审计识别和评估财务报表重大错报风险8218.docx

《审计识别和评估财务报表重大错报风险8218.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计识别和评估财务报表重大错报风险8218.docx（223页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、版权所有，未经经许可，不得得用于任何商商业目的中国注册会计计师审计准则则第12111号了解被审审计单位及其其环境并评估估重大错报风风险指南（征求意见稿）中国注册会计师师协会 目录第一章总则则 . 1 一、本准则则的制定目的的 . 1 二、本准则则的适用范围围 . 1 三、本准则则的总体要求求 . 1 四、了解被被审计单位及及其环境的必必要性 . 2 五、了解被被审计单位及及其环境的程程度 . 2第二章风险评评估程序、信信息来源以及及项目组内部部的讨论 . 3 第一节风险评估程程序和信息来来源 . 3 一、风险评评估程序 . 3 二、其他审审计程序和信信息来源 . 7 第二节项目组内部部的讨论

2、. 9 一、总体要要求 . 9 二、讨论的的目标 . 9 三、讨论的的内容 . 9 四、参与讨讨论的人员 . 10 五、讨论的的时间和方式式 . 10第三章了解被被审计单位及及其环境 . 10 第一节总体要求 . 11 一、了解被被审计单位及及其环境的主主要内容 . 11 二、风险评评估程序 . 11 第二节行业状况、法法律环境与监监管环境以及其他他外部因素 . 121一、了解的具体体内容 . 12二、实施风险评评估程序 . 15 第三节被审计单位位的性质 . 17 一、了解的的具体内容 . 17 二、实施风风险评估程序序 . 22 第四节被审计单位位对会计政策策的选择和运运用 . 23 一、

3、了解的的具体内容 . 23 二、实施风风险评估程序序 . 25 第五节被审计单位位的目标、战战略以及相关关经营风险 . 25 一、了解的的具体内容 . 26 二、实施风风险评估程序序 . 28 第六节被审计单位位财务业绩的的衡量和评价价 . 29 一、了解的的具体内容 . 29 二、实施风风险评估程序序 . 31第四章了解被被审计单位的的内部控制 . 32 第一节内部控制的的内涵和要素素 . 32 一、对了解解内部控制的的总体要求 . 32 二、内部控控制的内涵 . 32 三、内部控控制的要素 . 33 四、对小型型被审计单位位的考虑 . 34 第二节与审计相关关的控制 . 34 一、为实现现

4、财务报告可可靠性目标设设计和实施的的控制 . 35 二、其他与与审计相关的的控制 . 352第三节对内部部控制了解的的深度 . 36一、评价控制的的设计 . 36 二、获取控控制设计和执执行的审计证证据 . 37 三、了解内内部控制与测测试控制运行行有效性的关关系 . 37 第四节内部控制的的人工和自动动化成分 . 38 一、考虑内内部控制的人人工和自动化化特征及其影影响 . 38 二、信息技技术的适用范范围及相关内内部控制风险险 . 39 三、人工控控制的适用范范围及相关内内部控制风险险 . 40 第五节内部控制的的局限性 . 40 一、内部控控制的固有局局限性 . 40 二、对小型型被审计

5、单位位的考虑 . 41 第六节控制环境 . 41 一、控制环环境的含义和和了解控制环环境的总体要要求 . 41 二、控制环环境的构成要要素 . 42 三、了解控控制环境的程程序 . 42 四、考虑控控制环境的总总体优势及缺缺陷 . 43 五、考虑控控制环境与其其他控制要素素的综合作用用 . 43 六、对小型型被审计单位位的考虑 . 43 第七节被审计单位位的风险评估估过程 . 44 一、被审计计单位面临的的风险及风险险评估过程 . 44 二、评价风风险评估过程程的设计与执执行 . 45 三、向管理理层询问识别别出的经营风风险 . 46 四、对小型型被审计单位位的考虑 . 463第八节信息系系统

