企业内部控制评价指引、应用指引（征求意见稿）39082.docx

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1、目录企业内部控制评评价指引2企业内部控制应应用指引第xxx号资金13企业内部控制应应用指引第xxx号采购19企业内部控制应应用指引第xxx号存货25企业内部控制应应用指引第xxx号销售33企业内部控制应应用指引第xxx号工程项目目40企业内部控制应应用指引第xxx号固定资产产48企业内部控制应应用指引第xxx号无形资产产57企业内部控制应应用指引第xxx号长期股权权投资65企业内部控制应应用指引第xxx号筹资72企业内部控制应应用指引第xxx号预算79企业内部控制应应用指引第xxx号成本费用用88企业内部控制应应用指引第xxx号担保95企业内部控制应应用指引第xxx号合同协议议101企业内部控

2、制应应用指引第xxx号业务外包包109企业内部控制应应用指引第xxx号对子公司司的控制117企业内部控制应应用指引第xxx号财务报告告编制与披露露126企业内部控控制应用指引引第xx号人力资源源政策133企业内部控制应应用指引第xxx号信息系统统一般控制139企业内部控制应应用指引第xxx号衍生工具具149企业内部控制应应用指引第xxx号企业并购购154企业内部控制应应用指引第xxx号关联交易易161企业内部控制应应用指引第xxx号内部审计计166附件1：企业内部控制评评价指引（征求意见稿）第一章 总 则第一条 为规规范企业内部部控制评价工工作，及时发发现企业内部部控制缺陷，提提出和实施改改进

3、方案，确保内部控控制有效运行行，根据国家家有关法律法法规和企业内部部控制基本规规范，制定定本指引。第二条 本指指引适用于中中华人民共和和国境内设立立的大中型企业。第三条 本指指引所称内部部控制评价，是是指由企业董董事会和管理理层实施的，对对企业内部控控制有效性进进行评价，形形成评价结论论，出具评价价报告的过程程。内部控制有效性性是指企业建建立与实施内内部控制能够够为控制目标标的实现提供供合理的保证。第四条 企业业应当根据国国家有关法律律法规和企企业内部控制制基本规范的要求，结合企业实际情况，对战略目标、经营管理的效率和效果目标、财务报告及相关信息真实完整目标、资产安全目标、合法合规目标等单个或

4、整体控制目标的实现进行评价。第五条 企业业实施内部控控制评价，应应当遵循下列列原则：（一）风险导向向原则。内部部控制评价应应当以风险评评估为基础，根据风险发生的可能性和对企业单个或整体控制目标造成的影响程度来确定需要评价的重点业务单元、重要业务领域或流程环节。（二）一致性原原则。内部控控制评价应当当采用统一可可比的评价方方法和标准，保保证评价结果果的可比性。（三）公允性原原则。内部控控制评价应当当以事实为依依据，评价结结果应当有适适当的证据支支持。（四）独立性原原则。内部控控制评价机构构的确定及评价工作的的组织实施应应当保持相应应的独立性。（五）成本效益益原则。内部部控制评价应应当以适当的成本

5、本实现科学有效的评评价。第六条 企业业董事会及其其审计委员会会负责领导本本企业的内部部控制评价工工作。监事会会对董事会实实施内部控制制评价进行监监督。第七条 企业业可以授权内部审计部门门负责组织和和实施内部控控制评价工作作。具备条件的企企业，可以设立专门门的内部控制制评价机构（以下合称内部控制制评价机构）。第八条 企业业内部控制评价，一般包括年度度评价和专项项评价。年度评价是指企企业根据内部部控制目标，对企业某一年度建立与实实施内部控制制的有效性进进行的评价；专项项评价是指企企业在特定时点对特定范围的的内部控制的有效性性进行的评价价。第二章 内部部控制评价的的内容和标准准第九条 企业业应当对与

6、实实现整体控制目标标相关的内部部环境、风险险评估、控制制活动、信息息与沟通、内内部监督等内内部控制要素素进行全面系系统、有针对对性的评价。第十条 企业业实施内部控控制评价，包包括对内部控控制设计有效效性和运行有有效性的评价价。内部控制设计有有效性是指为为实现控制目目标所必需的内部控控制要素都存存在并且设计计恰当；内部部控制运行有有效性是指现现有内部控制制按照规定程程序得到了正正确执行。第十一条 应应用信息系统统加强内部控控制的企业，应应当对信息系系统的有效性性进行评价，包包括信息系统统一般控制评价和信信息系统应用用控制评价。一般控制评价应应当着重考虑虑与信息系统统开发有关的的信息技术控控制目标

