2016营改增最新政策及会计处理培训讲座.ppt

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1、营业税改增值税最新政策及会计处理营业税改增值税最新政策及会计处理2016年营改增系列培训（一）第1站南京南京 2016年3月18-19日营改增最新政策与税负管控（综合）营改增最新政策与税负管控（综合）第2站泰安泰安 2016年4月08-09日房地产建筑业营改增专题培训房地产建筑业营改增专题培训第3站济南济南 2016年4月14-15日营改增最新政策与税负管控（综合）营改增最新政策与税负管控（综合）第4站福州福州 2016年4月14-15日房地产建筑业营改增专题培训房地产建筑业营改增专题培训第5站北京北京 2016年年4月月16-17日日营改增最新政策与税负管控（综合）营改增最新政策与税负管控（

2、综合）第6站南京南京2016年年4月月16-17日日税务稽查应对技巧与纳税风险控制税务稽查应对技巧与纳税风险控制第7站石家庄石家庄2016年年4月月16-17日日房地产建筑业营改增专题培训房地产建筑业营改增专题培训第8站昆明昆明 2016年年4月月19-20日日营改增最新政策解读及应对营改增最新政策解读及应对咨询电话：咨询电话：010-8843052813718001271QQ/微信：微信：2911557342016年营改增系列培训（二）第第9站站上海上海2016年年4月月23-24日日营改增最新政策与税负管控（综合）营改增最新政策与税负管控（综合）第第10站站西安西安2016年年4月月28-

3、29日日营改增最新政策解读及应对（综合）营改增最新政策解读及应对（综合）第第11站站成都成都2016年年5月月06-07日日营改增最新政策解读及应对（综合）营改增最新政策解读及应对（综合）第第12站站青岛青岛2016年年5月月07-08日日房地产建筑业营改增专题培训房地产建筑业营改增专题培训第第13站站杭州杭州2016年年5月月12-13日日房地产建筑业营改增专题培训房地产建筑业营改增专题培训第第14站站海口海口2016年年5月月19-20日日房地产建筑业营改增专题培训房地产建筑业营改增专题培训第第15站站深圳深圳2016年年5月月21-22日日房地产建筑业营改增专题培训房地产建筑业营改增专题

4、培训第第16站站重庆重庆2016年年5月月28-29日日房地产建筑业营改增专题培训房地产建筑业营改增专题培训咨询电话：010-88430528 13718001271 QQ/微信：2911557341、财政部国家税务总局关于做好全面推开营业税改征增值税试点准备工作的通知财税201632号2、国家税务总局关于扎实做好全面国家税务总局关于扎实做好全面推开营业税改征增值税改革试点工作推开营业税改征增值税改革试点工作的通知的通知税总发税总发201632号号3、财政部税政司国家税务总局货物和劳务税司负责人就全面推开营改增试点答记者问回顾营改增之路回顾营改增之路全面推开营改增试点的意义？全面推开营改增试点

5、的意义？打通营改增最后一公里打通营改增最后一公里营改增期间税收优惠原则上延续营改增期间税收优惠原则上延续专用办税设备及费用由国家负担专用办税设备及费用由国家负担营改增试点期间，试点纳税人试点前发生营改增试点期间，试点纳税人试点前发生的业务。的业务。一、金融、保险业一、金融、保险业1、营改增后的、营改增后的金融服务金融服务2、金融业营改增后能适用增值税简金融业营改增后能适用增值税简易计税方法易计税方法？3、金融业的销售额金融业的销售额4、金融业税收优惠政策汇总金融业税收优惠政策汇总5、金融企业应收未收利息金融企业应收未收利息(表外体现表外体现)收入确认的会计处理和税务政策分析收入确认的会计处理和

