企业纳税知识培训讲义27664.docx

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1、纳税人善意取得虚开增值税专用发票处理问题?-关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知近接一些地区反映，在购货方（受票方）不知道取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）是销售方虚开的情况下，对购货方应当如何处理的问题不够明确。经研究，现明确如下：购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或

2、者取得的出口退税，应依法追缴。购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣、或者获得出口退税前知道该专用发票是销售方以非法手段获得的，对购货方应按国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发号）和国家税务总局关于国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知的补充通知（国税发号）的规定处理。本通知自印发之日起执行。（国税发号；

3、年月日）红字发票如何处理?我们认为，企企业发生生销货退退回，在在对方或或双方已已作账处处理的情情况下，销销货方拿拿不到购购货方的的发票联联、抵扣扣联或证证明单，主主要问题题在于销销货方能能否拿出出有效的的措施牵牵制对方方。如果果销货方方确定购购货方已已经支付付了购货货款，并并已作账账处理，那那么，购购货方提提出退货货时，销销货方理理所当然然地应向向购货方方索取开开具红字字发票的的合法依依据（证证明单），否否则，销销货方有有理由暂暂不退购购货方已已支付的的那笔货货款。如如果购货货方货款款未付货货已收并并已作账账处理，销销货方就就不能直直接制约约对方的的行为。所所以，企企业在签签订购销销合同时时最

4、好有有专门的的约定事事项，以以免对方方推脱责责任，不不按规定定办理有有关手续续。销销货方的的会计处处理为：借记“商商品销售售收入”和和“应交交税金应交交增值税税（销项项税额）”科科目，贷贷记“银银行存款款”或“现现金”科科目，并并作相应应的红字字记账。会会计还要要调整和和驳回由由退货引引起的有有关对应应科目。值值得注意意的是，退退货必须须验收入入库，以以确保账账、物、证证一致。如何识别新新版假发发票日前地地税福田田征管分分局在查查处税务务案件时时，收缴缴了一批批面额为为1000元的假假新版发发票。税税务部门门提醒纳纳税户特特别是财财务人员员要严格格按照税税务机关关的指引引鉴别发发票的真真伪，发

5、发现有违违法、违违规使用用发票或或兜售假假发票可可疑情况况的及时时向税务务机关举举报。据据介绍，伪伪造的新新版发票票与真发发票对比比看，有有以下几几点差别别：1、假假发票底底色较真真发票浅浅，且网网纹不清清，真发发票底色色为浅蓝蓝色，采采用发票票专用纸纸印制；22、假发发票右上上角的椭椭圆形花花边图案案没有温温变功能能，中间间套印的的“地税税”二字字模糊不不清，底底色为“浅浅红色”而而不是“紫紫色”；33、发票票号码虽虽然也是是9位，但但字体不不同，且且用手触触摸没有有凹凸感感；4、纸纸张的厚厚度不同同，假发发票纸张张较薄。 （深圳圳特区报报） 虚开增增值税发发票如何何鉴别？时下一些不不法之徒

6、徒虚开增增值税发发票的手手法虽然然隐蔽，但但并非天天衣无缝缝，总会会露出蛛蛛丝马迹迹。首先先从取得得增值税税发票企企业的财财务处理理上看，往往往有如如下特征征：1、虚虚拟购货货，签订订假合同同或根本本没有采采购合同同；2、没没有入库库单或制制造假入入库单，且且没有相相关的收收发货运运单据；33、进、销销、存账账目记载载混乱，对对应关系系不清；44、在应应付账款款上长期期挂账不不付款，或或资金来来源不明明；5、从从银行对对账单上上看，资资金空转转现象较较为明显显，货款款打出后后又转回回；6、与与客户往往来关系系单一，除除“采购购”“付付款”外外，无任任何其他他往来；77、与某某个客户户在采购购时

7、间上上相对固固定和集集中，资资金进出出频繁；88、采购购地区相相对集中中。根据以以上疑点点，可到到当地工工商部门门再进一一步追查查其业务务往来单单位，若若存在下下述情况况，迹象象则更加加明显：11、供应应商大多多是个体体私营者者且经营营期限并并不长，在在这些企企业中，有有的未按按规定进进行年检检，有的的经营期期限已过过，有的的则被工工商部门门吊销。2、经营范围广、品种齐全，如建筑材料、五金交电、化工原料、纺织塑料、汽车配件、电子产品、照像器材、农副产品等不一而足。3、注册地址含混不清，东拼西凑，查无实处。4、有的企业根本不存在，而是盗用他人名号进行违法活动。针对以上情况，应从两个方面加以审查：

