现代企业会计制度讲解bpdx.docx

《现代企业会计制度讲解bpdx.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《现代企业会计制度讲解bpdx.docx（408页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 第八章 财财务会计报告告 第一一节 资产负债债表 一、资产负负债表的作用用 资产负债表表是反映企业业在某一特定定日期财务状状况的报表。例例如，公历每每年12月31日的财务务状况，由于于它反映的是是某一时点的的情况，所以以，又称为静静态报表。资产负债表表主要提供有有关企业财务务状况方面的的信息。通过过资产负债表表，可以提供供某一日期资资产的总额及及其结构，表表明企业拥有有或控制的资资源及其分布布情况，即，有有多少资源是是流动资产、有有多少资源是是长期投资、有有多少资源是是固定资产，等等等；可以提提供某一日期期的负债总额额及其结构，表表明企业未来来需要用多少少资产或劳务务清偿债务以以及清偿时间间

2、，即，流动动负债有多少少、长期负债债有多少、长长期负债中有有多少需要用用当期流动资资金进行偿还还，等等；可可以反映所有有者所拥有的的权益，据以以判断资本保保值、增值的的情况以及对对负债的保障障程度。资产产负债表还可可以提供进行行财务分析的的基本资料，如如将流动资产产与流动负债债进行比较，计计算出流动比比率；将速动动资产与流动动负债进行比比较，计算出出流动比率；计算出速动动比率等，可可以表明企业业的变现能力力、偿债能力力和资金周转转能力，从而而有助于会计计报表使用者者作出经济决决策。二、资产负负债表的内容容资产负债表表根据资产、负负债、所有者者权益(或股东权益益，下同)之间的勾稽稽关系，按照照一

3、定的分类类标准和顺序序，把企业一一定日期的资资产、负债和和所有者权益益各项目予以以适当排列。它它反映的是企企业资产、负负责、所有者者权益的总体体规模和结构构。即，资产产有多少；资资产中，流动动资产、固定定资产各有多多少；流动资资产中，货币币资金有多少少，应收账款款有多少，存存货有多少，等等等。所有者者权益有多少少；所有者权权益中，实收收资本(或股本，下下同)有多少，资资本公积有多多少，盈余公公积有多少，未未分配利润有有多少，等等等。在资产负债债表中，企业业通常按资产产、负债、所所有者权益分分类分项反映映。也就是说说，资产按流流动性大小进进行列示，具具体分为流动动资产、长期期投资、固定定资产、无

4、形形资产及其他他资产；负债债也按流动性性大小进行列列示，具体分分为流动负债债、长期负债债等；所有者者权益则按实实收资本、资资本公积、盈盈余公积、未未分配利润等等项目分项列列示。银行、保险险公司和非银银行金融机构构由于在经营营内容上不同同于一般的工工商企业，导导致其资产、负负债、所有者者权益的构成成项目也不同同于一般的工工商企业，具具有特殊性。但但是，在资产产负债表上列列示时，对于于资产而言，通通常也按流动动性大小进行行列示，具体体分为流动资资产、长期投投资、固定资资产、无形资资产及其他资资产；对于负负债而言，也也按流动性大大小列示，具具体分为流动动负债、长期期负债等；对对于所有者权权益而言，也

5、也是按实收资资本、资本公公积、盈余公公积、未分配配利润等项目目分项列示。三、资产负负债表的格式式资产负债表表一般有表首首、正表两部部分。其中，表表首概括地说说明报表名称称、编制单位位、编制日期期、报表编号号、货币名称称、计量单位位等。正表是是资产负债表表的主体，列列示了用以说说明企业财务务状况的各个个项目。资产产负债表正表表的格式一般般有两种：报报告式资产负负债表和账户户式资产负债债表。报告式式资产负债表表是上下结构构，上半部列列示资产，下下半部列示负负债和所有者者权益。具体体排列形式又又有两种：一一是按“资产=负债+所有者权益益”的原理排列列；二是按“资产-负债=所有者权益益”的原理排列列。

6、账户式资资产负债表是是左右结构，左左边列示资产产，右边列示示负债和所有有者权益。不不管采取什么么格式，资产产各项目的合合计等于负债债和所有者权权益各项目的的合计这一等等式不变。在我国，资资产负债表采采用账户式。每每个项目又分分为“年初数”和“期末数”两栏分别填填列。四、资产负负债表的编制制方法(一)资产产负债表的编编制方法会计报表的的编制，主要要是通过对日日常会计核算算记录的数据据加以归集、整整理，使之成成为有用的财财务信息。我我国企业资产产负债表各项项目数据的来来源，主要通通过以下几种种方式取得：1.根据总总账科目余额额直接填列。如如“应收票据”项目，根据据“应收票据”总账科目的的期末余额直

