新会计准则讲解完整版bpsx.docx

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1、 新会计准则制定定和实施的有有关问题讲座座（根据刘玉廷司司长20055年12月112日下午在在上海国家会会计学院为上上市公司信息息披露及公司司法、证券法法相关会计问问题培训班学学员举办的讲讲座整理）一、 准准则体系的框框架结构及组组织实施安排排 完整的新会计准准则体系由11项基本会计计准则、388项具体会计计准则和2项项会计科目、会会计报表规定定组成，目前前已征求意见见的包括1项项基本会计准准则的修订稿稿和20项新新制定的具体体会计准则。另另外还有2项项新的具体准准则已经比较较成熟，但尚尚未发布征求求意见稿。这这两项具体会会计准则是以以股份为基础础的支付和和首次应用用企业会计准准则体系。前前者

2、基本对应应于IFRSS2，所涉及及的也是近期期资本市场上上的敏感问题题即股权期权权，证监会最最近发布了上上市公司实行行股权激励制制度的征求意意见稿，该准准则可以作为为其配套的会会计处理规定定。后者主要要是根据新准准则体系的变变化及其与现现有规范体系系的区别规定定新旧衔接和和转换办法，例例如哪些差异异需作追溯调调整而哪些不不需要等。另另外现行的1199722001年期期间颁布的116项具体会会计准则也需需要进行全面面的梳理、调调整和修订，以以形成企业会会计准则的完完善体系。另外，准则还包包括2套会计计科目和报表表体系，即金金融企业会计计科目和会计计报表和非非金融企业会会计科目和会会计报表，作作为

3、整个准则则体系共同的的应用指南，规规范新会计准准则体系下会会计科目的设设置，账务处处理，报表体体系的构成、报报表项目的内内容、报表格格式等。设置置两套会计科科目和会计报报表体系是与与现行规范体体系衔接的需需要，事实上上只设置一套套也是完全可可以的，目前前设置两套是是应金融口的的强烈要求。商商业银行、保保险公司、证证券公司、担担保公司、租租赁公司等金金融企业应执执行金融企企业会计科目目和会计报表表。但是这这两套会计科科目和会计报报表也仍然有有完全相同和和重复之处，例例如金融企业业中的非金融融业务（如固固定资产等）。这这两套会计科科目和会计报报表体系继承承了现行会计计制度中的合合理内容，但但又与准

4、则不不矛盾，是准准则规定的具具体化，对准准则体系起到到补充和辅助助作用，是整整个准则体系系的应用指南南。按照中国国会计的现状状，目前还不不能完全没有有会计科目、报报表体系。在在具体写法上上，将对现行行企业会计计制度会计科目目和会计报表表的行文风风格作适当简简化，例如删删除在多个科科目中重复出出现的非货币币性交易换入入资产计价和和账务处理的的内容。另外，在准则体体系中也包括括一些只适用用于金融企业业，或者偏重重于金融企业业应用的会计计准则，前者者包括保险险合同和再再保险合同两两项准则，只只适用于保险险公司；关于于金融工具的的4项具体会会计准则主要要适用于金融融企业，但非非金融企业对对所涉及的金金

5、融工具进行行会计处理的的原则也应与与其协调一致致。这1项基本会计计准则、388项具体会计计准则和2项项会计科目、会会计报表规定定都将由财政政部发文公布布，同样具有有规范性文件件的效力。目前准则体系的的建设进展相相对较为顺利利，到20006年2月将将召开准则体体系发布会，同同时发布新的的会计、审计计准则体系，目目前正在围绕绕着2月中旬旬（2月155日左右）举举行该发布会会的要求进行行相关的准备备工作。在正正式发布后到到2006年年底的10个个月将进行宣宣传、培训，做做好新准则体体系实施前的的准备工作。目目前该项准备备工作的具体体方案尚未最最终确定，但但刘玉廷司长长个人认为应应当至少包括括以下各项

6、工工作：l 大规规模的分片师师资培训，就就像当初19992、19993年时培培训“两则两制”那样。每个个省市区选出出一批师资力力量（每个省省市区约810人左右右）负责本省省的培训工作作，层层培训训到本地区各各企业和所有有相关方面。l 举办办第三届全国国会计知识大大赛，以新会会计准则体系系为主要内容容，宣传新会会计准则体系系。l 高级级会计师“考评结合”制度全面推推开，会计部部分的大纲和和考试命题以以新会计准则则体系的相关关内容为主。同同时与中注协协协调，争取取明年CPAA考试的“会计”科目中体现现新准则体系系的相关内容容，以考试促促进学习。l 新会会计准则体系系选择部分企企业试运行。已已经在“

