企业会计科目和会计报表分析38673.docx

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1、企业会计制度会计科目目和会计报表表一、总说明明二、会计科科目名称和编编号三、会计科科目使用说明明四、会计报报表格式五、会计报报表编制说明明六、会计报表附附注一、总说明明(一)本制制度统一规定定会计科目的的编号，以便便于编制会计计凭证，登记记账簿，查阅阅账目，实行行会计电算化化。企业不应应当随意打乱乱重编。某些些会计科目之之间留有空号号，供增设会会计科目之用用。(二)企业业应按本制度度的规定，设设置和使用会会计科目。在在不影响会计计核算要求和和会计报表指指标汇总，以以及对外提供供统一的财务务会计报告的的前提下，可可以根据实际际情况自行增增设、减少或或合并某些会会计科目。明细科目的的设置，除本本制

2、度已有规规定者外，在在不违反统一一会计核算要要求的前提下下，企业可以以根据需要自自行确定。(三)对于于会计科目名名称，企业可可以根据本企企业的具体情情况，在不违违背会计科目目使用原则的的基础上，确确定适合于本本企业的会计计科目名称。(四)企业业在填制会计计凭证、登记记账簿时，应应当填列会计计科目的名称称，或者同时时填列会计科科目的名称和和编号，不应应当只填科目目编号，不填填科目名称。(五)企业业应按照企企业财务会计计报告条例的的规定，根据据本制度有关关财务会计报报告的编制基基础、编制依依据、编制原原则和方法的的要求，对外外提供真实、完完整的财务会会计报告。企企业不得违反反规定，随意意改变财务会

3、会计报告的编编制基础、编编制依据、编编制原则和方方法，不得随随意改变本制制度规定的财财务会计报告告有关数据的的会计口径。(六)企业业年度财务会会计报告，至至少应当包括括本制度规定定的会计报表表、会计报表表附注的内容容，需要编制制财务情况说说明书的企业业，还应当包包括财务情况况说明书；半半年度财务会会计报告，应应当包括会计计报表和会计计报表附注中中有关重大事事项的说明，会会计报表至少少应当包括资资产负债表、利利润表；季度度、月度财务务会计报告通通常仅指会计计报表，会计计报表至少应应当包括资产产负债表和利利润表。法律律、行政法规规和国家统一一的会计制度度另有规定的的，从其规定定。年度和半年年度财务

4、会计计报告；至少少应当反映两两个年度或者者相关两个期期间的比较数数据。(七)年度度财务会计报报告应当符合合本制度的规规定，做到内内容真实完整整，说明清晰晰，便于理解解。半年度中中期财务会计计报告在不违违背会计核算算一般原则、以以及不影响财财务会计报告告使用者正确确理解和运用用所提供的会会计信息的前前提下，可以以适当简化。半年度中期期财务会计报报告批准报出出前发生的资资产负债表日日后事项、或或有事项等，除除特别重大事事项外，可不不作调整或披披露；月度、季季度财务会计计报告，除特特别重大的事事项外，可不不提供会计报报表附注。(八)接受受财务会计报报告的单位，在在企业财务会会计报告未正正式对外披露露

5、前，应当对对其内容保密密。二、会计科科目名称和编编号顺序号编编号名称一、资产类类110001现金210002银行存存款310009其他货货币资金 1000901外埠存款 1000902银行本票 1000903银行汇票 1000904信用卡 1000905信用证保证证金 1000906存出投资款款411001短期投投资 1110101股票 1110102债券 1110103基金 1110110其他511002短期投投资跌价准备备611111应收票票据711221应收股股利811222应收利利息911331应收账账款1011133其他他应收款1111141坏账账准备1211151预付付账款1311