6、税务政策分析金融业金融业6、金融业营改增模拟案例实务分析、金融业营改增模拟案例实务分析二、建筑业二、建筑业1、建筑服务内容建筑服务内容2、营改增对建筑业产生的影响有营改增对建筑业产生的影响有多大？多大？3、建筑业营改增后一般纳税人合建筑业营改增后一般纳税人合同定价比较同定价比较4、建筑业的税收优惠建筑业的税收优惠建筑业“营改增”后建筑企业新老项目如何衔接1、营改增之前未完工的施工项目，营改增之后继续施营改增之前未完工的施工项目，营改增之后继续施工的项目，叫做老项目工的项目，叫做老项目财税案例核算演练2、营改增之后才签订的建筑施工合同的项目叫做新项营改增之后才签订的建筑施工合同的项目叫做新项目目

7、财税案例核算演练3、营改增之前已经完工的施工项目，但是未进行工程营改增之前已经完工的施工项目，但是未进行工程结算，营改增后才进行了工程结算，收到了业主支付的结算，营改增后才进行了工程结算，收到了业主支付的工程款，建筑企业继续按工程款，建筑企业继续按3%交营业税，继续开建安营交营业税，继续开建安营业税发票。业税发票。营改增前，已经完工的施工项目，而且，进行了工程结营改增前，已经完工的施工项目，而且，进行了工程结算，但是业主一直拖欠工程款，营改增后业主才支付工算，但是业主一直拖欠工程款，营改增后业主才支付工程款，施工企业继续按程款，施工企业继续按3%交建安税，开建安发票。交建安税，开建安发票。财税

8、案例核算演练4、建筑企业已认定为一般纳税人后由于为房地产虚开增值税抵扣发票转为辅导期的一般纳税人增一般纳税人增值税抵扣的会计处理值税抵扣的会计处理:5、建筑业“营改增”后，“甲供材料”不能抵扣进项税？三、房地产行业三、房地产行业1、房地产内容房地产内容2、营改增对房地产业产生的影响有营改增对房地产业产生的影响有多大？多大？3、房地产税收优惠房地产税收优惠4、营改增后向小规模纳税人、自然营改增后向小规模纳税人、自然人购物应该怎么办？人购物应该怎么办？5、营改增后房地产的绿化向苗圃购、营改增后房地产的绿化向苗圃购苗木如何开发票可以抵扣税款？苗木如何开发票可以抵扣税款？6、房地产行业营改增过渡期适用

9、政房地产行业营改增过渡期适用政策策7、案例解析如何处理房地产分期开发项目在营改增后有销售已完工存量房和预售在建商品房财税问题？8、营改增后新项目案例9、建筑、房地产企业营改增后案建筑、房地产企业营改增后案例解析税务风控如何管理？例解析税务风控如何管理？增值税基本常识增值税基本常识一、增值税纳税人和扣缴义务人一、增值税纳税人和扣缴义务人二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围三、增值税税率与征收率三、增值税税率与征收率增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算方法，包增值税应纳税额的计算方法，包括一般计税方法和简易计算方法。一括一般计税方法和简易计算方法。一般计税方法，主要适用

10、于会计核算健般计税方法，主要适用于会计核算健全，能够准确核算销项税额和进项税全，能够准确核算销项税额和进项税额的增值税一般纳税人；简易计税方额的增值税一般纳税人；简易计税方法，主要适用于会计核算相对不够健法，主要适用于会计核算相对不够健全，不能准确核算销项税额和进项税全，不能准确核算销项税额和进项税额的小规模纳税人以及一般纳税人的额的小规模纳税人以及一般纳税人的特定服务项目。特定服务项目。增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一、一般计税方法一、一般计税方法二、简易计税方法：二、简易计税方法：三、营改增后相关政策衔接：三、营改增后相关政策衔接：（四）期末留抵税额的调整：（四）期末留抵税额的调

11、整：销项税额和进项税额的管理销项税额和进项税额的管理一、销项税额的确定一、销项税额的确定二、进项税额的确定二、进项税额的确定增值税征收管理增值税征收管理（一）增值税纳税义务发生时间（一）增值税纳税义务发生时间（二）增值税纳税地点：（二）增值税纳税地点：（三）增值税纳税申报期限、税（三）增值税纳税申报期限、税款入库期限：款入库期限：(四）纳税申报、专用发票认证、四）纳税申报、专用发票认证、专用发票比对专用发票比对“一窗式管理一窗式管理”增值税专用发票管理增值税专用发票管理增值税专用发票，是增值税一般增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务、纳税人销售货物或者提供应税劳务、应税服