7、企业会计领领军人才”的培训班上上要求各领军军人才所在单单位进行新会会计准则体系系的试运行工工作，要求结结合本单位实实际情况，编编制一套新准准则体系下的的报表，以检检验新准则体体系的操作可可行性，以及及模拟对收入入、损益、股股东权益等的的影响。在试试运行基础上上要求每个单单位提交一篇篇论文，分析析本单位的试试运行情况。这这些领军人才才同时也考虑虑作为师资力力量的后备。上述各项准备工工作完成后，新新会计准则体体系自20007年1月11日起在所有有大中型企业业（包括金融融企业和非金金融企业，上上市公司和非非上市公司）全全面推行，也也就是所有大大中型企业同同时执行统一一的会计标准准，而不再采采取“先在

8、上市公公司实行”之类的分块块分步推行办办法，届时大大中型企业执执行新会计准准则体系无需需专门审批。小小企业仍执行行现行的小小企业会计制制度，不执执行新会计准准则体系。同同时，所有现现行的暂行规规定、补充规规定、行业会会计核算办法法、问题解答答等一律废止止（但其中的的可用内容将将继续体现于于新的会计科科目、会计报报表体系中），以以解决目前会会计规范过多多过杂的问题题。二、 新新会计准则体体系的主要内内容1 基基本会计准则则基本准则的修订订征求意见稿稿是以19992年版本的的企业会计计准则基本准则则为基础，以以2000年年国务院颁布布的企业财财务会计报告告条例为依依据，借鉴IIFRS编编报财务报表

9、表的框架，结结合中国的具具体情况修订订而成的。它它在整个准则则体系中起到到统驭的作用用。一方面，它它是“准则的准则则”，指导具体体会计准则的的制定；另一一方面，当出出现新的业务务，具体会计计准则暂未涵涵盖时，应当当按照基本准准则所确立的的原则进行会会计处理。基本准则规定了了整个准则体体系的目的、假假设和前提条条件、基本原原则、会计要要素及其确认认与计量、会会计报表的总总体要求等内内容。会计准准则体系的总总体目标是规规范会计行为为，提高会计计信息质量，满满足投资人、债债权人、社会会公众、有关关部门和管理理当局对会计计信息的需求求，这是全社社会对会计信信息共同的基基本标准。总总则部分同时时也明确了

10、会会计的基本假假设，包括持持续经营（表表明该准则体体系中不含破破产清算会计计准则）、会会计主体、会会计分期、货货币计量。其其中对会计分分期问题，由由于会计法法的限制，仍仍然规定以日日历年度作为为会计年度。基本准则第二章章为会计信息息的质量要求求，也就是会会计基本原则则。其中继续续保留了重要要性原则、谨谨慎原则、实实质重于形式式原则等，也也强调了可比比性、一致性性、明晰性等等原则。刘玉玉廷认为：目目前信息披露露的明晰性和和重要性原则则贯彻不够，造造成了大量“垃圾”信息，并不不是越多越好好。权责发生生制和历史成成本不再作为为会计核算的的基本原则。权权责发生制并并入会计分期期基本假设，历历史成本体现

11、现在会计要素素的计量中。新会计准则体系系下的会计要要素仍保留原原先的六要素素分类，规定定的主要内容容为定义和相相关的定性规规定。各会计计要素的定义义表述与企企业财务会计计报告条例类类似，但在内内涵上借鉴了了IFRS框框架，有所所扩大。会计要素的计量量单列一章。计计量是本次准准则修改中重重点把握的问问题。美国会会计准则和IIFRS比较较侧重公允价价值的应用，体体现会计信息息的相关性。为为此财政部多多次与IASSB讨论相关关问题，例如如生物资产是是否采用公允允价值计量的的问题等。公公允价值反映映现时价值，与与决策确实比比较相关，但但如何取得并并确保其可靠靠性？而且公公允价值增值值的收益并无无相应的

12、现金金流。目前基基本会计准则则明确以历史史成本为各会会计要素的计计量基础，但但如果能取得得公允价值并并且公允价值值可以可靠计计量，则采用用公允价值计计量。考虑到到中国市场发发展的现状，本本次准则体系系中主要在金金融工具、投投资性房地产产、非共同控控制下的企业业合并、债务务重组和非货货币性交易等等方面采用了了公允价值。财财政部认为：投资性房地地产可视同投投资，且各大大城市均有房房地产交易市市场，该市场场的交易机制制正在不断完完善中，可以以认为有活跃跃的市场。但但是总体上说说，新会计准准则体系对公公允价值的运运用还是比较较谨慎的。另另一方面，IIFRS也并并未完全否定定历史成本计计价，因此公公允价

