个人所得税所得来源,个人所得税的纳税期限,成本核算对象和项目,营业税的起征点与优惠,计税依据与税额计算.doc

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1、个人所得税所得来源所得的来源地和所得的支付地不是一个概念：来源于中国境内的所得的支付地可能在境内，也可能在境外;来源于中国境外的所得的支付地可能在境外，也可能在境内。外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长驻总经理，合同期三年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000美元由境外母公司支付给其家人。则其来源于我国境内的所得是每月5000美元。因为所得支付地不等于所得来源地。因其在中国境内任职受雇取得的所得，不管何处支付，都属于来源于中国境内的所得。1.工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的单位所在地作为所得来源地。2.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源

2、地。3.劳动报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。4.不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地;动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。5.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。6.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的单位所在地作为所得来源地。7.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。个人所得税的纳税期限（1）代扣代缴期限扣缴义务人每月扣缴的税款，应当在次月15日内缴入国库。（2）自行申报纳税期限一般情况下，纳税人应在取得应纳税所得的次月15日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。具体规定如下：工资、薪金所得的纳税期限。工资、薪金所得的纳税

3、期限，实行按月计征，在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送个人所得税纳税申报表。对特定行业(采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业)的纳税人，可以实行按年计算，分月预缴的方式计征，自年度终了后30日内，合计全年工资、薪金，再按12个月平均计算实际应缴纳的税款，多退少补。个体工商户生产、经营所得的纳税期限。对账册健全的个体工商户，其纳税期限实行按年计算、分月预缴，并在次月15日内申报预缴，年终后3个月汇算清缴，多退少补。对账册不健全的个体工商户，其纳税期限由税务机关确定征收方式。承包经营、承租经营所得的纳税期限。对年终一次性取得承包经营、承租经营所得的，自取得收入之日起30日内申报纳税;对在1年内分次

4、取得承包经营、承租经营所得的，应在每次取得所得后的15日内预缴税款，年终后3个月汇算清缴，多退少补。劳务报酬、稿酬、特许权使用费、利息、股息、红利、财产租赁及转让、偶然所得等的纳税期限，实行按次计征，并在次月15日内预缴税款并报送个人所得税纳税申报表。从境外取得所得的纳税期限。若在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的30日内，向中国主管税务机关申报纳税;若在取得境外所得时结清税款的，或者在境外按所得来源国税法规定免于缴纳个人所得税的，应当在次年1月1日起30日内，向主管税务机关申报纳税。年所得额12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内道主管税务机

5、关办理纳税申报。纳税期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日为期限的最后一日。对纳税人确有困难，不能按期办理纳税申报的，经主管税务机关核准，可以延期申报。成本核算对象和项目成本核算对象和项目一、成本核算对象成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象。由于产品工艺、生产方式、成本管理等要求不同，核算对象也不同。成本核算对象可以是产品品种，也可以是产品的批次，还可以是生产步骤等。二、成本项目成本项目的设置应根据管理上的要求确定，工业企业一般可设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”等项目。营业税发生时间、期限等营业税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限（一）营业税纳税

6、义务发生时间一般规定-收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。注意：特殊规定1.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。4.纳税人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建

7、建筑物的纳税义务发生时间。（二）营业税纳税地点重点掌握：1.纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。2.纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。3.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。4.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。5.纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而

8、自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（三）纳税期限营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。保险业的纳税期限为1个月。下列关于营业税的纳税地点，说法不正确的是( )。A.纳税人承包的工程跨省的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税B.纳税人销售不动产应当

9、向不动产所在地的主管税务机关申报纳税C.纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报缴纳营业税D.纳税人提供的建筑业劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税答案：C解析：本题考核营业税的纳税地点。根据营业税法律制度的规定，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税，除此之外，纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。下列关于营业税纳税期限的表述中，正确的有( )。A.纳税人以1个月为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税B.信托投资公司、信用社的纳税期限为1个季度C.银行的

10、纳税期限为1个月D.保险公司的纳税期限为1个月答案：ABD解析：本题考核营业税的纳税期限。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。营业税的起征点与优惠营业税的起征点与优惠(一)营业税纳税人为个人的，其按期纳税的起征点为月营业额1000-5 000 元;按次纳税的起征点为每日(次)营业额100 元。(二)税收减免(请结合教材熟悉内容，选择、判断)营业税条例规定的只有7个：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的服务;残疾人员个人提供的劳务;医疗服务;教育劳务(包括学生勤工俭学);农业服务;文化宗教部门的文化、宗教活动第一道门票收入;境内保险机构为出口货

11、物提供的保险产品。1.金融保险类：(1)保险公司开展的l年期以上返还性人身保险业务的保费收入。(2)对保险公司开办的个人投资分红保险业务取得的保费收入。(3)对外汇管理部门委托金融机构发放的外汇贷款利息收入。(4)国有独资商业银行、国家开发银行购买金融资产管理公司发行的专项债券利息收入。(5)对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。(6)对住房公积金管理中心用住房公积金发放个人住房贷款取得的利息收入。(7)对QFIl委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入，免征营业税。(8)公司从事金融资产处置业务时，出售、转让股权不征收

