.12.31期间，是按实际发生额75%）；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销（2017-1-1至2019.12.31期间，是按实际发生额175%）。2.安置残疾人员所支付的工资，按支付工资的100%加计扣除。（六）应纳税所得额抵扣 创业投资企业以

23、股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，可以按其投资额的70%在股权满两年的当年抵扣所得额，当年不足抵扣的，可以在以后年度结转抵扣。有限合伙制企业投资于未上市中小高新技术企业的，可按投资额的70%抵扣，当年不足抵扣的，可以在以后年度结转抵扣。（七）加速折旧技术进步，产品更新换代较快和常年处于强震动、高腐蚀的固定资产，确实需要加速折旧的，可以采取缩短折旧年限或采取加速折旧的方法计 提折旧（加速折旧会影响所得额变小，税款变少）（八）减计收入（九）应纳税额抵免企业购置和使用环保、节能节水、安全生产的设备，可按投资额的10%从当年的应纳税所得额中抵免；当年不足抵免的，可在5年内结转抵免。

24、八、企业所得税征收管理（一）纳税地点：1.居民企业：登记注册地，登记注册地在境外的，以实际管理机构为纳税地点2.非居民企业：（1）在境内设立机构、场所的，在其机构、场所在地；两个以上机构场所的，可以选择由其主要机构场所汇总缴纳；（2）在境内未设立机构场所的，以扣缴义务人所在地。【例题多选题】下列有关居民企业纳税人企业所得税纳税地点的表述中，正确的有（）。A.企业一般以实际经营管理地为纳税地点 B.企业一般以登记注册地为纳税地点 C.登记注册地在境外的，以登记注册地为纳税地点 D.登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点 正确答案BD答案解析除法律法规另有规定外，居民企业以企业登记注册

25、地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立机构、场所，但取得的所得与所设机构场所无关的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。（二）纳税期限实行按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。（1）纳税年度：公历1月日至12月31日（2）中间开业、合并、关闭等原因经营期不足12个月的，应当以实际经营期为一个纳税年度。（3）自年度终了之日起5个月内，申报纳税3.纳税申报按分月或者季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关预缴税款。自年度终了之日起5个月内，汇算清缴。42【例题判断题】企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，

26、多退少补。（）正确答案【例题多选题】下列有关居民企业纳税人企业所得税纳税地点的表述中，正确的有（）。A.企业一般以实际经营管理地为纳税地点 B.企业一般以登记注册地为纳税地点 C.登记注册地在境外的，以登记注册地为纳税地点 D.登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点 正确答案BD答案解析除法律法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立机构、场所，但取得的所得与所设机构场所无关的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。第二节 个人所得税44一、纳税人和所得来源的确定（一）纳税义务人纳税义务人：包括中国公民

27、、个体工商户（个人独资企业和合秋企业合伙人）、以及在中国境内有所得的外国人1.居民纳税人：2种人 在中国境内有住所；无住所但在境内居住满1年的个人。居民纳税人承担无限纳税义务：即来源于境内、境外所得都要纳税452.非居民纳税人：2种人 在境内无住所又不居住；无住所而在境内居住不满一年的个人。非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就来源于境内所得纳税2018真题单选根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于个人所得税纳税人的是()。A.合伙企业中的自然人合伙人B.一人有限责任公司C.个体工商户D.个人独资企业的投资者个人【答案】B【解析】一人有限责任公司属于法人企业，应缴纳企业所得税，并不缴纳个

28、人所得税。47（二）扣缴义务人我国实行个人所得税代扣代缴和个人申报相结合的征收管理制度。凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。（四）所得来源的确定下列所得不论支付地点是否在境内，均视为境内所得；1.在境内提供劳务得取的所得2.出租财产而在境内取得的所得（租金）3.转让境内财产取得的所得4.特许权在境内使用而取得的所得5.从境内公司得取利息、股息、红利所得【例题多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的有（）。A.在中国境内有住所的个人B.在中国境内无住所而在境内居住满1年的个人C.在中国境内无住所又不居住D.在中国境内无住所而在中国境内居住

29、不满1年的个人正确答案AB【例题判断题】把个人所得税纳税义务人分为居民和非居民的标准是住所。（）正确答案住所标准和居住时间标准是判定居民身份的两个要件，只要符合或达到其中任何一个条件，就可以被认定为居民纳税人。49二、应税项目（一）工资、薪金所得；1.一般规定：不属于的有独生子女补贴；未纳入基本工资总额的补贴、津贴和副食补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。（不征个税）2.特殊规定：教纲未展开（）内部退养取得一次性收入征税问题。（）提前退休取得一次性补贴收入征税问题。（）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征税问题。（）退休人员再任职取得的收入征税问题。（）离退休人员从原任职单