7、直接填列；“短期借款”项目，根据据“短期借款”总账科目的的期末余额直直接填列。2.根据总总账科目余额额计算填列。如如“货币资金”项目，根据据“现金”、“银行存款”、“其他货币资资金”科目的期末末余额合计数数计算填列。3.根据明明细科目余额额计算填列。如如“应付账款”项目，根据据“应付账款”、“预付账款”科目所属相相关明细科目目的期末贷方方余额计算填填列。4.根据总总账科目和明明细科目余额额分析计算填填列。如“长期借款”项目，根据据“长期借款”总账科目期期末余额，扣扣除“长期借款”科目所属明明细科目中反反映的、将于于一年内到期期的长期借款款部分，分析析计算填列。5.根据科科目余额减去去其备抵项目

8、目后的净额填填列。如“短期投资”项目，根据据“短期投资”科目的期末末余额，减去去“短期投资跌跌价准备”备抵科目余余额后的净额额填列；又如如，“无形资产”项目，根据据“无形资产”科目的期末末余额，减去去“无形资产减减值准备”备抵科目余余额后的净额额填列。在我国，资资产负债表的的“年初数”栏内各项数数字，根据上上年末资产负负债表“期末数”栏内各项数数字填列，“期末数”栏内各项数数字根据会计计期末各总账账账户及所属属明细账户的的余额填列。如如果当年度资资产负债表规规定的各个项项目的名称和和内容同上年年度不相一致致，则按编报报当年的口径径对上年年末末资产负债表表各项目的名名称和数字进进行调整，填填入本

9、表“年初数”栏内。（二）新旧旧会计制度比比较与行业会计计制度及股份份有限公司会会计制度相比比较，资产负负债表有的填填列方法和内内容主要有两两个变化：一一是改变了部部分项目的填填列方法；二二是适当增加加了部分项目目。1.改变了了部分项目的的填列方法主要表现为为部分项目以以其账面价值值填列，而不不是以其账面面余额填列。例例如，“短期投资”、“应收账款”、“其他应收款款”、“存货”、“长期股权投投资”、“长期债权投投资”、“在建工程”、“无殂资产”等项目，都都是以其账面面余额扣除计计提的减值准准备后的金额额填列。需要注意的的是，对于“固定资产”项目，应分分别“固定资产原原价”、“累计折旧”、“固定资

10、产净净值”、“固定资产减减值准备”、“固定资产净净额”等项目填列列。对于“长期应付款款”项目，应根根据“长期应付款款”科目的期末末余额，减去去“未确认融资资费用”科目期末余余额后的金额额填列。2.适当增增加了部分项项目主要表现为为适当增加了了“预计负债”和“已归还投资资”两个项目，分分别反映企业业预计负债的的期末余额和和中外合作经经营企业按合合同规定在合合作期间归还还投资者的投投资。五、资产减减值准备明细细表资产减值准准备明细表，是是反映企业一一定会计期间间各项资产减减值准备的增增减变动情况况的报表。资资产减值准备备明细表包括括在年度会计计报表中，是是资产负债表表的附表，是是这次会计制制度改革

11、新增增加的。企业会计制制度规定，企企业应当定期期或者至少于于每年年度终终了，对各项项资产进行全全面检查，并并根据谨慎原原则的要求，合合理地预计各各项资产可能能发生的损失失，对可能发发生的各项资资产损失计提提减值准备。在在资产负债表表中，企业的的各项资产是是以其账面价价值列示的，即即扣除了减值值部分。为了了全面反映企企业各项资产产的减值情况况，给会计信信息使用者提提供决策有用用的信息，便便于深入分析析资产减值情情况，对企业业的未来发展展前景作出预预测，要求企企业编制资产产减值准备明明细表。资产减值准准备明细表包包括表首、正正表两部分。其其中，表首说说明报表名称称、编制单位位、编制日期期、报表编号

12、号、货币名称称、计量单位位等；正表是是资产减值准准备明细表的的主体，具体体说明资产减减值准备明细细表的各项内内容，包括坏坏账准备、短短期投资跌价价准备、存货货跌价准备、长长期投资减值值准备、固定定资产减值准准备、无形资资产减值准备备、在建工程程减值准备、委委托贷款减值值准备等内容容。每个项目目中，又分为为年初余额、本本年增加数、本本年转回数、年年末余额四栏栏，分别列示示其年度变化化过程或结果果。资产减值准准备明细表各各项目应根据据“短期投资跌跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准准备”、“长期投资减减值准备”、“固定资产减减值准备”“在建工程程减值准备”、“无形资产减减值准备”、“委托贷款”等

