企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理38825.docx

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1、企业会计准则应应用指南会计科目和和主要账务处处理会计科目顺序号 编号号 会计计科目名称 会计计科目适用范范围说明 一、资产类 1 10001 现现金 2 11002 银行存款 3 11003 存放中央银银行款项 银行行专用 4 11011 存放同业 银行专用 5 11015 其他货币资资金 6 11021 结算备付付金 证券券专用 7 11031 存出保证金金 金融融共用 8 11051 拆出资金 金融共用用 9 11101 交易性金金融资产 10 11111 买入返售售金融资产 金融融共用 11 11121 应收票据据 12 11122 应收账款款 13 11123 预付账款款 14 111

2、31 应收股利利 15 11132 应收利息息 16 11211 应收保户户储金 保险险专用 17 11221 应收代位位追偿款 保险险专用 18 11222 应收分保保账款 保险险专用 19 11223 应收分保保未到期责任任准备金 保险专专用 20 11224 应收分保保保险责任准准备金 保险险专用 21 11231 其他应收款款 22 11241 坏账准备备 23 11251 贴现资产 银行专用用 24 11301 贷款 银行和保保险共用 25 11302 贷款损失失准备 银银行和保险共共用 26 11311 代理兑付证证券 银银行和证券共共用 27 11321 代理业务资资产 28 1

3、1401 材料采购 29 11402 在途物资 30 11403 原材料 31 11404 材料成本差差异 32 11406 库存商品 33 11407 发出商品 34 11410 商品进销销差价 35 11411 委托加工工物资 36 11412 包装物及低低值易耗品 37 11421 消耗性生生物资产 农农业专用 38 11431 周转材料 建造承包商商专用 39 11441 贵金属 银行专用用 40 11442 抵债资产 金融共用用 41 11451 损余物资 保险专用用 42 11461 存货跌价准准备 43 11501 待摊费用 44 11511 独立账户户资产 保险险专用 45 1

4、1521 持有至到期期投资 46 11522 持有至到期期投资减值准准备 47 11523 可供出售售金融资产 48 11524 长期股权投投资 49 11525 长期股权投投资减值准备备 50 11526 投资性房地地产 51 11531 长期应收款款 52 11541 未实现融资资收益 53 11551 存出资本保保证金 保险险专用 54 11601 固定资产产 55 11602 累计折旧旧 56 11603 固定资产产减值准备 57 11604 在建工程 58 11605 工程物资资 59 11606 固定资产产清理 60 11611 融资租赁赁资产 租赁赁专用 61 11612 未担保

5、余值值 租租赁专用 62 11621 生产性生生物资产 农业专专用 63 11622 生产性生生物资产累计计折旧 农业业专用 64 11623 公益性生物物资产 农业业专用 65 11631 油气资产产 石油天天然气开采专专用 66 11632 累计折耗耗 石油天天然气开采专专用 67 11701 无形资产产 68 11702 累计摊销销 69 11703 无形资产产减值准备 70 11711 商誉 71 11801 长期待摊费费用 72 11811 递延所得税税资产 73 11901 待处理财产产损溢 二、负债类 74 20001 短短期借款 75 22002 存入保证金金 金融融共用 76

6、 22003 拆入资金 金融共用用 77 22004 向中央银银行借款 银行行专用 78 22011 同业存放放 银行专专用 79 22012 吸收存款款 银行专专用 80 22021 贴现负债 银行专用用 81 22101 交易性金金融负债 82 22111 卖出回购购金融资产款款 金融共用用 83 22201 应付票据据 84 22202 应付账款款 85 22205 预收账款款 86 22211 应付职工工薪酬 87 22221 应交税费费 88 22231 应付股利利 89 22232 应付利息息 90 22241 其他应付款款 91 22251 应付保户户红利 保险险专用 92 22

7、261 应付分保保账款 保险险专用 93 22311 代理买卖证证券款 证券券专用 94 22312 代理承销证证券款 证券和和银行共用 95 22313 代理兑付证证券款 证券和和银行共用 96 22314 代理业务负负债 97 22401 预提费用用 98 22411 预计负债债 99 22501 递延收益 1000 22601 长期借款 1011 22602 长期债券 1022 22701 未到期责任任准备金 保险险专用 1033 22702 保险责任准准备金 保保险专用 1044 22711 保户储金 保险专用用 1055 22721 独立账户户负债 保险专用 1066 22801 长