6、与沟通 . 46一、与财务报告告相关的信息息系统 . 47 二、与财务务报告相关的的信息系统的的职能 . 47 三、了解与与财务报告相相关的信息系系统 . 47 四、管理层层凌驾于账户户记录控制之之上的风险 . 48 五、与财务务报告相关的的沟通 . 49 六、对小型型被审计单位位的考虑 . 49 第九节控制活动 . 50 一、总体要要求 . 50 二、相关的的控制活动 . 50 三、考虑多多项控制活动动 . 52 四、对小型型被审计单位位的考虑 . 53 第十节对控制的监监督 . 53 一、了解对对控制的监督督 . 53 二、对控制制的监督的含含义 . 53 三、了解对对控制的持续续监督和专

7、门门评价 . 54 四、与监督督活动相关的的信息来源 . 55 五、对小型型被审计单位位的考虑 . 55第五章评估重重大错报风险险 . 56 第一节识别和评估估财务报表层层次和认定层层次的重大错错报风险 . 56 一、总体要要求 . 56 二、识别和和评估重大错错报风险的审审计程序 . 56 三、可能表表明被审计单单位存在重大大错报风险的的事项和情况况 . 584四、两个层次的的重大错报风风险 . 59五、控制环境对对评估财务报报表层次重大大错报风险的的影响 . 59 六、控制对对评估认定层层次重大错报报风险的影响响 . 60 七、考虑财财务报表的可可审计性 . 61 第二节需要特别考考虑的重

8、大错错报风险 . 62 一、特别风风险的含义 . 62 二、确定特特别风险时应应考虑的事项项 . 62 三、非常规规交易和判断断事项导致的的特别风险 . 62 四、考虑与与特别风险相相关的控制 . 63 第三节仅通过实质质性程序无法法应对的重大大错报风险 . 64 第四节对风险评估估的修正 . 65第六章与治理理层和管理层层的沟通 . 66 一、就内部部控制重大缺缺陷与治理层层和管理层沟沟通 . 66 二、就重大大错报风险的的控制与治理理层沟通 . 68第七章审计工工作记录 . 68 一、记录的的内容 . 68 二、记录的的方式 . 69 附录1211-1：在被审审计单位整体体层面了解和和评价

9、内部控控制 . 70 附录1211-2：在业务务流程层面了了解和评价内内部控制 . 835第一章总则则中国注册会计计师审计准则则第 1211号了解被审审计单位及其其环境 并评估重大大错报风险（以下简称称本准则）第第一章（第一一条至第五条条）， 主要说明本本准则的制定定目的和适用用范围，对注注册会计师了了解被审计单单位 及其环境并并评估重大错错报风险提出出总体要求。一、本准则的制制定目的中国注册会计计师审计准则则第 1101号财务报表表审计的目标标和一 般原则要要求注册会计计师在审计过过程中贯彻风风险导向审计计的理念，围围绕 重大错报风风险的识别、评评估和应对，计计划和实施审审计工作。其其中，如

10、何 识别和评估估重大错报风风险，构成了注册会计师应对对重大错报风风险的前提。 本准则第一条指出，为了规范注册会计师了解被审计单位及其环境，识 别和评估财务报表重大错报风险，制定本准则。二、本准则的适适用范围本准则第二条指指出，本准则则适用于注册会计师执执行财务报表表审计业 务。除了遵守本准则则的规定外，注 册会计师在识别和评估由舞弊导致的 重大错报风险时，还应遵守中国注册会计师审计准则第 1141号 财 务报表审计中对舞弊的考虑的规定。注册会计师针对对已评估的重重大 错报风险确确定总体应对对措施，设计计和 实施进一步步审计程序，遵遵守中国注册册会计师审计计准则第12231号 针对评估的的重大错