7、、程程序变更、计计算机运行和和对数据的接接触是否符合合企业内部控控制的要求，是是否有利于企企业内部控制制目标的实现现，并以此评评价信息系统统的安全性、可可靠性和合理理性。应用控制评价应应当结合企业业业务流程特点点，着重考虑信信息系统中与与业务流程相相关的控制点，并并以此评价相相关应用系统统操作数据的的真实性、准准确性和合规性性。第十二条 企企业应当根据企业内部控控制基本规范范及其应用用指引的有关关规定，建立立与实施内部部控制，并以以此为依据和和标准组织开开展内部控制制评价工作。第十三条 企企业集团对被评价价单位内部控控制的有效性性进行评价，应应当至少涉及及下列内容：（一）被评价单单位内部控制制

8、是否在风险险评估的基础础上涵盖了企企业层面的风风险和所有重要的的业务流程层层面的风险。（二）被评价单单位内部控制制设计的方法是是否适当，内内部控制建设设的时间进度安排是否否科学、阶段性性工作要求是是否合理。（三）被评价单单位内部控制制设计和运行行的组织是否否有效，人员员配备、职责责分工和授权权是否合理。（四）被评价单单位是否开展展内部控制自查查并上报有关关自查报告。（五）被评价单单位是否建立立有利于促进进内部控制各各项政策措施施落实和问题题整改的机制制。（六）被评价单单位在评价期期间是否出现现过重大风险事故故等。第三章 内部部控制评价的的程序和方法法第十四条 企企业应当按照照制定评价方方案、实

9、施评评价活动、编编制评价报告告等程序开展展内部控制评评价。第十五条 内内部控制评价价机构应当根据据企业整体控制目标标，制定内部部控制评价工工作方案，明明确评价目的的、范围、组织织、标准、方方法、进度安安排和费用预预算等内容，报管理层和董事会审批。第十六条 内内部控制评价价范围的确定定应当遵循风风险导向、自自上而下的原原则来确定需要评价价的分支机构、重要业业务单元、重重点业务领域域或流程环节节。第十七条 内内部控制评价价机构应当根据据审批通过的的评价方案组组织实施内部部控制评价工工作，通过适适当的方法收收集、确认、分分析相关信息息，确定与实现整体控制目标标相关的风险险及细化控制目标，并并在此基础

10、上上辨识与细化化控制目标相相对应的控制制活动，然后后针对控制活活动进行必要要的测试，获获取充分、相相关、可靠的的证据对内部部控制的有效效性进行评价价，并做出书书面记录。第十八条 内内部控制评估估和测试的方方法主要包括：（一）个别访谈谈法。是指企业根据检检查评价需要要，对被查单单位员工进行行单独访谈，以以获取有关信信息。（二）调查问卷卷法。是指企业设置问问卷调查表，分分别对不同层层次的员工进进行问卷调查查，根据调查查结果对相关关项目作出评价。（三）比较分析析法。是指通过分析、比比较数据间的的关系、趋势势或比率来取取得评价证据的方法。（四）标杆法。是指通过与组织内内外部相同或或相似经营活活动的最佳

11、实实务进行比较较而对控制设设计有效性评评价的方法。（五）穿行测试试法。是指通过过抽取一份全全过程的文件件，来了解整个业务务流程执行情情况的评估评评价方法。（六）抽样法。是指企业针对对具体的内部部控制业务流流程，按照业业务发生频率率及固有风险险的高低，从从确定的抽样样总体中抽取取一定比例的的业务样本，对对业务样本的的符合性进行行判断，进而而对业务流程程控制运行的有效性性作出评价。（七）实地查验验法。是指企业对财财产进行盘点点、清查，以及对对存货出、入入库等控制环环节进行现场场查验。（八）重新执行行法。是指通过对某某一控制活动动全过程的重重新执行来评评估控制执行行情况的方法法。（九）专题讨论论会法