13、科目的记记录分析填列列。六、股东权权益(所有者权益益)增减变动表表股东权益(所有者权益益，下同)增减变动表表，是反映企企业在某一特特定日期股东东权益增减变变动情况的报报表。股东权权益增减变动动表包括在年年度会计报表表中，是资产产负债表的附附表。股东权益增增减变动表全全面反映了企企业的股东权权益在年度内内的变化情况况，便于会计计信息使用者者深入分析企企业股东权益益的增减变化化情况，并进进而对企业的的资本保值增增值情况作出出正确判断，从从而提供对决决策有用的信信息。股东权益增增减变动表包包括表首、正正表两部分。其其中，表首说说明报表名称称、编制单位位、编制日期期、报表编号号、货币名称称、计量单位位

14、等；正表是是股东权益增增减变动表的的主体，具体体说明股东权权益增减变动动表的各项内内容，包括股股本(实收资本)、资本公积积、法定和任任意盈余公积积、法定公益益金、未分配配利润等。每每个项目中，又又分为年初余余额、本年增增加数、本年年减少数、年年末余额四小小项，每个小小项中，又分分别具体情况况列示其不同同内容。股东权益增增减变动表各各项目应根据据“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润润”等科目的发发生额分析填填列。 第八章 财财务会计报告告 第二节节 利 润 表 一、利润表表的作用利润表的反反映企业在一一定会计期间间经营成果的的报表。例如如，反映1月1日至12月31日经营成成果的利润

15、表表，由于它反反映的是某一一期间的情况况，所以，又又称为动态报报表。有时，利利润表也称为为损益表、收收益表。利润表主要要提供有关企企业经营成果果方面的信息息。通过利润润表，可以反反映企业一定定会计期间的的收入实现情情况，即，实实现的主营业业务收入有多多少、实现的的其他业务收收入有多少、实实现的投资收收益有多少、实实现的营业外外收入有多少少等等；可以以反映一定会会计期间的费费用耗费情况况，即，耗费费的主营业务务成本有多少少、 主营业务税税金有多少、营营业费用、管管理费用、财财务费用各有有多少、营业业外支出有多多少等等；可可以反映企业业生产经营活活动的成果，即即，净利润的的实现情况，据据以判断资本

16、本保值、增值值情况。将利利润表中的信信息与资产负负债表中的信信息相结合，还还可以提供进进行财务分析析的基本资料料，如将赊销销收入净额与与应收账款平平均余额进行行比较，计算算出存货周转转率；将销货货成本与存货货平均余额进进行比较，计计算出存货周周转率；将净净利润与资产产总额进行比比较，计算出出资产收益率率等，可以表表现企业资金金周转情况以以及企业的盈盈利能力和水水平，便于会会计报表使用用者判断企业业未来的发展展趋势，作出出经济决策。二、利润表表的内容(一)利润润表的内容利润表分项项列示了企业业在一定会计计期间因销售售商品、提供供劳务、对外外投资等所取取的各种收入入，以及与各各种收入相对对应的费用

17、、损损失，并将收收入与费用、损损失加以对比比，结出当期期的净利润。这这一将收入与与相关的费用用、损失进行行对比，结出出当期的净利利润。这一将将收入与相关关的费用、损损失进行对比比，结出净利利润的过程，会会计上称为配配比。其目的的是为了衡量量企业在特定定时期或特定定业务中所取取得的成果，以以及为取得这这些成果所付付出的代价，为为考核经营效效益和效果提提供数据。比比如，分别列列示主营业务务收入和主营营业务成本、主主营业务税金金及附加并加加以对比，得得出主营业务务利润，从而而掌握一个企企业主营业务务活动的成果果。配比是一一项重要的会会计原则，在在利润表中得得到了充分体体现。通常，利润润表主要反映映以

18、下几方面面的内容：(1)构成主主营业务利润润的各项要素素。从主营业业务收入出发发，减去为取取得主营业务务收入而发生生的相关费用用、税金后得得出主营业务务利润。(22)构成营业业利润的各项项要素。营业业利润在主营营业务利润的的基础上，加加其他业务利利润，减营业业费用、管理理费用、财务务费用后得出出。(3)构成利利润总额(或亏损总额额)的各项要素素。利润总额额(或亏损总额额)在营业利润润的基础上，加加(减)投资收益(损失)、补贴收入入、营业外收收支后得出。(4)构成净利润(或净亏损)的各项要素。净利润(或净亏损)在利润总额(或亏损总额)的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得出。在利润表中中，企

