财务CPA考试及参考答案解析kdn.docx

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1、 2004年CPPA考试模拟拟试题一及参参考答案 一、 单项选择择题（共200分） 1.企业发现现现金短款属于于无法查明的的其他原因,按照管理权权限经批准处处理时,应在在以下科目核核算:( )A.其他应应收款B.其其他应付款CC.管理费用用D.财务费费用2.某公公司期未存货货采用成本与与可变现净值值孰低法计价价,期末某库库存自制半成成品实际成本本印万元,预预计进一步加加工所需费用用15万元,该半成品加加工完成后产产品预计售价价100万元元,消费税税税率5%,预预计销售费用用7万元,资资产负债表应应披露该项存存货的价值是是( )。AA.80万元元B.73万万元C.1000万元D.95万元33.某

2、一般纳纳税企业19999年122月10日自自行建造完工工的一项固定定资产投入使使用,该项固固定资产领用用工程物资1195.6万万元,领用本本企业产品成成本1面万元元,该产品售售价120万万元,领用本本企业材料成成本200万万元,该材料料应承担的增增值税进项税税额为34万万元,工程人人员人工费用用共计50万万元,预计使使用年限为55年,预计残残值为40万万元。在采用用双倍余额递递减法计提折折旧的情况下下,该项设备备2002年年应提折旧为为( )万元元。A.1220 B.886.4 CC.80.664 D.777.7644.A上市公公司拟增发新新股,甲企业业以一项账面面原值为3000万元,已已摊销

3、50万万元的专利权权抵缴新购股股款280万万元。则A公公司接受的该该项无形资产产应以( )万元入账。A.300B.250C.280 D.3505.甲公司将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程。该批消费品成本为300万元,计税价格为400万元。该批消费品适用的增值税税率为17%,消费税税率为10%。据此计算,应计入在建工程成本的金额为( )万元。A.381B.386C.408D.5156.某企业采用债务法核算所得税,上期适用所得税税率为15%,期末“递延税款”科目的贷方余额为3600元,本期发生的应纳税时间性差异4200元,本期适用的所得税税率为33%,本期期末“递延税款”科目的余额为

4、( )元。A.5706(贷方) B.6534(贷方)C.4320(贷方) D.9306(贷方)7.某公司外币业务采用发生时的市场汇率核算,因进口业务向银行购买外汇150000美元,银行当日卖出价为1美元=8.32元,银行当日买入价为1美元=8.28元,当日市场汇价为1美元=8.27元人民币,该项业务导致企业发生的汇兑损失是( )元。A.7500B.-7500C.1500D.-15008.某企业2003年1月1日开始建造一项固定资产，4月1日发行3年期债券200万元，票面利率5%，溢价发行价215万元，5月1日借入3年期借款100万元，年利率6%，如果按季度计算资本化金额，则第二季度加权平均利率

5、为( )。A.0.8% B.3.19%C. 0.87% D.0.92%9.甲公司于12月20 收到法院通知,被告知乙公司状告甲公司侵权,要求甲公司赔偿100万元,至年末未结案。甲公司应诉中发现丙公司应承担连带责任对甲公司做出赔偿,企业在年末编制会计报表时,根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见,认为对原告进行赔偿的可能性在50%以上,最有可能发生的赔偿金额为50万元,从第三方得到补偿基本上可以确定,最有可能获得的补偿金额为30万元,为此,甲公司应在年末进行的会计处理的分录是( )。A.借:营业外外支出诉诉讼赔偿 50 贷:预计计负债未未决诉讼 50B.借:营业外外支出诉诉讼赔偿 50 贷:预

6、计负负债未决决诉讼 50 借:其他应应收款 30 贷贷:营业外支支出诉讼讼赔偿 330C.借:营业外外支出诉诉讼赔偿 20 贷贷:预计负债债 220D.借:管理费费用诉讼讼赔偿 20 贷:或或有负债 2010.20033年10月22 日,乙公公司涉及起诉讼案。22003年112月31 日,乙公司司尚未接到法法院的判决。根根据公司法律律顾问的职业业判断,公司司认为,胜诉诉的可能性为为40%,败败诉的可能性性为60%。如如果败诉,需需要赔偿3000万元-3350万元之之间,同时还还应承担诉讼讼费2万元。乙乙公司在资产产负债表中确确认的负债金金额应为( )。A.3325B.3302C.3352D.3