8、（一）购销业务是否真实存在；（二）到当地税务机关核实其税务登记情况，并请税务专业人士对增值税发票的真伪进行鉴别。一旦认定是虚开增值税发票的行为，则应对有关责任人进行彻底追查。为杜绝经济犯罪的发生，从以下途径所取得的增值税发票，在纳税申报时均不得予以抵扣：1、采购的商品未交纳进项税的不得抵扣；2、没有真实购销业务而取得的增值税发票不得抵扣；3、未支付货款，或虽已支付又通过其它途径转回的，不得抵扣；4、货款已支付，但货物未发生转移的不得抵扣；5、有真实的采购业务，但取得的增值税发票非销售方开具的，不得抵扣；6、盗用他人名号开具的增值税发票不得抵扣；7、经税务机关鉴定是假发票的不得抵扣。总之，在购销

9、经济活动中，票、货、款必须一致，否则取得的增值税发票一旦抵扣，无论是真票假开还是假票真开，都属违法行为，将受到处罚。申请领购电电脑版增增值税专专用发票票须具备备哪些条条件？我公司是一一机电设设备销售售公司(系一般般纳税人人)。因因经营需需要，拟拟向税务务机关申申请使用用电子计计算机来来开具增增值税专专用发票票。请问问申购电电脑版增增值税专专用发票票须具备备什么样样的条件件？ 根据据中华华人民共共和国发发票管理理办法第第十六条条、中中华人民民共和国国增值税税专用发发票使用用规定(试行)第十十四条、第第十五条条之规定定，一般般纳税人人申请使使用电子子计算机机开具增增值税专专用发票票，必须须具有专专

10、业电子子计算机机技术人人员、操操作人员员，必须须具备通通过电子子计算机机开具专专用发票票按月列列印进货货、销货货及库存存清单的的能力。在在向税务务机关提提出申请请时，还还需提供供电脑版版增值税税专用发发票计划划核定申申请表、公公司税务务登记证证副本、发发票领购购簿、电电脑专用用发票资资质认定定表及相相关申请请报告。此此外，还还须提交交下列三三种证明明公司具具备申购购条件的的资料：(1)根据电电脑版专专用发票票格式用用电子计计算机制制作的模模拟样张张；(22)根据据会计操操作程序序用电子子计算机机制作的的进货、销销货及库库存清单单；(33)电子子计算机机技术人人员和操操作人员员的身份份证、学学历

11、证书书、技术术职称证证书、上上岗证书书的复印印件。待待税务机机关征管管人员到到公司进进一步实实地查证证以后，方方可对你你公司核核定电脑脑版增值值税专用用发票计计划。发票可带到到外埠开开具吗中国税务报报社：近近日，一一位外省省客户让让我前去去结账，因因弄不清清对方的的付款情情况，我我打算随随身带上上一本发发票，待待收款后后现场填填开。为为此，我我想咨询询发票可可带到外外省市开开具吗？河河北省邢邢台市达达江机械械厂张先先生答：依依据发发票管理理办法第第二十六六条的规规定，发发票限于于领购单单位和个个人在本本省、自自治区、直直辖市内内开具。第第二十七七条还规规定，任任何单位位和个人人未经批批准，不不

12、得跨规规定的使使用区域域携带、邮邮寄、运运输空白白发票。同同时，发发票管理理办法第第三十七七条规定定，非法法携带、邮邮寄、运运输或者者存放空空白发票票的，由由税务机机关收缴缴发票，没没收非法法所得，可可以并处处1万元元以下的的罚款。因因此，发发票不能能带到外外省、自自治区和和直辖市市开具，否否则就要要承担相相应的法法律责任任。河北省省邢台市市桥东区区国税局局高红敏敏刘红科科防伪税控系系统开具具增值税税专用发发票有何何新规定定？根据国国家税务务总局关关于增值值税一般般纳税人人取得防防伪税控控系统开开具的增增值税专专用发票票进项税税额抵扣扣问题的的通知（国国税发20003117号），为为配合全全国