19、业通常常按各项收入入、费用以及及构成利润的的各个项目分分类分项列示示。也就说，收收入按其重要要性进行列示示，主要包括括主营业业务务收入、其他他业务收入、投投资收益、补补贴收入、营营业外收入；费用按其性性质进行列示示，主要包括括主营业务成成本、主营业业务税金及附附加、营业费费用、管理费费用、财务费费用、其他业业务支出、营营业外支出、所所得税等；利利润按营业利利润、利润总总额和净利润润等利润的构构成分类分项项列示。银行、保险险公司和非银银行金融机构构由于在经营营内容上不同同于一般的工工商企业，导导致其利润的的组成也不同同于一般的工工商企业，但但是，在利润润表上列示时时却大同小异异。具体来说说，利润

20、表通通常包括五部部分：营业收收入、营业支支出、营业利利润、利润总总额、净利润润。在营业收收入、营业支支出中，通常常也按重要性性进行列示，其其他方面与一一般工商企业业基本相同。(二)新旧旧会计制度比比较与行业会计计制度及股份份有限公司会会计制度相比比较，利润表表的主要变化化有两个：一一是适当归并并了部分内容容；二是适当当增加了部分分内容。1.适当归归并了部分内内容主要表现为为适当归并了了“折扣与折让让”、“存货跌价损损失”两个项目，它它们的相关内内容分别归并并到“主营业务收收入”、“管理费用”等科目中反反映2.适当增增加了部分内内容主要表现为为在补充资料料中适当增加加了“会计政策变变更增加(减少

21、)利润总额”、“会计估计变变更增加(减少)利润总额”、“债务重组损损失”等项目。三、利润表表的格式利润表一般般有表首、正正表两部分。其其中，表首说说明报表名称称、编制单位位、编制日期期、报表编号号、货币名称称、计量单位位等；正表是是利润表的主主体，反映形形成经营成果果的各个项目目和计算过程程，所以，曾曾经将这张表表称为损益计计算书。利润表正表表的格式一般般有两种：单单步式利润表表和多步式利利润表。单步步式利润表是是将当期所有有的收入列在在一起，然后后将所有的费费用列在一起起，两者相减减得出当期净净损益。多步步式利润表是是通过对当期期的收入、费费用、支出项项目按性质加加以归类，按按利润形成的的主

22、要环节列列示一些中间间性利润指标标，如主营业业务利润、营营业利润、利利润总额、净净利润，分步步计算当期净净损益。在我国，利利润表采用多多步式，每个个项目通常又又分为“本月数”和“本年累计数数”两栏分别填填列。“本月数”栏反映各项项目的本月实实际发生数；在编报中期期财务会计报报告时，填列列上年同期累累计实际发生生数；在编报报中期财务会会计报告时，填填列上年同期期累计实际发发生数。如果果上年度利润润与本年度利利润表的项目目名称和内容容不相一致，则则按编报当年年的口径对上上年度利润表表项目的名称称和数字进行行调整，填入入本表“上年数”栏。在编报报中期和年度度财务会计报报告时，将“本月数”栏栏改成“上

23、年数”栏。本表“本年累计数数”栏反映各项项目自年安装装起至报告期期末止的累计计实际发生数数。四、利润分分配表利润分配表表，是反映企企业一定会计计期间对实现现净利润以及及以前年度未未分配利润的的分配或者亏亏损弥补的报报表。利润分分配表包括在在年度会计报报表中，是利利润表的附表表。利润分配表表一般有表首首、正表两部部分。其中，表表首说明报表表名称、编制制单位、编制制日期、报表表编号、货币币名称、计量量单位等；正正表是利润分分配表的主体体，具体说明明利润分配表表的各项内容容，每项内容容通常还区分分为“本年实际”和“上年实际”两栏分别填填列。在我国，利利润分配表的的“本年实际”栏，根据本本年“本年利润

24、”及“利润分配”科目及其所所属明细科目目的记录分析析填列；“上年实际”栏根据上年年“利润分配表表”填列。如果果上年度利润润分配表与本本年度利润分分配表的项目目名称和内容容不一致，则则按编报当年年的口径对上上年度报表项项目的名称和和数字进行调调整，填入本本表“上年实际”栏内。与行业会计计制度和股份份有限公司会会计制度相比比较，主要的的变化是增加加了“提取职工奖奖励及福利基基金”、“提取储备基基金”、“提取企业发发展基金”、“利润归还投投资”等项目，这这主要是为了了满足外商投投资企业按照照规定提取职职工奖励及福福利基金、提提取储备基金金、提取企业业发展基金以以及中外合作作经营企业按按照规定在合合作