6、161应收收补贴款1412201物资资采购1512211原材材料1612221包装装物1712231低值值易耗品1812232材料料成本差异1912241自制制半成品2012243库存存商品2112244商品品进销差价2212251委托托加工物资2312261委托托代销商品2412271受托托代销商品2512281存货货跌价准备2612291分期期收款发出商商品2713301待摊摊费用2814401长期期股权投资 11401011股票投资资 11401022其他股权权投资2914402长期期债权投资 11402011债券投资资 11402022其他债权权投资3014421长期期投资减值准准备3

7、114431委托托贷款 11431011本金 11431022利息 11431033减值准备备3215501固定定资产3315502累计计折旧3415505固定定资产减值准准备3516601工程程物资 11601011专用材料料 11601022专用设备备 11601033预付大型型设备款 11601044为生产准准备的工具及及器具3616603在建建工程3716605在建建工程减值准准备3817701固定定资产清理3918801无形形资产4018805无形形资产减值准准备4118815未确确认融资费用用4219901长期期待摊费用4319911待处处理财产损溢溢 11911011待处理流流动

8、资产损溢溢 11911022待处理固固定资产损溢溢二、负债类类4421101短期期借款4521111应付付票据4621121应付付账款4721131预收收账款4821141代销销商品款4921151应付付工资5021153应付付福利费5121161应付付股利5221171应交交税金 22171011应交增值值税 2217101101进项项税额 2217101102已交交税金 2217101103转出出未交增值税税 2217101104减免免税款 2217101105销项项税额 2217101106出口口退税 2217101107进项项税额转出 2217101108出口口抵减内销产产品应纳税额额

9、 2217101109转出出多交增值税税 2217101110未交交增值税 22171022应交营业业税 22171033应交消费费税 22171044应交资源源税 22171055应交所得得税 22171066应交土地地增值税 22171077应交城市市维护建设税税 22171088应交房产产税 22171099应交土地地使用税 22171100应交车船船使用税 22171111应交个人人所得税5321176其他他应交款5421181其他他应付款5521191预提提费用5622201待转转资产价值5722211预计计负债5823301长期期借款5923311应付付债券 22311011债券面

10、值值 22311022债券溢价价 22311033债券折价价 22311044应计利息息6023321长期期应付款6123331专项项应付款6223341递延延税款三、所有者者权益类6331101实收收资本(或股股本)6431103已归归还投资6531111资本本公积 33111011资本(或或股本)溢价价 33111022接受捐赠赠非现金资产产准备 33111033接受现金金捐赠 33111044股权投资资准备 33111055拨款转入入 33111066外币资本本折算差额 33111077其他资本本公积6631121盈余余公积 33121011法定盈余余公积 33121022任意盈余余公积

11、 33121033法定公益益金 33121044储备基金金 33121055企业发展展基金 33121066利润归还还投资6731131本年年利润6831141利润润分配 33141011其他转入入 33141022提取法定定盈余公积 33141033提取法定定公益金 33141044提取储备备基金 33141055提取企业业发展基金 33141066提取职工工奖励及福利利基金 33141077利润归还还投资 33141088应付优先先股股利 33141099提取任意意盈余公积 33141100应付普通通股股利 33141111转作资本本(或股本)的普通股股股利 33141155未分配利利润四

12、、成本类类6941101生产产成本 44101011基本生产产成本 44101022辅助生产产成本7041105制造造费用7141107劳务务成本五、损益类类7251101主营营业务收入7351102其他他业务收入7452201投资资收益7552203补贴贴收入7653301营业业外收入7754401主营营业务成本7854402主营营业务税金及及附加7954405其他他业务支出8055501营业业费用8155502管理理费用8255503财务务费用8356601营业业外支出8457701所得得税8558801以前前年度损益调调整三、会计科科目使用说明明(一)资产产类科目1001现金一、本科目目