13、金税税工程二二期拓展展的相关关要求，增增值税一一般纳税税人取得得防伪税税控系统统开具的的增值税税专用发发票自220033年3月月1日起起执行新新的进项项税额抵抵扣政策策，具体体规定如如下：一、增增值税一一般纳税税人申请请抵扣的的防伪税税控系统统开具的的增值税税专用发发票，必必须自该该专用发发票开具具之日起起90日日内到税税务机关关认证，否否则不予予抵扣进进项税额额。二、增增值税一一般纳税税人认证证通过的的防伪税税控系统统开具的的增值税税专用发发票，应应在认证证通过的的当月按按照增值值税有关关规定核核算当期期进项税税额并申申报抵扣扣，否则则不予抵抵扣进项项税额。三、增值税一般纳税人取得防伪税控系

14、统开具的增值税专用发票，其专用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限，不再执行国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知（国税发1995015号）中第二条有关进项税额申报抵扣时限的规定。四、增值税一般纳税人申请抵扣2003年3月1日前防伪税控系统开具的增值税专用发票，应于2003年9月1日前按照本通知的规定报主管税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。五、增值税一般纳税人违反上述第一条、第二条和第四条规定抵扣进项税额的，税务机关按照中华人民共和国税收征收管理法的有关规定予以处罚。(深圳特区报)纳税知识如何理解990天或或1833天的免免税规定定?在中国境内内无住所所而在一一个纳税税年度

15、中中在中国国境内连连续累计计工作不不超过990日或或在税收收协定规规定的期期间在中中国境内内边疆或或累计居居住不超超过1883日的的个人，由由中国境境外雇主主支付并并且不是是由该雇雇主在中中国境内内机构负负担的工工资薪金金，免予予申报缴缴纳人人人所得税税。 但凡是是该中国国境内企企业、机机构属于于采以核核定利润润方法计计缴企业业所得税税或没有有营业收收入而不不用缴纳纳企业所所得税的的，在该该中国境境内企业业、机构构任职、受受雇的个个人实际际在中国国境内工工作期间间取得的的工资薪薪金，不不论是否否在该中中国境内内企业、机机构会计计帐簿中中有记载载，均应应视为该该中国境境内企业业支付或或由该中中国

16、境内内机构负负担的工工资薪金金。 900天和1183天天的计算算应遵循循的原则则有： （11）分年年计算，不不跨年度度计算，分分别计算算每一年年是否超超过900天或1183天天。 90天天的计算算是按纳纳税年度度计算，即即应自当当年1月月1日起起至122月311日止的的期间计计算居住住时间。1183天天的计算算是依据据各税收收协定具具体规定定予以计计算，凡凡税收协协定规定定的停留留期间以以历年或或纳税年年度计算算的，应应自当年年1月11日起至至12月月31日日止的期期间计算算居住时时间； 凡税税收协定定规定的的停留期期间任何何12个个月或3365天天计算的的，应自自缔约国国对方居居民个人人来华

17、之之日起，跨跨年度在在任何112个月月或3665天内内计算其其居住时时间。 （22）按实实住天数数计算，中中间离境境天数可可扣除。 （33）从入入境之日日起计算算，离境境之日不不计算在在内。 在适适用900天或1183天天的免税税规定时时，会遇遇到这样样的情况况：我国国一些公公司或企企业采用用国际际劳务雇雇用方方式，通通过设在在境外的的劳务雇雇用中介介机构（以以下简称称中介机机构）聘聘用所需需人员来来我国为为其从事事有关劳劳务活动动，并且且主要是是由其承承担上述述受聘人人员工作作所产生生的责任任和风险险，对此此，应认认为我国国公司或或企业为为上述受受聘人员员的实际际雇主。这这些人员员并不满满足

18、900天或1183天天免税规规定中由中国国境外雇雇主支付付并且不不是由该该雇主在在中国境境内机构构负担的的工资薪薪金的的条件，其其在我国国从事受受雇活动动取得的的报酬应应在我国国纳税如何确定纳纳税义务务发生的的时间工业企企业纳税税人多采采取预收收货款方方式，为为其他企企业加工工、制造造大型机机械设备备、船舶舶等。那那么，对对生产、加加工一件件产品时时间超过过1年的的，如何何确定其其增值税税纳税义义务发生生的时间间呢？增增值税暂暂行条例例实施细细则第第三十三三条第四四款明确确规定：采取预预收货款款方式销销售货物物的，纳纳税义务务发生时时间为货货物发出出的当天天。也就就是说，工工业企业业在货物物发