13、值运用用程度上的差差异不构成中中国新会计准准则体系于IIFRS之间间的重大差异异。本次会计准则体体系中对公允允价值的运用用已经引起中中评协的关注注，认为是拓拓展评估师业业务的重要时时机。 2 各各具体会计准准则的主要变变化（1） 存货准则。这这是对原准则则的修订。主主要修订内容容为：l 取消消后进先出法法，原因是IIAS2在22003年度度的改进计划划中已经取消消了后进先出出法，理由是是成本流与实实物流在大多多数情况下不不一致。本次次准则体系建建设中，对于于非原则性问问题，尽可能能与IFRSS保持一致。l 对于于借款费用的的资本化问题题，允许为生生产大型机器器设备、船舶舶等生产周期期较长的资产

14、产所借入的款款项所发生的的利息资本化化，计入存货货价值，而不不再直接计入入损益，也就就是可资本化化的资产不再再限于使用专专门借款购建建的固定资产产。（2） 投资准则。主主要修订内容容为调整投资资的分类方式式。调整后的的投资分类为为：l 交易易性证券投资资，类似于原原先的短期证证券投资。期期末按交易所所市价计价（视视为公允价值值）。公允价价值的变动计计入当期损益益，而不再采采用现行的单单边调整的成成本与市价孰孰低法。l 持有有到期投资，即即原先的长期期债券投资，期期限、面值、利利率均固定，且且持有期限较较长，主要为为债券。此类类投资以历史史成本计量，但但如发生减值值，则需计提提减值准备。l 权益

15、益性投资，即即长期股权投投资。其成本本法、权益法法核算基本维维持现状，这这与IFRSS仅在合并报报表中使用权权益法不同，可可称为“会计核算的的权益法”，准则同时时管到会计核核算而不仅仅仅是报表列报报，IASBB对此也已认认同。（3） 固定资产准准则。基本变变化不大，主主要变化是在在确定净残值值时，引入预预计未来现金金流量折现概概念。由于目目前尚难直接接借鉴和全面面引进IFRRS5持有有待售的非流流动资产和终终止经营，经经与IASBB协调，要求求改变固定资资产净残值的的确定方法。（4） 生物资产准准则。本准则则主要规范农农垦企业对生生物资产的会会计处理，将将生物资产划划分为生产性性、消耗性、公公

16、益性三类，分分别进行会计计处理。该准准则的可操作作性较强，其其规定与农垦垦企业的现行行会计实务也也比较接近（另另一项与相关关企业的会计计实务比较接接近的是石石油天然气开开采准则）。该该准则不引进进公允价值计计量，这里的的部分原因是是在调研时农农林主管部门门反对。（5） 资产减值准准则。明确了了若干项资产产减值迹象，以以及可收回金金额为协议销销售价格减去去处置成本后后的净额或者者预计未来现现金流量现值值两者中的较较高者。同时时明确所计提提的减值准备备不得转回（这这是考虑到目目前借减值准准备的计提和和转回操纵利利润的问题很很大。新会计计准则体系与与IFRS的的实质性差异异之一，对此此IASB表表示

17、，因美国国准则也不允允许减值准备备转回，所以以他们将与美美国方面协调调此问题）。在在执行该准则则时，应注意意避免在计提提金额确定上上“拍脑袋”。（6） 投资性房地地产准则。该该准则是一项项新准则，用用于规范土地地、房产中专专门用于投资资（而不是自自用）项目的的处理。在会会计报表中将将单列“投资性房地地产”项目，会计计处理可以采采用成本模式式（与固定资资产差异不大大）或者公允允价值模式，但但以成本模式式为主导。同同时规定如有有活跃市场，能能确定公允价价值并能可靠靠计量，也可可以采用公允允价值计量模模式。在公允允价值计量模模式下不计提提折旧或者减减值准备。财财政部的观点点也是谨慎使使用公允价值值，

18、但在准则则中不能排除除公允价值的的使用，这与与IAS400以公允价值值为主导还是是有差异的，但但IASB也也已表示认可可。（7） 职工薪酬准准则。对应于于IAS199，职工薪酬酬也就是企业业付给职工的的所有报酬，包包括工资、福福利、基本养养老保险、补补充养老保险险、其他社会会保障性缴款款、住房公积积金等。该准准则规范的内内容与现行政政策基本比较较接近。与征征求意见稿相相比，最终定定稿可能会取取消计提应付付福利费的规规定，而改为为所有企业一一律据实列支支，职工福利利类支出超过过税法规定的的企业所得税税税前列支限限额的部分进进行纳税调整整。补充养老老保险在准则则中也有规定定，目前已在在深圳、上海海