12、务开具的发票。既是销售方计应税服务开具的发票。既是销售方计算收取的销项税额的凭证，也是购买算收取的销项税额的凭证，也是购买方计算支付的可抵扣的进项税额的凭方计算支付的可抵扣的进项税额的凭证。包括：增值税专用发票、货物运证。包括：增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、税控机动车辆输业增值税专用发票、税控机动车辆统一发票。统一发票。增值税专用发票管理增值税专用发票管理一、使用专用发票前的准备工作：一、使用专用发票前的准备工作：二、专用发票的领购：二、专用发票的领购：三、专用发票的开具：三、专用发票的开具：四、专用发票的认证：四、专用发票的认证：五、专用发票的其他管理事项：五、专用发票的其他管理

13、事项：增值税会计核算增值税会计核算一、会计科目的设置：一、会计科目的设置：二、一般纳税人会计核算二、一般纳税人会计核算（一）销项税额的会计核算：（一）销项税额的会计核算：（二）进项税额的会计核算：（二）进项税额的会计核算：（三）增值税缴纳和退还的会计核算：（三）增值税缴纳和退还的会计核算：（四）一般纳税人汇总纳税的会计核算：（四）一般纳税人汇总纳税的会计核算：（五）增值税纳税调整的会计核算：（五）增值税纳税调整的会计核算：三、简易征收及小规模纳税人会计核算：三、简易征收及小规模纳税人会计核算：内容框架内容框架第一节第一节营改增试点基本政策营改增试点基本政策第二节第二节税务登记税务登记第三节第三

14、节一般纳税人资格认定一般纳税人资格认定第四节第四节专用发票领购与代开专用发票领购与代开第五节第五节普通发票领购与代开普通发票领购与代开第六节第六节增值税税控系统增值税税控系统第七节第七节增值税纳税申报表填写增值税纳税申报表填写第八节第八节应税服务差额征税应税服务差额征税第九节第九节试点增值税税收优惠试点增值税税收优惠第十节第十节营改增相关会计处理营改增相关会计处理第十一节第十一节应税服务免抵退税应税服务免抵退税24实务操作实务操作政策解读：营改增背景政策解读：营改增背景营改增背景：现行税制简介营改增背景：现行税制简介25营改增背景：现行税制简介营改增背景：现行税制简介261994-2012年全

15、国税收收入年全国税收收入2728营改增背景：现行税制的缺陷营改增背景：现行税制的缺陷1.增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有税具有“中性中性”的优点，即在筹集财政收入的同时并不的优点，即在筹集财政收入的同时并不对经济主体施加对经济主体施加“区别对待区别对待”，客观上有利于引导企业，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较

16、狭窄，导品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。致其中性效应大打折扣。2.将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。务业发展造成了不利影响。3.两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品在新形势下，

17、逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必然和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必然选择。选择。29营改增背景：现行税制的缺陷营改增背景：现行税制的缺陷营改增背景：现行税制的缺陷营改增背景：现行税制的缺陷|30营改增改革意义营改增改革意义营改增改革意义营改增改革意义 税收是政府实施调节的基本手段，它对社会经济生活的各个方税收是政府实施调节的基本手段，它对社会经济生活的各个方税收是政府实施调节的基本手段，它对社会经济生活的各个方税收是政府实施调节的基本手段，它对社会经济生活的各个方面都发挥作用。税收通过对国民经济生产、分配、交换、消费各面都发挥作用

18、。税收通过对国民经济生产、分配、交换、消费各面都发挥作用。税收通过对国民经济生产、分配、交换、消费各面都发挥作用。税收通过对国民经济生产、分配、交换、消费各个环节的调节，实现对经济利益、收入分配以及社会总供需平衡个环节的调节，实现对经济利益、收入分配以及社会总供需平衡个环节的调节，实现对经济利益、收入分配以及社会总供需平衡个环节的调节，实现对经济利益、收入分配以及社会总供需平衡等多方面的调节。等多方面的调节。等多方面的调节。等多方面的调节。营业税改征增值税的意义：营业税改征增值税的意义：营业税改征增值税的意义：营业税改征增值税的意义：1.1.有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作有利于

