长期股权投资概述.docx

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1、编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页 共55页第 1 页 共 55 页幻灯片 1第五章第五章长期股权投资长期股权投资幻灯片 2目录第一节第一节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第三节第三节长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换第四节第四节长期股权投资的处置长期股权投资的处置幻灯片 3第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容（一）长期股权投资的内容长期股权投资，是指企

2、业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。1.1.具有控制的权益性投资具有控制的权益性投资2.2.具有共同控制的权益性投资具有共同控制的权益性投资3.3.具有重大影响的权益性投资具有重大影响的权益性投资4.4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。幻灯片 4相关概念相关概念编号：时间：2

3、021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页 共55页第 2 页 共 55 页是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第3页 共55页第 3 页 共 55 页对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。编号：时间：2021 年 x

4、 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第4页 共55页第 4 页 共 55 页幻灯片 5（二）长期股权投资初始计量的原则（二）长期股权投资初始计量的原则（1 1）企业在取得长期股权投资时企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。（2 2）企业在取得长期股权投资时企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利

5、润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。幻灯片 6二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，只有控企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，只有控股合并形

6、成投资关系。股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。的企业合并分别确定初始投资成本。幻灯片 7（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同

7、一方或相同的多方最终控制且该控制并非参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并方的初始投资成本合并方的初始投资成本在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第5页 共55页第 5 页 共 55 页合并合并方被合并方幻灯片 81.1.合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金等方式作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价支付

8、的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第6页 共55页第 6 页 共 55 页初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益幻灯片 9合并方应在合并日合并方应在合并日编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯

9、苦作舟页码：第7页 共55页第 7 页 共 55 页长期股权投资成本固定资产清理银行存款编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第8页 共55页第 8 页 共 55 页资本公积资本溢价或股本溢价应收股利无形资产编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第9页 共55页第 9 页 共 55 页编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第10页 共55页第 10 页 共 55 页盈余公积利润分配未分配利润幻

10、灯片 10例 51A华联实业股份有限公司和华联实业股份有限公司和 A A 公司同为甲公司所控制的两个子公司。公司同为甲公司所控制的两个子公司。20208 8 年年 2 2 月月 2020 日，华日，华联公司和联公司和 A A 公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价对价，取得取得 A A 公司公司 80%80%的股权的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为华联公司投出固定资产的账面原价为 1 1 800800 万元万元，已计提折已计提折旧旧 400400 万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提

11、固定资产减值准备 200200 万元；付出无形资产的账面原价为万元；付出无形资产的账面原价为 1 1 000000 万元万元，已摊销金额为已摊销金额为 200200 万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款 2 2 500500 万元。万元。20208 8 年年 3 3月月 1 1 日日，华联公司实际取得对华联公司实际取得对 A A 公司的控制权公司的控制权。当日当日，A A 公司所有者权益总额账面价值为公司所有者权益总额账面价值为 5 5000000 万元万元；华联公司华联公司“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目余额科目余额 450450 万元

12、万元。在华联公司和在华联公司和 A A 公司的公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计 6565 万元。万元。幻灯片 11例 51B编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第11页 共55页第 11 页 共 55 页在本例中，华联公司和在本例中，华联公司和 A A 公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对了对 A A 公司的控制权公司的控制权。因此因此，该合并为

13、同一控制下的企业合并该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方华联公司为合并方，A A公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为合并日为 20208 8 年年 3 3 月月 1 1 日。华联公司在合并日的会计处理如下：日。华联公司在合并日的会计处理如下：（1 1）转销参与合并的固定资产账面价值。）转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理借：固定资产清理1212 000000 000000固定资产减值准备固定资产减值准备2 2 000000 000000累计折旧累计折旧4

14、 4 000000 000000贷：固定资产贷：固定资产1818 000000 000000幻灯片 12例 51C（2 2）确认长期股权投资。）确认长期股权投资。初始投资成本初始投资成本=5=5 00000080%=480%=4 000000（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资A A 公司（成本）公司（成本）4040 000000 000000累计摊销累计摊销2 2 000000 000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价4 4 500500 000000盈余公积盈余公积500500 000000贷：无形资产贷：无形资产1010 000000 000000固定资产清理固定资产清理

