财务会计经典例题大全mfs.docx

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1、2009年注册册会计师备考考会计知识要要点（一）一一交易性金金融资产经典例题题远大公司22008年11月1日，购购入面值为AA公司股票作作为交易性金金融资产核算算，实际支付付价款1044万元（含已已宣告尚未发发放的现金股股利4万元），另另支付交易费费用0.5万万元。20008年1月55日，收到购购买时支付价价款中所含的的股利4万元元。20088年12月331日，A公公司股票的公公允价值为1106万元。22009年11月5日，收收到A公司股股票20088年度的股利利4万元。22009年44月20日，远远大公司出售售A股票，售售价为1088万元。则远远大公司持有有该项交易性性金融资产实实现的收益总

2、总额为（ ）万万元。A11.5 B0.22 C15.5 D66例题答案案A答案解析：（1）购买买股票时，作作为交易性金金融资产核算算入账：借：交易性性金融资产成本1 0000 000应收股股利400 000投资收收益5 000贷：银银行存款1 0455 000分析：对于于购买交易性性金融资产时时，买价中包包含的交易费费用，不作为为交易性金融融资产的初始始入账成本，应应该单独作为为“投资收益”反映；对于于在购买时买买价中包含的的应收利息（或或应收股利）也也不作为交易易性金融资产产的初始入账账成本，单独独作为“应收利息（或或应收股利）”反映。（2）收到到购买时支付付价款中所含含现金股利借：银行存存

3、款400 000贷：应应收股利40 0000分析：收到到买价中包含含的应收利息息（或应收股股利）时，直直接冲减“应收利息（或或应收股利）”就可以了。（3）20008年122月31日，AA股票的公允允价值发生变变动时：借：交易性性金融资产公允价值变变动600 000贷：公公允价值变动动损益660 0000分析：交易易性金融资产产因为采用公公允价值进行行后续计量，所所以不需要计计提减值准备备，但是需要要对公允价值值变动做出相相应的调整，即即现在的公允允价值大于上上期交易性金金融资产的账账面价值时，调调增“交易性金融融资产公允价值值变动”，确认“公允价值变变动损益”；如果现在在的公允价值值小于上期账

4、账面价值的，作作相反的分录录。（4）收到到A股票20008年度的的股利时（持持有期间）：借：银行存存款400 000贷：投投资收益40 0000分析：在收收到持有期间间的实现应收收利息（或应应收股利）的的，作为“投资收益”核算，说明明这时持有该该项交易性金金融资产实现现的收益。（5）20009年4月月20日，远远大公司出售售A股票时：借：银行存存款1 080 0000贷：交交易性金融资资产成本1 0000 000公允价值值变动660 0000投投资收益20 0000分析：企业业处置该项交交易性金融资资产时，应该该将该项金融融资产涉及的的科目相应的的结转。“交易性金融融资产成本”按照取得时时的初

5、始入账账成本结转；“交易性金融融资产公允价值值变动”按照从取得得到处置期间间发生的公允允价值变动余余额结转。在在本题中只发发生一次公允允价值变动，所所以直接将该该金额在相反反方向结转就就可以了。这这时，按照借借贷方的差额额调整为“投资收益”，作为处置置损益核算。借：公允价价值变动损益益 60 0000贷：投投资收益 600 000分析：处置置该项金融资资产时，以前前发生的“公允价值变变动损益”科目的余额额也要相应的的结转到“投资收益”中。这样做做是为了更好好的反映企业业持有该项金金融资产取得得收益。需要要注意的是这这里的余额指指的是借方和和贷方历史数数据的差额，并并不一定是实实际的账户余余额，