11、报风风险实施的程程序。三、本准则的总总体要求本准则第三条对对注册会计师师了解被审计单位及其其环境并评估估重大错 1报风险提出了总总体要求，规定注册会会计师应当了解解被审计单位位及其环境，以足够识别和评评估财务报表表重大错报风风险，设计和实施施进一步审计计程序。 对本准则的的总体要求可可以从以下三三方面理解：（ 1）了解被审审计单位 及其环境是是必要程序；（2）了解的目目的是识别和和评估财务报报表重大错报报 风险，设计计和实施进一一步审计程序序；（3）了解的程程度应当足够够实现了解的目的。四、了解被审计计单位及其环环境的必要性性本准则第四条指指出，了解被被审计单位及其环境是是必要程序，特特别是

12、为注册会计计师在下列关关键环节作出出职业判断提提供重要基础础：（1）确定重 要性水平，并并随着审计工工作的进程评评估对重要性性水平的判断断是否仍然适适 当；（2）考虑会计政策策的选择和运运用是否恰当当，以及财务报报表的列报（包 括披露，下下同）是否适适当；（3）识别需要要特别考虑的的领域，包括括关联方 交易、管理理层运用持续续经营假设的的合理性，或或交易是否具具有合理的商商业 目的等；（4）确定在实实施分析程序序时所使用的的预期值；（5）设计和实实施 进一步审计计程序，以将将审计风险降降至可接受的的低水平；（6）评价所获获取 审计证据的的充分性和适适当性。职业判断贯穿于于注册会计师师审计的全过

13、程。职业业判断只有建建立在对 被审计单位位及其环境了了解的基础上，才是是恰当的和符符合实际的。五、了解被审计计单位及其环环境的程度本准则第五条指指出，了解被被审 计单位及其其环境是一个个连续和动态态地 收集、更新新与分析信息息的过程，贯贯穿于整个审审计过程的始始终。注册会会计 师应当运用用职业判断确确定需要了解被审计计单位及其环环境的程度。对被审计单位及及其环境了解解的 程度，是指指注册会计师师对被审计单单位 及其环境的的了解是否足足以评估财务务报表的重大大错报风险。如如果了解被审审2计单位及其环境境获得的信息息足以识别和和评估财务报报表重大错报报风险，设计和实施进一步步审计程序，那那么了解的

14、程程度就是恰当当的。当然，要要求注 册会计师对对被审计单位位了解的程度度，要低于管管理层管理企企业时对被审审计 单位的了解解程度。第二章风险评评估程序、信信息来源以及及项目组内部部的讨论本准则第二章（第第六条至第十十八条），主要规范范注册会计师师了解被审 计单位及其其环境时实施施的风险评估估程序和获取取相关信息的的来源，并要要求 注册会计师师在审计过程程中组织项目目组内部对财财务报表存在在重大错报的的可 能性进行讨讨论。第一节风险评评估程序和信信息来源一、风险评估程程序注册会计师了解解被审计单位位及其环境，目的是为为了识别和评评估财务 报表重大错错报风险。为为了解被审计计单位及其环环境而实施的

15、的程序称为“风 险评估程序序”。注册会计计师应当依据据实施这些程程序所获取的的信息 ，评估 重大错报风风险。本准则第六条规规定，注册会会计师应当实施下列风风险评估程序序，以了 解被审计单单位及其环境境：（1）询问被审审计单位管理理层和内部其其他相关人 员；（2）分析程序序；（3）观察和检检查。本准则则第七条至第第九条分别对对上 述风险评估估程序进行了了规范。 根据据中国注册会计师师审计准则第第1301号审计证据，注册会计师实实施风险评估估程序获取的信息构成审计计证据的一个个组成部分。3（一）询问被审审计单位管理理层和内部其其他相关人员员询问被审计单位位管理层和内内部其他相关人员是注注册会计师了