19、减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；不受税制影响；不受税制影响；不受税制影响；2.2.有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；三产业融合发展；三产业融合发展；三产业融合发展；3.3.有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改革有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改革有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税

20、制度，全面改革有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改革我国的出口税收环境；我国的出口税收环境；我国的出口税收环境；我国的出口税收环境；31营改增改革意义营改增改革意义营改增改革意义营改增改革意义 生产企业生产企业生产企业生产企业（增值税）（增值税）（增值税）（增值税）服务业服务业服务业服务业（增值税）（增值税）（增值税）（增值税）32理论预测：营改增对国民经济的影响理论预测：营改增对国民经济的影响33理论预测：营改增对企业税负的潜在影响理论预测：营改增对企业税负的潜在影响34营改增推进时间进程设想营改增推进时间进程设想35营改增推进阶段设想营改增推进阶段设想36营改增试点的扩围营

21、改增试点的扩围37营改增首先选择上海作为试点城市的考虑营改增首先选择上海作为试点城市的考虑考虑到上海市服务业门类齐全，辐射作用非常考虑到上海市服务业门类齐全，辐射作用非常明显，选择在上海市进行先行试点，有利于为明显，选择在上海市进行先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。全面实施改革积累经验。试点选在上海，在一定程度上与其国、地税没试点选在上海，在一定程度上与其国、地税没分家，还属于一个局，易操作有关。增值税由分家，还属于一个局，易操作有关。增值税由国税局负责征收，税收收入中国税局负责征收，税收收入中75%为中央财政为中央财政收入，收入，25%为地方收入。营业税是地方税种，为地方收入。营业税是

22、地方税种，由地税局负责征收，全部为地方收入。由地税局负责征收，全部为地方收入。“试点试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区税后收入仍归属试点地区”，这消除了地方政，这消除了地方政府的顾虑。府的顾虑。38营改增选择交通运输业试点主要考虑营改增选择交通运输业试点主要考虑一是交通运输业与生产流通联系紧一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地密，在生产性服务业中占有重要地位；位；二是运输费用属于现行增值税进项二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革

23、的基础较好。值税管理体系，改革的基础较好。其他原因其他原因39营改增选择部分现代服务业试点主要考虑营改增选择部分现代服务业试点主要考虑一是现代服务业是衡量一个国家经济社会一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术的发展，也有利于制

24、造业产业升级和技术进步。进步。40江苏与上海试点差异江苏与上海试点差异江苏与上海政策区别在于：江苏与上海政策区别在于：江苏允许公交线路客运业务选择江苏允许公交线路客运业务选择11%和和3%两种税率。两种税率。江苏规定特约车、旅游包车纯交通业务只能选择江苏规定特约车、旅游包车纯交通业务只能选择11%税率。税率。江苏至今未出台江苏至今未出台“交通运输业务收入按交通运输业务收入按11%缴纳增值税后比缴纳增值税后比原征收营业税增加部分由财政返还原征收营业税增加部分由财政返还”政策。政策。41营改增相关政策法规营改增相关政策法规42营业税与增值税并行主要弊端营业税与增值税并行主要弊端:抵扣链条中断与重复

25、征税抵扣链条中断与重复征税4344营改增扩围新近动向营改增扩围新近动向1+7行业营改增行业营改增差额征税基本取消差额征税基本取消财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局2013年年5月月27日发布通知，明确今年日发布通知，明确今年8月月1日日在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的税收政策。税收政策。“1+7”个行业营改增在全国推开，此前的个行业营改增在全国推开，此前的差额征税政差额征税政策基本被取消策基本被取消，仅在，仅在融资租赁行业融资租赁行业给予适度保留。给予适度保留。这这“1+7”个行个行业是指交通运输业及现代