19、出时时，才认认定纳税税义务的的发生。而而按照这这一规定定来确定定其纳税税义务发发生的时时间，不不仅不符符合增值值税进、销销项的配配比原则则，而且且影响税税收收入入的月均均衡进度度，影响响当年税税收收入入的实现现，不能能够最大大限度地地发挥税税收对经经济的调调控职能能。一、从从税收的的设置上上看，通通常分为为流转税税、所得得税、收收益税、财财产及行行为税。从从生产企企业缴纳纳的税种种看，一一般是先先有流转转税，后后有所得得税；不不应该出出现未缴缴纳流转转税而先先缴纳所所得税的的情况。因因此，工工业企业业采取预预收货款款方式为为其他企企业加工工、制造造大型机机械设备备、船舶舶等，持持续时间间超过1

20、1年的，必必须按月月确定其其完工进进度或者者完成的的工作量量，从而而确定收收入的实实现，确确定增值值税纳税税义务发发生的时时间和金金额。二、从从法学角角度来看看，增增值税暂暂行条例例及其其实施细细则中规规定，采采取预收收货款方方式销售售货物的的，纳税税义务发发生时间间为货物物发出的的当天。而而企业业所得税税暂行条条例明明确规定定，为其其他企业业加工、制制造大型型机械设设备、船船舶等，持持续时间间超过11年的，在在纳税期期内可以以按完工工进度或或者完成成的工作作量确定定收入的的实现。由由于增增值税暂暂行条例例及其其实施细细则，没没有对所所要销售售的货物物生产的的时间作作出具体体规定，因因此对纳纳

21、税人为为其他企企业加工工、制造造大型机机械设备备、船舶舶等，持持续时间间超过11年的，增增值税纳纳税义务务时间可可以参照照企业业所得税税暂行条条例的的规定，来来确定增增值税纳纳税义务务发生的的时间和和金额。三、从有利于增值税及时足额入库，保证税收收入的角度看，按目前增值税纳税义务发生时间的规定，企业只有在货物发出后，才确认收入的时间。企业在平时购进材料时，所取得的扣税凭证均已作进项税申报抵扣，而没有收入实现，这不仅不符合增值税进、销项税的配比原则，而且还会将其他业务收入实现的税金抵减掉，造成企业在一定时间内少缴税款。企业在货物发出后，确认收入的实现，收入额又非常大，必定会形成较大的应纳税额，这

22、就形成了欠税的因素。这样不仅不利于税款及时足额入库，也不利于税款均衡入库。若按照每月完工进度或者完成的工作量确定收入的实现，确定增值税纳税义务发生的时间，不仅符合增值税进、销项税的配比原则，而且企业每月均缴纳增值税，将一次形成的大量税款分次缴纳，保证税款及时、足额、均衡入库，不形成欠税。基于以上三点，工业企业采取预收货款为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1年的，应按纳税期内完工进度或者完成的工作量，确定收入实现的时间和金额，从而确定增值税纳税义务发生的时间和金额，保证税收收入及时、足额、均衡入库，最大限度地发挥税收的职能和作用，更好地为经济服务。个人在旧城城改造过过程中获获

23、得的补补偿金如如何交税税？现在城市改改造工程程正进行行得如火火如荼，某某人也在在被征用用土地范范围之内内，因此此得到了了政府的的补偿金金。问：这笔补补偿金是是否需要要交税?答答：根据据国税函函199984288号规定定，按照照城市发发展规划划，在旧旧城改造造过程中中，个人人因住房房被征用用而取得得赔偿费费，属补补偿性质质的收入入，无论论是现金金还是实实物(房房屋)，均均免予征征收个人人所得税税。分支机构如如何认定定和纳税税近一个时期期以来，由由于国家家在宏观观政策调调控上从从环保和和交通安安全方面面出发，在在一部分分大城市市限制摩摩托车进进城以及及不给摩摩托车上上牌照来来牵动交交通秩序序的好转

24、转和提高高城市空空气质量量，大城城市的摩摩托车销销售额急急速下降降，也就就是一部部分企业业又把摩摩托车市市场定在在一些小小县城，纷纷纷在一一些小县县城或城城镇开起起了分公公司，现现就有关关税收业业务问题题请教：眼下有有些分公公司以总总公司是是增值税税一般纳纳税人为为条件申申请增值值税一般般纳税人人资格，能能否批准准？说说明：总总公司法法人是，而分分公司为为，且且分公司司规模较较小，从从业人员员人。如如果是国国税局批批准其为为增值税税一般纳纳税人，那那么，该该分公司司从总公公司调拨拨的摩托托车如何何抵扣进进项税？（总、分分公司不不在同一一县，且且该分公公司的销销售对象象是直接接消费者者。）现根据