7、32711.A企业于112月31日日将一台账面面价值为2880万元的大大型专用设备备以融资租赁赁方式租赁给给B企业(资资产总额为8800万元)。双方签订订合同,从下下年1月1日日起B企业租租赁该设备336个月,每每12个月月月末支付租金金80万元,B企业的母母公司担保的的资产余值为为50万元,另外担保公公司担保金额额为30万元元,租赁合同同规定的租赁赁年利率为77%,租赁开开始日估计资资产余值为990万元,则则B在租赁开开始日应记入入“未确认融融资费用”的的金额为( )万元。AA.39.224B.330.05CC.40.881D.0012.甲公公司销售一批批商品给丙公公司,开出的的增值税专用用

8、发票上注明明销售价款为为500()0元,增增值税为855000元,丙公司到期期无力支付款款项,甲公司司同意丙公司司将其拥有的的一项短期股股票投资用于于抵偿债务,丙公司短期期股票投资的的账面余额44000000元,已提跌跌价准备500000元,甲公司为该该项应收账款款计提8()00元坏坏账准备,债债务重组时甲甲公司接受该该短期投资的的入账价值是是( )。AA.5050000元B.5850000元C.55350000元D.355013000元13.甲甲公司于20003年122月以一批库库存商品换入入乙公司一台台自用设备,并收到乙公公司支付的补补价20万元元。该批库存存商品的账面面价值为2000万元

9、,公公允价值和计计税价格均为为240万元元,增值税税税率为17%；该设备的的原账面价值值为280万万元,已提折折let 660万元,公公允价值为2220万元。假假定不考虑除除存货增值税税以外的其他他相关税费,乙公司换入入资产继续作作为库存商品品,其入账价价值是( )万元。A.220BB.240CC.199.2D.220614.A公司19997年1月月1日起计提提折旧的一台台设备,原值值650000元,估计使使用8年,净净残值50000元,按直直线法折旧。到到2001年年初,用于新新技术发展,对估计的使使用期限定为为6年,净残残值30000元,则20001年计提提的折旧为( )元。AA.1600

10、00B.111000CC.80000D.155000155.下列子公公司中，应排排除在母公司司合并会计报报表范围之外外的是（ ）A.持续经营的所有者权益为负数的子公司B.境外子公司C.准备近期出售而短期持有半数以上权益性资本的子公司D.已结束清理整顿进入正常经营的子公司16.甲公司为上市公司,产品的80%以上专门供应某关联企业,本期销售其产品1500万元,其中对关联方销售取得1275万元,该产品的成本为800万元。假定上述销售均符合收入确认条件,甲公司本期销售该产品应确认的收入总额为( )万元。A.1500B.1275C. 1185D.153017.企业在期货交易所取得基本席位另外申请交易席位

11、所交纳的款项,应计入( ),A.其他应收款B.其他应付款C.管理费用D.应收席位费18.在确定业务分部时,应考虑产:品或劳务的性质以下某公司邮分经营业务范围内不宜确定在一个业务分部的是( )A.旅游业B.餐饮业C工程机械制造业D.服务业19.某企业采用递延法进行所得税会计处理,历年所得税税率均为33%。该企业2003年度利润总额为165万元,发生的应纳税时间性差异为30万元,本期转回应纳税时间性差异为15万元。该企业2003年度的所得税费用为( )元。A.44.55B.49.50C.54.45D.59.4020.我国现行会计制度规定,销售商品时形成的外币应收账款由于市场汇率上升引起的折算差额,

12、在期末确认时,应( )。A.增加财务费用B.冲减财务费用C.增加主营业务收入D.冲减主营业务收入二、 多项选择题（共20分）1.以下哪些情况发生投资企业不需要进行会计处理( )。A.被投资单位因会计政策变更调整以前年度损益B被投资单位接受现金捐赠C被投资单位利润分配提取法定盈余公积D被投资单位以盈余公积转增资本E被投资单位以盈余公积弥补亏损2.采用权益法核算的情况下,以下应在资本公积股权投资准备科目核算的有( )。A.股本溢价B.被投资单位接受资产捐赠C.被投资单位接受外币资本折合差额D.被投资单位登记其对外投资的股权投资准备E.被投资单位结转其对外投资的股权投资准备3.以下应计入营业费用的有