25、期间以利利润归还投资资者的投资的的需要。五、分部报报告(一)分部部报告的概念念分部报告，是是指企业对外外提供的财务务会计报告中中，按照确定定的企业内部部组成部分(业务分部或或地区分部)提供的各组组成部分有关关收入、资产产和负债等有有关信息的报报告。分部报报告包括在年年度会计报表表中，是利润润表的附表。企业提供分分部报告的目目的，在于评评估不同因素素对企业的影影响，以便更更好地理解企企业以往的经经营业绩，并并对其未来的的发展趋势作作出合理的预预测和判断。具具体来说，分分部报告的作作用主要表现现为以下两方方面：1.通过分分部报告提供供的信息，可可以更好地理理解企业以往往的经营业绩绩。企业的生产产经

26、营业绩，是是企业各项经经营活动的综综合反映，是是由企业生产产的各种(或各类)产品，或提提供的各种(或各类)劳务的盈亏亏综合而成的的。企业各种种(或各类)产品在其整整体的经营活活动中所占的的比重各不相相同，其营业业收入、成本本及其所产生生的利润也不不尽相同。要要理解企业的的经营业绩，不不仅要分析企企业的整体情情况，而且有有必要分析每每一种(或每一类)产品的生产产经营情况，从从而才能更全全面地理解企企业取得的经经营业绩。从从企业生产经经的地区来说说，企业整体体的生产经营营业绩是由各各生产经营地地区的经营业业绩所组成的的，要了解和和把握企业取取得的经营业业绩，就需要要分析各生产产经营地区的的经营业绩

27、，分分析各生产经经营地区的资资产占用情况况、销售情况况等，从而才才能准确地把把握企业的生生产经营业绩绩。2.通过分分部报告提供供的信息，可可以更好地评评估企业的风风险和回报。在市场经济济条件下，准准确地评估企企业的经营风风险和回报，对对于会计信息息使用者进行行决策具有重重要的意义。企企业的整体风风险是由企业业生产经营部部分、各生产产经营地区的的风险和回报报所构成。企企业生产的各各种产品所具具有的风险和和回报的程度度和性质是各各不相同的，不不同地区的生生产经营活动动所具有的风风险和回报的的具体情况，就就必须借助分分部报告按不不同业务部门门或不同的地地区提供的收收入、费用、经经营成果以及及资产占用

28、等等较为详细的的分部信息。通通过分析分部部报告提供的的信息，可以以了解各种产产品或业务所所处的发展阶阶段，风险的的大小、回报报率的高低等等。(二)分部部的确定所谓分部，是是指企业内部部可区分的、专专门用于向外外部提供信息息的一部分。分分部包括业务务分部和地区区分部两类。1.业务分分部的确定业务分部，是是指企业内可可区分的组成成部分，该组组成提供单项项产品或劳务务，或一组相相关产品或劳劳务，并且承承担不同于其其他业务分部部所承担的风风险和回报。通常情况下下，企业在确确定业务分部部时，应当考考虑以下因素素；(1)产品品或劳务的性性质如果企业生生产的产品或或提供的劳务务的性质相同同，其风险、回回报率

29、及其成成长率通常可可能较为接近近，一般情况况下，可以将将其划分到同同一业务分部部中。如果企企业生产的产产品或提供的的劳务的性质质不相同，则则不能将其划划分到同一业业务分部中。例例如，某一股股份有限公司司的生产经营营范围包括工工程塑料的制制造、旅游及及餐饮业、工工程机械制造造、合成纤维维生产等。在在确定业务分分部时，必须须分别将其作作为不同的业业务分部，而而不能将工程程机械制造与与旅游及餐饮饮业作为一个个业务分部。(2)生产产经营过程的的性质如果企业的的生产经营过过程性质相似似，一般情况况下，可以将将其划分为一一个业务分部部，如按资本本密集型和劳劳动力密集型型划分业务分分部。对于劳劳动力密集型型

30、部门来说，其其使用的劳动动力较多，相相对来说劳动动力的成本，即即人工费用的的影响较大，其其经营成果受受人工成本的的升降影响较较大；而对于于资本密集型型的部门来说说，其占用的的设备较为先先进，占用的的固定资产较较多，相应负负担的折旧费费也较多，其其经营成果受受资产折旧费费用影响较多多，受技术进进步因素的影影响很大。(3)购买买产品或接受受劳务的客户户的类型或类类别购买产品或或接受劳务的的客户的类型型或类别，可可以按不同的的标准进行划划分，对于不不同的企业有有着不同的分分类。对于购购买产品或接接受劳务的同同一类型或类类别客户，一一般来说其销销售条件基本本相同，如相相同或相近的的销售价格、销销售折让