26、服务业中的研发和技术服务、信息技术服业是指交通运输业及现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。试点推开后，部分现代服务业中新增的服务、广播影视服务。试点推开后，部分现代服务业中新增的广播广播影视服务影视服务，适用，适用6%的税率。的税率。此次此次交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定项的规定还明确指出，原增值税还明确指出，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的一般纳税人自用的应征消费税的摩

27、托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。2011年财税部门颁布的年财税部门颁布的111号文规定，自用的应征消费税的摩托车、号文规定，自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇不得从销项税额中抵扣，但作为提供交通运输业服务的汽车、游艇不得从销项税额中抵扣，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。运输工具和租赁服务标的物的除外。国务院常务会议此前表示，国务院常务会议此前表示，择机将铁路运输和邮电通信等行业择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入纳入试点范围。与既有营改增试点行业相比，铁路运输、邮电通信的分试点范围。与既有营改增试点行

28、业相比，铁路运输、邮电通信的分支机构遍布全国，这些企业要在全国范围内同时推行营改增，对相支机构遍布全国，这些企业要在全国范围内同时推行营改增，对相应的计算机系统，如会计核算系统、开票系统等有着非常高的要求，应的计算机系统，如会计核算系统、开票系统等有着非常高的要求，尤其是和金税系统衔接，需要有充分的时间进行准备。尤其是和金税系统衔接，需要有充分的时间进行准备。45营改增遇到主要问题营改增遇到主要问题一是部分行业或企业税负增加一是部分行业或企业税负增加二是扩围产生新的增值税链条边界二是扩围产生新的增值税链条边界三是混业经营难划分三是混业经营难划分四是增量抵扣不利于老企业的发展四是增量抵扣不利于老

29、企业的发展五是准备时间短，操作问题多，增加纳税人负担五是准备时间短，操作问题多，增加纳税人负担六是现行征收营业税的行业重复征税依然存在六是现行征收营业税的行业重复征税依然存在七是部分国地税机关配合协调存在问题七是部分国地税机关配合协调存在问题八是征管信息系统建设面临新的挑战八是征管信息系统建设面临新的挑战九是营改增以后冲击现有分税制体制的框架九是营改增以后冲击现有分税制体制的框架十是增值税属于经济领域税种，和经济活动联系十是增值税属于经济领域税种，和经济活动联系非常紧密，经济波动将增加税收风险非常紧密，经济波动将增加税收风险46营改增营改增“难点还在后面难点还在后面”专家分析，目前专家分析，目

30、前“营改增营改增”采取的分步实施还在小领域。交通运输业在我国的营业采取的分步实施还在小领域。交通运输业在我国的营业税中占比相对较低，不足税中占比相对较低，不足10%，约在百分之六七。现代服务业小行业多，但是营业，约在百分之六七。现代服务业小行业多，但是营业税税收贡献并不大，以这两个行业为切入点，虽然税收规模不大，但更多体现产业税税收贡献并不大，以这两个行业为切入点，虽然税收规模不大，但更多体现产业结构转型升级。结构转型升级。“从税收比重角度来看，可以说现行营业税纳税产业大头还没有开始。从税收比重角度来看，可以说现行营业税纳税产业大头还没有开始。”专家指出，专家指出，现行营业税应税产业里，在营业

31、税收入占比高的都没有进来，如占营业税收入的比现行营业税应税产业里，在营业税收入占比高的都没有进来，如占营业税收入的比重达重达25%、2012年占年占GDP比重比重6.8%的的建筑业建筑业。此外，数据显示，此外，数据显示，不动产转让不动产转让提供的营业税税收占营业税的比重最高，超过建筑业提供的营业税税收占营业税的比重最高，超过建筑业达到达到3000多亿。多亿。“这就说明，真正改革难啃的骨头是在后边，还不用说这就说明，真正改革难啃的骨头是在后边，还不用说金融和生活服务业金融和生活服务业。”这这项改革是开弓没有回头箭，现在很多试点行业、一些试点企业出现税负上升，究其项改革是开弓没有回头箭，现在很多试