19、等城市试运运行企业年金金。年金缴款款可以交给信信托管理人或或者其他受托托投资管理机机构。年金在在IFRS中中有设定提存存计划和设定定受益计划两两大类，其中中设定提存计计划的处理基基本与补充养养老保险一致致。设定受益益计划在国内内的法规中未未作规定，实实务上国内目目前也没有，所所以准则中对对此未作规定定。（8） 债务重组准准则。改变现现行的“一刀切”将由于债权权人让步而导导致债务人豁豁免或者少偿偿还的负债计计入资本公积积的做法，而而是恢复最初初债务重组准准则的原状（但但规定限制条条件），将债债务重组收益益计入营业外外收入，对于于实物抵债业业务，引进公公允价值作为为计量属性。财财政部认为，此此时抵

20、债物资资虽然可能没没有活跃的交交易市场，但但是可以通过过评估确定其其公允价值，如如果双方是非非关联方，双双方的协商作作价也可视为为公允价值。（9） 所得税准则则。该准则是是新准则体系系中实施难度度最大的准则则之一。与现现行的应付税税款法相比，该该准则的理念念有重大变化化，参照IAAS12的规规定，强调权权责发生制原原则和资产负负债表观的理理念，以利润润总额为基础础调整若干项项目后求得所所得税费用的的计算基础（按按资产负债表表观调整利润润总额）。（10） 非货币性性交易准则。引引入公允价值值和评估作价价。如没有活活跃市场，则则非关联的交交易双方在无无第三方干预预的情况下协协商作价，也也可视为公允

21、允价值。（11） 企业合并并准则。本准准则的影响较较大。企业合合并在法律形形式上有吸收收合并、新设设合并和控股股合并。按照照合并双方是是否处于同一一控制下，分分为处于同一一控制下的企企业合并（目目前在中国的的企业合并中中为大多数）和和非同一控制制下的企业合合并。控股合合并不取消法法人资格，实实质是股权投投资，在投资资准则中规范范；吸收合并并和新设合并并是本准则所所规范的内容容。目前中国国的企业合并并大部分是同同一控制下的的企业合并，例例如中央、地地方国资委所所控制的企业业之间的合并并，或者同一一企业集团内内两个或多个个子公司的合合并，这不一一定是合并方方和被合并方方双方完全出出于自愿的交交易行

22、为，合合并对价也不不是双方讨价价还价的结果果，不代表公公允价值，因因此以账面价价值作为会计计处理的基础础，以避免利利润操纵。非非同一控制下下的企业合并并（包括吸收收合并和新设设合并）可以以有双方的讨讨价还价，是是双方自愿交交易的结果，因因此有双方认认可的公允价价值，并可确确认购买商誉誉。商誉的减减值问题在资资产减值准则则中单独予以以规定，只减减值不摊销。该该准则对非同同一控制下企企业合并的处处理方法与IIFRS3一一致；同一控控制下的企业业合并，目前前IFRS中中尚无规定，因因此该项规定定不作为中国国会计准则与与IFRS之之间的差异看看待。（12） 合并财务务报表准则。与与合并会计计报表暂行规

23、规定相比，该该准则所依据据的基本合并并理论已发生生变化，从侧侧重母公司理理论转为侧重重实体理论。合合并报表范围围的确定以控控制的存在为为基础，更关关注实质性控控制，母公司司对所有能控控制的子公司司均需纳入合合并范围，而而不一定考虑虑股权比例。准准则排除了比比例合并方法法，但要求业业务与母公司司差异较大的的子公司也应应纳入合并范范围。所有者者权益为负数数的子公司，只只要是持续经经营的，也应应纳入合并范范围。（13） 每股收益益准则。该准准则为新制定定的披露准则则，不涉及确确认和计量问问题。重点是是解决可转债债、期权性质质的认股权证证等问题。该该准则的制定定背景是：继继续沿用20001年证监监会发

24、布的第第9号编报规规则净资产产收益率和每每股收益的计计算及披露已已不能满足要要求。本准则则借鉴IASS33的规定定，要求计算算基本EPSS和稀释EPPS，且这里里的稀释EPPS概念不同同于证监会99号编报规则则中的摊薄EEPS，计算算方法更加科科学化。同时时，在利润表表的后面直接接披露EPSS数值。（14） 关联方关关系及其交易易的披露准则则。本准则基基本维持现状状，无重大变变化。但与IIAS24相相比存在实质质性差异。IIAS24中中已取消了“同受国家控控制的企业不不能仅仅因为为同受国家控控制而成为关关联方”这一豁免规规定，但中国国的国有企业业，其性质不不同于西方，国国有经济规模模大，取消该