6、因为公公允价值变动动损益科目期期末是没有余余额的。远大公司持持有该项交易易性金融资产产实现的收益益总额是：5 000（投投资收益）60 0000（公允价价值变动损益益）40 000（投投资收益）20 0000（投资收收益）600 000（公公允价值变动动损益）660 0000（投资收益益）1155 000（元元）。例题总结结与延伸上面的例题题基本上涵盖盖了交易性金金融资产的处处理，从初始始计量到后续续计量到最终终的处置，由由于不涉及到到减值的处理理问题，所以以处理还是比比较简单的。需需要注意的地地方就是初始始计量中交易易费用的处理理，这是区别别于其他三类类金融资产的的地方。另外比较重重点的就是

7、公公允价值变动动的处理和确确认相应的递递延所得税。最最后是处置的的时候同时要要把累计确认认的公允价值值变动损益转转入到投资收收益中，同时时转回确认的的递延所得税税。交易性金融融资产是以公公允价值进行行后续计量，而而税法规定，以以公允价值计计量的金融资资产在持有期期间市价的波波动在计税时时不予考虑，有有关金融资产产在某一会计计期末的计税税基础为其取取得成本。因因此，当交易易性金融资产产的公允价值值上升时，账账面价值大于于其初始取得得成本，即账账面价值大于于计税基础，形形成应纳税暂暂时性差异，要要确认递延所所得税负债： 借：所得得税费用贷：递递延所得税负负债反之，当交交易性金融资资产的公允价价值下

8、降时，账账面价值小于于其初始取得得成本，即账账面价值小于于计税基础，形形成可抵扣暂暂时性差异，要要确认递延所所得税资产：借：递延所所得税资产贷：所所得税费用知识点理理解与总结1、金融资资产分类：计计量的差异问问题和管理者者的意图。既然划分金金融资产是出出于核算特点点和企业的意意图，那么涉涉及到能不能能在四个分类类中相互转换换金融资产的的规定问题，主主要考虑点是是在于防止上上市公司利润润调节。比如如交易性金融融资产公允价价值变动是记记入到当期损损益的，而可可供出售金融融资产等公允允价值变动记记入到所有者者权益，持有有至到期投资资等摊余成本本计量，交易易费用记入到到初始确认成成本，不直接接影响损益

9、。因因此随便转换换会影响企业业利润，交易易性金融资产产和另外的三三类资产之间间不能互相转转换。至于持持有至到期投投资和可供出出售金融资产产的相互转换换是出于企业业持有意图的的考虑，这里里需要注意企企业可以正常常转换的情况况。2、交易性性金融资产：按照公允价价值入帐，交交易费用记入入到当期损益益，已经宣告告的现金股利利或者利息作作为应收股利利或者应收利利息处理。公公允价值变动动记入到公允允价值变动损损益，形成了了暂时性差异异，确认递延延所得税。在在资产处置的的时候转回暂暂时性差异，递递延所得税转转回做相反的的分录。需要要注意的是交交易性金融资资产不计提减减值，也不进进行减值测试试，主要是因因为持

10、有期限限短，不涉及及到减值测试试和实际利率率摊销问题。提示：交易易性金融资产产不能和其他他三类金融资资产互相转换换。易错点1.以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益的的金融资产的的交易费用是是计入当期损损益，而其他他三类资产是是计入成本。（关关于交易费用用处理，由于于交易性金融融资产是短期期持有的，交交易费用是记记入到当期损损益的。如果果是持有时间间不确定或者者是长期资产产的交易费用用一般是计入入到资产的入入账价值中的的。）2.关于应应收利息和应应收股利的问问题，有的时时候题目中不不会明确给出出价款中是否否含有利息，但但是根据题目目的含义可以以理解为是含含有应收股利利或者应收利利息的，这个个

11、问题一并在在这里做一下下说明，持有有至到期和可可供出售金融融资产都要注注意。一般情情况下如果是是没有到付息息期的一般作作为应计利息息核算；如果果已经到了付付息期或者是是已经宣告了了的，那么可可以确认应收收利息。比如：20008年1月月1日购买22007年初初发行的5年年期债券面值值1000万万元，票面利利率5，实实际支付10015万元，实实际利率6。每年1月月5日付息。（注意了，此处就是陷阱了，2008年1月1日购买的，每年1月5日付息，那么支付价款中就包含了50万的利息，但是没有明确说明。）一直做题习习惯了溢价购购买，利息调调整在借方。但但本题因为在在年初购买，包包含应收利息息50万元，所所