32、点行业、一些试点企业出现税负上升，究其原因是很多改革还没有到位。原因是很多改革还没有到位。改革要逐步推进，且一定程度上要加快推进，这样才能使整个抵扣链条完整，为其改革要逐步推进，且一定程度上要加快推进，这样才能使整个抵扣链条完整，为其他的税制改革创造条件。他的税制改革创造条件。（节选自（节选自第一财经日报第一财经日报2013年年11月月11日）日）47第一节第一节营改增试点基本政策营改增试点基本政策I纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人II 应应征增征增值值税的税的应应税服税服务务范范围围III 增增值值税税率和征收率税税率和征收率IV 增增值值税的税的计计税方法和税方法和应纳应纳税税额额的的

33、计计算算V 增增值值税税专专用用发发票与防票与防伪伪税控系税控系统统VI 纳纳税税义务发义务发生生时间时间VII 纳纳税地点税地点VIII 纳纳税期限税期限IX 增增值值税税纳纳税申税申报报X 增增值值税税收税税收优优惠惠XI 出口出口应应税服税服务务零税率与免税零税率与免税XII 增增值值税的会税的会计计核算核算48I纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人一、增值税纳税人一、增值税纳税人在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的分现代服务业服务（以下称应税服务）的“营业税改征增值税营业税改征增

34、值税”试点地区内（以下简称试点地区内（以下简称“试点地区试点地区”）的单位和个人，即在）的单位和个人，即在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在试点试点地区办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在试点地区的其他个人，包括向试点地区单位和个人提供应税服务的地区的其他个人，包括向试点地区单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，为增值税纳税人（以下称试点纳税人）。试境外单位和个人，为增值税纳税人（以下称试点纳税人）。试点纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳营业税。点纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳营业税。（1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社）单位，是指

35、企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。会团体及其他单位。（2）个人，是指个体工商户和其他个人）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）（即自然人）。49【解读解读1】单位和个人单位和个人a、“单位单位”包括所有单位。包括所有单位。b、“个人个人”包括个体工商户和其他个人，其中的包括个体工商户和其他个人，其中的“其他个人其他个人”是指自然人。是指自然人。c、单位、个人包括境内、境外的单位和个人。、单位、个人包括境内、境外的单位和个人。“境内境内”、“境外境外”是指单位和个体工商户的机构所在地在境内或境外；其是指单位和个体工商户的机构所在地在境内或境外；其他个人的居住地在境内或

36、境外。他个人的居住地在境内或境外。在境内提供应税服务在境内提供应税服务有关有关“在境内提供应税服务在境内提供应税服务”的概念在第二节第十条详细解读；应税服务包的概念在第二节第十条详细解读；应税服务包括交通运输业和部分现代服务业，具体按照本办法所附的括交通运输业和部分现代服务业，具体按照本办法所附的应税服务范应税服务范围注释围注释执行。执行。同时符合以上同时符合以上、两个条件的即为应税服务增值税纳税人，应按照本试点两个条件的即为应税服务增值税纳税人，应按照本试点实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。50I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人I 纳税人和扣缴义务

37、人纳税人和扣缴义务人【解读解读2】油气田企业的特殊规定油气田企业的特殊规定试点地区油气田企业提供应税服务，按照本办法缴纳增值税，不再执试点地区油气田企业提供应税服务，按照本办法缴纳增值税，不再执行行油气田企业增值税管理办法油气田企业增值税管理办法（财税（财税【2009】8号）。号）。对上述规定的理解重点在应税服务范围。因试点实施办法规定的应税对上述规定的理解重点在应税服务范围。因试点实施办法规定的应税服务范围与服务范围与增值税生产性劳务征收范围注释增值税生产性劳务征收范围注释的劳务范围并不一致，的劳务范围并不一致，对于试点地区的油气田企业发生涉及交通运输和部分现代服务业试点对于试点地区的油气田