13、( )。A.专设销售机构的职工工资B.展览费C.委托代销手续费用D.商品流通企业进货途中的各项费用E.企业内部销售部门的经费4.下列事项中,能对固定资产账面价值进项调整的有( )。A.对固定资产进行大修理B.固定资产改扩建C.国有企业改组为股份制企业对固定资产评估增值D.确定原暂估入账固定资产的实际成本E.对经营租入的固定资产改良6.下列借款费用在资本化时不需要与资产支出相挂钩的包括( )。A.借款辅助费用B.利息支出C.本金汇兑差额D.利息汇兑差额E.折价或溢价的摊销7.在债务重组的会计处理中,以下正确的提法是( )。A.无论债权人或债务人,均不确认债务重组收益B.无论债权人或债务人,均不确

14、认债务重组损失C.使用非现金资产清偿债务时,无论债权人和债务人都没有损失D.使用非现金资产清偿债务时,债权人没有损失,债务人可能有损失E.使用非现金资产清偿债务时,债务人没有损失,债权人可能有损失8.下列各项目中,属于会计估计变更的有( )。A.将坏账准备计提比例由5%改为20%B.将固定资产预计净残值率由5%改为6%C.将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.将无形资产的摊销年限由10年改为7年9.对于资产负债表日后事项的“非调整事项“，应在会计报表附注中披露( )。A.非调整事项的内容B.非调整事项可能对财务状况的影响C.非调整事项可能对经营成果的影响D.非调整事项无法估计上述影

15、响的原因E.非调整事项在报告年度以后可能的调整10.以下企业中张某可以成为其主要投资者个人的企业有( )A.甲企业,张某直接拥有其15%的表决权资本B.乙企业,张某持股80%的另一家公司拥有其15%的表决权资本C.丙企业,张某直接拥有其8%的表决权资本D.丁企业,张某直接拥有其8%、的表决权资本,张某持股80%的另一家公司拥有其15%的表决权资本E.戊企业,张某直接拥有其8%的表决权资本,张某持股15%的甲公司拥有其10%的表决权资本三、计算及会计处理题（共20分）1、A公司和B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税率均为17%。为适应业务发展的需要,经协商,2002年12月6日签订资产置换协

16、议,A公司决定以生产经营过程中使用的设备、无形资产专利权以及库存原材料换入B公司生产经营过程中使用的办公楼、桥车、客运汽车。2003年1月6日A公司和B公司换出资料如下；(1)A公司换出:固定资产设备:账面原价为2250万元,在交换日的累计折旧为450万元,公允价值为1500万元；无形资产专利权:账面余额为1800万元,在交换日的计提的减值准备为900万元,公允价值为1200万元；原材料:账面价值为5000万元,在交换日的计提减值准备为500万元,公允价值为5250,公允价值等于计税价格。(2)B公司换出:固定资产营业用房:账面原价为2250万元,在交换日的累计折旧为750万元,公允值为225

17、0万元；固定资产汽车:账面原价为3000万元,在交换日的累计折旧为1350万元,公允价值为1500万元；库存商品:账面余额为4500万元,在交换日的计提存货跌价准备为1200万元,公允价值为3600万元。B公司另外向A公司支付银行存款600万元。整个交易过程中没有发生除增值税(17%)、营业税(5%)以外的其他相关税费；A公司换入B公司的营业用房、汽车、均作为固定资产、换入商品作为库存商品进行核算和管理；D公司换入A公司的设备作为固定资产、专利权作为无形资产、换入的原材料作为库存原材料进行核算和管理。要求:分别编制A公司和B公司有关非货币性交易的会计分录。2、甲股份有限公司2001年12月购入