12、以摊余成本本是965万万元，其小于于面值。3、所得税税的问题公允价值上上升：借：所所得税费用贷贷：递延所得得税负债公允价值下下降：借：递递延所得税资资产贷贷：所得税费费用这里需要注注意的事情就就是：（1）、处处置时转回递递延所得税做做相反的分录录。（2）、一一定要“分别”的进行结转转，资产是资资产的，负债债是负债的， 嘻嘻用我的结结论就是“不是一家人人，不进一家家门”， 4、需要注注意的是交易易性金融资产产不计提减值值，也不进行行减值测试，主主要是因为持持有期限短，不不涉及到减值值测试和实际际利率摊销问问题。5、公允价价值变动损益益 不要忘记记最后的这个个收尾工作，要要转入“投资收益”。另外对

13、此此处要延伸一一下，在做单单选题的时候候要仔细看问问的是什么。2009年注册册会计师备考考会计知识要要点（二）二 持有至至到期投资经典例题题远大公司于于2008年年1月1日购购入中原公司司发行的2年年期债券，支支付价款411 486万万元，债券面面值40 0000万元，每每半年付息一一次，到期还还本。合同约约定债券发行行方中原公司司在遇到特定定情况下可以以将债券赎回回，且不需要要为赎回支付付额外款项。甲甲公司在购买买时预计发行行方不会提前前赎回，并将将其划分为持持有至到期投投资。该债券券票面利率88，实际利利率6，采采用实际利率率法摊销，则则甲公司20009年6月月30日持有有至到期投资资的摊

14、余成本本为（）万万元。A407764.500 B411130.588 C403877.43 DD416000例题答案案C答案解析析（1）20008年1月月1日：借：持有至至到期投资成本40 000持有至至到期投资利息调整整 1 486贷：银银行存款411 4862008年年6月30日日：借：应收利利息16600（400 0008/2）贷：投投资收益1 2444.58（441 148866/2）持持有至到期投投资利息调整整3555.42借：银行存存款16600贷：应应收利息1600此时持有至至到期投资的的摊余成本=41 4886+1 2244.588-1 6000=411130.588（万元）（

15、2）20008年122月31日：借：应收利利息1 600（440 00008/2）贷：投投资收益1 2333.92（44 11300.586/2）持持有至到期投投资利息调整整366.08借：银行存存款16600贷：应应收利息1600此时持有至至到期投资的的摊余成本=41 1330.58+1 2333.92-11600=440 7644.50（万万元）（3）20009年6月月30日：借：应收利利息1 600（440 00008/2）贷：投投资收益1 2222.93（440 7644.506/2）持持有至到期投投资利息调整整377.07借：银行存存款16600贷：应应收利息1600此时持有至至到期

16、投资的的摊余成本=40 7664.50+1 2222.93-11600=440 3877.43（万万元）（4）20009年122月31日：借：应收利利息1 600（440 00008/2）贷：投投资收益1212.57（倒挤挤）持持有至到期投投资利息调整整387.43（14486-3555.42-366.008-3777.07）借：银行存存款16600贷：应应收利息1600借：银行存存款400000贷：持持有至到期投投资成本400000例题总结结与延伸因为在计算算持有至到期期投资的实际际利率时，需需要考虑货币币时间价值的的问题，即在在题目中的利利息是半年付付，还是在整整年付，是分分期付息还是是一