13、核算企业的的库存现金。企业内部周周转使用的备备用金，在“其他应收款款”科目核算，或或单独设置“备用金”科目核算，不不在本科目核核算。二、企业应应当严格按照照国家有关现现金管理的规规定收支现金金，超过库存存现金限额的的部分应当及及时交存银行行，并严格按按照本制度规规定核算现金金的各项收支支业务。三、现金收收支的主要账账务处理如下下：(一)从银银行提取现金金，根据支票票存根所记载载的提取金额额，借记本科科目，贷记“银行存款”科目；将现现金存入银行行，根据银行行退回的进账账单第一联，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。(二)企业业因支付内部部职工出差等等原因所需的的现金，按支支出凭证所记记载的金额

14、，借借记“其他应收款款”等科目，贷贷记本科目；收到出差人人员交回的差差旅费剩余款款并结算时，按按实际收回的的现金，借记记本科目，按按应报销的金金额，借记“管理费用”等科目，按按实际借出的的现金，贷记记“其他应收款款”科目。(三)企业业因其他原因因收到现金，借借记本科目，贷贷记有关科目目；支出现金金，借记有关关科目，贷记记本科目。四、企业应应当设置“现金日记账账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务发生生顺序逐笔登登记。每日终终了，应当计计算当日的现现金收入合计计数、现金支支出合计数和和结余数，并并将结余数与与实际库存数数核对，做到到账款相符。有外币现金金的企业，应应当分别以人人民币和各种

15、种外币设置“现金日记账账”进行明细核核算。五、每日终终了结算现金金收支、财产产清查等发现现的有待查明明原因的现金金短缺或溢余余，应通过“待处理财产产损溢”科目核算：属于现金短短缺，应按实实际短缺的金金额，借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记记本科目；属属于现金溢余余，按实际溢溢余的金额，借借记本科目，贷贷记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目。待查查明原因后作作如下处理：(一)如为为现金短缺，属属于应由责任任人赔偿的部部分，借记“其他应收款款应收现金金短缺款(个人)”或“现金”等科目，贷贷记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目；属于于应由保险公公司赔偿的

16、部部分，借记“其他应收款款应收保险险赔款”科目，贷记记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目；属于于无法查明的的其他原因，根根据管理权限限，经批准后后处理，借记记“管理费用现金短缺”科目，贷记记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目。(二)如为为现金溢余，属属于应支付给给有关人员或或单位的，应应借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记记“其他应付款款应付现金金溢余(个人或单位位)”科目；属于于无法查明原原因的现金溢溢余，经批准准后，借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记记“营业外收入入现金溢余余”科目。六、单独设设置“备用金”科目的企业业，由企

17、业财财务部门单独独拨给企业内内部各单位周周转使用的备备用金，借记记“备用金”科目，贷记记本科目或“银行存款”科目。自备备用金中支付付零星支出，应应根据有关的的支出凭单，定定期编制备用用金报销清单单，财务部门门根据内部各各单位提供的的备用金报销销清单，定期期补足备用金金，借记“管理费用”等科目，贷贷记本科目或或“银行存款”科目。除了了增加或减少少拨入的备用用金外，使用用或报销有关关备用金支出出时不再通过过“备用金”科目核算。七、本科目目期末借方余余额，反映企企业实际持有有的库存现金金。1002银行存款一、本科目目核算企业存存入银行的各各种存款。企企业如有存入入其他金融机机构的存款，也也在本科目核

18、核算。企业的外埠埠存款、银行行本票存款、银银行汇票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款等在“其他货币资资金”科目核算，不不在本科目核核算。二、企业应应当严格按照照国家有关支支付结算办法法，正确地进进行银行存款款收支业务的的结算，并按按照本制度规规定核算银行行存款的各项项收支业务。三、企业将将款项存入银银行或其他金金融机构，借借记本科目，贷贷记“现金”等有关科目目；提取和支支出存款时，借借记“现金”等有关科目目，贷记本科科目。四、银行存存款的收款凭凭证和付款凭凭证的填制日日期和依据：(一)采用用银行汇票方方式。收款单单位应当将汇汇票、解讫通通知和进账单单送交银行，根根据银行退回回的进账单和