12、。是指通过召集集与业务流程程相关的管理人员就就业务流程的的特定项目或或具体问题进进行讨论及评评估的一种方方法。第十九条 企企业应当根据据通过评估和测测试获取与内内部控制有效效性相关的证证据，并合理理保证证据的的充分性和适适当性。证据的充分性是是指获取证据据的数量应当当能合理保证证相关控制的的有效；证据据的适当性是是指获取的证证据应当与相相关控制的设设计与运行有有关，并能可可靠地反映控控制的实际运运行状况。第二十条 企企业应当根据据所收集的证据，判判断相关控制制的设计与运运行是否有效效。企业在判判断内部控制制设计与运行行有效性时，应应当充分考虑虑下列因素：（一）是否针对对风险设置了了合理的细化化

13、控制目标。（二）是否针对对细化控制目目标设置了对对应的控制活活动。（三）相关控制制活动是如何何运行的。（四）相关控制制活动是否得得到了持续一一致的运行。（五）实施相关关控制活动的的人员是否具具备必需的权权限和能力。第二十一条 企业应当充充分评估下列列因素导致内内部控制失效效的风险：（一）控制活动动的类型，一般般包括人工控控制和自动控制、预预防性控制和和发现性控制制等。（二）控制活动动的复杂性，通通常与企业组组织结构、市市场环境、经经营规模、人人员素质等相相关。（三）管理层逾逾越内部控制制的风险。（四）实施控制制活动所需要的的职业判断的程度。（五）控制活动动所针对风险险事项的性质质及其重要性。（

14、六）一项控制制活动对其他控控制活动有效性的的依赖程度。第二十二条 企业应当及时记录开展内部部控制评价工工作的方法和和程序，并以以适当形式妥妥善保存相关关证据。第二十三条 内部控制评评价机构应当根据据评估结果和和经核实的证证据，确认内内部控制缺陷陷，出具评价价结论，编制制评价报告，报报送管理层和和董事会审阅阅。第四章 内部部控制缺陷认定和评价报告第二十四条 企业在内部控控制评价中，应对内部控制制缺陷进行分分类分析。内内部控制缺陷陷一般可分为设计缺缺陷和运行缺缺陷。（一）设计缺陷陷是指缺少为为实现控制目目标所必需的的控制，或现现存控制设计计不适当、即使正正常运行也难难以实现控制制目标。（二）运行缺

15、陷陷是指现存设设计完好的控控制没有按设设计意图运行行，或执行者者没有获得必必要授权或缺缺乏胜任能力力以有效地实实施控制。第二十五条 企业对内部部控制评价过过程中发现的的问题，应当当从定量和定定性等方面进进行衡量，判判断是否构成成内部控制缺缺陷。存在下列情况之之一，企业应应当认定内部部控制存在设计或运运行缺陷：（一）未实现规规定的控制目目标。（二）未执行规规定的控制活活动。（三）突破规定定的权限。（四）不能及时时提供控制运运行有效的相关证证据。第二十六条 企业应当根根据内部控制制缺陷影响整整体控制目标标实现的严重重程度，将内内部控制缺陷陷分为一般缺缺陷、重要缺陷和重大缺缺陷（也称实质性性漏洞，以

16、下下统称重大缺缺陷）。重大缺陷，是指指一个或多个个一般缺陷的的组合，可能能严重影响内部整体控制的有有效性，进而而导致企业无无法及时防范范或发现严重重偏离整体控制目标标的情形。重要缺陷，是指指一个或多个个一般缺陷的的组合，其严严重程度低于于重大缺陷，但但导致企业无无法及时防范范或发现偏离离整体控制目标标的严重程度依然然重大，须引引起企业管理理层关注。内部控制评价机机构和管理层层应当合理确确定相关目标标发生偏差的的可容忍水平平，从而对严严重偏离的情情形予以确定定。第二十七条 企业判断和和认定内部控制制缺陷是否构构成重大缺陷陷，应当考虑虑下列因素：（一）影响整体体控制目标实实现的多个一一般缺陷的组组