17、次还本付付息，利息收收到的时间不不同产生的价价值是不一样样的，所以在在做题时一定定要审清题目目的付息方式式。持有至到期期投资的利息息调整采用实实际利率法摊摊销对于初学学者来说是比比较陌生的，对对于投资者而而言，债券未未来现金流量量的现值，即即期初摊余成成本；对于债债券发行方而而言，期初摊摊余成本意味味着自己实际际承担着多少少债务。对于于双方来说，实实际利率和票票面利率不一一致时，表面面上的现金流流入或流出，即即根据票面利利率计算的应应收利息或应应付利息，本本身并不是双双方实际得到到的收益或承承担的费用，而而实际利率法法摊销正好解解决了这个问问题。实际利率法法下根据期初初摊余成本乘乘以实际利率率

18、得出的金额额即为债务人人应该确认的的财务费用，同同样，它也是是投资者应该该确认的投资资收益。在债债券市场上，这这个投资收益益是要形成债债券的公允价价值的，也就就是债券必需需要反应投资资者应得的报报酬率，因此此实际利率计计算的投资收收益增加了持持有至到期投投资的摊余成成本；票面利利率计算的应应收利息形成成了现金流入入，那么对于于债券来说就就是公允价值值的下降，这这个下降同时时也反应了投投资者的风险险要求，现金金流入等量的的降低了持有有至到期投资资公允价值。另另外如果债券券发生了减值值损失，说明明债券的摊余余成本大于其其公允价值，此此时要将持有有至到期投资资的摊余成本本减至公允价价值的水平。综综上

19、，因此期期末的摊余成成本期初摊摊余成本+实实际利息（期期初摊余成本本实际利率）-现金流入（面面值票面利率）已发生的资资产减值损失失。实际利率法法摊销就是上上面的思路，当当实际利率大大于票面利率率时，人们宁宁愿把资金存存入银行或进进行其他投资资，而不愿购购买债券，从从而债券的发发行受阻，发发行方只能折折价发行，折折价的金额作作为发行方将将来少付利息息的代价和投投资方少收到到的利息部分分的补偿；同同理，当实际际利率小于票票面利率时，人人们争相购买买该债券，债债券供不应求求，发行方适适当提高发行行价（即溢价价发行）也仍仍然有人购买买，此时溢价价的金额作为为发行方将来来要多付出利利息的补偿和和投资方将

20、来来多收到的利利息部分的代代价。实际利利率法就是目目的就是将溢溢价和折价金金额在持有期期间逐期确认认调整投资方方的收益和发发行方的费用用。实际利率法法的运用在后后面章节中还还会出现，主主要体现在应应付债券利息息调整的摊销销，以及具有有融资性质的的分期购买或或者出售产品品涉及到的未未确认融资费费用和未实现现融资收益的的摊销，它们们在原理上和和持有至到期期投资的利息息调整的摊销销的原理是一一致的，我们们可以从下面面这个角度来来理解：持有至到期期投资和应付付债券的摊销销可以将摊余余成本理解为为本金，而每每期的现金流流入或现金流流出可以理解解为包含了本本金和利息两两部分。因此此，持有至到到期投资的期期

21、末摊余成本本（本金）期初摊余成成本（本金）-现金流入入（即面值票面利率）实际利息（即期初摊余成本实际利率），其中“现金流入实际利息”可以理解为本期收回的本金；应付债券的摊余成本（本金）期初摊余成本（本金）支付利息（即面值票面利率）-实际利息（即期初摊余成本实际利率），其中“支付利息实际利息”可以理解为清偿的本金。而未实现融融资收益和未未确认融资费费用的摊销原原理是类似的的，未确认融融资费用每一一期的摊销额额（每一期期的长期应付付款的期初余余额未确认认融资费用的的期初余额）实际利率；未实现融资收益每一期的摊销额（每一期的长期应收款的期初余额未实现融资收益的期初余额）实际利率。这很好理解，长期应付