19、和有关的原始始凭证编制收收款凭证；付付款单位应在在收到银行签签发的银行汇汇票后，根据据“银行汇票申申请书(存根根)”联编制付款款凭证。如有有多余款项或或因汇票超过过付款期等原原因而退款时时，应根据银银行的多余款款收账通知编编制收款凭证证。(二)采用用商业汇票方方式。其中：(1)采用用商业承兑汇汇票方式的，收收款单位将要要到期的商业业承兑汇票连连同填制的邮邮划或电划委委托收款凭证证，一并送交交银行办理转转账，根据银银行的收账通通知，据以编编制收款凭证证；付款单位位在收到银行行的付款通知知时，据以编编制付款凭证证。(2)采采用银行承兑兑汇票方式的的，收款单位位将要到期的的银行承兑汇汇票连同填制制的

20、邮划或电电划委托收款款凭证，一并并送交银行办办理转账，根根据银行的收收账通知，据据以编制收款款凭证；付款款单位在收到到银行的付款款通知时，据据以编制付款款凭证。收款款单位将未到到期的商业汇汇票向银行申申请贴现时，应应按规定填制制贴现凭证，连连同汇票一并并送交银行，根根据银行的收收账通知，据据以编制收款款凭证。(三)采用用银行本票方方式。收款单单位按规定受受理银行本票票后，应将本本票连同进账账单送交银行行办理转账，根根据银行盖章章退回的进账账单第一联和和有关原始凭凭证编制收款款凭证；付款款单位在填送送“银行本票申申请书”并将款项交交存银行，收收到银行签发发的银行本票票后，根据申申请书存根联联编制

21、付款凭凭证。企业因因银行本票超超过付款期限限或其他原因因要求退款时时，在交回本本票和填制的的进账单经银银行审核盖章章后，根据进进账单第一联联编制收款凭凭证。(四)采用用支票方式。收收款单位对于于收到的支票票，应在收到到支票的当日日填制进账单单连同支票送送交银行，根根据银行盖章章退回的进账账单第一联和和有关的原始始凭证编制收收款凭证，或或根据银行转转来由签发人人送交银行支支票后，经银银行审查盖章章的进账单第第一联和有关关的原始凭证证编制收款凭凭证；付款单单位对于付出出的支票，应应根据支票存存根和有关原原始凭证及时时编制付款凭凭证。(五)采用用汇兑结算方方式。收款单单位对于汇入入的款项，应应在收到

22、银行行的收账通知知时，据以编编制收款凭证证；付款单位位对于汇出的的款项，应在在向银行办理理汇款后，根根据汇款回单单编制付款凭凭证。(六)采用用委托收款结结算方式。收收款单位对于于托收款项，根根据银行的收收账通知，据据以编制收款款凭证；付款款单位在收到到银行转来的的委托收款凭凭证后，根据据委托收款凭凭证的付款通通知和有关的的原始凭证，编编制付款凭证证。如在付款款期满前提前前付款，应于于通知银行付付款之日，编编制付款凭证证。如拒绝付付款的，不作作账务处理。(七)采用用托收承付结结算方式。收收款单位对于于托收款项，根根据银行的收收账通知和有有关的原始凭凭证，据以编编制收款凭证证；付款单位位对于承付的

23、的款项，应于于承付时根据据托收承付结结算凭证的承承付支款通知知和有关发票票账单等原始始凭证，据以以编制付款凭凭证。如拒绝绝付款，属于于全部拒付的的，不作账务务处理；属于于部分拒付的的，付款部分分按上述规定定处理，拒付付部分不作账账务处理。(八)以现现金存入银行行，应根据银银行盖章退回回的交款回单单及时编制现现金付款凭证证，据以登记记“现金日记账账”和“银行存款日日记账”(不再编制制银行存款收收款凭证)。向向银行提取现现金，根据支支票存根编制制银行存款付付款凭证，据据以登记“银行存款日日记账”和“现金日记账账”(不再编制制现金收款凭凭证)。(九)发生生的存款利息息，根据银行行通知及时编编制收款凭