16、了解被审 计单位及其其环境的一个个重要信息来来源。例如，注注册会计师可可以考虑向管管 理层和财务务负责人询问问下列事项：1.管理层所关关注的主要问问题。如新的的竞争对手、主主要客户和供供应商 的流失、新新的税收法规规的实施以及及经营目标或战略略的变化等。2.被审计单位位的财务状况况和最近的经经营成果、现现金流量。3.可能影响财财务报告的交交易和事项，或或者目前发生生的重大会计计处理 问题。如重重大的购并事事宜等。4.被审计单位位发生的其他他重要变化。如如所有权结构构、组织结构构的变 化，以及内内部控制的变变化等。尽管注册会计师师通过询问管管理层和财务负责人可可获取大部分分信息， 但是询问被审计

17、计单位内部的的其他人士可可能为注册会会计师提供不不同的视 角，有助于评估估重大错报风风险。因此，本准则第七七条规定，注册会计师师除 了询问管理理层和对财务务报告负有责责任的人员外外，还应当考考虑询问内部部审计人 员、采购人员、生产人员、销售人员等等其他人员，并考虑询问问不同级别的的员工， 以获取对识识别重大错报报风险有用的的信息。在确定向被审计计单位的哪些些人员进行询问以及询询问哪些问题题时，注 册会计师应当考考虑何种信息息有助于其识识别和评估重重大错报风险险。例如：（1）询问治理理层，有助于于注册会计师师理解财务报报表编制的环环境；（2）询问内部部审计人员，有有助于注册会会计师了解其其针对被

18、审计计单位 内部控制设设计和运行有有效性而实施施的工作，以以及管理层对对内部审计发发现 的问题是否否采取适当的的行动；（3）询问参与与生成、处理理或记录复杂杂或异常交易易的员工，有有助于注4册会计师评估被被审计单位选选择和运用某某项会计政策策的适当性；（4）询问内部部法律顾问，有有助于注册会会计师了解有有关诉讼、法法律法 规的遵循情情况、影响被被审计单位的的舞弊或涉嫌嫌舞弊、产品品保证和售后后责 任、与业务务合作伙伴的的安排（如合合营企业），以及合同同条款的含义义；（5）询问营销销或销售人员员，有助于注注册会计师了了解被审计单单位的营 销策略及其其变化、销售售趋势或与其客户的的合同安排；（6）

19、询问采购购人员和生产产人员，有助助于注册会计计师了解被审审计单位 的原材料采采购和产品生生产等情况；（7）询问仓库库人员，有助助于注册会计计师了解原材材料、产成品品等存货的进出、保管和和盘点等情况况。（二）分析程序序分析程序是指注注册会计师通通过研究不同财务数据据之间以及财财务数据 与非财务数数据之间的内内在关系，对对财务信息作作出评价。分分析程序还包包括 调查识别出出的、与其他他相关信息不不一致或与预预期数据严重重偏离的波动动和 关系。分析程序可用作作风险评估程程序和实质性程序，也也可用来对财财务报表 进行总体复复核。本准则则主要针对在在了解被审计计单位及其环环境并评估重重大 错报风险时时使

20、用的分析析程序。本准则第八条规规定，注册会会计师实施分析程序有有助于识别异异常的交 易或事项，以以及对财务报报表和审计产生影影响的金额、比比率和趋势。在实施分析程序序时，注册会会计 师应当预期期可能存在的的合理关系，并并与被审计单位记记录的金额、依依据记录金额额计算的比率率或趋势相比比较；如 果发现异常常或未预期到到的关系，注注册会计师应应当在识别重重大错报风险险时 考虑这些比比较结果。例例如，注册会会计师通过分分析程序发现现，两个会计计期5间的毛利率相当当。但是，注注册会计师通通过对被审计计单位性质的的了解，获知在生产成本中中占较大比例例的原材料成成本在相关期期间内上升，注注册会计 师预期销