17、合是否构成成重大缺陷。（二）针对同一一细化控制目标标所采取的不不同控制活动动之间的相互互作用。（三）针对同一一细化控制目标标是否存在其其他补偿性控控制活动。第二十八条 企业应当根据内部控制制评价过程中中发现的内部部控制缺陷，督督促相关单位位或部门进行行整改，并对对整改结果进进行核查和确确认。第二十九条 对于为实现现单个或整体控制目目标而设计与与运行的控制制不存在重大大缺陷的情形形，企业应当当认定针对这这些整体控制制目标的内部部控制是有效效的。对于为实现某一一整体控制目目标而设计与与运行的控制制存在一个或或多个重大缺缺陷的情形，企企业应当认定定针对该项整整体控制目标标的内部控制制是无效的。第三十

18、条 对对于因业务流流程外包等原原因造成企业业无法评价特特定业务、特特定流程的内内部控制有效效性的情形，内内部控制评价价机构应当充充分考虑该项项业务流程及及其相关控制制的重要性，确确定其对整体体控制目标有效效性评价的影影响。第三十一条 企业应当结合年末控制缺陷陷的整改结果，编制年度内部部控制评价报报告。内部控制评价报报告至少应当当包括下列内容：（一）内部控制制评价的目的的和责任主体体。（二）内部控制制评价的内容容和所依据的的标准。（三）内部控制制评价的程序序和所采用的的方法。（四）衡量重大大缺陷严重偏偏离的定义，以以及确定严重重偏离的方法法。（五）被评估的的内部控制整体体目标是否有有效的结论。（

19、六）被评估的的内部控制整整体目标如果果无效，存在在的重大缺陷陷及其可能的的影响。（七）造成重大大缺陷的原因因及相关责任任人。（八）所有在评评估过程中发发现的控制缺缺陷，以及针针对这些缺陷陷的补救措施施及补救措施施的实施计划划等。第三十二条 企业可以根根据被评估的整体控控制目标的不不同，适当调调整评价报告告的内容。企业应当在评价价报告中明确确财务报表日日之后截至内内部控制评价价日发生的、可可能影响财务务报告控制目目标有效性的的所有重大变变化。第三十三条 企业应当定定期对内部控控制整体有效效性进行评价价、出具评价价报告，并向向董事会、监监事会和管理理层报告内部部控制设计与与运行环节存存在的主要问问

20、题以及将要要采取的整改改措施。第三十四条 企业应当将将内部控制评评价报告作为为进一步完善善内部控制、提高经营管理理水平和风险险防范能力的的重要依据。企业对于内部控控制评价报告告中列示的问问题，应当采取适当当的措施进行行改进，并追追究相关人员员的责任。企业管理层和董董事会应当根根据评价结论论对相关单位、部部门或人员实施适当当的奖励和惩惩戒。第五章 附 则第三十五条 本指引由中华人民共共和国财政部部会同国务院院其他有关部门门解释。第三十六条 本指引的实施细细则由中华人人民共和国财财政部会同国国务院其他有关部门门另行制定。第三十七条 本指引自年月日日起施行。附件2：企业内部控制应应用指引（征求意见稿

21、）企业内部控制应应用指引第xxx号资金（征求意见稿）第一章 总 则第一条 为了了引导企业加加强对资金的的内部控制，保保证资金的安安全，提高资资金的使用效效益，根据国国家有关法律律法规和企企业内部控制制基本规范，制制定本指引。第二条 本指指引所称资金金，是指企业业所拥有或控控制的现金、银银行存款和其其他资金。第三条 企业业至少应当关注注涉及资金管管理的下列风险：（一）资金管理理违反国家法法律法规，可可能遭受外部部处罚、经济济损失和信誉誉损失。（二）资金管理理未经适当审批批或超越授权权审批，可能能因重大差错错、舞弊、欺欺诈而导致损损失。（三）银行账户户的开立、审审批、使用、核核对和清理不不符合国家

22、有有关法律法规规要求，可能能导致受到处处罚造成资金金损失。（四）资金记录录不准确、不完整整，可能造成成账实不符或导致财务报表表信息失真。（五）有关票据据的遗失、变造造、伪造、被被盗用以及非法使用用印章，可能能导致资产损损失、法律诉诉讼或信用损损失。第四条 企业业在建立与实实施资金内部部控制中，至至少应当强化化对下列关键方面面或者关键环环节的控制：（一）职责分工工、权限范围围和授权审批批程序应当明明确规范，机机构设置和人人员配备应当当科学合理。（二）现金、银银行存款的管管理应当合法法合规，银行行账户的开立立、审批、使使用、核对、清清理严格有效效，现金盘点点和银行对账账单的核对应应当按规定严严格执