22、款和长期应收款的余额理解为本利和，而未确认融资费用和未实现融资收益理解为利息，所以用“长期应付款的期初余额未确认融资费用的期初余额”或“长期应收款的期初余额未实现融资收益的期初余额”就是本金的期初余额，然后用本金实际利率，就是当期应该摊销的利息。因此，从本质上说，实际利率法的摊销原理是相通的，掌握了持有至到期投资实际利率法的摊销处理，之后的贷款、应付债券、融资租赁、具有融资性质的分期购买或销售商品涉及到的实际利率法的摊销处理就迎刃而解了。知识点理理解与总结1.持有至至到期投资主主要是债权性性投资，应当当采用实际利利率法，按摊摊余成本计量量。2.实际利利率的计算由由于涉及到财财务管理的知知识，做

23、一般般了解，比如如债券的面值值为10000万元，5年年期按年支付付利息，本金金最后一次支支付，票面利利率10，购购买价格为9900万元，交交易费用为550万元，实实际利率为rr，则期初摊摊余成本99501000010（P/A,r,5）+1000（P/F,r,5），即即：100/（11+r）+1100/(11+r)22+100/(1+r)3+1000/(1+r)4+100/(1+r)5+10000/(1+r)5=950采用插值法法，设r=111%，代入入上式，则期期初摊余成本本=963.04；设r=122%，代入上上式，则期初初摊余成本=927.99，则：（11%-r）/（111%-122%）=

24、（9963.044-950）/（963.04-9227.9）可以计算出出企业的实际际利率r=111%-(9963.044-950)/(9633.04-9927.9)*(11%-12%)=11.3371%借：持有至至到期投资成本10000贷：银银行存款9950持持有至到期投投资利息调调整503.另外一一个比较重要要的问题是在在分期还本的的方式下，摊摊余成本的处处理有两种方方法：一种是是调整折现率率，不调整期期初摊余成本本；另一种是是调整期初摊摊余成本，不不调整实际利利率。从理论论上来讲，调调整实际利率率是更加合理理的，因为未未来现金流量量发生了变化化，相应地风风险水平也发发生了变化，那那么投资者

25、要要求的报酬率率也会发生变变化，所以调调整折现率是是比较合适的的处理方式。教教材中的处理理方法是假定定实际利率不不变而调整期期初摊余成本本，主要考虑虑到调整实际际利率计算比比较烦琐，但但这种处理思思路本身是与与实际不符，考考试时候调整整摊余成本的的思路比较容容易一些。4.摊余成成本的计算：（1）持有有至到期投资资为分期付息息，到期还本本债券投资：期末摊余成成本期初摊摊余成本（本本金）+实际际利息（期初初摊余成本实际利率）现金流入（面面值票面利率）已发生的资资产减值损失失（2）持有有至到期投资资为一次还本本付息债券投投资：期末摊余成成本期初摊摊余成本（本本金）实际际利息（期初初摊余成本实际利率）

26、已发生的资资产减值损失失5.持有至至到期投资期期末发生减值值迹象的时候候要进行减值值测试，发生生减值时：借：资产减减值损失（账账面价值预预计未来现金金流量现值）贷：持持有至到期投投资减值准备备如有客观证证据表明该金金融资产的价价值已经恢复复，且客观上上与确认减值值损失后发生生的事项有关关，原已确认认的减值损失失应当转回，计计入当期损益益：借：持有至至到期投资减减值准备贷：资资产减值损失失6.持有至至到期投资的的转换： 借：可供出出售金融资产产成本（债债券面值） 公允价值值变动（债券券公允价值与与面值的差额额，或贷记）贷：持持有至到期投投资成本（债债券面值）利息调整整（该明细科科目余额，或或借记

27、）应计利息息（或借记）资资本公积其他资本公公积（债券公公允价值与账账面价值的差差额，或借记记）债券公允价价值与面值的的差额应该计计入“可供出售金金融资产公允价值变变动”还是“可供出售金金融资产利息调整”明细科目存存在争议，准准则也没有明明确，以上处处理是徐老师的观点点。注：上述贷贷方的“资本公积其他资本公公积”应当在可供供出售金融资资产发生减值值或终止确认认时转出，计计入当期损益益。借：资本公公积其资本公公积贷：投投资收益易错点关于持有至至到期投资实实际利率法摊摊销，需要区区分是一次还还本付息，还还是分期付息息、到期还本本两种付息方方式。两种计计算方法的原原理是一致的的，期末摊余余成本期初初摊