31、，相相同或相近的的售后服务，因因而具有相同同或相似的风风险和回报。对对于购买产品品或接受劳务务的不同类型型或类别的客客户，其销售售条件不尽相相同，由此产产生的计算机机分为商用计计算机和个人人用计算机。其其中，商用计计算机主要销销售客户是企企业，一般是是大宗购买，对对计算机专用用性要求较强强，对售后服服务要求相对对较为集中；个人用计算算机主要销售售客户是个人人，对计算机机的通用性要要求较高，其其售后服务要要求相对较为为分散。(4)销售售产品或提供供劳务所使用用的方法销售产品的的方式不同，其其承受的风险险和回报也不不相同。一般般来说，采用用直销方式销销售产品或提提供劳务，其其所直接发生生的销售费用

32、用较高；采用用代销方式销销售产品或提提供劳务，将将发生代理销销售费用。在在赊销情况下下，有利于销销售规模的扩扩大，但发生生的收账费用用较大，并且且发生应收账账款坏账的风风险很大；在在现销情况下下，则不存在在应收账款坏坏账问题，不不会发生收账账费用，但销销售规模的扩扩大有限。(5)生产产产品或提供供劳务所处的的法律环境企业生产产产品或提供劳劳务总是处于于一定的经济济法律环境之之中，其所处处的环境必然然对其产生影影响。特别是是其所处的法法律环境对企企业经营状况况影响极大。生生产产品或提提供劳务所处处的法律环境境的发展变化化以及稳定与与否，可能直直接影响到该该产品生产和和劳务提供的的收缩和扩张张，影

33、响与该该产品生产或或劳务提供的的收入、费用用及盈利状况况。对不同环环境的产品生生产或劳务提提供进行分类类，向会计信信息使用者提提供不同法律律环境下产品品生产或劳务务提供的信息息，有利于会会计信息使用用者对企业未未来发展作出出判断和预测测。对相同或或相似法律环环境下的产品品生产或劳务务提供进行归归类，提供其其经营活动所所产生的信息息，同样有利利于明晰地反反映该产品生生产和劳务提提供的会计信信息。需要注意的的是，业务分分部与一般意意义上的部门门并不完全相相同。要求企企业提供分部部信息的主要要目的在于分分析企业的经经营业绩，把把握企业的经经营风险。对对于某些企业业来说，某一一业务部门可可以是一个业业

34、务分部，也也可以由若干干个业务部门门组成的一个个业务分部；可以将生产产某一产品或或提供某种劳劳务的部门组组成一个业务务分部，也可可以将若干种种产品生产或或劳务提供的的部门组成一一个业务分部部。在这种情情况下，这些些若干产品或或劳务提供部部门，其生产产的产品或提提供劳务应是是具有相似风风险和回报的的产品或劳务务。2.地区分分部的确定地区分部，是是指企业内可可以区分的组组成部分，该该组成部分在在一个特定的的经济环境内内提供产品或或劳务，并且且承担不同于于在其他经济济环境下经营营的组成部分分所承担的风风险和回报。通常情况下下，企业在确确定地区分部部时，应当考考虑以下因素素：(1)经济济和政治情况况的

35、相似性企业生产经经营所在地区区经济和政治治情况的差异异，意味着其其生产经营活活动所面临的的经济和政治治风险不同，所所以，不能将将其归并为一一个地区分部部。在经济和和政治情况基基本相似的国国家和地区，其其生产经营活活动所面临的的经济和政治治环境基本相相当、经营风风险基本相当当，所以，在在确定地区分分部时应将经经济和政治环环境相似的国国家和地区，归归并为一个地地区分部。(2)不同同地区经营之之间的关系企业不同地地区的经营之之间存在密切切的联系，这这就意味着不不同地区的经经营具有相同同的风险和回回报。例如，某某股份有限公公司分别在AA地区和B地区设立有有两个子公司司，A地区的子公公司主要经营营业务是

36、生产产汽车轮胎，并并主要向B地区的子公公司销售。BB地区的子公公司主要经营营业务为组装装小汽车。所所以，该股份份有限公司应应当将A地区的子公公司和B地区的子公公司合并为一一个地区分部部；反之，如如果两个地区区的生产经营营之间没有直直接的联系，就就不应将其作作为一个地区区分部。(3)生产产经营活动的的相似性生产经营活活动具有相似似性的地区，说说明其在生产产经营活动方方面面临着基基本相同的风风险和回报，所所以，在确定定地区分部时时应当将在生生产经营活动动上具有相似似性的地区，作作为一个地区区分部。(4)与某某一特定地区区生产经营相相关的特定风风险如果某一特特定地区在生生产经营上存存着特定的风风险，