23、行。（三）资金的会会计记录应当当真实、准确确、完整和及及时。（四）票据的购购买、保管、使使用、销毁等等应当有完整整记录，银行行预留印鉴和和有关印章的的管理应当严严格有效。第二章 职责责分工与授权权批准第五条 企业业应当建立资资金业务的岗岗位责任制，明明确相关部门门和岗位的职职责权限，确确保办理资金金业务的不相相容岗位相互互分离、制约约和监督。资金业务的不相相容岗位至少少应当包括：（一）资金支付付的审批与执执行。（二）资金的保保管、记录与与盘点清查。（三）资金的会会计记录与审审计监督。出纳人员不得兼兼任稽核、会会计档案保管管和收入、支支出、费用、债债权债务账目目的登记工作作。第六条 企业业应当配

24、备合合格的人员办办理资金业务务，并结合企企业实际情况况，对办理资资金业务的人人员定期进行行岗位轮换。企业关键财会岗岗位，可以实实行强制休假假制度，并在在最长不超过过五年的时间间内进行岗位位轮换。实行行岗位轮换的的关键财会岗岗位，由企业业根据实际情情况确定并在在内部公布。第七条 企业业应当建立资资金授权制度度和审核批准准制度，并按按照规定的权权限和程序办办理资金支付付业务。（一）支付申请请。企业有关关部门或个人人用款时，应应当提前向经经授权的审批批人提交资金金支付申请，注注明款项的用用途、金额、预预算、限额、支支付方式等内内容，并附有有效经济合同同协议、原始始单据或相关关证明。（二）支付审批批。

25、审批人根根据其职责、权权限和相应程程序对支付申申请进行审批批。对不符合合规定的资金金支付申请，审审批人应当拒拒绝批准，性性质或金额重重大的，还应应及时报告有有关部门。（三）支付复核核。复核人应应当对批准后后的资金支付付申请进行复复核，复核资资金支付申请请的批准范围围、权限、程程序是否正确确，手续及相相关单证是否否齐备，金额额计算是否准准确，支付方方式、支付企企业是否妥当当等。复核无无误后，交由由出纳人员等等相关负责人人员办理支付付手续。（四）办理支付付。出纳人员员应当根据复复核无误的支支付申请，按按规定办理资资金支付手续续，及时登记记现金和银行行存款日记账账。第八条 严禁禁未经授权的的部门或人

26、员员办理资金业业务或直接接接触资金。第三章 现金金和银行存款款的控制第九条 企业业应当加强现现金库存限额额的管理，超超过库存限额额的现金应当当及时存入开开户银行。第十条 企业业应当根据现现金管理暂行行条例的规规定，结合本本企业的实际际情况，确定定本企业的现现金开支范围围和现金支付付限额。不属属于现金开支支范围或超过过现金开支限限额的业务应应当通过银行行办理转账结结算。第十一条 企企业现金收入入应当及时存存入银行，不不得坐支现金金。企业借出款项必必须执行严格格的审核批准准程序，严禁禁擅自挪用、借借出货币资金金。第十二条 企企业取得的货货币资金收入入必须及时入入账，不得账账外设账，严严禁收款不入入

27、账。有条件的企业，可可以实行收支支两条线和集集中收付制度度，加强对货货币资金的集集中统一管理理。第十三条 企企业应当严格格按照支付付结算办法等等国家有关规规定，加强对对银行账户的的管理，严格格按照规定开开立账户，办办理存款、取取款和结算。银银行账户的开开立应当符合合企业经营管管理实际需要要，不得随意意开立多个账账户，禁止企企业内设管理理部门自行开开立银行账户户。企业应当定期检检查、清理银银行账户的开开立及使用情情况，发现未未经审批擅自自开立银行账账户或者不按按规定及时清清理、撤销银银行账户等问问题，应当及及时处理并追追究有关责任任人的责任。企业应当加强对对银行结算凭凭证的填制、传传递及保管等等