15、1212 000000 000000银行存款银行存款2525 000000 000000（3 3）支付直接合并费用。）支付直接合并费用。借：管理费用借：管理费用650650 000000贷：银行存款贷：银行存款650650 000000幻灯片 132.2.合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价发行权益性证券的面值总额初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的

16、，冲减留存收益幻灯片 14编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第12页 共55页第 12 页 共 55 页合并方应在合并日合并方应在合并日长期股权投资成本编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第13页 共55页第 13 页 共 55 页资本公积资本溢价或股本溢价股本应收股利编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第14页 共55页第 14 页 共 55 页资本公积资本溢价或股本溢价银行存款编号

17、：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第15页 共55页第 15 页 共 55 页盈余公积利润分配未分配利润幻灯片 15如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持股比例以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。计算确定长期股权投资

18、的初始投资成本。幻灯片 16（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦

19、作舟页码：第16页 共55页第 16 页 共 55 页编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第17页 共55页第 17 页 共 55 页编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第18页 共55页第 18 页 共 55 页合并购买方被购买方幻灯片 17合并成本应当区别下列情况确定：合并成本应当区别下列情况确定：一次交换交易实现的企业合并合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值通过多次交换交易分步实

20、现的企业合并合并成本为每一单项交易成本之和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业合并成本在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第19页 共55页第 19 页 共 55 页幻灯片 18购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。理。其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价

21、值与其账其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。幻灯片 19购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用，应当计入所购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不构成长期股权投资的初始成本

22、；发行债券及其他债务的初始计量金额，不构成长期股权投资的初始成本；购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益冲减留存收益，也不构成长期股权投资的初始成本。也不构成长期股权投资的初始成本。幻灯片 20购买方应在购买日购买方应在购买日编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第20页 共55页第 20 页 共 55 页银行存款长期股

23、权投资编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第21页 共55页第 21 页 共 55 页成本固定资产清理营业外收入编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第22页 共55页第 22 页 共 55 页应收股利无形资产编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第23页 共55页第 23 页 共 55 页营业外支出幻灯片 21资本公积资本溢价或股本溢价银行存款编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有

24、路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第24页 共55页第 24 页 共 55 页盈余公积利润分配未分配利润幻灯片 22在企业合并通过多次交换，交易分步实现的情况下，在企业合并通过多次交换，交易分步实现的情况下，如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用成本法核算如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用成本法核算购买日的合并成本应为原已持有的长期股权投资账面余额加上购买购买日的合并成本应为原已持有的长期股权投资账面余额加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用权益法核算如果

25、实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用权益法核算在购买日应对原已持有的长期股权投资账面余额按成本法进行追溯在购买日应对原已持有的长期股权投资账面余额按成本法进行追溯调整，将原已持有的长期股权投资账面余额调整至最初取得成本，调整，将原已持有的长期股权投资账面余额调整至最初取得成本，在此基础上再加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允在此基础上再加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值作为购买日的合并成本价值作为购买日的合并成本幻灯片 23三、以其他方式取得的长期股权投资三、以其他方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资编号：时间

26、：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第25页 共55页第 25 页 共 55 页（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资1.1.换入的长期股权投资以公允价值为计量基础换入的长期股权投资以公允价值为计量基础2.2.换入的长期股权投资以历史成本为计量基础换入的长期股权投资以历史成本为计量基础（五）通过债务重组取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期

27、股权投资以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异，建议自学，具体内容详见教以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异，建议自学，具体内容详见教材材P136P136P140P140幻灯片 24第二节长期股权投资的后续计量企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。计处理。对子公司投资对合营企业投资编号：时间：2021 年 x 月 x 日书