25、该豁免条款不不具有可操作作性。因此，对对国有企业之之间的关联方方关系的确定定延续目前的的规定，即国国有企业之间间只有当存在在投资纽带或或者其他实质质性控制关系系时才认定为为存在关联方方关系。IAASB表示对对中国国有企企业之间的关关联方关系问问题将在IAASB下次理理事会会议上上作专题研究究，并且在资资产减值准备备转回、国有有企业之间的的关联方关系系、捐赠与补补助视同国家家投资等目前前中国会计准准则与IFRRS存在实质质性差异的方方面，以及同同一控制下的的企业合并的的研究中希望望得到中国的的帮助。（15） 捐赠与补补助准则。IIFRS对政政府补助和政政府援助采用用全面收益法法，但中国有有所不同

26、，准准则规定对研研发拨款等文文件明确会计计处理方法的的，应从其规规定（例如将将专项拨款视视同国家投资资，计入资本本公积）；没没有特殊规定定的才计入收收益。这是中中国会计准则则与IFRSS的第三项实实质性差异。（16） 金融工具具准则。这些些准则对金融融企业的影响响较大，例如如将金融资产产分为四大类类。衍生金融融工具一律以以公允价值计计量，并从表表外移到表内内反映。中国会计准则制制定的最新进进展 一、中中国会计准则则体系建设的的目标及其基基本架构当前，我们们正在根据中中国经济发展展的实际需要要，参照国际际财务报告准准则，加紧制制定20余项项新的会计准准则和修订现现行会计准则则。我们的基基本目标是

27、：在今年年底底或者明年年年初，建立起起与我国社会会主义市场经经济相适应并并与国际财务务报告准则充充分协调的、涵涵盖各类企业业各项经济业业务、可独立立实施的会计计准则体系。根据这一目目标，完善后后的中国企业业会计准则体体系将由近440项会计准准则构成，拟拟分两个层次次，第一层次次为基本准则则，第二层次次为具体会计计准则。其中中，基本准则则在整个准则则体系中起统统驭作用，主主要规范会计计目标、会计计基本假设、会会计信息质量量要求、会计计要素的确认认和计量原则则等，相当于于国际会计准准则理事会编编报财务报表表的框架和美美国财务会计计准则委员会会的概念框架架。具体会计计准则根据基基本准则制定定，分为一

28、般般业务准则、特特殊行业的特特定业务准则则和报告准则则三类。其中中：一般业务准准则主要规范范各类企业普普遍适用的一一般经济业务务的确认和计计量要求，包包括存货、会会计政策、会会计估计变更更和会计差错错更正、资产产负债表日后后事项、建造造合同、所得得税、固定资资产、租赁、收收入、职工薪薪酬、股票期期权、捐赠与与补助、外币币折算、借款款费用、投资资、企业年金金、每股收益益、无形资产产、资产减值值、或有事项项、投资性房房地产、企业业合并等准则则项目。特殊行业的的特定业务准准则主要规范范特殊行业的的特定业务的的确认和计量量要求，如石石油天然气开开采、生物资资产、金融工工具确认和计计量、金融资资产转移、

29、套套期保值、金金融工具列报报和披露、保保险合同、再再保险合同等等准则项目。报告准则主主要规范普遍遍适用于各类类企业的报告告类准则，如如财务报表列列报、现金流流量表、合并并财务报表、中中期财务报告告、分部报告告、关联方交交易及其披露露等准则项目目。到目前为止止，我国会计计准则制定的的各项工作进进展顺利，今今年已经先后后发布了五批批共21项会会计准则的征征求意见稿，具具体包括：（一）6月月2日发布了了修订企业业会计准则-基本准则征征求意见稿；（二）6月月22日发布布了外币折算算、分部报告告和财务报表表列报等三项项具体准则草草案征求意见见稿；（三）7月月19日发布布了资产减值值、企业合并并、合并财务

30、务报表、生物物资产、石油油天然气开采采、捐赠与补补助和投资性性房地产等七七项具体准则则征求意见稿稿；（四）8月月12日发布布了保险合同同、再保险合合同、职工薪薪酬、企业年年金、每股收收益和所得税税等六项具体体准则征求意意见稿；（五）9月月21日发布布了金融工具具确认和计量量、金融资产产转移、套期期保值、金融融工具列报和和披露等四项项具体准则征征求意见稿。下一步我们们将一方面根根据征求意见见的情况，对对上述征求意意见稿进行修修订，以尽快快形成准则最最终稿；另一一方面将对现现行16项具具体会计准则则进行全面修修改，并做好好各项准则内内容之间的内内在协调工作作。上述会计计准则的整个个制定和修订订工作