28、余成本（本本金）+实际际利息（期初初摊余成本实际利率）现金流入（面面值票面利率）已发生的资资产减值损失失，如果是一一次还本付息息，现金流入入为零，所以以期末摊余成成本的计算不不考虑现金流流入即可。2009年注册册会计师备考考会计知识要要点（三）三三贷款和应应收款项经典例题题12008年年1月1日，商商业银行向AA企业发放一一笔80000万元，A企企业实际收到到款项75114万元，贷贷款合同年利利率为10%，期限4年年，利息按年年收取，A企企业到期一次次偿还本金。该该商业银行将将其划分为贷贷款和应收款款项，假定初初始确认该贷贷款时确定的的实际利率为为12%。2009年年12月311日，有客观观证

29、据表明AA企业发生严严重财务困难难，商业银行行据此认定对对A企业的贷贷款发生了减减值，并预期期2010年年12月311日将收到利利息300万万元，20111年12月月31日将收收到本金50000万元。2010年年12月311日，商业银银行预期原来来的现金流量量估计不会改改变，但当年年实际收到的的利息为2000万元。2011年年12月311日，商业银银行经与A企企业协商，最最终收回贷款款6000万万元，假定不不考虑其他因因素（计算结结果保留两位位有效数字）。要求：根据据上述资料编编制相关的会会计分录。例题1答答案（1）20008年1月月1日发放贷贷款：借：贷款本金8000贷：存存放中央银行行款项

30、等7514贷贷款利息调整整4886摊余成本8000-486=77514（万万元）（2）20008年122月31日确确认并收到贷贷款利息：借：应收利利息8000（8000010%）贷款利息调整整1011.68贷：利利息收入9901.688（7514412%）借：存放同同业等8800贷：应应收利息800摊余成本7514+901.668-8000=76155.68（万万元）（3）20009年122月31日，确确认贷款利息息：借：应收利利息8000（8000010%）贷款利息调整整1133.88贷：利利息收入9133.88（77615.66812%）计提贷款损损失准备前，贷贷款的摊余成成本=76115

31、.68+913.888=85229.56（万万元），20009年122月31日，商商业银行预计计从A企业贷贷款将收到的的现金流量现现值计算如下下：300/（11+12%）+5000/(1+122%)2=4253.83(万元元)应确认贷款款减值损失=8529.56-42253.833=42755.73（万万元）借：资产减减值损失4275.73贷：贷贷款损失准备备42775.73借：贷款已减值85299.56利息调整整270.44（4886-1011.68-1113.888）贷：贷贷款本金8000应应收利息8000确认减值损损失后，贷款款的摊余成本本=85299.56-44275.773=4255

32、3.83（万万元）（4）20010年122月31日，确确认利息收入入并收到利息息：借：贷款损损失准备510.446贷：利利息收入5110.46（44253.88312%）借：存放同同业等200贷：贷贷款已减值200计提贷款损损失准备前，贷贷款的摊余成成本=42553.83+510.446-2000=45644.29（万万元），20010年122月31日，商商业银行预期期原来的现金金流量估计不不会改变，因因此从A企业业将收到的现现金流量现值值计算如下：5000/（1+122%）=44464.299（万元）应计提的贷贷款损失准备备45644.29-44464.229=1000（万元）借：资产减减值