18、一台设备,原价为2000万元,预计使用10年(与税法规定一致),预计净残值为0,2003年末该项固定资产预计可收回金额为900万元,尚可使用年限为6年,2005年末该项固定资产减值因素消失,可收回金额为1250万元。2009年末达到预定可使用年限,公司将该设备处置,处置净收入250万元。公司所得税税率33%,采用递延法处理所得税会计业务,税法规定任何形式的准备金不得税前扣除,同时规定可按提取准备前的账面价值确定可扣除的折旧。假如甲公司2003年以后会计利润每年均为1000万元,无其他纳税调整事项。要求:(1)写出2002年、2003年计提折旧与计提减值准备、所得税相关的会计处理。(2)写出20

19、04年、2005年计提折旧与价值恢复、所得税相关的会计处理。(3)写出20062009年与计提折旧、所得税相关的会计处理。(4)写出2009年与处置、所得税相关的会计处理。四、综合题(共40分)1、玲珑公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。所得税采用债务法核算,所得税率为33%,该公司按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提法定公益金,2003年的财务会计报告于2004年4月30日经批准对外报出。2003年的所得税汇算清缴于2004年3月25日完成。玲珑公司2004年1月1日至4月30日发生如下事项:(1)玲珑公司从2002年1月1日起对Y公司投资,其投资占Y公司股份的

20、25%,并具有重大影响,该项投资成本为500万元,采用成本法核算。2004年1月1日,玲珑公司执行会计制度,自2003年1月1日起对该项投资改按权益法核算,并进行追溯调整。股权投资差额按10年平均摊销。Y公司2002年1月1日的所有者权益为1500万元,2002年度实现净利润为400万元；2003年度实现净利润为500万元,Y公司实现的净利润未分配给投资者。Y公司所得税率为24%。(2)2003年12月20日,玲珑公司与甲企业签订购货合同,从甲企业购入某商品,价格为10000万元(不含增值税)。12月30日,鉴于乙企业的同种商品价格更加优惠,玲珑公司改从乙企业购入该种商品。为此,甲企业根据合同

21、规定于2003年12月31日要求玲珑公司支付违约金120万元。ASD公司在编制2003年度会计报表时,未预计该事项可能造成的损失。双方于2004年1月5日达成协议,由玲珑公司支付给甲企业100万元违约金,该款项尚未支付。(3)玲珑公司2004年1月5日销售的产品,因质量问题被客户退货,并同时收到退回的原开出的增值税专用发票。退回的产品已入库,其售价为800万元(不含增值税),销售成本为700万元。(4)玲珑公司2004年3月2日收到通知,被告知某企业已破产清算,估计该企业所欠玲珑公司的200万元账款全部无法收回。该企业因长期经营不善,连续发生巨额亏损,2003年12月31日已资不抵债。玲珑公司

22、在2003年12月31日对该笔应收账款计提了40%的坏账准备。已经税务部门批准全部确认坏账损失。(税法允许将按应收账款余额的0.5%计提的坏账准备在税前扣除。)要求:编制上述述项事项与22003年度度会计报表有有关的调整分分录(要求写写出的相关科科目的明细科科目。涉及调调整盈余公积积内容的,应应分别每笔事事项编制调整整分录,上述述调整分录均均不考虑所得得税调整因素素)。资产负债表 2003年122月31日 单位：万元元 项 目 年初数 (2002年) 年末数(20003年) 调整前 调整后 调整前 调整后 应收账款 500 300 长期股权投资 550 560 递延税款借项 0 26.4 其他

23、应付款 0 20 应交税金 50 50 盈余公积 100 242.64 未分配利润 90 227.76 利润及利润分配配表 2003年度 单位位：万元项目 上年实际数(22002年) 本年累计数(22003年) 调整前 调整后 调整前 调整后 管理费用 100 150 投资收益 10 20 营业外支出 30 0 所得税 500 723.6 年初未分配利润润 0 90 提取法定盈余公公积 100 142.64 未分配利润 90 227.76 2、甲股份有限公司司(以下简称称甲公司)11999年起起拥有A股份份有限公司(以下简称AA公司)600%的股份并并自当年开始始连续编制合合并会计报表表。甲公