30、位取得补贴等征税问题。（）个人取得公务交通、通信补贴收入征税问题。50（）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红征税问题。（）个人取得股票增值权所得和限制性股票所得征税问题。（）关于失业保险费征税问题。（）关于保险金征税问题。（）企业年金、职业年金征税问 题。（）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（简称“奖金”，不包括应按月支付的奖 金）的计算征税问题。（）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题。（）兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得征税问题。51（二）个体工商户的生产、经营所得（个人独资个体工商户的生产、经营所得（个人独资企业、合伙企业缴纳个人所

31、得税企业、合伙企业缴纳个人所得税）；（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得；1.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改为个体工商户的，按“个体工商户生产、经营所得”征收个人所得税2.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改为企业的，先按企业所得税征税，再根据合同规定取得的所得，缴纳个人所得税（1）对经营成果不拥有所有权，则应按“工资、薪金所得”征收个人所得税（2）对经营成果拥有所有权，则应按“企事业单位的承包经营、承租经营所得”征收个人所得税比如李某承包某家餐厅后，没去变更工商营业执照，也就是营业执照依然是企事业单位。这时候需要先缴纳企业所得税

32、。接下来是按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税还是按工资、薪金所得项目征收个人所得税，就区分经营成果归谁所有的问题了。李某对企事业单位承包、承租经营后，去工商局申请了个体工商户营业执照，此时就不需要缴纳企业所得税了，按照“个体工商户的生产经营所得”来纳税。53（四）劳务报酬所得 非雇佣（五）稿酬所得 出版、发表而取得的所得，财产继承人取得的遗作稿酬，也应征收个人所得税（六）特许权使用费所得（七）利息、股息、红利所得（八）财产租赁所得54（九）财产转让所得1.个人将投资于境内成立的企业或组织的股权或股份，转让给其他个人或法人行为2.个人终止投资等行为，从被投资项目方取得的股权转让

33、收入、违约金、补偿金、赔偿金等款项3.个人转让非货币性资产所得4.收回转让的股权征收个人所得税5.个人转让限售股票取得的所得6.通过司法程序主张债权取得的所得7.网络玩家收购虚拟货币加价后出售取得的收入55（十）偶然所得1.企业给予的抽奖，个人获得的，全额缴纳个税2.个人取得单张有奖发票所得超800元的，全额征收个税，有奖发票兑奖机构，是扣缴义务人（十一）其他所得个人为单位或他人提供担保获得报酬所得；受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得；个人取得的礼品所得等，全额适用20%税率征收个税三、个人所得税税率（一）工资、薪金所得适用税率1.适用3%-45%的7级超额累进税率2.具体扣除标准：P204页

34、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。外籍人员、专家，每月减除4800元。3.应纳税额的计算 P209页（1）一般工资、薪金所得的计算 重点掌握应纳税额应纳税所得额*适用税率速算扣除（每月收入额3500或4800）*适用税率速算扣除举例：王某每月工资5800元，则应纳个税为（5800-3500）*10%105125元2018年真题单选王某于某年 12 月因业绩优秀，获得第四季度奖金 3000 元，当月工资收入 4000 元，则王 某 12 月应纳个人所得税（）元。A.（4000-3500）3%+300010%-105=210 B.（4000-3500）3%+3

35、0003%=105 C.（4000+3000-3500）10%-105=245 D.（4000-3500）3%=15【答案】C.【解析】除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被列入工资、薪金税目。（2）含税全年一次性奖金（年终奖）计算 难点单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。A.当月工资薪金 3500（或者4800）应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数其中，税率按全年一次性奖金除以12个月所对应的应纳税所得额所适用的税率来确定。除12的商确定级数，奖金全额作为所得额计算 例：张华在振邦公司取得全年一次性奖金为24 000元，当

36、月工资薪金收入为3 600元。全年一次性奖金除以12个月后的商数为2 000元(24 00012)，适用税率为10%，速算扣除数为105元，应纳税额=24 00010%-105=2 295(元)。B.当月工资薪金所得 3500(4800)，适用公式为：应纳税额=(全年一次性奖金-当月工资薪金所得与3500的差额)适用税率-速算扣除数以“奖金总额减当月工资与3500的差额”确定级数例：张华在振邦公司取得全年一次性奖金为24 000元，当月工资薪金收入为3 100元，费用扣除额为3 500元。第一，确定级数:12个月平均应纳税所得额为：24 000-(3 500-3 100)12=1 967元。适