25、据有关政政策答复复如下：一、分分支机构构一般纳纳税人的的认定总机构构为增值值税一般般纳税人人，对其其不在同同一县（市市）的分分支机构构在一般般纳税人人认定时时，仍应应进行认认真审核核（如年年销售额额符合标标准、经经营场所所固定、财财务核算算健全、营营业执照照和税务务登记齐齐全，并并在银行行单独开开设结算算账户、总总机构设设立该分分支机构构的有关关证明文文件等）。符符合条件件的可认认定为增增值税一一般纳税税人。二、调调拨销售售的纳税税问题按照增增值税暂暂行条例例实施细细则第第四条第第三款的的规定，总总机构向向不在同同一县（市市）的分分支机构构调拨商商品，应应视同销销售货物物。总、分分支机构构间可

26、开开具增值值税专用用发票，并并分别作作销（进进）项税税处理；如不开开发票，则则分支机机构不能能抵扣进进项税。其其纳税义义务发生生时间为为：总机机构为货货物移送送时，分分支机构构视其销销售结算算方式而而定。运输过程中中发生损损失但又又无法赔赔偿惰况况下涉及及的税收收问题及及帐务处处理?问：某药厂厂向一家家医药公公司销售售药品，药药品由该该厂负责责(通过过铁路)运输。铁铁路运输输时，部部分药品品丢失，因因赔偿期期已过铁铁路部门门不予赔赔偿，在在这种情情况下，有有无税收收问题，帐帐务上如如何处理理? 答答：存在在税收问问题。对对购货方方收到的的药品并并已支付付货款的的部分，销销货方按按规定开开具增值

27、值税专用用发票。对对运输中中丢失的的货物： 1、要要取得铁铁路运输输部门关关于货物物丢失的的事实证证明； 2、对对丢失的的货物不不作销售售，而作作产成品品损失，记记入营业业外支出出； 33、将与与所丢失失货物相相对应的的增值税税进项税税额转出出，转入入营业外外支出； 4、有有关情况况要及时时向当地地税务部部门报告告，并提提供有关关证明，并并由其对对有关情情况进行行核实，提提出税收收处理意意见。“以资抵债债”应缴哪哪些税？我公司是一一家县级级石油公公司，由由于债务务沉重，已已接近破破产，被被银行起起诉索债债。经法法院调解解，我们们与银行行达成了了以资抵抵贷的协协议，但但此项工工作的有有关涉税税事

28、宜我我们不太太清楚，查查阅手头头资料亦亦找不到到明确依依据，特特请教如如下： 企业业由于无无力还贷贷，被银银行起诉诉到法院院，经法法院调解解达成以以资抵贷贷协议，企企业用部部分厂房房、设备备、土地地等资产产抵偿所所欠银行行债务，是是否应缴缴纳不动动产销售售税、土土地增值值税等税税款？如需要要缴税，纳纳税日期期应从何何时计算算？缴税税基数如如何确定定？国国企脱贫贫解困中中以资抵抵贷是一一项重要要的措施施，这方方面国家家有些什什么优惠惠政策？根据你来信信中反映映的情况况，现答答复如下下：一、国国家税务务总局关关于印发发营业业税税目目注释（试试行稿）的的通知（国国税发号号）明确确：销售售不动产产，是

29、指指有偿转转让不动动产所有有权的行行为。贵贵公司无无力归还还贷款，以以部分厂厂房抵作作贷款本本息，这这表明房房屋的所所有权被被贵公司司有偿转转让给银银行，贵贵公司转转让房屋屋所有权权的行为为应按“销售不不动产”税目征征收营业业税。计计税依据据为厂房房的作价价金额。纳纳税义务务发生时时间为不不动产所所有权转转移的当当天。二、国国税发号号通知明明确：转转让无形形资产，是是指转让让无形资资产的所所有权或或使用权权的行为为。“转让无无形资产产”税目的的征收范范围包括括：转让让土地使使用权、转转让商标标权、转转让专利利权、转转让非专专利技术术、转让让著作权权、转让让商誉。转转让土地地使用权权，是指指土地