37、那么就就不能将其与与其他地区分分部合并作为为一个地区分分部。(5)外汇汇管制的规定定外汇管制的的规定直接影影响着企业内内部资金的调调度和转移，从从而影响着企企业的经营风风险。在外汇汇管制的国家家或地区，从从其转移资金金相对较为困困难，承受着着较大的资金金风险；而外外汇可以自由由流动的国家家或地区，转转移资金则较较为容易，其其资金风险相相对较小。因因此，不能将将外汇管制国国家和地区与与外汇自由流流动的国家和和地区，作为为一个地区分分部；对于外外汇管制的地地区，也不能能一概而论，将将其作为一个个地区分部。需要注意的的是，地区分分部与一般意意义上的地区区也不完全相相同。划分地地区分部的一一个重要依据

38、据就在于各分分部之间具有有不同的经营营风险和回报报，而不单纯纯以某行政区区域作为划分分依据。地区区分部可以是是单一国家，也也可以是两个个或两个以上上具有相同或或相近经营风风险和回报的的国家的组合合；可以是一一个国家内的的一个行政区区域，也可以以是一个国家家中两个或两两个以上行政政区域的组合合。对于在具具有重大不同同风险和回报报环境中经营营的区域，不不能将其作为为一个地区分分部。一般情况下下，地区分部部可以按企业业生产产品或或提供劳务设设施及其他资资产所在地进进行划分，也也可以按其市市场或客户所所在地进行划划分。也就是是说，地区分分部可以按资资产所在地为为基础确定，也也可以按客户户所在地为基基础

39、确定。3.报告分分部的确定报告分部，是是指按确定的的业务分部或或地区分部，对对其相关信息息予以披露的的业务分部或或地区分部。一一般情况下，满满足以下三个个条件之一的的，可以纳入入报告分部的的范畴：(1)分部部营业收入占占所有分部营营业收入合计计的10%或以上上这里所指的的营业收入，包包括主营业务务收入和其他他业务收入。如如果某一分部部仅对内部其其他分部提供供产品或劳务务，并不对外外销售产品或或提供劳务，则则不能将其作作为一个分部部。各分部从从企业外部取取得的利息收收入，以及分分部之间发生生的应收款项项(列入分部可可辨认资产者者)而取得的利利息收入，应应当作为分部部收入处理；对其他分部部预付款或

40、借借款所发生的的利息收入，则则不能包括在在分部收入中中。但是，如如果企业内部部设有融资机机构时，由于于其主要业务务为融资、贷贷款给其他部部门，其贷款款收入应计入入该融资分部部的分部收入入之中。(2)分部部营业利润占占所有盈利分分部营业利润润合计的100%或以上；或者分部营营业亏损占所所有亏损分部部营业亏损合合计的10%或以上。这里所指的的营业利润或或营业亏损，是是指分部收入入扣除分部费费用后的余额额。其中，营营业费用包括括：直接与产产生该收入相相关的费用；分部为取得得收入所发生生的费用，并并且按合理地地依据分摊的的费用(费用的分摊摊应依据成本本与收入之间间存在的因果果关系确定分分配方法并进进行

41、分配)。(3)分部部资产总额占占所有分部资资产总额合计计的10%或以上上。如果某一分分部的收入、营营业利润或营营业亏损及其其辨认的资产产，每一项均均达到全部分分部合计数990%以上时时，则企业的的合并会计报报表就可以提提供该分部在在风险及经营营业绩方面的的会计信息。此此时，企业只只须在会计报报表附注中予予以说明即可可，没有必要要提供分部报报告。需要注意的的是，如果企企业按上述条条件纳入报告告分部范围的的各个分部对对外营业收入入总额低于企企业全部营业业收入总额775%的，应应将更多的分分部纳入报告告分部范围(即使未满足足上述条件)，以至少达达到编制的分分部报表各个个分部对外营营业收入总额额占企业

42、全部部营业收入总总额的75%及以上。纳入分部报报表的各个分分部最多为110个，如果果超过，应将将相关的分部部予以合并反反映；如果某某一分部的对对外营业收入入总额占企业业全部营业收收入总额900%及以上的的，则不需编编制分部报表表。如果前期某某一分部未满满足上述三个个条件之一而而未纳入分部部报表编制范范围，本期因因经营状况改改变等原因达达到上述条件件而应纳入分分部报表编制制范围的，为为可比起见，应应对上年度的的数字进行调调整后填入“上年”数栏。(三)分部部报告的主要要报告形式和和次要报告形形式 分部报告的的形式分为主主要分部报告告形式和次要要分部报告形形式。其中，主主要分部报告告形式，是指指在财