24、司合合并会计报表表的报出时间间为报告年度度次年的3月月20日。甲甲公司和A公公司均为增值值税一般纳税税企业,销售售价格均为不不含增值税价价格。20002年度编制制合并会计报报表有关资料料如下:(1)20011年度有关资资料:甲公司20001年度资产产负债表期未未存货中包含含有从A公司司购进的产品16000万元,AA公司20001年销售产品的销售售毛利率为115%。A公司20001年度资产产负债表期末末应收账款中中包含有甲公公司账款14400万元,该应收账款款累计计提的的坏账准备余余额为1500万元,即应应收甲公司账账款净额为11250万元元。甲公司20001年1月向向A公司转让让设备一项,转让

25、价格为为800万元元。该设备系系甲公司自行行生产的,实实际成本为6680万元。AA公司购入该该设备发生安安装费等相关关费用1000万元；该设设备于20001年6月115日安装完完毕并投入AA公司管理部部门使用。AA公司对该设设备采用年限限平均法计提提折旧,预计计净残值为零零,预计使用用年限为6年年。(2)甲公司和和A公司20002年度个个别会计报表表有关项目金金额如下(金金额单位:万万元): 资资产负债表有有关项目年末末数 甲公司 A公司 长期股权投资(对A公司) 2800 股本 5000 2000 资本公积 1000 700 盈余公积 3000 800 未分配利润 2800 500 股东权益

26、合计 11800 4000 利润表及利润润表有关项目目本年发生数数 甲公司 A公司 营业利润 5900 2200 投资收益 3100 200 其中：对A公司司投资收益 960 利润总额 9000 2400 所得税 2800 800 净利润 6200 1600 年初未分配利润润 1700 400 可供分配利润 7900 2000 提取盈余公积 1580 300 应付普通股股利利 3520 1200 未分配利润 2800 500 (3)20022年有关资料料如下:甲公司20002年度从AA公司购入产产品100000万元,年年末存货中包包含有从A公公司购进的产品20000万元(均均为20022年购进

27、的存存货),A公公司20022年销售产品的销售售毛利率为220%。A公司20002年度资产产负债表年末末应收账款中中包含有应收收甲公司账款款1800万万元,该应收收账款累计计计提的坏账准准备余额为2200万元,即应收甲公公司账款净额额为16000万元。A公司20002年年初盈盈余公积为5500万元。要求:编制甲公公司20022年度合并会会计报表相关关的抵销分录录。(答案中中的金额单位位用万元表示示)答案及解析一、单项选择题题1.答案：C 2.答案：B说明：可变现价价值=(1000-15-7-5)=73,低于于成本80。期期末计价为7733.答案：B说明：固定资产产原值=1995.6+1100+

28、122017%+200+34+500=600万万元；20001年余额=(600-240)-(600-600440%)440%=2116,20002年折旧=216440%=866.4。4.答案：C说明：(增发新新股非首次发发行)5.答案：C说明：应计入在在建工程成本本的金额:3300+4000(177%+10%)=4088(万元)。6.答案：D说明：(36000/15%+42000)33%=930667.答案：A说明：1500000(88.32-88.27)=7500汇兑损失8.答案：A说明： (2000 5% 3112-153 312+1000 6%2122)(2115+100023)=0.8

29、%9.答案：B10.答案：DD说明：(3000+350)2+2=32711.答案：AA说明：最低租赁赁付款额=880 3+50=2990(万元)最低租赁付付款额的现值值=80/11.07 33+80/11.072+80/1.07+500/1.0773=2500.76(万万元)未确认认融资费用=2902250.766=39.224(万元)12.答案：AA说明：5000000+855000-880000=5050000元。13.答案：DD说明：(2800-60+220)-2440 177%=1999.2(万元元)14.答案： A说明：650000-(665000-5000)/8 44-30000/

30、(6-4)=166000(元元)15. C16.答案：CC说明：12755800120%=960万元元,所以确认认收入=(11500-11275)+8001120%=11185(万万元)17.答案：DD 18.答案：CC 19.答案：CC说明：所得税费费用=165533%=54.45520.答案：BB说明：销售商品品时形成的外外币应收账款款属于外币货货币性资产,在汇率上升升时产生汇兑兑收益,按规规定冲减财务务费用。 二、多项选择题题1.答案：CDDE说明：被投资单单位所有者权权益科目内金金额调整不需需要投资单位位进行会计处处理。2.答案：BCCD说明：资本公积积一股权投资资准备核算被被投资单位