8、期应付款款 1077 22802 未确认融资资费用 1088 22811 专项应付付款 1099 22901 递延所得税税负债 三、共同类 110 30001 清清算资金往来来 银行专用用 1111 33002 外汇买卖卖 金融共用 1122 33101 衍生工具 1133 33201 套期工具 1144 33202 被套期项目目 四、所有者权益益类 115 40001 实实收资本 1166 44002 资本公积积 1177 44101 盈余公积积 1188 44102 一般风险险准备 金融融共用 1199 44103 本年利润 1200 44104 利润分配 1211 44201 库存股 五

9、、成本类 122 50001 生生产成本 1233 55101 制造费用用 1244 55201 劳务成本本 1255 55301 研发支出 1266 55401 工程施工工 建造承包商商专用 1277 55402 工程结算算 建造承包商商专用 1288 55403 机械作业 建建造承包商专专用 六、损益类 129 60001 主营业务收收入 1300 66011 利息收入 金融共用用 1311 66021 手续费收收入 金融融共用 1322 66031 保费收入 保险专用用 1333 66032 分保费收入入 保险险专用 1344 66041 租赁收入入 租赁专专用 1355 66051 其

10、他业务收收入 1366 66061 汇兑损益益 金融专专用 1377 66101 公允价值变变动损益 1388 66111 投资收益 1399 66201 摊回保险责责任准备金 保险专专用 1400 66202 摊回赔付支支出 保险专专用 1411 66203 摊回分保费费用 保险专专用 1422 66301 营业外收入入 1433 66401 主营业务成成本 1444 66402 其他业务支支出 1455 66405 营业税金及及附加 1466 66411 利息支出 金金融共用 1477 66421 手续费支出出 金金融共用 1488 66501 提取未到期期责任准备金金 保保险专用 149

11、9 66502 提取保险责责任准备金 保险专用用 1500 66511 赔付支出 保险专用用 1511 66521 保户红利支支出 保险专专用 1522 66531 退保金 保险专专用 1533 66541 分出保费 保险专用用 1544 66542 分保费用 保险专用用 1555 66601 销售费用 1566 66602 管理费用 1577 66603 财务费用 1588 66604 勘探费用 1599 66701 资产减值损损失 1600 66711 营业外支出出 1611 66801 所得税 1622 66901 以前年度度损益调整 企业应当按按照企业会计计准则及其应应用指南规定定，设

12、置会计计科目进行账账务处理，在在不违反统一一规定的前提提下，可以根根据本企业的的实际情况自自行增设、分分拆、合并会会计科目。不不存在的交易易或者事项，可可以不设置相相关的会计科科目。本指南南中的会计科科目编号，供供企业填制会会计凭证、登登记会计账簿簿、查阅会计计账目、采用用会计软件系系统参考，企企业也可以根根据本规定，结结合本企业的的实际情况自自行确定会计计科目编号。 一、资产类 1001 现 金 一、本本科目核算企企业的库存现现金。 企业内部周周转使用的备备用金，可以以单独设置“备备用金”科目目核算。 二、企业应应当设置“现现金日记账”，由由出纳人员根根据收付款凭凭证，按照业业务发生顺序序逐

13、笔登记。每每日终了，应应当计算当日日的现金收入入合计额、现现金支出合计计额和结余额额，并将结余余额与实际库库存额核对，做做到账款相符符。 有外币现金金的企业，应应当分别人民民币和各种外外币设置“现现金日记账”进进行明细核算算。 三、企业收收到现金，借借记本科目，贷贷记相关科目目；支出现金金做相反的会会计分录。 四、本科科目期末借方方余额，反映映企业持有的的库存现金。 1002 银行存款 一、本本科目核算企企业存入银行行或其他金融融机构的各种种款项。 外埠存款、银银行本票存款款、银行汇票票存款、信用用卡存款、信信用证保证金金存款、存出出投资款等，在在“其他货币币资金”科目目核算。 二、企企业应当

14、按照照开户银行和和其他金融机机构、存款种种类等，分别别设置“银行行存款日记账账”，由出纳纳人员根据收收付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记。每日日终了，应结结出余额。“银银行存款日记记账”应定期期与“银行对对账单”核对对，至少每月月核对一次。月月末，企业银银行存款账面面余额与银行行对账单余额额之间如有差差额，应按月月编制“银行行存款余额调调节表”调节节相符。 有外币币存款的企业业，应当分别别人民币和各各种外币设置置“银行存款款日记账”进进行明细核算算。 三、企企业将款项存存入银行或其其他金融机构构，借记本科科目，贷记“现现金”等有关关科目；提取取和支出存款款，借记“现现金”等有关关科目，