24、证证。五、企业应应按开户银行行和其他金融融机构、存款款种类等，分分别设置“银行存款日日记账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记，每日日终了应结出出余额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。月度终终了，企业账账面余额与银银行对账单余余额之间如有有差额，必须须逐笔查明原原因进行处理理，并按月编编制“银行存款余余额调节表”调节相符。六、有外币币存款的企业业，应分别以以人民币和各各种外币设置置“银行存款日日记账”进行明细核核算。企业发生外外币业务时，应应将有关外币币金额折合为为人民币记账账。除另有规规定外，所有有与外币业务务有关的账户户

25、，应采用业业务发生时的的汇率，也可可以采用业务务发生当期期期初的汇率折折合。期末，各种种外币账户(包括外币现现金以及以外外币结算的债债权和债务)的期末余额额，应按期末末汇率折合为为人民币。按按照期末汇率率折合的人民民币金额与原原账面人民币币金额之间的的差额，作为为汇兑损益，分分别情况处理理：(一)筹建建期间发生的的汇兑损益，计计入长期待摊摊费用；(二)与购购建固定资产产有关的外币币专门借款产产生的汇兑损损益，按借款款费用的处理理原则处理；(三)除上上述情况外，汇汇兑损益均计计入当期财务务费用。因银行结售售、购入外汇汇或不同外币币兑换而产生生的银行买入入、卖出价与与折合汇率之之间的差额，计计入当

26、期财务务费用。七、企业应应加强对银行行存款的管理理，并定期对对银行存款进进行检查，如如果有确凿证证据表明存在在银行或其他他金融机构的的款项已经部部分不能收回回，或者全部部不能收回的的，例如，吸吸收存款的单单位已宣告破破产，其破产产财产不足以以清偿的部分分，或者全部部不能清偿的的，应当作为为当期损失，冲冲减银行存款款，借记“营业外支出出”科目，贷记记本科目。八、本科目目期末借方余余额，反映企企业实际存在在银行或其他他金融机构的的款项。1009其他货币资资金一、本科目目核算企业的的外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用卡存款、信信用证保证金金存款、存出出投资款等各各种其他货币币资金。二

27、、外埠存存款，是指企企业到外地进进行临时或零零星采购时，汇汇往采购地银银行开立采购购专户的款项项。企业将款款项委托当地地银行汇往采采购地开立专专户时，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目。收到到采购员交来来供应单位发发票账单等报报销凭证时，借借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税税(进项税额额)”等科目，贷贷记本科目。将将多余的外埠埠存款转回当当地银行时，根根据银行的收收账通知，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。三、银行汇汇票存款，是是指企业为取取得银行汇票票按规定存入入银行的款项项。企业在填填送“银行汇票申申请书”并将款项交交存银行，取取得银行汇票票后，根据银银

28、行盖章退回回的申请书存存根联，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目。企业业使用银行汇汇票后，根据据发票账单等等有关凭证，借借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税税(进项税额额)”等科目，贷贷记本科目；如有多余款款或因汇票超超过付款期等等原因而退回回款项，根据据开户行转来来的银行汇票票第四联(多多余款收账通通知)，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。四、银行本本票存款，是是指企业为取取得银行本票票按规定存入入银行的款项项。企业向银银行提交“银行本票申申请书”并将款项交交存银行，取取得银行本票票后，根据银银行盖章退回回的申请书存存根联，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科

29、目。企业业使用银行本本票后，根据据发票账单等等有关凭证，借借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税税(进项税额额)”等科目，贷贷记本科目。因因本票超过付付款期等原因因而要求退款款时，应当填填制进账单一一式两联，连连同本票一并并送交银行，根根据银行盖章章退回的进账账单第一联，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。五、信用卡卡存款，是指指企业为取得得信用卡按照照规定存入银银行的款项。企企业应按规定定填制申请表表，连同支票票和有关资料料一并送交发发卡银行，根根据银行盖章章退回的进账账单第一联，借借记本科目，贷贷记“银行存款”科目。企业业用信用卡购购物或支付有有关费用，借借记有