31、所所有者权益的的变化,A选选项非被投资资单位业务,E选项为被被投资单位资资本公积明细细科目结转。3.答案：ABBCD 4.答案：BCCDE说明：大修理费费用支出必须须计入当期费费用,经营租租入固定资产产的改良支出出要增设“经经营租入固定定资产改良”科科目核算。6.答案：ACCD 7.答案：ADD 8.答案：ABBD说明：会计估计计是指企业对对其结果不确确定的交易或或事项以最近近可利用的信信息为基础所所作的判断。坏坏账准备计提提比例、固定定资产的耐用用年限与净残残值、无形资资产的受益期期限等通常是是需要进行会会计估计的项项目。而“将将建造合同收收入确认由完完成合同法改改为完工百分分比法”则属属于

32、会计方法法的改变,不不是估计的改改变。9.答案：ABBCD 10.答案：AABD说明：主要投资资者个人可以以直接或通过过中间企业拥拥有百分之十十或以上的表表决权资本,主要投资者者个人对这一一中间企业必必须具有控制制权。 三、计算及会计计处理题1、答案 A公司的账务处处理如下=(收到补价)(1)计算确定定所收到的货货币性资产占占换出资产公公允价值总额额的比例600(15500+12200+52250)=77.55%25%,应应按非货币性性交易的原则则进行会计处处理。(2)计算换出出无形资产应应交营业税；原材料应交交的增值税销销项税额换出无形资产应应交营业税=12005%=600换出原材料应交交的

33、增值税销销项税额:55250 17%=8892.500(3)计算确定定应确认的损损益应确认的的损益=6000-6000(15000+12000+52500)(22500-450+1800-900+55000-5500)-600(15000+12000+52500)(60+8892.500)=-155.29(4)换入资产产入账价值总总额=(22250-4550+18000-9000+50000-500)-600+(-15.29)+(60+8992.50)-3600017%=66925.221(5)计算确定定换入各项资资产的入账价价值固定资产产-营业用用房=69225.2122500(22500+

34、15000+36000)=21119.966固定资产汽汽车=69225.2115000(22500+15000+36000)=14413.311库存商品=69925.21136000(22500+15000+36000)=33391.944(5)会计分录录借:固定资产清清理 1800累计折旧 450 贷:固固定资产设备 22500借:固定资产营业用房房 22119.996固定资产汽汽车 1413.31库存商品 33911.94应交税金应应交增值税(进项税额)3600 17%=6612无形资产减值准准备 900存货跌价准备 5000银行存款 600营业外支出非货币性交交易损失155.29 贷:固

35、固定资产清理理 11800无形资产专专利权 18000应交税金应应交营业税112005%=600原材料 5000应交税金应应交增值税(销项税额)5250 17%=8892.500B公司的账务处处理如下=(支付补价)(1)判断交易易类型支付的货币资产产占换出资产产公允值总额额与支付的货货币性资产之之和的比例:600(6000+22550+15000+36000)=7.55%225%,应按按非货币性交交易的原则进进行会计处理理。(2)计算确定定换入资产扣扣账价值总额额换入资产入账价价值总额=(2250-750+33000 1350+4500-1200)+600+360017%-5525017%=6

36、6769.550(3)计算确定定换入各项资资产的入账价价值:固定资产设设备=67669.50l5000(15000+12000+52500)=12277.266无形资产专专利权=67769.50012000(15000+12000+52500)=10021.811原材料=67669.5052500(15000+12000+52500)=44470.433(4)会计分录录借:固定资产清清理 3150累计折旧 21000 贷:固固定资产营业用房 22250固定资产汽汽车 3000借:固定资产设备 12777.26无形资产专专利权 10211.81原材料 4470.43应交税金应应交增值税(进项税额