30、使使用者转转让土地地使用权权的行为为。贵公公司以土土地使用用权抵作作贷款本本息，同同样应按按“转让无无形资产产”征收营营业税。计计税依据据为土地地使用权权的作价价金额。纳纳税义务务发生时时间为土土地使用用权转移移的当天天。三、土土地增值值税暂行行条例规规定，转转让国有有土地使使用权、地地上的建建筑物及及其附着着物并取取得收入入的单位位和个人人，依照照条例缴缴纳土地地增值税税。土土地增值值税暂行行条例实实施细则则进一一步明确确，转让让国有土土地使用用权、地地上的建建筑物及及其附着着物并取取得收入入，是指指以出售售或者其其他方式式有偿转转让房地地产的行行为。贵贵公司如如果以厂厂房、土土地使用用权抵

31、作作贷款本本息，应应按规定定缴纳土土地增值值税。转转让旧厂厂房时，应应按房屋屋及建筑筑物的评评估价格格、取得得土地使使用权所所支付的的地价款款及按国国家统一一规定交交纳的有有关费用用，再加加上在转转让环节节缴纳的的税金的的合计作作为扣除除项目金金额计征征增值税税。其纳纳税义务务发生时时间为房房产所有有权转移移的当天天。四、财财政部、国国家税务务总局关关于增值值税、营营业税若若干政策策规定的的通知（财财税字号号）规定定，单位位和个体体经营者者销售自自己使用用过的游游艇、摩摩托车和和应征消消费税的的汽车，无无论销售售者是否否属于一一般纳税税人，一一律按简简易办法法依照的征征收率计计算缴纳纳增值税税

32、。销售售自己使使用过的的其他属属于货物物的固定定资产，暂暂免征收收增值税税。国家家税务总总局关于于印发增值税税问题解解答（之之一）的通知知（国国税函发发号）通通知进一一步明确确，“使用过过的其他他属于货货物的固固定资产产”应同时时具备以以下几个个条件：（）属于于企业固固定资产产目录所所列货物物；（）企企业按固固定资产产管理，并并确已使使用过的的货物；（）销售售价格不不超过其其原值的的货物。对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按的征收率（但是，经请示国家税务总局，征收率目前应按执行）征收增值税。贵单位以设备或汽车抵债，是否缴纳增值税请结合设备的作价情况对照上述文件的规定执行。除

33、上述有关税收外，贵公司还需缴纳印花税、城市维护建设税和教育费附加。目前，税法对国有企业以资抵债尚无优惠政策出台，如今后有政策出台，请按新规定执行。代购代销业业务增值值税与营营业税的的计算目前我国对对劳务活活动征收收的流转转税，分分为增值值税和营营业税两两种，营营业税规规定的征征税范围围与增值值税有互互补性，即即营业税税的应税税劳务是是除加工工修理修修配业务务以外的的所有劳劳务；营营业税的的应税资资产是有有形动产产以外的的资产，也也就是有有形不动动产和无无形资产产。对于于某一种种货物或或劳务，要要么征增增值税，要要么征营营业税，两两种税不不能同征征。但在在纳税人人的实际际经营业业务活动动中两种种

34、税有时时交叉。比比较容易易混淆的的是服务务业中的的代购代代销业务务纳税问问题。 代购代代销货物物本身的的经营活活动属于于购销货货物，在在其经营营活动中中，货物物实现了了有偿转转让，应应属于增增值税的的征收范范围。 营业税税对代购购代销货货物征税税，不是是针对货货物有偿偿转让这这个过程程的经营营业务，而而是对代代理者为为委托方方提供的的代购代代销货物物的劳务务行为征征税，这这是由代代购代销销本身内内含所确确定的。 一、代购行为 作为中介服务的代购行为。受托方按照协议或委托方的要求，代为购进商品，不垫付购货资金，并按购货发票的价税合计金额与委托方结算货款(发票抬头为委托方，受托方将此发票转交委托方

35、)。受托方在这个过程中提供了劳务，根据协议或按购进额的一定比例收取手续费，这就是受托方提供劳务而取得的报酬，就属于营业税规定的征税范围。同时因为受托方将从卖方取得的增值税专用发票转交委托方，所以对此笔业务受托方不作“应交税金-增值税”账户的会计处理。 例如：某食品厂委托物资公司采购糖精作原料，并事先预付一笔周转金50万元，该物资公司代购原料后按实际购进价格与厂方结算，并将销货方开具委托方的增值税专用发票转交，共计支付价税合计金额46万元，另扣手续费23万元，并单独开具发票收取，这笔23万元的手续费即为营业税的征收范围。 即：应纳营业税230005(服务业营业税率) 视同购销业务的代购行为。同上