38、企业发生涉及交通运输和部分现代服务业试点劳务，如劳务，如增值税生产性劳务征税范围注释增值税生产性劳务征税范围注释中的第一项地质勘探、中的第一项地质勘探、第九项油（气）集输及第十五项其他中的运输、设计、提供信息、检第九项油（气）集输及第十五项其他中的运输、设计、提供信息、检测、计量、数据处理、租赁生产所需的仪器、材料、设备等服务，应测、计量、数据处理、租赁生产所需的仪器、材料、设备等服务，应按照试点实施办法缴纳增值税，不再执行按照试点实施办法缴纳增值税，不再执行油气田企业增值税管理办油气田企业增值税管理办法法。同时，因提供应税服务的范围为试点实施办法规定的服务，则。同时，因提供应税服务的范围为试

39、点实施办法规定的服务，则提供劳务提供对象既包括油气田企业之间提供，也包括油气田企业与提供劳务提供对象既包括油气田企业之间提供，也包括油气田企业与非油气田企业之间相互提供。非油气田企业之间相互提供。试点地区的油气田企业应将应税服务与原生产性劳务取得的经营收入试点地区的油气田企业应将应税服务与原生产性劳务取得的经营收入分别核算，未分别核算的，从高适用税率。分别核算，未分别核算的，从高适用税率。小结：小结：税率不同是核心；应税服务范围变化是关键税率不同是核心；应税服务范围变化是关键51I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人试点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提试点地区的单位以承包、承租、挂靠

40、方式在境内提供应税服务，承包人、承租人、挂靠人（以下统称供应税服务，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以试点地区的发包人、出租人、被挂靠人承包人）以试点地区的发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为增值税纳税人；以相关法律责任的，以该发包人为增值税纳税人；以承包人名义对外经营或虽以发包人名义对外经营但承包人名义对外经营或虽以发包人名义对外经营但发包人不承担相关法律责任的，以承包人为增值税发包人不承担相关法律责任的，以承包人为增值税纳税人；以试点地区外的发包人名义对外经营并由纳税人；以试点地

41、区外的发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为营业税发包人承担相关法律责任的，以该发包人为营业税纳税人，仍缴纳营业税。纳税人，仍缴纳营业税。52发包人作为纳税人应同时满足：发包人作为纳税人应同时满足：（1）以发包人名义对外经营）以发包人名义对外经营（2）发包人承担相关法律责任）发包人承担相关法律责任I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人【案例案例1】2012年年11月，月，赵某赵某与山东与山东W运输公司签订运输公司签订挂靠协议，以挂靠协议，以W运输公司名义对外经营，运输公司名义对外经营，但领取独立营运证件，自备运输工具在江但领取独立营运证件，自备运输工具在江苏省内独立开展

42、运输服务并承担法律责任，苏省内独立开展运输服务并承担法律责任，那么按照规定那么按照规定赵某赵某应办理税务登记，并确应办理税务登记，并确定为营业税改征增值税的试点纳税人定为营业税改征增值税的试点纳税人。53【补充案例补充案例】张三跑危险品运输的，自已有一辆车，但是有张三跑危险品运输的，自已有一辆车，但是有规定，像张三这种个体不能自己承运，而要挂规定，像张三这种个体不能自己承运，而要挂靠到大一些的运输公司才行，张三现在挂在其靠到大一些的运输公司才行，张三现在挂在其他单位名下，合同也是由挂靠单位与对方签订，他单位名下，合同也是由挂靠单位与对方签订，而实际上是张三自己在运输，现在碰到的问题而实际上是张

43、三自己在运输，现在碰到的问题是开发票的问题，对方是发票上运输单位是谁是开发票的问题，对方是发票上运输单位是谁钱就打给谁，如此张三就收不到钱，怎么样才钱就打给谁，如此张三就收不到钱，怎么样才能开到以张三自己名义运输的开票？能开到以张三自己名义运输的开票？张三是以挂靠单位名义对外经营，发票只能由张三是以挂靠单位名义对外经营，发票只能由挂靠单位开具，款项也相应划给发票开具方，挂靠单位开具，款项也相应划给发票开具方，个人只能向挂靠单位收钱。个人只能向挂靠单位收钱。54I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人二、增值税扣缴义务人二、增值税扣缴义务人境外的单位或者个