43、务会计计报告中按该该分部披露其其基本信息的的分部。不作作为主要分部部报告形式披披露的分部信信息，属于次次要分部报告告形式，也可可以采用地区区分部作为主主要分部报告告形式。企业业应根据自身身的经营风险险和回报的主主要来源及其其性质，确定定其主要分部部报告形式。一一般情况下，确确定分部报告告的主要报告告形式和次要要报告形式的的原则为：1.以经营营风险和回报报的主要来源源确定主要报报告形式确定分部报报告形式时，企企业应当依据据其经营风险险和回报的来来源进行确定定。经营风险险和回报的主主要来源应作作为确定分部部报告的主要要报告形式的的依据；其风风险和回报的的次要来源应应作为确定分分部报告的次次要报告形

44、式式的依据。一般情况下下，企业 的风险和回回报主要受其其生产的产品品和劳务的差差异的影响，通通常应当采用用业务分部作作为分部报告告的主要报告告形式，而将将地区分部作作为次要分部部报告形式。但但是，如果企企业的风险和和回报主要受受其在不同的的国家或其他他地区经营方方面的影响时时，就应当采采用地区分部部作为分部报报告的主要报报告形式，而而将业务分部部作为分部报报告的次要报报告形式。如如果企业的风风险和回报同同时强烈地受受其生产的产产品或劳务的的差异以及所所在地区差异异的影响时，企企业应采用业业务分部作为为其分部报告告的主要报告告形式，而将将地区分部作作为其分部报报告的次要报报告形式。2.考虑企企业

45、内部组织织和管理结构构确定主要报报告形式对于大多数数企业来说，一一般根据其经经营的风险和和回报确定企企业的组织和和管理形式，企企业的组织和和管理机构及及其内部财务务会计报告制制度，通常能能够表明该企企业主要风险险和回报的来来源。因此，企企业的内部组组织和管理结结构及其内部部财务会计报报告制度，通通常是确定企企业面临风险险的主要来源源和性质以及及不同回报率率的基础，也也是确定采用用何种报告形形式为主要报报告形式、何何种报告形式式为次要报告告形式的基础础。企业应当当根据内部组组织和管理结结构，来具体体确定其主要要报告形式。如果企业的的内部组织和和管理结构及及其及董事会会和总经理的的内部财务会会计报

46、告制度度，既不以单单项产品或劳劳务、或相关关产品和劳务务的组合为基基础，也不以以地区为基础础时，企业应应分析确定企企业的风险和和回报率是较较多地与其生生产的产品或或提供的劳务务相关，还是是较多地与其其经营所在地地相关，在此此基础上确定定是采用以业业务分部较多多地与其经营营所在地相关关，在此基础础上确不定是是采用以业务务分部作为主主要分部报告告形式，还是是以地区分部部作为主要分分部报告形式式。(四)分部部会计信息的的披露1.以业务务分部为主要要报告形式以业务分部部为主要报告告形式时，企企业应当分别别每一业务分分部披露以下下会计信息：(1)营业业收入营业收入，是是指在企业利利润表中报告告的、可以直

47、直接归属于某某一分部的收收入，以及企企业收入中能能按合理的基基础分配给某某一分部的相相关部分收入入。它分为对对外营业收入入和分部间营营业收入两面面，不包括非非常项目取得得的收入、利利息收入和股股利收益、投投资的出售形形成的利得等等。(2)销售售成本销售成本，是是指与某一分分部营业收入入相对应的销销售成本，也也就是指企业业利润表中直直接归属于某某一分部的销销售成本，以以及能按合理理的方法分配配给该分部的的费用。它分分为对外销售售成本和分部部间销售成本本两项。(3)期间间费用期间费用，是是指某一分部部在经营活动动中发生的、并并可以直接归归属于该分部部的期间费用用，以及能按按合理的方法法分配给该分分

48、部的期间费费用。它包括括归属于某一一分部的营业业费用、管理理费用和财务务费用，不包包括所得税费费用以及其他他与整个企业业相关的费用用等。企业期期间费用中某某些由企业代代表分部支付付的费用，如如果这些费用用与分部的经经营活动相关关，并且能直直接归属于或或按合理的方方法分配给该该分部时，也也属于分部费费用。(4)营业业利润营业利润，是是指某一分部部的经营成果果，也就是指指某一分部营营业收入，减减去该分部销销售成本和期期间费用后的的余额。对于于企业营业利利润中不归属属于任何一个个分部的营业业利润，应作作为未分配项项目在分部报报告中列示。(5)资产产总额资产总额，是是指某一分部部在其经营活活动中使用的的，并可直接接