31、预计在在今年年底或或明年年初完完成，完成后后即正式对外外发布，并择择机实施。 二、我国会计准准则建设的工工作原则在完善我国国会计准则体体系过程中，我我们主要遵循循了以下基本本原则，或者者说是处理好好以下几个方方面的关系：（一）借鉴鉴国际惯例与与立足国情的的关系在我国会计计准则制定过过程中，我们们既充分借鉴鉴国际财务报报告准则以及及其他得到广广泛认可的准准则的规定，同同时也努力贯贯彻立足国情情、有取有舍舍的原则，防防止不切实际际，照搬照抄抄，特别是充充分考虑了我我国目前的经经济、法律环环境。比如，在在准则立项上上，我国的会会计准则体系系中，各准则则项目相对于于国际财务报报告准则而言言，有些准则则

32、项目进行了了适当合并，有有些准则项目目则作了分解解，有些准则则由于经济、法法律环境的差差异暂时还不不能正式发布布，但先予以以发布征求意意见稿。因此此，我国会计计准则体系从从项目的名称称、体例和内内容上，不一一定与国际财财务报告准则则项目一一对对应。（二）继承承与发展的关关系任何改革革都是在原有有基础上进行行的，会计改改革也是如此此。在制定中中国会计准则则时，我们坚坚持，凡是我我国会计制度度已有明确规规定并在实务务中得到广泛泛认可，且与与国际财务报报告准则没有有实质性差异异的，都加以以继承并形成成准则或纳入入相应的准则则项目。以此此为基础，从从完善社会主主义市场经济济体制的目标标出发，本着着与时

33、俱进的的精神，借鉴鉴国际惯例，完完善我国的会会计准则体系系。（三）科学学规范与便于于操作执行的的关系在我国国改革开放持持续深入、经经济市场化程程度日益提高高的情况下，进进一步完善会会计准则体系系，借鉴国内内外成功经验验，因此完全全有条件在会会计准则体例例、准则规定定、准则分类类和编号等诸诸多方面尽可可能系统化，既既做到科学规规范，又在准准则条款语言言表述上做到到中国化和通通俗化，便于于理解、操作作和执行。三、制定中中国会计准则则、促进国际际趋同时对中中国实际情况况的考虑在制定中国国会计准则、完完善准则体系系、促进中国国准则与国际际趋同的过程程中，我们一一方面充分借借鉴国际财务务报告准则，努努力

34、实现与国国际财务报告告准则的协调调与趋同；另另一方面也充充分考虑中国国特殊的会计计环境和实务务特点，以规规范和解决中中国当前的会会计问题为主主要任务。具具体主要体现现在以下几个个方面：（一）充分分考虑中国当当前的经济发发展阶段和会会计实务发展展情况国际财务报报告准则规范范的主要是成成熟市场经济济国家的经济济交易或者事事项，市场竞竞争比较充分分，公允价值值容易取得，许许多交易或者者事项采取了了完全的公允允价值计量模模式。但是在在中国，经济济的市场化程程度还有待提提高，某些领领域的市场竞竞争还不够充充分，因此对对于公允价值值还不能广泛泛应用，对此此我们在制定定我国会计准准则时，对于于公允价值的的引

35、入采取了了适度、谨慎慎的态度，在在经济环境和和市场条件允允许的情况下下，对于特定定资产或者交交易采用公允允价值，比如如，衍生金融融工具、投资资性房地产的的处理等。在在经济环境和和市场条件还还不具备的情情况下，仍然然采用历史成成本计量模式式。（二）充分分考虑中国会会计准则属于于法律体系组组成部分的特特点，将基本本准则定位为为部门规章，作作为一项法律律规范我们知道，无无论是国际会会计准则理事事会的概念框框架还是美国国财务会计准准则委员会的的概念公告，尽尽管起着指导导会计准则制制定的作用，但但都不属于会会计准则的组组成部分，也也没有法律约约束力。但是是中国的情况况有所不同，中中国的基本准准则属于会计

36、计准则体系的的有机组成部部分，从而确确保了它指导导会计准则制制定的权威性性和法律效力力，反之，如如果它仅仅作作为制定会计计准则的概念念基础，但不不构成会计准准则，那么在在中国的法制制环境下，不不仅达不到它它的制定初衷衷，也难以得得到社会公众众、政府监管管部门等的认认可。（三）充分分考虑中国的的语言习惯和和法律用语，使使中国会计准准则的行文更更加接近中国国实际和使用用习惯现行的国际际财务报告准准则通常由引引言、目标、范范围、定义、规规范的主要内内容、披露、过过渡性规定和和生效日期等等部分组成，但但是这一模式式并不符合中中国法律法规规的行文习惯惯。中国的法法律法规通常常采用“章节”架构和“条款”式