28、山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第26页 共55页第 26 页 共 55 页成本法权益法其他权益性投资对联营企业投资长期股权投资编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第27页 共55页第 27 页 共 55 页成本法权益法幻灯片 25一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法定义：定义：成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。投资外，

29、一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。适用范围：适用范围：1.1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2.2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资幻灯片 26（一）成本法的基本核算程序（一）成本法的基本核算程序设置“长期股权投资成本”反映长期股权投资的初始投资成本在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资发生追加投资应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面

30、价值被投资单位宣告分派现金股利或按应享有的部分确认为当期投资收益超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，被投资单位宣告分派股票股利投资企业应于除权日作备忘记录被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第28页 共55页第 28 页 共 55 页幻灯片 27长期股权投资采用成本法核算时，长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为

31、投资成本的收回属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回应收股利投资收益长期股权投资成本编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第29页 共55页第 29 页 共 55 页应收股利幻灯片 28例 511A20203 3 年年 2 2 月月 1010 日，华联实业股份有限公司以日，华联实业股份有限公司以 628628 000000 元的价款（包括相关税费）取得元的价款（包括相关税费）取得 M M公司普通股股票公司普通股股票 250250 000000 股，占股，占 M M 公司普通股股份的公司普通股股份的

32、1%1%；M M 公司股票在活跃市场中没有报公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20203 3 年年 4 4 月月 1515 日，日，M M 公司宣告公司宣告 20202 2 年度股利分配方案，每股派送股票股利年度股利分配方案，每股派送股票股利 0.30.3 股，除权股，除权日为日为 20032003 年年 5 5 月月 1010 日日；20204 4 年年 3 3 月月 5 5 日日，M M 公司宣告公司宣告 20203 3 年度股利分配方案年度股利分

33、配方案，每股分每股分派现金股利派现金股利 0.200.20 元；元；20204 4 年度年度 M M 公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于 20205 5 年年 4 4月月 2525 日宣告日宣告 20042004 年度股利分配方案，每股分派现金股利年度股利分配方案，每股分派现金股利 0.100.10 元；元；20205 5 年度年度 M M 公司继续公司继续亏损亏损，该年未进行股利分配该年未进行股利分配；20206 6 年度年度 M M 公司扭亏为盈公司扭亏为盈，该年未进行股利分配该年未进行股利分配；20207 7 年年度度 M M 公司继续盈利公司继

34、续盈利，于于 20208 8 年年 3 3 月月 1010 日宣告日宣告 20207 7 年度股利分配方案年度股利分配方案，每股分派现金股每股分派现金股利利 0.250.25 元。元。幻灯片 29例 511B（1 1）20203 3 年年 2 2 月月 1010 日，华联公司取得日，华联公司取得 M M 公司普通股股票。公司普通股股票。借：长期股权投资借：长期股权投资M M 公司（成本）公司（成本）628628 000000贷：银行存款贷：银行存款628628 000000（2 2）20203 3 年年 4 4 月月 1515 日，日，M M 公司宣告派送股票股利，除权日为公司宣告派送股票股利

35、，除权日为 20203 3 年年 5 5 月月 1010 日。日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利股票股利=250=250 0000000.3=750.3=75 000000（股）（股）持有持有 M M 公司股票总数公司股票总数=250=250 000+75000+75 000=325000=325 000000（股）（股）（3 3）20204 4 年年 3 3 月月 5 5 日，日，M M 公司宣告公司宣告 20203 3 年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325=32

36、5 0000000.20=650.20=65 000000（元）（元）借：应收股利借：应收股利6565 000000贷：投资收益贷：投资收益6565 000000幻灯片 30编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第30页 共55页第 30 页 共 55 页例 511C（4 4）20205 5 年年 4 4 月月 2525 日，日，M M 公司宣告公司宣告 20204 4 年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325=325 0000000.10=320.10=32 500500（元）（元）借：应收股利借：应收股

