个人所得税改革效应研究（一）.doc

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1、个人所得税改革效应研究 综合与分类个人所得税改革下征管基础研究 摘要。综合与分类个人所得税改革已箭在弦上，改革的最终目标是以家庭为纳税单位，按照劳务性收入、财产性收入和偶然所得进行分类征税，在确定合理的免征额后，对家庭赡养老人、子女教育、按揭贷款利息等支出进行税前抵扣。其中的挑战之处在于，个税改革的相应措施均需要强大的征管基础来支持，本文将对实际工作中存在的困难加以分析，并提出应对措施。 关键词：综合与分类个人所得税改革征管基础 1.当前推行综合与分类个人所得税改革的难点分析 我国个人所得税的征收管理一直以来都是以个人为纳税主体进行征收，征收方式上采取分类计税进行管理，而现在改革的方向是采取以

2、家庭为纳税主体的综合与分类相结合的模式，将在以下几个方面存在难点做一简要分析。 1.1个人所得税征管难点 首先纳税主体发生变化，由“个人“转变为”家庭“，对于家庭这一纳税主体如何界定就是一个不可回避的问题，第二征收模式发生变化使得个税收入信息来源的多元化，这势必对税务机关征收管理带来新的考验。 1.1.1以家庭为单位申报的难点 中国的家庭经济关系可以说是世界上最复杂的，绝非一本户口簿可以涵盖。 我国婚姻法等法律规定，子女有赡养父母、抚养没有劳动能力的兄弟姐妹的义务。一个主要劳动力，不仅要养活自己一家几口，还要支付父母亲的生活费、医疗费，哥哥姐姐还常常要支付弟弟妹妹的学费。把爷爷奶奶甚至姑姑之类

3、远近亲戚接到城市照料小孩的，“雇佣”与“赡养”之间的界限十分模糊。 而当已经成年的子女“啃老”时，又是否应该给被“啃”的父母减税。又比如，一家五个兄弟姐妹，实际上只有其中一两个经济状况较好、较有孝心的供养父母，那么，是以五人平分的份额、还是以个人实际支出为标准来减税。 由于我国城乡二元结构的特殊性，户籍制度的存在将给以家庭为单位征税造成困扰。当前户籍制度背后牵涉的是居民养老、社保、教育、医疗、婚姻等各种社会因素，特别是大中城市落户较难。因此，不同户口所在地的家庭成员很难通过户口簿的形式界定成为一家人。 比如，不少老人与核心家庭不在同一本户口簿上，大城市的核心家庭因为住房、子女教育择校、历史等原

4、因，家庭成员在两本户口簿上的也比比皆是，夫妻结婚、离婚不及时更换户口簿的也很多，这些均增加了认定的难度。 1.1.2税务部门个税信息掌握的难点 我国尚未建立现代化的综合信息网络，没有畅通的信息渠道，信息往往仅来源于税务内部，没有与外部建立广泛、密切的联系，致使个人所得税的税源监控困难。而且我国存在大量的现金支付，使个人收入透明化低，税务征管人员无账可查。 1.1.3税务部门内部信息传递存在的难点 随着金税三期工程在全国各地税务机关全面铺开，税务机关的大数据时代即将到来。但是面对这一局面，我们在思想上、人员素质上、以及大数据的利用与开上发存在着明显不足，同时涉税信息在国地税之间，地税部门内部之间

5、还缺乏有效共享。比如营改增后，个人提供劳务代开发票全部在国税，这一部分的个人所得税在税改后如何征收管理也是一个很现实的问题。 1.2纳税环境的难点 虽然我国社会市场经济体系已经建立多年，但公民的信用体系建设和纳税意识还和发达国家存在一定差距。 1.2.1个人信用缺失 目前，我国存在着许多信用缺失现象。突出表现为企业之间的相互拖欠债务，合同违约，形成“三角债”、“多角债”、“链条债”一环套一环的债务链，导致企业之间信用的恶性循环；大量企业恶意逃避银行债务，造成银行惜贷，银企之间陷入信用危机；社会中介组织在执业过程中作假现象严重，各种违规操作层出不穷，损害了广大中小投资者的权益；假冒伪劣商品泛滥成

6、灾，制假贩假活动十分猖獗。以劣充优、以次充好等欺诈失信行为严重冲击着商业信用和消费信用领域；金融欺诈、走私贩私、偷税漏税、虚假报表、黑幕交易、价格陷阱、伪装上市、恶性竞争、知识产权侵权、地方保护与机构腐败等行为屡禁不绝，因失信造成的后果一直或正在沉重地影响着我们的社会生活健康发展。据有关专家研究统计，我国每年因失信造成的经济损失达5855亿元。这些失信的存在，提高了市场交易成本，降低了社会资源配置效率，严重影响了我国社会主义市场经济健康发展。 1.2.2公民纳税意识淡薄 个人所得税是一种直接税，它不仅和每个人的收入利益都息息相关，而且是国家财政收入的重要来源，是改善民生推动社会发展的保障。 依