37、行文结构构。基于此，会会计准则作为为中国法律法法规体系的组组成部分，在在起草我国会会计准则时，我我们在保证准准则内容与国国际财务报告告准则充分协协调的同时，对对准则的行文文及其架构采采取了与国际际财务报告准准则不同的方方式，即采取取了“章节”、“条款”式，使之更更加符合中国国法律用语和和行文习惯。与与此同时，在在准则语言上上，也尽可能能中国化、规规范化和通俗俗化，以使中中国会计准则则通俗易懂，便便于操作和执执行。中国会计准则委委员会秘书长长 国际会计计准则理事会会主席 联合合声明 2005年111月7日至88日，中国会会计准则委员员会与国际会会计准则理事事会会计准则则趋同会议在在北京成功举举行

38、。会议由由中国财政部部副部长、中中国会计准则则委员会秘书书长王军先生生和国际会计计准则理事会会主席戴维泰迪爵士主主持。中国会会计准则委员员会委员、财财政部会计司司刘玉廷司长长和会计司会会计准则核心心小组成员参参加了会议。国国际会计准则则理事会理事事沃伦麦奎格、帕帕德里夏奥梅丽和山山田辰己以及及国际会计准准则理事会研研究总监韦恩恩奥普顿、中中小主体项目目总监保罗帕特参加了了会议。本次次会议是继中中国会计准则则委员会和国国际会计准则则理事会在110月举行的的工作会谈之之后的一次高高层会晤。双双方认为，建建立和完善一一套全球高质质量的会计准准则，是适应应经济全球化化发展趋势的的必然要求。会会计国际趋

39、同同需要一个过过程，国际会会计准则理事事会和各国会会计准则制定定机构应持续续不懈地共同同努力。中国国认为，趋同同是会计准则则制定工作的的基本目标之之一，旨在使使企业按照中中国会计准则则编制的财务务报表与按照照国际财务报报告准则编制制的财务报表表相同，趋同同的具体方式式由中国确定定。 国际会计准则理理事会认为，一一些国家在其其准则与国际际财务报告准准则趋同的过过程中，为反反映其特有环环境，补充了了国际财务报报告准则没有有涵盖的规定定和应用指南南。这是一种种实事求是和和可取的做法法，中国表示示赞同。 在过去的一年里里，中国发布布了企业会会计准则基本准则和和20项新的的具体准则的的征求意见稿稿，近期

40、还将将发布2项征征求意见稿，同同时已开始对对现行16项项具体准则进进行修订，这这些准则将形形成中国会计计准则体系，实实现与国际财财务报告准则则趋同。国际际会计准则理理事会对中国国在趋同方面面取得的巨大大进展表示欢欢迎和赞赏。 双方认为，中国国会计准则与与国际财务报报告准则在极极少数问题上上尚存在差异异，包括：资资产减值损失失的转回、关关联方关系及及其交易的披披露以及部分分政府补助的的会计处理。双双方同意继续续推进有关工工作，消除上上述差异。双双方指出，与与中国通过近近期努力所实实现的趋同相相比，这些问问题是相当少少的。 在讨论中，国际际会计准则理理事会确认了了中国特殊情情况和环境下下的一些会计

41、计问题。在这这些问题上，中中国可以对国国际会计准则则理事会寻求求高质量的国国际财务报告告准则解决方方案提供非常常有用的帮助助。这些问题题包括：关联联方交易披露露、公允价值值计量和同一一控制下的主主体合并。中中国同意协助助国际会计准准则理事会研研究这些问题题并向其提供供建议。中国国在考虑修改改现行准则、征征求意见稿和和制定应用指指南时，也将将得到国际会会计准则理事事会一定的帮帮助。 本次会议取得圆圆满成功，中中国会计准则则委员会和国国际会计准则则理事会达成成共识，今后后双方将继续续举行定期会会晤，进一步步加强双方的的交流和合作作，以实现中中国会计准则则与国际财务务报告准则的的趋同。 2005年会

42、计计准则征求意意见稿2005年9月月23日企业会计准则则第号金融工具具确认和计量量、企业会计准则则第号金融资产产转移、企业会计准则则第号套期保值值、企业会计准则则第号金融工具具列报和披露露2005年8月月12日企业会计准则则第号-保险险合同、企业会计准则则第号再再保险合同、企业会计准则则第号职职工薪酬、企业会计准则则第号企企业年金、企业会计准则则第号每每股收益、企业会计准则则第号所所得税、2005年7月月19日企业会计准则则第号资产减值值、企业会计准则则第号企业合并并、企业会计准则则第号合并财务务报表、企业会计准则则第号生物资产产、企业会计准则则第号石油天然然气开采、企业会计准则则第号捐赠与补