36、例，如果该公司将增值税专用发票不转交工厂，在购进原料时，取得的增值税专用发票抬头为本物资公司并作为进项税额抵扣处理，同时按照原购进发票的价格，另用本公司的增值税专用发票填开给食品厂，并按原协议规定收取手续费。这种情况下，物资公司的所谓代购原料行为变成了自营商品行为，所收取的手续费属于销售货物时收取的价外费用，应当并入货物的销售额征收增值税，而不再征收营业税。 即：进项税额460000(117)1766838元 销项税额460000(117)230001770748元 由此可见，代购货物行为，凡同时具备以下条件的，应征收营业税，反之无论企业的财务和会计账务如何处理，均应征收增值税。 a)受托方不

37、垫付资金 b)销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方 c)受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款并另收取手续费。 二、代销行为 收取手续费的代销行为。受托方按委托方的要求并严格遵从委托方规定的价格销售委托方的货物，并与委托方以该价格标准结算，同时另外收取手续费的经营活动。就销售货物环节而言，它与代购一样也属于增值税的征税范围。同时受托方也提供了劳务，取得了一定报酬，就要对这种代销劳务取得的手续费征收营业税。即同时做增值税和营业税的会计处理。 例如，某服装厂委托百货商店代销大衣，销售价格由厂方规定，代销一件大衣的手续费是20元。商店2000年8月代销

38、50件，按工厂指定价格(价税合计)500元销售，并将销售额25000元全部交付工厂，同时收取工厂代销手续费1000元。根据现行增值税法规规定，受托方(代销方)为委托方代销货物，其行为视同销售货物，对其从购货方取得的全部价款，均应征收增值税。并且不得抵减按销售额的一定比例提取的代销手续费。另根据营业税法规规定，受托方代销货物的手续费，属于营业税征税范围，应当征收营业税。 即：增值税进项税额25000(117)173633元 增值税销项税额25000(117)1000173803元 应纳营业税1000550元(服务业营业税率) 如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，并另外收取手续费，

39、计税方法与上例相同，但所加价的收入应同时分别并入销售金额和手续费金额之内分别计算交纳增值税和营业税。经营饲料怎怎样才能能享受免免税优惠惠问：经营饲饲料是否否能按财财政部、国国家税务务总局关关于饲料料产品免免征增值值税问题题的通知知(财财税2200111221号)的规定定，免征征增值税税? 答答：根据据国家家税务总总局关于于修订“饲料”注释及及加强饲饲料征免免增值税税管理问问题的通通知(国税发发199990399号)文文件规定定，原有有的饲料料生产企企业及新新办的饲饲料生产产企业，应应凭省级级饲料质质量检测测机构出出具的饲饲料产品品合格证证明及饲饲料工业业管理部部门审核核意见，向向所在地地主管税

40、税务机关关提出免免税申请请，经省省级国家家税务局局审核批批准后，由由企业所所在地主主管税务务机关办办理免征征增值税税手续。你你经营的的饲料如如属免征征增值税税的范围围，应按按上述文文件精神神提出申申请，经经批准后后才能享享受免征征增值税税的优惠惠政策。【标题】支支付境外外运费要要代扣税税款【作者】傅傅志成最近，税务务部门对对某货运运代理企企业进行行检查时时发现，该该企业220022年122月支付付给境外外船运公公司运费费5.88万元，没没有代扣扣代缴税税款。税税务部门门对该企企业进行行了处罚罚。而该该企业财财务人员员则认为为，境外外船运公公司取得得收入，应应自行申申报纳税税。国家税税务总局局、

41、国家家外汇管管理局关关于加强强外国公公司船舶舶运输收收入税收收管理及及国际海海运业对对外支付付管理的的通知（国国税发200011139号号）规定定：外国国公司船船舶运输输收入扣扣缴义务务人是指指按照国国家有关关规定，负负责向外外国船舶舶运输公公司直接接或间接接支付运运费的单单位或个个人，包包括外商商独资船船务公司司、国际际船舶代代理公司司、国际际货运代代理公司司，以及及其他对对外支付付国际海海运运费费的单位位或个人人。扣缴缴义务人人应按照照我国法法律、法法规的有有关规定定履行代代扣代缴缴税款的的义务。扣扣缴义务务人在每每次对外外支付运运费前，以以对外支支付运费费总额为为应纳税税收入总总额，按按