33、损失100贷：贷贷款损失准备备1000确认减值损损失后，贷款款的摊余成本本45644.29-1100=44464.299（万元）（5）20011年122月31日，结结算贷款：借：贷款损损失准备535.771（44664.2912%）贷：利利息收入535.71借：存放同同业等6000贷款损损失准备3329.56（42275.733-510.46+1000-5355.71）贷：贷贷款已减值83299.56(88529.556-2000)资资产减值损失失10000经典例题题2远大公司于于2008年年1月1日成成立，并开始始采用余额百百分比法计提提坏账准备，计计提比率为22。20008年末应收收款项的

34、余额额为800万万元；20009年2月确确认坏账损失失20万元，22009年111月收回已已作为坏账损损失处理的应应收款项155万元，20009年末应应收款项的余余额为12000万元，则则远大公司22009年末末提取坏账准准备的金额是是（）万万元。 A.13B.228CC.8D. 3例题2答答案A答案解析析20099年末“坏账准备”科目的应有有余额122002244（万元），22009年末末计提坏账准准备的金额24（8800220015）13（万元元）。例题总结结与延伸一、例题111.由于“贷款”科目主要用用于金融企业业，不是很常常见，所以对对于大部分学学员来说比较较陌生，建议议学员参考新新准

35、则的附附录会计科目和和主要账务处处理中“贷款”科目账务处处理说明。2.贷款采采用实际利率率法摊销的处处理和持有至至到期投资类类似，但在计计提减值准备备时，要注意意同时将贷款款的本金、利利息调整的科科目余额以及及应收未收的的利息转到“贷款已减值”科目中，这是是比较特殊的的处理，这样样做目的是便便于金融机构构对于减值的的贷款进行专专项的管理和和追踪。3.减值以以后，按照实实际利率法以以摊余成本为为基础确认的的利息收入要要冲减“贷款损失准准备”，对于按合合同本金和合合同利率计算算确定的应收收利息金额应应进行表外登登记。4.在贷款款的未来现金金流量现值发发生变化时，不不调整实际利利率，而是调调整摊余成

36、本本，教材在这这一点上和持持有至到期投投资的处理相相同。二、例题221.应收款款项的处理教教材上基本没没有过多涉及及，是比较基基础的内容，但但是新准则将将应收款项作作为金融资产产，暗示着应应收款项作为为金融资产进进行公允价值值计量或者是是摊余成本计计量的时代已已经不远，也也体现了新企企业会计准则则和国际会计计准则的趋同同。2.应收账账款坏账准备备的计提和核核算思路（1）“坏坏账准备”科目是资产产的备抵科目目，它增加与与减少的方向向均与应收账账款科目相反反，应收账款款的账面价值值应收账款款的账面余额额坏账准备备，坏账准备备计提的越大大，应收账款款的账面价值值就会越小；（2）坏账账准备在计提提时，

37、分为两两步，第一步步是确定金额额，第二步是是进行相关的的会计核算。第一步：确确定金额。首先需要了了解两个概念念：本期期末末坏账准备应应有余额和本本期坏账准备备发生额。前前者是经过计计算坏账准备备账户期末应应达到的余额额，而后者是是本期计提坏坏账准备时会会计分录中的的金额。两者的关系系是：本期坏坏账准备期初初余额本期期收回已核销销的坏账本本期发生的坏坏账本期计计提额本期期期末坏账准准备应有余额额其次：掌握握以下公式(即上述公式式的变形)：当期应计提提的坏账准备备当期按应应收账款计算算应有坏账准准备余额期期末计提前“坏账准备”科目的贷方方余额(或“坏账准备”科目的借方方余额)当期按应收收账款计算应

38、应有坏账准备备余额当期期应收账款期期末余额通过减值测测试确定的坏坏账准备计提提比率“坏账准备备”科目的贷(借)方余额额：计提坏账账准备前，“坏账准备”科目的实际际余额。第二步：会会计核算。计提坏账准准备的分录：借：资产减减值损失 贷贷：坏账准备备或相反分录录：借：坏账准准备 贷贷：资产减值值损失知识点理理解与总结1.贷款的的计量：（1）初始始计量：借：贷款本金（贷贷款合同规定定的本金金额额）利息调整整（差额，或或贷记）贷：吸吸收存款/存存放中央银行行款项等（实实际支付的金金额）（2）后续续计量：1）确认贷贷款利息收入入：借：应收利利息（合同本本金合同利率）贷：利利息收入（期期初摊余成本本实际利