37、)5250 17%=8892.500存货跌价准备 12200 贷:固固定资产清理理 33150库存商品 45000应交税金应应交增值税(销项税额)3600 17%=6612 2、答案 (1)写出20002年、22003年计计提折旧与计计提减值准备备、所得税相相关的会计处处理。2002和20003年折旧旧:借:管理费用 2000 贷:累计计折旧 2002003年122月31日计计提准备:借:营业外支出出(20000-2002-9000)700 贷:固定定资产减值准准备 7002003年122月31日所所得税处理:借:所得税 3300递延税款 (700 33%)231 贷:应交交税金应交所得得税5

38、61(2)20044年、20005年计提折折旧与价值恢恢复、所得税税相关的会计计处理。借:管理费用 (9900/6)150 贷:累计计折旧 150借:所得税 3300 贷:递延延税款 (5033%)116.5应交税金应应交所得税3313.52005年转回回准备和补足足折旧及所得得税的处理。注注:不提准备备的正常账面面价值=20000(22002+26772)=10066 277元,可收回回金额=10000万元,孰低原则下下确定账面价价值为10000万元 ,保留666万元减值准准备。补足2234万元的的折旧,调整整损益的准备备400万元元(10000600)。借:固定资产减减值准备 6344 贷

39、:累计计折旧(2267150)22344营业外支出 4000借:所得税 3300 贷:应交交税金应交所得得税(10000-4000-50)33%1181.5递延税款(4400+500)33%=448.5(3)写出2000620009年与计计提折旧、所所得税相关的的会计处理。借:管理费用 2550 贷:累计计折旧 250借:所得税 3300递延税款 16.55 贷:应交交税金应交所得得税346.5(4)写出20009年与处处置、所得税税相关的会计计处理:借:银行存款 2550 贷:固定定资产清理 2550借:固定资产减减值准备 66累计折旧 19344 贷:固定定资产 20000借:固定资产清清

40、理 250 贷:营业业外收入 2500借:所得税 3300 贷:应交交税金应交所得得税330说明递延税款余余额的处理:固定资产处置时时计入损益的的金额=(固固定资产原值值-累计折旧旧-减值准备备)-变价收收入+清理费费用固定资产处置时时的应税所得得=(固定资资产原值-不不考虑减值因因素的累计折折旧)-变价价收入+清理理费用本题处置时会计计损益与应税税所得相同。会计折旧8年,税收折旧110年,形成成可抵减时间间性差异1332万元。设设备处置以后后的两年时间间应每年调减减应税所得2200万元计计算应交所得得税,同时每每年转回可抵抵减时间性差差异66万元元。折旧计算表：时间 计提折旧 计提(恢复)减

41、减值准备 账面净额 不考虑减值的折折旧 不考虑减值账面面价值 税法要求折旧 2001年122月31日 2000 2000 2002年122月31日 200 1800 200 1800 200 2003年122月31日 200+2000 700 900 200+2000 1600 200 2004年122月31日 400+1500 700 750 400+2677 1333 200 2005年122月31日调调整后 550+1500700+2234=9334 700-6344=66 60010000 667+2677=934 1066 200 2006年122月31日 934+2500=1184

42、4 66 750 934+2677=12011 799 200 2007年122月31日 1184+2550=14334 66 500 1201+2667=14668 532 200 2008年122月31日 1434+2550=16884 66 250 1468+2666=17334 266 200 2009年122月31日 1684+2550=19334 66 0 1734+2666=20000 0 200 递延税款计算表表时间 递延税款借方(减值准备) 递延税款贷方 余额(借) 2003年122月21日 70033%=231 231 2004年122月31日 5033%=16.5 214.5 2005年转回回减值恢复折折旧调整 40033%=13255033%=16.55 66 2006年122月31日 5033%=16.5 82.5 2007年122月31日 (同上) 99 2008年122月31日 (同上) 115.5 2009年122月31日 (同上) 132 四、综合题1、答案 (1)计算22002年股股权投资差额额=500-150025%=1125(万元元)借:长期股权投投资Y公司(股权投资差差额)1255 贷:长长期股权投资资y公司司(投资成本本)125计算20022年按10年年摊销的股权权投资差额借:以前年度损损