37、用税率为10%，速算扣除数为105元。第二，计算应纳税额=24 000-(3 500-3100)10%-105=2 255(元)(3)纳税人取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。(4)不含税全年一次性奖金计算个税 难点全年一次性不含税收入工资 3500元计算步骤：1、（不含税奖金+当月工资-3500）12，确定第一次级数2、将不含税换算为含税奖金（不含税奖金+当月工资-3500-速扣数A）（1-税率A）=含税全年一次性奖金 3、含税全年一次性奖金12，确定第二次级数4、含税奖金税率B-速扣

38、数B=应纳税额李某2013年12月从中国境内取得年终不含税奖金48000元，当月工资薪金所得3000元，则李某2013年12月应申报缴纳个人所得税额（）元。A.5161.11 B.7075 C.9525 D.8323.53【正确答案】A【答案解析】48000-（3500-3000）123958.33（查表看级数是第2级），适用税率10，速算扣除数是105元,则含税的全年一次性奖金收入48000-105-（3500-3000）（1-10）52661.1152661.11124388.43（查表看级数是第2级），适用税率10，速算扣除数是105元，所以征个税52661.1110-1055161.1

39、1（元）全年一次性不含税收入工资3500元：1、不含税奖金12，确定第一次级数2、（不含税奖金-速扣数A）（1-税率A）=含税全年一次性奖金 3、含税全年一次性奖金12，确定第二次级数 4、含税奖金税率B-速扣数B=应纳税额例子同上点，不举例讲解（二）个体工商户个体工商户的生产、经营所得和对的生产、经营所得和对企事业单位的企事业单位的承包经营、承租经营承包经营、承租经营所得所得 两者对比，计算简单掌握1.适用税率：5%-35%的5级超额累进税率具体扣除标准2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所

40、得额。（1）下列支出不得扣除：个人所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；不符合条件的捐赠支出；赞助支出；用于个人和家庭的支出；与取得生产经营收入无关的其他支出；国税总局规定的其他支出。（2）个体工商户生产经营与个人家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为生产经营费用，准予扣除。（3）发生的亏损，可以在5年内弥补。（4）实际支付给从业人员的合理的工资薪金支出，准予扣除。个体工商户的费用扣除标准统一为3500元/月。（5）业主和从业人员缴纳的五险一金，准予扣除。（6）合理的，不需要资本化的借款费用，准予扣除。（7）向金融企业借款的利息支出，准予扣除（8）工会经费、职工福利费支出、教

41、育经费支出，分别按工资总额的2%、14%、2.5%标准内据实扣除。（9）业务招待费，按照实际发生额的60%扣除，但不得超当年销售收入的5（10）广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入的15%，可以据实扣除；超过部分，准予在以后年度扣除。（11）代人负担的税款，不得税前扣除（12）摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数扣除（13）财产保险、保险费，准予扣除（14）合理的劳保支出，准予扣除（15）开办费，可以在开始生产经营的当年一次性扣除，也可在不短于3年期限内摊销扣除（16）公益性捐赠，不超过其应纳税所得税的30%部分，可以据实扣除（17）研发用购置的固定资产，单台10万元以下的直接扣除；

42、10万元以上的，按固定资产管理，不得在当期直接扣除2018真题多选1.根据个人所得税法律制度的规定，个体工商户的下列支出中，在计算个人所得税应交纳税所得额时，不得扣除的的有（）A.税收滞纳金 B.个人所得税税款C.业主的工资薪金支出D.在生产经营活动汇总因自然灾害造成的损失。【答案】ABC3.计算:P210页以每一纳税年度收入总额减除成本、费用以及损失后为应纳税所得额公式：应纳税额（收入总额成本、费用以及损失等）*适用税率速算扣除数个体工商户实际经营期不足1年的，以其实际经营期为1个纳税年度。704.对企事业单位的对企事业单位的承包经营、承租经营所承包经营、承租经营所得得（1）具体扣除标准：）