7、法缴纳个人所得税是我们每个公民应尽的义务。但是现实生活中纳税人往往缺乏对缴纳个人所得税重要性的认识，认为辛苦赚来的钱没必要上交国家，从而想方设法偷逃税款。而部分扣缴义务人由于义务观念缺乏，法制观念淡薄的缘故，存在着敷衍了事甚至协助纳税人偷逃税款的现象。 这部分人群中有些纳税人明知偷逃税款是违法行为，但抱着侥幸心理选择铤而走险。但也有一部分纳税人是因为对税法知识的不了解，比如个人股权转让所得税的相关政策，而税务机关对这方面的政策相对来说宣传的较少，导致纳税人和扣缴义务人不依法履行纳税义务和扣缴义务的现象常有出现。 2.强化综合与分类个人所得税征管基础的对策 面对个人所得税税制改革的新要求，必须从

8、“信息管税”和“征管模式”两个方面，建立和强化征管基础，保证改革顺利成功。 2.1构建“四位一体”的信息管税新格局 信息管税（informationmanagementtax）是信息管理在税收领域的延伸，即我国的税收征管工作将从原先以“票证”为中心的管理方式转变为以“信息”为中心。 在信息管税战略下，信息不再是一门纯粹的、狭义的技术，而是横跨在技术、业务之上的综合管理科学，因此我们必须充分利用现代信息技术手段，以解决征纳双方信息不对称问题为重点，以对涉税信息的采集、分析、利用为主线，树立税收风险管理理念，完善税收信息管理机制，健全税源管理体系，加强业务与技术的融合，进而提高税收征管水平。 因此

9、在个税管理上必须构建“四位一体”的信息管税新格局。 2.1.1扣缴单位信息采集 扣缴单位信息采集作为当前个税管理中信息采集的主要来源，已经发挥了重要的作用。 在下一步的改革中，我们应当进一步扩展信息采集广度和深度，建立全国统一的代扣代缴信息采集系统，统一数据接口。 2.1.2双向自行申报信息采集 双向申报征收模式在年所得12万元纳税人的基础上应向全部纳税人推广，这将和属地与属人管理的征管机制相契合，形成对纳税人信息采集的闭环管理。 2.1.3第三方信息 随着社会经济的不断发展，纳税人收入来源的多元化、复杂化趋势越来越明显。 以家庭为纳税主体，纳税人的婚姻状况、抚养赡养人口、教育医疗住房等支出信

10、息也将影响纳税的重要因素， 仅仅依靠扣缴义务人采集信息和纳税人自行申报也无法获得完全获得纳税人的全部涉税信息。 因此第三方信息的采集将成为个税涉税信息的重要补充和支撑。 2.1.4税务机关整合信息采集 税务机关作为各类涉税信息的最终汇集者，必须有大数据概念，对各类数据进行分类整合，对纳税信息的全面掌控，形成一个完整纳税信息库，让纳税人对于各种收入、扣除项目、税收减免等各类涉税项目有清楚的了解。 2.2实行属人属地相结合的征管分工机制 个税改革后，我们应采取在分类计征阶段以所得来源地为主的属地管理模式，而在年终自行申报、汇算清缴阶段采取以属人管理。 2.2.1所得来源地属地管理 根据有利征收，方

11、便管控的原则，应明确将所得来源地税务机关为个税征管主管税务机关，纳税人、扣缴义务人按月向来源地税务机关申报缴纳税款，来源地税务机关负责采集汇总来自各方涉税信息，形成纳税人涉税信息数据库。 2.2.2属人管理的年终自行申报、汇算清缴 根据纳税人的家庭和婚姻状况设计不同的超额累进税率，纳税人以家庭为单位计算申报纳税。纳税年度结束后，由纳税人根据其收入总额，扣减相应项目，调整其应税所得额，对年度内已纳税额做出调整结算，向户籍所在地（或经常居住地）税务机关申报纳税，多退少补。 2.2.3代扣代缴制度 完善代扣代缴申报管理制度，充分发挥代扣代缴义务人的作用。根据我国税法：企业或个人在支付相关报酬时代扣代缴的个人所得税，需要及时足额向税务机关申报缴纳。但目前各地税务机关还没有对其加以有效利用。 建立全国统一的代扣代缴申报管理系统可为收入支付方和收入获得方进行信息比对提供数据，使税务机关不仅可以监控代 扣代缴义务人，还可以通过比对有效地监控收入获得方。纳税人在进行年终汇算清缴时也可以准确地算出其应退补的税款，不需要纳税人到处去索取完税凭证，从而降低纳税人的纳税成本。 第 8 页 共 8 页免责声明：图文来源于网络搜集，版权归原作者所以若侵犯了您的合法权益，请作者与本上传人联系，我们将及时更正删除。