15、贷记记本科目。 四、企企业应当加强强对银行存款款的管理，定定期对银行存存款进行检查查，对于存在在银行或其他他金融机构的的款项已经部部分不能收回回或者全部不不能收回的，应应当查明原因因进行处理，有有确凿证据表表明无法收回回的，应当根根据企业管理理权限报经批批准后，借记记“营业外支支出”科目，贷贷记本科目。 五、本本科目期末借借方余额，反反映企业存在在银行或其他他金融机构的的各种款项。 1003 存放中央银银行款项 一、本本科目核算企企业（银行）存存放于中国人人民银行（以以下简称“中中央银行” ）的各种款款项，包括业业务资金的调调拨、办理同同城票据交换换和异地跨系系统资金汇划划、提取或缴缴存现金等

16、。 企业按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。 二、本科目应当按照存放款项性质进行明细核算。 三、存放中央银行款项的主要账务处理 （一）企业增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“清算资金往来”等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。 （二）资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。 合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。 四、本科目期末借方余额，反映企业存放中央银行的款项余额。 1011 存放同业 一、本本科目核算企企业（银行）存存放于境内、境境外银行和非非银行金融机机

17、构的款项。 存放中央银行的款项在“存放中央银行款项”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目应当按照存放款项性质和存放的金融机构进行明细核算。 三、存放同业的主要账务处理 （一）企业增加在同业的存放款项，借记本科目（本金），按实际存出的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目。减少在同业的存放款项做相反的会计分录。 （二）存放同业利息收入，应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规定进行处理。 四、本科目期末借方余额，反映企业存放同业的款项。1015 其他货币资资金 一一、本科目核核算企业的外外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用卡存款、信信用证保证金金存款、存出出投资款等各各种其他货币币

18、资金。 二、本本科目应当按按照外埠存款款的开户银行行，银行汇票票或本票、信信用证的收款款单位，分别别“外埠存款款”、“银行行汇票”、“银银行本票”、“信信用卡”、“信信用证保证金金”、“存出出投资款”等等进行明细核核算。 三、企业业增加其他货货币资金，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”科目；支用其他货货币资金，借借记有关科目目，贷记本科科目。 四、本科科目期末借方方余额，反映映企业持有的的其他货币资资金。1021 结算备付付金 一一、本科目核核算企业（证证券）为证券券交易的资金金清算与交收收而存入指定定清算代理机机构的款项。 企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，在本科目核

19、算。 二、本科目应当按照清算代理机构，分别“ 自有”、“客户”等进行明细核算。 三、结算备付金的主要账务处理 （一）企业将款项存入清算代理机构时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；从清算代理机构划回资金时做相反的会计分录。 （二）接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券时，应分别以下两种情况进行账务处理： 1买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等费用之和，借记“代理买卖证券款”等科目，贷记本科目（客户）、“银行存款”等科目；按企业应负担的交易费用，借记“手续费支出”科目，按应向客户收取的佣金等手续费，贷记“手续费收入”科目，

20、按其差额，借记本科目（自有）、“银行存款”等科目。 2.卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等费用后的余额，借记本科目（客户）等科目，贷记“代理买卖证券款”等科目；按企业应负担的交易费用，借记“手续费支出”科目，按应向客户收取的佣金等手续费，贷记“手续费收入”科目,按其差额，借记本科目（自有）、“银行存款”等科目。 （三）企业在证券交易所进行自营证券交易时，应按照金融工具确认和计量准则的规定，根据持有证券的意图将其划分为交易性金融资产和可供出售金融资产，并分别以下情况进行账务处理： 1. 买入时划分为交易性金融资产的，应按证

21、券的公允价值，借记“交易性金融资产”科目，贷记本科目；发生的交易费用，借记“投资收益”科目，贷记本科目。 买入时划分为可供出售金融资产的，应按证券的公允价值和发生的交易费用之和，借记“可供出售金融资产”科目，贷记本科目。 2出售交易性金融资产时，应按实际收到的款项的金额，借记本科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。 出售可供出售金融资产时，应按实际收到的款项的金额，借记本科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按原记入“资本公积其他资本公积”的余额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 四、本科