21、售售成本也应相相应上升，而而毛利率应相相应下降。上上述分析可能能使 注册会计师师得出结论：销售成本可可能存在重大大错报风险，应应对其给予足足 够的重视。如果使用了高度度汇总的数据据，实施分析程序的结结果仅可能初初步显示 财务报表存在重重大错报风险险，注册会计计师应当将分分析结果连同同识别重大 错报风险时时获取的其他他信息一并考考虑。例如，被被审计单位存存在很多产品品 系列，各个个产品系列的的毛利率存在在一定差异。对对总体毛利率率实施分析程程 序的结果仅仅可能初步显显示销售成本本存在重大错错报风险，注注册会计师需需要 实施更为详详细的分析程程序。例如，对对每一产品系系列进行毛利利率分析，或或 者

22、将总体毛毛利率分析的的结果连同其其他信息一并并考虑。关于分析程序的的具体运用，参参见中国注注册会计师审审计准则第 1313号分析程序序及其指南南。（三）观察和检检查本准则第九条规规定，观察和和检查程序可以印证对对管理层和其其他相关 人员的询问问结果，并可可提供有关被被审计单位及及其环境的信信息，注册会会计 师应当实施施下列观察和和检查程序。1.观察被审计计单位的生产产经营活动。例例如，通过观观察被审计单单位人 员正在从事事的生产活动动和内部控制制活动，可以以增加注册会会计师对被审审计 单位人员如如何进行生产产经营活动及实施内内部控制的了了解。2.检查文件、记记录和内部控控制手册。例例如，检查被

23、被审计单位的的章程， 与其他单位位签订的合同同、协议，股股东大会、董董事会会议、高高级管理层会会 议的会议记记录或纪要，各各业务流程操操作指引和内内部控制手册册，各种会计计6资料、内部凭证证和单据等。3.阅读由管理理层和治理层层编制的报告告。例如，阅阅读被审计单单位年度 和中期财务务报告、管理理层的讨论和和分析资料、经经营计划和战战略、对重要要 经营环节和和外部因素的的评价、被审审计单位内部部管理报告以以及其他特殊殊目 的报告（如如新投资项目目的可行性分分析报告）。4.实地察看被被审计单位的的生产经营场场所和设备。通通过现场访问问和实 地察看被审计单单位的生产经经营场所和设设备，可以帮帮助注册

24、会计计师了解被 审计单位的的性质及其经经营活动。在在实地察看被被审计单位的的厂房和办公公场 所的过程中中，注册会计计师有机会与与被审计单位位的管理层和和担任不同职职责 的员工进行行交流，以增增强注册会计计师对被审计计单位的经营营活动及其重重大 影响因素的的了解。5.追踪交易在在财务报告信信息系统中的的处理过程（穿穿行测试）。这是注册会计师了解被被审计单位业业务流程及其其内部控制时时经常使用的的审计程 序。通过追追踪某笔或某某几笔交易在在业务流程中中如何生成、记记录、处理和和 报告，以及及相关内部控控制如何执行行，注册会计计师可以确定定被审计单位位的 交易流程和和内部控制是是否与之前通通过其他程

25、序序所获得的了了解一致，并并确 定内部控制制是否得到执执行。二、其他审计程程序和信息来来源（一）其他审计计程序除了采用上述程程序从被审计计单位内部获得信息以以外，按照本本准则第 十条的规定定，如果根据据职业判断认认为从被审计计单位外部获获取的信息有有助 于了解被审审计单位及其其环境并识别别重大错报风风险，注册会会计师应当实实施 其他审计程程序以获取这这些信息。例例如，询问被被审计单位聘聘请的外部法法律 顾问、专业业评估师、投投资顾问和财财务顾问等。7阅读外部信息也也可能有助于于注册会计师了解被审审计单位及其其环境。 外部信息包括证证券分析师、银银行、评级机机构出具的有有关被审计单单位及其 所处