43、补助、企业会计准则则第号投资性房房地产、2005年6月月22日企业会计准则则第号外币折算算、企业会计准则则第号分部报告告、企业会计准则则第号财务报表表列报、2005年6月月2日企业会计准则则基本准则则、企业会计准则第第号股份支付付（征求意见见稿）第一章 总 则第一条 为规规范企业以股股份为基础进进行支付的处处理及相关信信息披露，根根据企业会会计准则第号基本准则则，制定本本准则。第二条 本准准则所称股份份支付是指企企业为获取职职工和其他方方提供服务而而授予股份、股股份期权、其其他权益性工工具，或承担担以其为基础础确定的负债债。股份支付分为权权益结算支付付，现金结算算支付和选择择权支付。第三条 本

44、准准则不涉及下下列各项：（一）企业通过过股份支付获获取商品等交交易，按照企企业会计准则则第号非货币交交易和企企业会计准则则第号债务重组组进行处理理；（二）企业发行行权益性工具具取得其他企企业净资产的的交易，按照照企业会计计准则第号企业合并并进行处理理；（三）企业通过过股份支付换换入现金或其其他金融工具具等交易，按按照企业会会计准则第号金融工具具确认和计量量进行处理理。第二章 权益益结算支付第四条 企业业对于以权益益结算的支付付，应当按照照授予职工和和提供类似服服务的其他方方权益性工具具的公允价值值计量。权益结算支付是是指企业以其其股份或其他他权益性工具具作为对价进进行结算的股股份支付。第五条

45、企业业对权益结算算支付应当在在授权日按照照以下规定进进行处理：（一）对于授权权后可立即行行权的权益结结算支付，根根据股份支付付协议，按其其授权日公允允价值计入相相关成本或费费用，同时按按照股份面值值总额增加实实收资本或股股本，并按照照实际行权金金额与面值总总额的差额增增加资本公积积。授权日是指股份份支付协议获获得批准的日日期。企业对对于股份支付付总体安排已已获批准且不不需与个别职职工和其他方方分别签署具具体协议的，应应当以总体安安排或协议批批准日为授权权日；对于股股份支付总体体安排已获批批准、企业尚尚需与个别职职工和其他方方分别签署具具体协议的，应应当以个别协协议签署日为为授权日。（二）对于职

46、工工和其他方完完成了等待期期内的服务或或达到规定业业绩条件以后后才能行权的的权益结算支支付，根据股股份支付协议议，按其授权权日公允价值值计入长期待待摊费用，同同时增加资本本公积。长期期待摊费用应应当在等待期期内采用直线线法摊销，分分期计入相关关成本或费用用。等待期是指行权权条件得到满满足的期间。对对于行权条件件为规定期间间的股份支付付安排，等待待期为从授权权日至可行权权日的期间；对于以达到到规定业绩作作为行权条件件的股份支付付安排，企业业应当在授权权日根据最可可能的业绩结结果预计等待待期的长度。可行权日是指行行权条件得到到满足、职工工和其他方具具有从企业取取得现金或权权益性工具的的权利的日期期

47、。第六条 企业业应当在可行行权日之前的的各会计期末末对授予职工工和其他方权权益性工具的的公允价值重重新计量，公公允价值变动动计入当期损损益。第七条 企业业股份支付所所形成的资本本公积，应当当在行权日按按照股份面值值总额转入实实收资本或股股本，并按照照实际行权金金额与面值总总额的差额转转入资本公积积。行权日是指职工工和其他方行行使权利、获获取现金或权权益性工具的的日期。第八条 企业业对于因行权权条件未得到到满足而未行行权的权益结结算支付，应应当减记长期期待摊费用，同同时冲减资本本公积。第三章 现金金结算支付第九条 企业业对于现金结结算支付，应应当按照承担担债务性工具具的公允价值值计量。现金结算支付是是指以企业股股份或其他权权益性工具为为基础计算确确定且以现金金结算的股份份支付。第十条 企业业对现金结算算支付应当在在授权日按照照以下规定进进行处理：（一）对于授权权后可立即行行权的现金结结算支付，根根据股份支付付协议，按其其授权日公允允价值计入成成本或费用，同同时增加负债债；（二）对于职工工和其他方完完成了等待期期内的服务或或达到规定业业绩条件以后后才能行权的的现金结算支支付，根据股股份支付协议议，按其授权