44、人在试点地区提供应税服务，在境内未设有经境外的单位或者个人在试点地区提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。以境内代理人为扣缴义务人的，以接受方为增值税扣缴义务人。以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人与应税服务接受方的机构所在地或者居住地应都的，境内代理人与应税服务接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税；以境内在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税；以境内的接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地应都

45、的接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。55I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人【案例案例2】境外境外R公司在境内没有经营机构，苏州公司在境内没有经营机构，苏州J科技公司为科技公司为境外境外R公司的代理人，公司的代理人，2012年年12月月R公司分别向南公司分别向南京京A公司、杭州公司、杭州B公司、济南公司、济南C公司提供信息技术服公司提供信息技术服务。按照规定，务。按照规定，R公司为南京公司为南京A公司、杭州公司、杭州B公司提公司提供信息技术服务应由供信息技术服务应由J科技

46、公司代扣代缴增值税，科技公司代扣代缴增值税，R公司为济南公司为济南C公司提供信息技术服务应由公司提供信息技术服务应由J科技公司科技公司代扣代缴营业税（山东暂未列为试点地区）。代扣代缴营业税（山东暂未列为试点地区）。56境外境外R公司公司南京南京A公司公司杭州杭州B公司公司济南济南C公司公司扣代缴增值税扣代缴增值税扣代缴营业税扣代缴营业税苏州苏州J公司公司I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人税务风险税务风险税收征收管理法税收征收管理法第六十九条规定：扣第六十九条规定：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣

47、缴义由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。十以上三倍以下的罚款。57I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人三、增值税一般纳税人和小规模纳税人三、增值税一般纳税人和小规模纳税人按我国现行增值税的分类管理模式，以应税服按我国现行增值税的分类管理模式，以应税服务销售额（指不含税销售额，即含税销售额除务销售额（指不含税销售额，即含税销售额除以以“1+适用税率或征收率适用税率或征收率”，如如无特指均按此无特指均按此口径）的大小和会计核算健全程度的不同将增口径）的大小和会计核算健全程度的不同将增值税纳税人分为小规

48、模纳税人和一般纳税人。值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。58I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人（一）小规模纳税人（一）小规模纳税人1.应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）未超过销售额）未超过500万元（万元（500万元）的纳税人为小规万元）的纳税人为小规模纳税人。模纳税人。注：应税服务年销售额是指纳税人在连续不超过注：应税服务年销售额是指纳税人在连续不超过12个月个月的经营期内提供交通运输业服务和部分现代服务业服务的经营期内提供交通运输业服务和部分现代服务业服务累计取得的销售额，含减、免税销售额。按累计取得的销售额，含

49、减、免税销售额。按“差额征税差额征税”方式确定销售额的增值税纳税人，其应税服务年销售方式确定销售额的增值税纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。额按未扣除之前的销售额计算。2.小规模纳税人的特殊规定：小规模纳税人的特殊规定：应税服务年销售额超过应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；个体工商户、规定标准的其他个人不属于一般纳税人；个体工商户、非企业性单位、不经常提供应税服务的企业的应税服务非企业性单位、不经常提供应税服务的企业的应税服务年销售额超过一般纳税人标准可选择不申请一般纳税人。年销售额超过一般纳税人标准可选择不申请一般纳税人。59I 纳税人和扣缴义务人纳税

50、人和扣缴义务人（二）增值税一般纳税人（二）增值税一般纳税人应税服务年销售额超过应税服务年销售额超过500万元（万元（500万万元）的纳税人为增值税一般纳税人。元）的纳税人为增值税一般纳税人。应税服务年销售额未超过应税服务年销售额未超过500万元以及新开万元以及新开业的增值税纳税人业的增值税纳税人,可以向主管税务机关申可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。请一般纳税人资格认定。试点开始前，试点开始前，2011年年7月至月至2012年年6月期间月期间“应税服务营业额应税服务营业额103%”超过超过500万元的万元的纳税人为增值税一般纳税人。纳税人为增值税一般纳税人。60l一般纳税人和小规模纳税