42、照规定定的综合合计征率率，直接接从纳税税人的运运费总额额中代扣扣应纳税税款，并并按照有有关规定定向税务务部门报报送代扣扣代缴税税款报表表。食堂供免费费午餐税税前能扣扣除吗小嵇：我是是江苏无无锡一家家纺织厂厂的会计计。由于于我厂规规模较大大，从业业人员较较多，因因此必须须建职工工食堂。我我厂又规规定，自自建成食食堂以后后，厂里里所需招招待的客客人必须须在食堂堂就餐。我我想问，招招待客人人和职工工在食堂堂就餐所所发生的的费用，应应分别在在什么科科目列支支？像这这种情况况如果没没有原始始凭证怎怎么办？这些费费用在计计算所得得税时能能否税前前扣除？江江苏无锡锡某纺机机厂吕娄娄吕娄：关于职职工食堂堂的会

43、计计核算问问题，近近期屡有有读者询询问，现现在将其其归类一一并作答答。职工食食堂如同同职工浴浴室、理理发室、幼幼儿园、托托儿所、医医务室一一样，是是为企业业生产经经营作后后勤保障障服务的的机构，属属于企业业的福利利部门，因因此不能能将其归归入制造造部门和和管理部部门。职职工食堂堂只能为为职工就就餐提供供服务，而而不能无无偿为职职工提供供午餐。企企业职工工的餐费费属于个个人消费费支出，应应由职工工个人承承担。正正确的做做法的是是：企业业职工自自行向食食堂购买买餐票或或直接用用现金购购买午餐餐，食堂堂自收自自支，单单独建立立收支账账，与企企业损益益无关。对于在食堂招待客人的费用，应由企业承担，在“

44、管理费用业务招待费”科目中列支。在年终申报所得税时，按照企业所得税税前扣除办法第四十三条规定的标准在税前扣除。另外，对企业凭证的处理，企业所得税税前扣除办法第四十四条规定：“纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。”据此，企业可以编制自制凭证入账，自制凭证需要注明招待客人的所在单位、姓名、日期以及招待的时间等。与职工食堂有关的人员工资应在职工福利费中列支。在计算计税工资扣除标准时，其允许扣除的职工工资的人数，不包括企业福利部门的人数；个人的午餐费用，不得在税前扣除。如果企业发放午餐补助，应根据用途进行归集

45、并将其计入工资总额，即借记“管理费用”、“生产成本”等科目，贷记“应付工资”科目；与职工食堂有关的人员工资，在计算和扣缴个人所得税时也不能在税前扣除。应税消费品品用来投投资怎样样缴税中国税务报报社：我我厂是一一制造摩摩托车的的企业，最最近与他他人合办办了一个个摩托车车经营公公司，双双方协定定，我企企业不投投资现金金，而以以我厂制制造的某某品牌摩摩托车作作为投资资。但这这批摩托托车如何何报税却却使我犯犯愁了，因因为当月月该品牌牌摩托车车的售价价有高有有低，我我是否可可以按平平均销售售价格计计算缴税税呢？江西西泰隆摩摩托制造造厂财务务科肖如如星答：首首先应该该明确的的是，这这批用以以投资的的摩托车

46、车应视同同销售，既既要缴纳纳增值税税，又要要缴纳消消费税。在在计算增增值税销销项税额额时，根根据增增值税暂暂行条例例实施细细则的的规定，应应按该品品牌摩托托车当月月的平均均销售价价格计算算。而根根据国家家税务总总局国税税发1199331556号文文件规定定：纳税税人用以以换取生生产资料料和消费费资料，投投资入股股和抵偿偿债务等等方面的的应税消消费品，应应当以纳纳税人同同类应税税消费品品的最高高销售价价格作为为计税依依据计算算消费税税。因此此，你厂厂在申报报该批摩摩托车的的消费税税时应以以该品牌牌摩托车车的最高高销售价价格作为为计税依依据来计计算缴纳纳。企业连锁经经营 税税款连锁锁缴纳连锁经营成成为目前前商品流流通业中中最具活活力的经经营方式式，已在在我国零零售、餐餐饮等服服务行业业中普遍遍应用。为为了适应应我国加加入世贸贸组织后后更加激激烈的市市场竞争争，不断断提高流流通产业业的组织织化程