12、营业税;出售、转让债权或将其持有的债权转为股权不征收营业税;销售、转让不动产或土地使用权，征收营业税。2.科技信息类(1)对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。(2)科研单位承担以国家财政资金设立的科技项目而取得的收入(包括科研经费)，免征营业税。(3)对科普单位的门票收入，以及县及县以上(包括县级市、区、旗)党政部门和科协开展科普活动的门票收入免征营业税。对科普单位进口自用科普影视作品播映权，免征其应为境外转让播映权单位代扣(缴)的营业税。3.文化教育类(1)从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税。(2)对学生勤工俭学提

13、供劳务取得的收入，免征营业税。(3)对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。(4)对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税。(5)对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得收入，收入全部归该学校所有的，免征营业税和企业所得税。(6)文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。(7)个人转让著作权，免征营业税。4.军转、残疾和下岗再就业类(1)为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%(含60%)以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免

14、征营业税。(2)对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业(除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税及其附征的城市维护建设税、教育费附加。(3)对安置随军家属人数占企业总人数60%(含)以上的新开办的企业，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。(4)对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数减征营业税的办法。具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县(含县级市、旗)适用的经省级(含自治区、直辖市、计划单列市)人民政府批准的

15、最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。5.医疗卫生类(1)对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征营业税。(2)对营利性医疗机构取得的直接用于改善医疗卫生条件的收入，自取得执业登记之日起3年内，经主管税务机关审核批准后免征营业税。(3)对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入，免征营业税。6.其他(1)担保机构从事中小企业信用担保或再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)三年内免征营业税，免税时间自担保机构向主管税务机关办理免税手续之日起计算。(2)对航空公司经批准收取的燃油附加费免征营业税。(3)对军队空

16、余房产租赁收入暂免征收营业税、房产税。(4)住房专项维修基金不计征营业税。(5)单位和个人处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。(6)同时满足条件的行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税：三个条件。(7)社会团体(包括在京外国商会)按规定标准收取的会费，不征收营业税。(8)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。(9)对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税。(10)对企业、事业单位按房改成本价、标准价出售职工住房取得的收入，暂免征收营业税。(11)个人无偿赠予不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：A.离婚财产分割;B无偿赠与配偶、父母、子女、

17、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;C.无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;D.房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。(12)对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。计税依据与税额计算计税依据与税额计算（一）一般规定1.营业额的确定是关键-营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用如收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。不包括同时符合以下条件代为收取的

18、政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。注意：(1)纳税人如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。(2)纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。(3)单位和个人因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额。(4)纳税人发生退款减除营业额的，应当退还税额或者从纳税人以后应缴纳营业税税额中减除。(5)营业税纳税

19、人购置税控收款机，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，可抵免税额=价款(1+17%)17%。(6)价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为，按下列顺序确定其营业额：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;营业额=营业成本或者工程成本(1+成本利润率)(1-营业税税率)（二）具体行业的计税依据1.运输业纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额

20、。2.建筑业(1)纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。价外费用如建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。(2)纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款-(则应该包括建设方所提供的材料价款)。(3)纳税人提供装饰劳务的，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认营业

21、额。(4)纳税人(不包括个人自建自用住房销售)将自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。3.金融保险业(1)金融业A.贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)-全额计税B.融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额-余额计税C.外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额-余额计税本期营业额=卖出价-买入价其中：卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金;买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。金融企业买卖金

22、融商品(包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同)，可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。如果汇总计算应缴纳的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。注意：但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。D.金融企业从事代收电话费、水费、煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额(即手续费)为营业额。金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全

23、部收入-全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额(2)保险业办理初保业务的营业额向被保险人收取的全部保险费。储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。4.邮电通讯业(1)邮政业务的营业额为纳税人从事传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务所取得的营业收入额。(2)电信业的营业额为纳税人提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售或其他电信业务所取得的营业收入额。(3)电信部门以集中受理方式为集团

24、客户提供跨省的出租电路业务：由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税;对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。(4)邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款业务：以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。(5)电信单位销售的各种有价电话卡业务：以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。5.文化体育业(1)单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。(2)

25、广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位，按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。6.娱乐业营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。7.服务业重点：(1)代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。服务性单位从事餐饮中介服务;对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税;提供人力资源服务;纳税人从事代理报关业务;纳税人从事无

26、船承运业务。(2)旅游业旅游业务：以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游：在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。(3)广告业从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额。(4)租赁业务：营业额为经营租赁业务所取得的租金收入全额，不得扣除任何费用。8.转让无形资产与销售不动产(1)纳税人转让土地使用权、销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去土地使用权、不动产的购置或受让原价后的余额为营业额。纳税人转让抵债所得的土地使用权、不动产，以全部收入减去抵债时该项土地使用权、不动产作价后的余额为营业额。(2)自2011年1月28日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税：个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。更多信息资料来源于：