30、关科目目，贷记本科科目。企业信信用卡在使用用过程中，需需要向其账户户续存资金的的，借记本科科目，贷记“银行存款”科目。六、信用证证保证金存款款，是指企业业为取得信用用证按规定存存入银行的保保证金。企业业向银行申请请开立信用证证，应按规定定向银行提交交开证申请书书、信用证申申请人承诺书书和购销合同同。企业向银银行交纳保证证金，根据银银行退回的进进账单第一联联，借记本科科目，贷记“银行存款”科目。根据据开证行交来来的信用证来来单通知书及及有关单据列列明的金额，借借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税税(进项税额额)”等科目，贷贷记本科目和和“银行存款”科目。七、存出投投资

31、款，是指指企业已存入入证券公司但但尚未进行短短期投资的现现金。企业向向证券公司划划出资金时，应应按实际划出出的金额，借借记本科目，贷贷记“银行存款”科目；购买买股票、债券券等时，按实实际发生的金金额，借记“短期投资”科目，贷记记本科目。八、本科目目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证证金”、“存出投资款款”等明细科目目，并按外埠埠存款的开户户银行，银行行汇票或本票票、信用证的的收款单位等等设置明细账账。有信用卡卡业务的企业业应当在“信用卡”明细科目中中按开出信用用卡的银行和和信用卡种类类设置明细账账。九、企业应应加强其他货货币资金的管管理，及时办办理结算，对

32、对于逾期尚未未办理结算的的银行汇票、银银行本票等，应应按规定及时时转回，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。企企业应严格按按照本制度规规定核算其他他货币资金的的各项收支业业务。十、本科目目期末借方余余额，反映企企业实际持有有的其他货币币资金。1101短期投资一、本科目目核算企业购购入能随时变变现并且持有有时间不准备备超过1年(含1年)的的投资。包括括各种股票、债债券、基金等等。企业购入不不能随时变现现或不准备随随时变现的投投资，在“长期股权投投资”、“长期债权投投资”科目核算，不不在本科目核核算。二、企业的的短期投资应应在取得时，按按照取得时的的投资成本入入账。投资成成本是指企业业取得各种股

33、股票、债券、基基金时实际支支付的价款，或或者放弃非现现金资产的账账面价值等。企企业购入的各各种股票、债债券、基金等等，实际支付付的价款中包包含已宣告但但尚未领取的的现金股利或或已到付息期期但尚未领取取的债券利息息，应单独核核算，不构成成投资成本。具具体按以下方方法确定：(一)以现现金购入的短短期投资，按按实际支付的的全部价款，包包括税金、手手续费等相关关费用，作为为投资成本。但但实际支付的的价款中包含含已宣告但尚尚未领取的现现金股利、或或已到付息期期但尚未领取取的债券利息息，应当单独独核算，不构构成短期投资资成本。已存入证券券公司但尚未未进行短期投投资的现金，先先作为其他货货币资金处理理，待实

34、际投投资时，按实实际支付的价价款或实际支支付的价款减减去已宣告但但尚未领取的的现金股利或或已到付息期期但尚未领取取的债券利息息，作为短期期投资成本。(二)投资资者投入的短短期投资，按按投资各方确确认的价值，作作为短期投资资成本。(三)企业业接受债务人人以非现金资资产抵偿债务务方式取得的的短期投资，或或以应收债权权换入的短期期投资，按照照应收债权的的账面价值加加上应支付的的相关税费，作作为短期投资资成本。如果果所接受的短短期投资中包包含已宣告但但尚未领取的的现金股利，或或已到付息期期但尚未领取取的债券利息息，按照应收收债权的账面面价值减去应应收股利或应应收利息，加加上应支付的的相关税费后后的金额