43、具体扣除标准：P207页页以每一纳税年度的收入总额，以每一纳税年度的收入总额，减除必要减除必要费用费用后的余额，为应纳税所得额。后的余额，为应纳税所得额。减除必要费用，是指每月减除减除必要费用，是指每月减除3500元元（2）计算：）计算：P211页页应纳税额（收入总额3500*12）*适用税率速算扣除数71（三）稿酬所得适用税率 1.税率20%，并减征30%，实际税率14%20%*（1-30%）=14%2.以每次收入额为应纳税所得额3.具体扣除标准：P207页 计算公式：P211页 收入 扣除 税率 X 4000 20%14%举例：王某本次出书取得出版社稿酬2800元，则应纳个税为（2800-

44、800）*14%280元 李某本次出书取得出版社稿酬5800元，则应纳个税为5800*（1-20%）*14%649.6元关于每次收入的确定：P208页稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为：（1）同一作品再版的所得，应视作另一次稿酬所得（2）同一作品连载和出版先后进行的，应视为两次稿酬所得征税。（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，

45、计征个人所得税。2018真题单选2018年 3 月李某出版一部小说，取得稿酬10000元。已知稿酬所得个人所得税税率为 20%;每次收入 4000 元以上的，减除 20%的费用。计算李某当月稿酬所得应缴纳个人所得税税额的下列算式中，正确的是()。A.10000(1-20%)20%=16000 元B.1000020%(1-30&)=1400 元C.1000020%=2000 元D.10000(1-20%)20%(1030%)=1120 元【答案】B【解析】(1)稿酬所得有减征 30%的规定，故排除选择 A 和选项 C;(2)稿酬所得超过 4000 元的扣除 20%，故排除选项 B;选项 D 选项

46、。（四）劳务报酬所得适用税率 1.税率：适用比例税率20%，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以加成征收。每次应纳税所得税是指每次收入减除费用800元（收入额不超4000元时）或减除20%的费用后的余额加成征收：是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。劳务报酬所得基本税率是20%，减除20%的费用后超过2万元的加征5成，就是在20%+10%（20%的5成）具体计算是 1.收入 4000元时 应纳税所得额=（收入-800）*20%2.4000收入 2万元 应纳税所得额=收入*（1-20%)*20%3.收入属

47、于2万到5万 加5成征收 应纳税所得额=收入*（1-20%)*30%-2000 4.收入5万以上 加10成征收 应纳税所得额=收入*（1-20%)*40%-7000关于收入的确定：P208页劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定：（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。（2）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。（五）特许权使用费所得 适用比例税率20%1.特许权使用费所得以一次许可使用所取得的收入为一次；209页 按次征收2.计算：P211-212页 收入 扣除 税率 X 4000 20%20%例题：P212例5-13（六）利息、股息、红利所得 适用比例税率2

48、0%1.以每次收入额为应纳税所得额。P207页2.利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的取得的收入为一次。P209页 按次征收3.计算公式：P212页应纳税额每次收入额*20%4.例题：书上未举例（七）财产租赁所得 适用比例税率20%自2001.1.1起对个人出租住房取得的所得暂减按10%税率征个税1.以每次收入额为应纳税所得额。P207页 同理按次征收2.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。P209页3.计算：P212页每次（月）收入 4000元的：应纳税额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元*10%每次（月）收入超过4000元的，应纳税额=

49、每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）*（1-20%）*10%。（八）财产转让所得 适用比例税率20%1.财产转让所得，以转让财产的收入额减除原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。P207页2.按次征收 P209页3.计算公式：P212页应纳税额 （收入总额-原值-合理费用）*20%（九）偶然所得和其他所得 适用比例税率20%1.以每次收入额为应纳税所得额。P2072.按次征收。P209页3.计算公式：P212页 应纳税额每次收入额*20%四、应纳税所得税的确定（一）计税依据：P203 个人所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额为个人取得的各项收入减去税法规定的费用扣

50、除金额和减免税收入后的余额。1.收入的形式：包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益2.费用的扣除方法：定额、定率和限额内据实扣除三种扣除方法（二）应纳税额计算的特殊规定：考纲未展开1.出租车采用承包承租方式的，驾驶员的所得，按“工资、薪金所得”项目征税；出租车属于个人所有，交纳管理费的，按“个体工商户的生产、经营所得”项目征税。2.培训班、研讨会等营销人员的当期工资、薪金所得，按“工资、薪金所得”项目征税;非雇佣员的营销人员，则按“劳务报酬所得”项目征税。3.职工个人拥有股份可以分红，但不拥有所有权的，不征个税；以股份形式取得或拥有所有权的企业量化资产（不分红），暂缓征个税；以股份形式取