37、利3232 500500贷：投资收益贷：投资收益3232 500500（5 5）20205 5 年度年度 M M 公司继续亏损，该年未进行股利分配。公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。（6 6）20206 6 年度年度 M M 公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。（7 7）20208 8 年年 3 3 月月 1010 日，日，M M 公司宣告公司宣告 20207 7 年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325=325 0000000.2

38、5=810.25=81 250250（元）（元）借：应收股利借：应收股利8181 250250贷：投资收益贷：投资收益8181 250250幻灯片 31（二）成本法下确认投资收益的上限（二）成本法下确认投资收益的上限在长期股权投资采用成本法核算时，投资企业应于被投资单位宣告分派现金在长期股权投资采用成本法核算时，投资企业应于被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应分得的现金股利或利润确认投资收益。股利或利润时，按应分得的现金股利或利润确认投资收益。投资企业应享有的收益份额，可用下列公式表示：投资企业应享有的收益份额，可用下列公式表示：应享有的收益份额应享有的收益份额=被投资单位接受投资后产生的

39、累积净利润被投资单位接受投资后产生的累积净利润投资企投资企业的持股比例业的持股比例超过应享有收益份额获得的现金股利或利润部分超过应享有收益份额获得的现金股利或利润部分，作为初始投资成本的收回作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。冲减投资的账面价值。幻灯片 321.1.投资当年获得的现金股利或利润投资当年获得的现金股利或利润投资企业在进行股权投资时，如果被投资单位已经宣告分派现金股利或投资企业在进行股权投资时，如果被投资单位已经宣告分派现金股利或利润但尚未实际发放，则股权购买价格中包含的这部分现金股利或利润利润但尚未实际发放，则股权购买价格中包含的这部分现金股利或利润作为应收股利单独入账，

40、不计入初始投资成本；作为应收股利单独入账，不计入初始投资成本；如果被投资单位尚未宣告分派现金股利或利润，则投资以后，当被投资如果被投资单位尚未宣告分派现金股利或利润，则投资以后，当被投资单位宣告分派上年现金股利或利润时，作为初始投资成本的收回，冲减单位宣告分派上年现金股利或利润时，作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值。股权投资的账面价值。幻灯片 33例 512A华联实业股份有限公司购入华联实业股份有限公司购入 N N 公司股票公司股票 150150 000000 股，实际支付购买价款股，实际支付购买价款 572572 600600 元（包括元（包括交易税费交易税费）；N N 公司的股

41、票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20208 8 年年 3 3 月月 2525 日，日，N N 公司宣告公司宣告 20207 7 年度股年度股利分配方案，每股分派现金股利利分配方案，每股分派现金股利 0.200.20 元，并于元，并于 4 4 月月 2020 日发放。日发放。（1 1）假定华联公司于）假定华联公司于 20208 8 年年 1 1 月月 2525 日购入日购入 N N 公司股票。公司股票。编号：时间：2021 年 x

42、 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第31页 共55页第 31 页 共 55 页20208 8 年年 1 1 月月 2525 日，华联公司购入日，华联公司购入 N N 公司股票。公司股票。借：长期股权投资借：长期股权投资N N 公司（成本）公司（成本）572572 600600贷：银行存款贷：银行存款572572 60060020208 8 年年 3 3 月月 2525 日，日，N N 公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。现金股利现金股利=150=150 0000000.20=300.20=30 000000（元）（元）借：应收股利借：应收股利

43、3030 000000贷：长期股权投资贷：长期股权投资N N 公司（成本）公司（成本）3030 00000020208 8 年年 4 4 月月 2020 日，收到日，收到 N N 公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款3030 000000贷：应收股利贷：应收股利3030 000000幻灯片 34例 512B（2 2）假定华联公司于）假定华联公司于 20208 8 年年 4 4 月月 1 1 日购入日购入 N N 公司股票。公司股票。20208 8 年年 4 4 月月 1 1 日，华联公司购入日，华联公司购入 N N 公司股票。公司股票。现金股利现金股利=150=15