26、行业的的经济或市场场环境等状况况的报告，贸易与经济济方面的期刊刊杂志， 法规或金融融出版物，以以及政府部门门或民间组织织发布的行业业报告和统计计数 据等。（二）其他信息息来源本准则第十一条条规定，注册册会计师应当考虑在承承接客户或续续约过程 中获取的信信息，以及向向被审计单位位提供其他服服务所获得的的经验是否有有助 于识别重大大错报风险。通通常，对新的的审计业务，注注册会计师应应在业务承 接阶段对被被审计单位及及其环境有一一个初步的了了解，以确定定是否承接该该业 务。而对连连续审计业务务，也应在每每年的续约过过程中对上年年审计作总体体评 价，并更新新对被审计单单位的了解和和风险评估结结果，以确

27、定定是否续约。注注 册会计师还还应当考虑向向被审计单位位提供其他服服务（如执行行中期财务报报表 审阅业务）所所获得的经验验是否有助于于识别重大错错报风险。本准则第十二条条规定，对于于连续审计业务，如果果拟利用在以以前期间 获取的信息，注注册会计师应应当确定被审审计单位及其其环境是否已已发生变化， 以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。 例如，通过前期审计获取的有关被审计单位组织结构、生产经营活动和 内部控制的审计证据，以及有关以往的错报和错报是否得到及时更正的 信息，可以帮助注册会计师评估本期财务报表的重大错报风险。但值得 注意的是，被审计单位或其环境的变化可能导致此类

28、信息在本期审计中 已不具有相关性。例如，注册会计师前期已经了解了内部控制的设计和 执行情况，但被审计单位及其环境可能在本期发生变化，导致内部控制 也发生相应变化。在这种情况下，注册会计师需要实施询问和其他适当8的审计程序（如如穿行测试），以确定该变变化是否可能能影响此类信信息在本期审计中的相关性性。 需要说明的的是，本准则则第十九条要要求注册会计师师从六个方面面了解被 审计单位及其环环境，但注册册会计师无需需在了解每个个方面时都实实施以上所 有的风险评评估程序。例如，在了解内部控制时通常常不用分析程程序。但是， 在按照本准准则的要求对对被审计单位位及其环境获获取了解的整整个过程中，注注 册会计

29、师通通常会实施上上述所有的风风险评估程序序。第二节项目组组内部的讨论论一、总体要求本准则第十三条条规定，注册册会计师应当组织项目目组成员对财财务报表 存在重大错错报的可能性性进行讨论，并运用职业判判断确定讨论论的目标、内容、 人员、时间间和方式。本本准则第十四四条至第十八条条分别对此作作了具体说明明。二、讨论的目标标项目组内部的讨讨论为项目组组成员提供了了交流信息和和分享见解的的机会。 本准则第十十四条指出，项项目组通过讨讨论可以使成成员更好地了了解在各自分分工 负责的领域域中，由于舞舞弊或错误导导致财务报表表重大错报的的可能性，并并了解 各自实施审审计程序的结结果如何影响响审计的其他他方面，

30、包括括对确定进一一步审 计程序的性性质、时间和和范围的影响响。三、讨论的内容容本准则第十五条条规定，项目目组应当讨论论被审计单位位面临的经营营风险、 财务报表容容易发生错报报的领域以及及发生错报的的方式。特别别是由于舞弊弊导致 重大错报的的可能性。9四、参与讨论的的人员注册会计师应当当运用职业判判断确定项目目组内部参与与讨论的成员员。本准 则第十六条条规定，项目目组的关键成成员应当参与与讨论，如果果项目组需要要拥有 信息技术或或其他特殊技技能的专家，这这些专家也应应参与讨论。项项目组的讨论论 不要求所有有成员每次都都参与讨论，参参与讨论人员员的范围受项项目组成员的的职 责、经验和和信息需求的的