22、目期末借方余额，反映企业存入指定清算代理机构但尚未使用的款项余额。 1031 存出保证金金 一、本科目目核算企业（金金融）因办理理业务需要存存出或交纳的的各种保证金金款项。 二、本科科目应当按照照保证金的类类别以及存放放单位或交易易场所进行明明细核算。 三、存出出保证金的主主要账务处理理 （一）企业业存出保证金金时，借记本本科目，贷记记“银行存款款”、“存放放中央银行款款项”、“结结算备付金”等等科目；减少少或收回保证证金时做相反反的会计分录录。 （二）存存出保证金涉涉及利息的，应应当比照“存存放中央银行行款项”科 目的相关规规定进行处理理。 四、本科科目期末借方方余额，反映映企业存出的的各种

23、保证金金余额。1051 拆出资金 一、本本科目核算企企业（金融）拆拆借给境内、境境外其他金融融机构的款项项。 企业在系统统内拆借的款款项，应单独独设置“系统统内拆出资金金”科目核算算，不在本科科目核算。 二、本科目目应当按照拆拆放的金融机机构进行明细细核算。 三、拆出资资金的主要账账务处理 （一）企业业拆出资金时时，借记本科科目，贷记“存存放中央银行行款项”、“银银行存款”等等科目；收回回资金时做相相反的会计分分录。 （二）拆出出资金利息收收入的账务处处理，应当比比照“存放中中央银行款项项”科目的相相关规定进行行处理。 四、本科科目期末借方方余额，反映映企业按规定定拆放给其他他金融机构的的款项

24、余额。 1101 交易性金融融资产 一、本本科目核算企企业持有的以以公允价值计计量且其变动动计入当期损损益的金融资资产，包括为为交易目的所所持有的债券券投资、股票票投资、基金金投资、权证证投资等和直直接指定为以以公允价值计计量且其变动动计入当期损损益的金融资资产。 衍生金融资资产不在本科科目核算。 企业（证券券）的代理承承销证券，在在本科目核算算，也可以单单独设置 “1331 代理承销销证券”科目目核算。 二、本科目目应当按照交交易性金融资资产的类别和和品种，分别别“成本”、“公公允价值变动动”进行明细细核算。 三、交易性性金融资产的的主要账务处处理 （一）企业业取得交易性性金融资产时时，按交

25、易性性金融资产的的公允价值，借借记本科目（成成本），按发发生的交易费费用，借记“投投资收益”科科目，按实际际支付的金额额，贷记“银银行存款”、“存存放中央银行行款项”等科科目。 （二）在持持有交易性金金融资产期间间收到被投资资单位宣告发发放的现金股股利或债券利利息，借记“银银行存款”科科目，贷记本本科目（公允允价值变动）。 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。 （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差

26、额，做相反的会计分录。 （四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。1111 买入返售金金融资产 一、本科目目核算企业（金金融）按返售售协议约定先先买入再按固固定价格返售售给卖出方的的票据、证券券、贷款等金金融资产所融融出的资金

27、。 二、本科目应当按照买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。 三、买入返售金融资产的主要账务处理 （一）企业根据返售协议买入金融资产时，应按实际支付的款项和交易费用之和，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目。 （二）资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的买入返售金融资产的利息收入的金额，借记本科目，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。 收到支付的买入返售金融资产的利息、现金股利等，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，贷记本科目、“应收股利”等科目。 合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收

28、入。 （三）返售日，应按收到的返售价款，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。 在交易对方违约的情况下，如企业有权取得本应按固定价格返售的票据、证券、贷款等资产的，应按取得的该资产的公允价值，借记“交易性金融资产”、“贷款”等科目，按交易对方支付的履约保证金，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。 因取得票据、证券、贷款等资产发生的交易费用，除划分为交易性金融资产以外，均应计入取得资产的初始确认

29、金额。 四、本科目期末借方余额，反映企业买入的尚未到期返售金融资产余额。1121 应收票据据 一、本本科目核算企企业因销售商商品、产品、提提供劳务等而而收到的商业业汇票，包括括银行承兑汇汇票和商业承承兑汇票。 二、企业应应当按照开出出、承兑商业业汇票的单位位进行明细核核算。 三、应收票票据的主要账账务处理 （一）企业业因销售商品品、产品、提提供劳务等而而收到开出、承承兑的商业汇汇票，按商业业汇票的票面面金额，借记记本科目，按按实现的营业业收入，贷记记“主营业务务收入”等科科目，按专用用发票上注明明的增值税额额，贷记“应应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。 涉外业务取得的带息应收票据应确认

30、的利息收入，应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规定处理。 （二）企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目（符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）或“短期借款”科目（不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）。 贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，借记“应收账

31、款”科目，贷记本科目。 （三）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。 （四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。 因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。 四、企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 五、本