44、0 0000000.20=300.20=30 000000（元）（元）初始投资成本初始投资成本=572=572 600-30600-30 000=542000=542 600600（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资N N 公司（成本）公司（成本）542542 600600应收股利应收股利3030 000000贷：银行存款贷：银行存款572572 60060020208 8 年年 4 4 月月 2020 日，收到日，收到 N N 公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款3030 000000贷：应收股利贷：应收股利3030 000000幻灯片 352.2.投资次

45、年获得的现金股利或利润投资次年获得的现金股利或利润投资企业应当区分投资前和投资后被投资单位实现的净利润，作为确认投资企业应当区分投资前和投资后被投资单位实现的净利润，作为确认投资收益或冲减投资成本的依据。投资收益或冲减投资成本的依据。在具体计算时，如能够分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润，在具体计算时，如能够分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润，应当根据投资后被投资单位实现的净利润，计算应享有的收益份额；应当根据投资后被投资单位实现的净利润，计算应享有的收益份额；如果不能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润，可按以下公式如果不能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润，可按以下公

46、式计算应享有的收益份额：计算应享有的收益份额：幻灯片 36例 513A20207 7 年年 6 6 月月 1 1 日日，华联实业股份有限公司购入华联实业股份有限公司购入 R R 公司股票公司股票 600600 000000 股股，占占 R R 公司有表公司有表编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第32页 共55页第 32 页 共 55 页决权股份的决权股份的 1%1%；R R 公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资公司将其

47、划分为长期股权投资，并采用成本法核算并采用成本法核算。20207 7 年度年度，R R 公司实现净利润公司实现净利润 1818240240 000000 元；元；20208 8 年年 3 3 月月 2020 日，日，R R 公司宣告公司宣告 20207 7 年度股利分配方案。年度股利分配方案。（1 1）假定）假定 R R 公司宣告每股分派现金股利公司宣告每股分派现金股利 0.150.15 元。元。应享有的收益份额应享有的收益份额=(18=(18 240240 0000007/12)7/12)1%=1061%=106 400400（元）（元）现金股利现金股利=600=600 0000000.15

48、=900.15=90 000000（元）（元）上述现金股利未超过应享有的收益份额，因此，应全部确认为当期投资收益。上述现金股利未超过应享有的收益份额，因此，应全部确认为当期投资收益。借：应收股利借：应收股利9090 000000贷：投资收益贷：投资收益9090 000000幻灯片 37例 513B（2 2）假定）假定 R R 公司宣告每股分派现金股利公司宣告每股分派现金股利 0.250.25 元。元。现金股利现金股利=600=600 0000000.25=1500.25=150 000000（元）（元）上列现金股利超过了应享有的收益份额，因此，应当以应享有的收益份额为限确上列现金股利超过了应享

49、有的收益份额，因此，应当以应享有的收益份额为限确认投资收益。超过应享有的收益份额部分，应冲减初始投资成本，即：认投资收益。超过应享有的收益份额部分，应冲减初始投资成本，即：应冲减初始投资成本应冲减初始投资成本=150=150 000-106000-106 400=43400=43 600600（元）（元）借：应收股利借：应收股利150150 000000贷：投资收益贷：投资收益106106 400400长期股权投资长期股权投资R R 公司（成本）公司（成本）4343 600600幻灯片 383.3.投资次年以后年度获得的现金股利或利润投资次年以后年度获得的现金股利或利润如果投资企业累积获得的现

50、金股利或利润等于或小于投资后至上年末止如果投资企业累积获得的现金股利或利润等于或小于投资后至上年末止累积享有的收益份额，则投资企业当年获得的现金股利或利润，应全部累积享有的收益份额，则投资企业当年获得的现金股利或利润，应全部确认为投资收益。确认为投资收益。编号：时间：2021 年 x 月 x 日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第33页 共55页第 33 页 共 55 页应按计算的负数金额，将原已冲减的初始投资成本金额予以转回，恢复投资的账面价值，同时，确认为当期投资收益幻灯片 39例 514A20202 2 年年 1 1 月月 1 1 日，华联实业股份有限公司