35、，作作为短期投资资成本，应收收股利或应收收利息单独核核算。涉及补补价的，按照照以下规定确确定受让的短短期投资的实实际成本：1.收到补补价的，按照照应收债权的的账面价值减减去补价，加加上应支付的的相关税费，作作为短期投资资成本；2.支付补补价的，按照照应收债权的的账面价值加加上应支付的的补价和应支支付的相关税税费，作为短短期投资成本本。(四)以非非货币性交易易换入的短期期投资，按照照换出资产的的账面价值加加上应支付的的相关税费，作作为短期投资资成本。涉及及补价的，按按照以下规定定确定换入短短期投资成本本：1.收到补补价的，按照照换出资产的的账面价值加加上应确认的的收益和应支支付的相关税税费，减去

36、补补价后的余额额，作为短期期投资成本；2.支付补补价的，按照照换出资产的的账面价值加加上应支付的的相关税费和和补价，作为为短期投资成成本。非货币性交交易，是指交交易双方以非非货币性资产产进行的交换换(包括股权权换股权，但但不包括企业业合并中所涉涉及的非货币币性交易)。这这种交换不涉涉及或只涉及及少量的货币币性资产。货币性资产产，是指持有有的现金及将将以固定或可可确定金额的的货币收取的的资产，包括括现金、应收收账款和应收收票据以及准准备持有至到到期的债券投投资等。非货货币性资产，是是指货币性资资产以外的资资产，包括存存货、固定资资产、无形资资产、股权投投资以及不准准备持有至到到期的债券投投资等。

37、在确定涉及及补价的交易易是否作为非非货币性交易易时，收到补补价的企业，应应按收到的补补价占换出资资产公允价值值的比例等于于或低于255%确定；支支付补价的企企业，应按支支付的补价占占换出资产公公允价值加上上支付的补价价之和的比例例等于或低于于25%确定定。其计算公公式如下：收到补价的的企业：收到到的补价换出资产公公允价值25%支付补价的的企业：支付付的补价(支付的补补价换出资资产公允价值值)25%三、短期投投资持有期间间所收到的股股利、利息等等收益，不确确认投资收益益，作为冲减减投资成本处处理。出售短短期投资所获获得的价款，减减去短期投资资的账面价值值以及未收到到的已计入应应收项目的股股利、利

38、息等等后的余额，作作为投资收益益或损失，计计入当期损益益。四、短期投投资的主要账账务处理如下下：(一)企业业购入的各种种股票、债券券、基金等作作为短期投资资的，按照实实际支付的价价款，借记本本科目(股票、债券券、基金)，贷贷记“银行存款”、“其他货币资资金”等科目。如如实际支付的的价款中包含含已宣告但尚尚未领取的现现金股利，或或已到付息期期但尚未领取取的债券利息息，应单独核核算，企业应应当按照实际际支付的价款款减去已宣告告但尚未领取取的现金股利利，或已到付付息期但尚未未领取的债券券利息后的金金额，借记本本科目(股票、债券券、基金)，按按应领取的现现金股利、利利息等，借记记“应收股利”、“应收利

39、息”科目，按实实际支付的价价款，贷记“银行存款”、“其他货币资资金”等科目。(二)投资资者投入的短短期投资，按按照投资各方方确认的价值值，借记本科科目(股票、债债券、基金)，贷记“实收资本”等科目。(三)企业业接受的债务务人以非现金金资产抵偿债债务方式取得得的短期投资资，或以应收收债权换入短短期投资的，按按应收债权的的账面价值加加上应支付的的相关税费，借借记本科目(股票、债债券、基金)，按该项应应收债权已计计提的坏账准准备，借记“坏账准备”科目，按应应收债权的账账面余额，贷贷记“应收账款”等科目，按按应支付的相相关税费，贷贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。如果所接受受的短期投资资中包含已宣