31、影响。例如如，在跨地区区审计中，每每个重要地区区项目 组的关键成成员应该参加加讨论。五、讨论的时间间和方式本准则第十七条条规定，项目目组应当根据审计的具具体情况，在在整个审 计过程中，持持续交换有关关财务报表发生重重大错报可能能性的信息。根据中国注册册会计师审计计准则第 1101号财务报表表审计的目标标 和一般原则则的规定，注注册会计师应应当在计划和和实施审计工工作时保持职职 业怀疑态度度，充分考虑虑可能存在导导致财务报表表发生重大错错报的情形。因因 此，项目组组在讨论时应应当强调在整整个审计过程程中保持职业业怀疑态度，警警 惕表明舞弊弊或错误导致致的重大错报报可能已经发发生的信息或或其他迹象

32、，并并 对这些迹象象进行追踪。通通过讨论，项项目组成员可可以交流和分分享在整个审审 计过程中获获得的信息，包包括可能对重重大错报风险险评估产生影影响的信息或或 有关针对风风险实施的审审计程序的信信息。项目组还可能根根据实际情况况，讨论其他他重要事项。第三章了解被被审计单位及及其环境本准则第三章（第第十九条至第第四十四条），主要规范范注册会计师师应当 从哪些方面面了解被审计计单位及其环环境，以作为为识别和评估估重大错报风风险 的基础。10第一节总体要要求一、了解被审计计单位及其环环境的主要内内容本准则第十九条条规定，注册册会计师应当从下列方方面了解被审审计单位 及其环境：（1）行业状况、法律环境

33、与与监管环境以以及其他外部部因素；（2） 被审计单位位的性质；（3）被审计单单位对会计政政策的选择和和运用；（4）被 审计单位的的目标、战略略以及相关经经营风险；（5）被审计单单位财务业绩绩的 衡量和评价价；（6）被审计单单位的内部控控制。上述第（1）项项是被审计单单位的外部环环境，第（2）项至第（4）项以 及第（6）项是被审审计单位的内内部因素，第第（5）项则既有有外部因素也也有 内部因素。值值得注意的是是，被审计单单位及其环境境的各个方面面可能会互相相 影响。例如如，被审计单单位的行业状状况、法律环环境与监管环环境以及其他他外 部因素可能能影响到被审审计单位的目目标、战略以以及相关经营营风

34、险，而被被审 计单位的性性质、目标、战战略以及相关关经营风险可可能影响到被被审计单位对对 会计政策的的选择和运用用，以及内部部控制的设计计和执行。因因此，注册会会计 师在对被审审计单位及其其环境的各个个方面进行了了解和评估时时，需要考虑虑各 因素之间的的相互关系。二、风险评估程程序注册会计师针对对上述六个方方面实施的风险评估程程序的性质、时时间和 范围取决于于审计业务的的具体情况，如如被审计单位位的规模和复复杂程度，以以 及注册会计计师的相关审审计经验，包包括以前对被被审计单位提提供审计和相相关 服务的经验验和类似行业业、类似企业业的审计经验验。此外，识识别被审计单单位 及其环境在在上述各方面

35、面与以前期间间相比发生的的重大变化，对对于充分了解解 被审计单位位及其环境、以以识别和评估重大大错报风险尤尤为重要。为了更好地指导导实务，本章章第二节至第六节在对对需要了解的的各个方 11面进行阐述时，将将具体说明如如何运用本指指南第二章所所述的各项风风险评估程序。由于了解解各个方面时时运用的程序序具有一定的的相似性，因因此，在说 明时，将视视情况作适当当简化。第二节行业状状况、法律环环境与监管环环境以及其他他外部因素行业状况、法律律环境与监管管环境以及其其他外部因素素对被审计单单 位 的经营活动乃至至财务报表产产生影响。因因此， 注册会计师师应当对这些些外 部因素进行了解解。本准则第第二十条至第第二十 三条对了解解的具体内容容以 及应注意的事项项作出了规定定。 一、了解的具体体内容（一）行业状况况了解行业状况有有助于注册会会计师识别与被审计单单位所处行业业有关的 重大错报风风险。本准则第二十条条规定，注册册会计师应当