39、率）贷贷款利息调整整（差额，或或借记）【注】合同同利率与实际际利率差异较较小的，也可可以采用合同同利率计算确确定利息收入入。2）收到贷贷款利息：借：吸收存存款/存放中中央款项/存存放同业贷：应应收利息3)资产负负债表日，确确认贷款减值值损失：借：资产减减值损失贷：贷贷款损失准备备同时：借：贷款已减值贷：贷贷款本金利息调整整（或借记）应收利利息（若存在在应收未收利利息时）4）按实际际利率法以摊摊余成本为基基础确认利息息收入：借：贷款损损失准备贷：利利息收入（期期初摊余成本本实际利率）【注】此时时应将“合同本金合同利率”计算确定的的应收利息进进行表外登记记，不需要确确认。借：存放同同业等（减值值后

40、收到的本本金或利息）贷：贷贷款已减值借：资产减减值损失（摊摊余成本未未来现金流量量现值）贷：贷贷款损失准备备【注】后续续计提减值时时不需要再将将本金与利息息调整转入“贷款已减值”，因为在第第一期减值时时已经做过处处理了。5）确实无无法收回的贷贷款，按管理理权限报经批批准后作为呆呆账予以转销销：借：贷款损损失准备贷：贷贷款已减值同时，按管管理权限报经经批准后转销销表外登记的的应收未收利利息，减少表表外“应收未收利利息”科目金额。6）已确认认并转销的贷贷款以后又收收回的：借：贷款已减值（原原转销的已减减值贷款余额额）贷：贷贷款损失准备备借：吸收存存款/存放同同业等(实际际收到的金额额)贷：贷贷款已

41、减值资资产减值损失失（差额，或或借记）2.对于应应收款项，一一般企业对销销售商品或提提供劳务形成成的应收债权权，通常应按按从购货方应应收的合同或或协议价款作作为初始确认认金额。企业业收回或处置置应收款项时时，应将取得得的价款与该该应收款项账账面价值之间间的差额计入入当期损益。3.划分为为贷款和应收收款项类的金金融资产，与与划分为持有有至到期投资资的金融资产产，其主要差差别在于前者者不是在活跃跃市场上有报报价的金融资资产，并且不不像持有至到到期投资那样样在出售或重重分类方面受受到较多限制制。关于资产减减值损失的确确认问题，对对于贷款来说说在确认减值值的时候应收收未收的利息息是要记入到到减值前的摊

42、摊余成本中的的，这个处理理区别于持有有至到期投资资的摊余成本本的处理。金金融企业出于于谨慎性考虑虑，考虑到应应收未收的利利息的风险，所所以将应收未未收的利息作作为计提减值值前的摊余成成本的一部分分，这和持有有至到期投资资的处理不同同。4.坏账准准备的账务处处理这是比较基基础的内容，有有的学友可能能印象不是很很深，在这里里归纳一下：1）计提坏坏帐准备：借：资产减减值损失贷：坏坏账准备2）发生坏坏账损失：借：坏账准准备贷：应应收账款3）收回已已转销的坏账账：借：应收账账款贷：坏坏账准备借：银行存存款贷：应应收账款或合并为：借：银行存存款贷：坏坏账准备4）冲减已已计提的坏账账准备：借：坏账准准备贷：资资产减值损失失易错点1.几个重重要的分录：（1）确认认减值损失时时，把贷款本本金、利息调调整以及应收收未收利息全全部转入“贷款已减值”：借：资产减减值损失贷：贷贷款损失准备备同时：借：贷款已减值贷：贷贷款本金利息调整整（或借记）应收利利息（若存在在应收未收利