28、环节的管理理与控制。第十四条 企企业应当严格格遵守银行结结算纪律，不不得签发没有有资金保证的的票据或远期期支票，套取取银行信用；不得签发、取取得和转让没没有真实交易易和债权债务务的票据；不不得无理拒绝绝付款，任意意占用他人资资金；不得违违反规定开立立和使用银行行账户。第十五条 企企业应当指定定专人定期核核对银行账户户，每月至少少核对一次，编编制银行存款款余额调节表表，并指派对对账人员以外外的其他人员员进行审核，确确定银行存款款账面余额与与银行对账单单余额是否调调节相符。如如调节不符，应应当查明原因因，及时处理理。第十六条 企企业应当加强强对银行对账账单的稽核和和管理。出纳纳人员一般不得同时时从

29、事银行对对账单的获取取、银行存款款余额调节表表的编制等工工作。确需出出纳人员办理理上述工作的的，应当指定定其他人员定定期进行审核核、监督。第十七条 实实行网上交易易、电子支付付等方式办理理资金支付业业务的企业，应应当与承办银银行签订网上上银行操作协协议，明确双双方在资金安安全方面的责责任与义务、交交易范围等。操操作人员应当当根据操作授授权和密码进进行规范操作作。使用网上交易、电电子支付方式式的企业办理理资金支付业业务，不应因因支付方式的的改变而随意意简化、变更更支付货币资资金所必需的的授权批准程程序。企业在在严格实行网网上交易、电电子支付操作作人员不相容容岗位相互分分离控制的同同时，应当配配备

30、专人加强强对交易和支支付行为的审审核。第十八条 企企业应当定期期和不定期地地进行现金盘盘点，确保现现金账面余额额与实际库存存相符。发现现不符，及时时查明原因，作作出处理。第十九条 企企业应当按照照国家统一的的会计准则制度的规规定对现金、银银行存款和其其他货币资金金进行核算和和报告。第四章 票据据及有关印章章的管理第二十条 企企业应当加强强与资金相关关的票据的管管理，明确各各种票据的购购买、保管、领领用、背书转转让、注销等等环节的职责责权限和处理理程序，并专专设登记簿进进行记录，防防止空白票据据的遗失和被被盗用。企业因填写、开开具失误或者者其他原因导导致作废的法法定票据，应应当按规定予予以保存，

31、不不得随意处置置或销毁。对对超过法定保保管期限、可可以销毁的票票据，在履行行审核批准手手续后进行销销毁，但应当当建立销毁清清册并由授权权人员监销。企业应当设立专专门的账薄对对票据的转交交进行登记；对收取的重重要票据，应应留有复印件件并妥善保管管；不得跳号号开具票据，不不得随意开具具印章齐全的的空白支票。第二十一条 企业应当加加强银行预留留印鉴的管理理。财务专用用章应当由专专人保管，个个人名章应当当由本人或其其授权人员保保管，不得由由一个人保管管支付款项所所需的全部印印章。按规定需要由有有关负责人签签字或盖章的的经济业务与与事项，必须须严格履行签签字或盖章手手续，用章必必须履行相关关的审批手续续

32、并进行登记记。企业内部控制应应用指引第xxx号采购（征求意见稿）第一章 总 则第一条 为了了引导企业加加强对采购业业务的内部控控制，规范请请购与审批、采采购与验收、付付款等行为，防防范采购过程程中的差错和和舞弊，根据据国家有关法法律法规和企企业内部控制制基本规范，制制定本指引。第二条 本指指引所称采购购，主要是指指企业外购商商品并支付价价款的行为。企业外购服务并并支付价款的的控制，可以以参照本指引引的规定执行行。第三条 企业业至少应当关关注涉及采购购业务的下列列风险：（一）采购行为为违反国家法法律法规，可可能遭受外部部处罚、经济济损失和信誉誉损失。（二）采购未经经适当审批或或超越授权审审批，可

33、能因因重大差错、舞舞弊、欺诈而而导致损失。（三）请购依据据不充分、不不合理，相关关审批程序不不规范、不正正确，可能导导致企业资产产损失、资源源浪费或发生生舞弊。（四）采购行为为违反法律法法规和企业规规章制度的规规定，可能受受到有关部门门的处罚造成成资产损失。（五）验收程序序不规范，可可能造成账实实不符或资产产损失。（六）付款方式式不恰当、执执行有偏差，可可能导致企业业资金损失或或信用受损。第四条 企业业在建立与实实施采购内部部控制中，至至少应当强化化对下列关键方面面或者关键环环节的控制：（一）职责分工工、权限范围围和审批程序序应当明确规规范，机构设设置和人员配配备应当科学学合理。（二）请购事项