40、宣告但尚未领领取的现金股股利，或已到到付息期但尚尚未领取的债债券利息，应应按应收债权权的账面价值值加上应支付付的相关税费费，减去应收收股利或应收收利息后的余余额，借记本本科目(股票、债券券、基金)，按按应收股利或或应收利息，借借记“应收股利”或“应收利息”科目，按该该项应收债权权已计提的坏坏账准备，借借记“坏账准备”科目，按应应收债权的账账面余额，贷贷记“应收账款”等科目，按按应支付的相相关税费，贷贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。涉涉及补价的，分分别情况处理理：1.收到补补价的，按应应收债权的账账面价值减去去补价，加上上应支付的相相关税费，借借记本科目(股票、债债券、基金)，按收到的的补

41、价，借记记“银行存款”科目，按该该项应收债权权已计提的坏坏账准备，借借记“坏账准备”科目，按应应收债权的账账面余额，贷贷记“应收账款”等科目，按按应支付的相相关税费，贷贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。2.支付补补价的，按应应收债权的账账面价值加上上支付的补价价和应支付的的相关税费，借借记本科目(股票、债债券、基金)，按该项应应收债权已计计提的坏账准准备，借记“坏账准备”科目，按应应收债权的账账面余额，贷贷记“应收账款”等科目，按按应支付的补补价和相关税税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。如果所接受受的短期投资资中包含已宣宣告但尚未领领取的现金股股利，或已到到付息期但尚尚未领取的债

42、债券利息，应应在“应收股利”或“应收利息”科目单独核核算。(四)以非非货币性交易易换入的短期期投资，应按按以下规定处处理：1.不涉及及补价的非货货币性交易换换入的短期投投资(1)以短短期投资换入入作为短期投投资的股票、债债券、基金等等，按换出资资产的账面价价值加上应支支付的相关税税费，借记本本科目(股票、债券券、基金)，按按换出资产已已计提的跌价价准备，借记记“短期投资跌跌价准备”科目，按换换出资产的账账面余额，贷贷记本科目(股票、债债券、基金)，按应支付付的相关税费费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。(2)以产产成品、库存存商品换入作作为短期投资资的股票、债债券、基金等等，按换出资资产

43、的账面价价值加上应支支付的相关税税费，借记本本科目(股票、债券券、基金)，按按换出资产已已计提的跌价价准备，借记记“存货跌价准准备”科目，按换换出资产的账账面余额，贷贷记“库存商品”等科目，按按换出资产应应支付的相关关税费，贷记记“银行存款”、“应交税金应交增值税税(销项税额额)”等科目。(存货按计划划成本或售价价核算的企业业，还应结转转材料成本差差异或商品进进销差价，下下同)。上述换入的的短期投资，如如果包含已宣宣告但尚未领领取的现金股股利，或已到到付息期但尚尚未领取的债债券利息，应应按换出资产产的账面价值值加上应支付付的相关税费费，减去应收收股利或应收收利息后的余余额，借记本本科目(股票、

44、债券券、基金)，按按应收股利或或应收利息，借借记“应收股利”或“应收利息”科目，按换换出资产已计计提的跌价准准备，借记“短期投资跌跌价准备”、“存货跌价准准备”等科目，按按换出资产的的账面余额，贷贷记本科目(股票、债债券、基金)、“库存商品”等科目，按按应支付的相相关税费，贷贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。(3)以固固定资产换入入作为短期投投资的股票、债债券、基金等等，应按换出出固定资产的的账面净值，借借记“固定资产清清理”科目，按换换出固定资产产已提的折旧旧，借记“累计折旧”科目，按换换出固定资产产的账面原价价，贷记“固定资产”科目；按换换出固定资产产已计提的减减值准备，借借记“固定资产减减值准备”科目，贷记记“固定资产清清理”科目。按“固定资产清清理”科目的余额额，借记本科科目(股票、债债券、基金)，贷记“固定资产清清理”科目。因换换出固定资产产而支付的相相关税费，通