34、项应当明确，请请购依据应当当充分适当。（三）采购行为为应当合法合合规，采购与与验收流程及及有关控制措措施应当明确确规范。（四）付款方式式和程序、与与供应商的对对账办法应当当有明确规定定。第二章 职责责分工与授权权批准第五条 企业业应当建立采采购业务的岗岗位责任制，明明确相关部门门和岗位的职职责、权限，确确保办理采购购业务的不相相容岗位相互互分离、制约约和监督。企业采购业务的的不相容岗位位至少包括：（一）请购与审审批。（二）供应商的的选择与审批批。（三）采购合同同协议的拟订订、审核与审审批。（四）采购、验验收与相关记记录。（五）付款的申申请、审批与与执行。第六条 企业业应当建立采采购业务的授授权

35、制度和审审核批准制度度，并按照规规定的权限和和程序办理采采购业务。有条件的企业或或企业集团，采采购职责权限限应当尽量集集中，以提高高采购效率，堵堵塞管理漏洞洞，降低成本本和费用。第七条 企业业可以根据具具体情况对办办理采购业务务的人员定期期进行岗位轮轮换，防范采采购人员利用用职权和工作作便利收受商商业贿赂、损损害企业利益益的风险。第八条 企业业应当按照请请购、审批、采采购、验收、付付款等规定的的程序办理采采购业务，并并在采购与付付款各环节设设置相关的记记录、填制相相应的凭证，建建立完整的采采购登记制度度，加强请购购手续、采购购订单或采购购合同协议、验验收证明、入入库凭证、采采购发票等文文件和凭

36、证的的相互核对工工作。第三章 请购购与审批控制制第九条 企业业应当建立采采购申请制度度，依据购置置商品或服务务的类型，确确定归口管理理部门，授予予相应的请购购权，并明确确相关部门或或人员的职责责权限及相应应的请购程序序。企业采购需求应应当与企业生生产经营计划划相适应，具具有必要性和和经济性。需求部门提出的的采购需求，应应当明确采购购类别、质量量等级、规格格、数量、相相关要求和标标准、到货时时间等。有条件的企业应应当设置专门门的请购部门门，对需求部部门提出的采采购需求进行行审核，并进进行归类汇总总，统筹安排排企业的采购购计划。第十条 企业业应当加强采采购业务的预预算管理。对对于预算内采采购项目，

37、具具有请购权的的部门应当严严格按照预算算执行进度办办理请购手续续；对于超预预算和预算外外采购项目，应应当由审批人人对请购申请请进行审批，设设置请购部门门的，应当由由请购部门对对需求部门提提出的申请进进行审核后再再行办理请购购手续。第十一条 企企业应当建立立严格的请购购审批制度。对对于超预算和和预算外采购购项目，应当当明确审批权权限，由审批批人根据其职职责、权限以以及企业实际际需要对请购购申请进行审审批。第四章 采购购与验收控制制第十二条 企企业应当建立立采购与验收收环节的管理理制度，对采采购方式确定定、供应商选选择、验收程程序及计量方方法等作出明明确规定，确确保采购过程程的透明化以以及所购商品

38、品在数量和质质量方面符合合采购要求。企业应当建立供供应商评价制制度，由企业业的采购部门门、请购部门门、生产部门门、财会部门门、仓储部门门等相关部门门共同对供应应商进行评价价，包括对所所购商品的质质量、价格、交交货及时性、付付款条件及供供应商的资质质、经营状况况、信用等级级等进行综合合评价，并根根据评价结果果对供应商进进行调整。企业应当对紧急急、小额零星星采购的范围围、供应商的的选择作出明明确规定。第十三条 企企业应当根据据商品或服务务等的性质及及其供应情况况确定采购方方式。大宗商商品或服务等等的采购应当当采用招投标标方式并签订订合同协议；一般物品或或服务等的采采购可以采用用询价或定向向采购的方

39、式式并签订合同同协议；小额额零星物品或或服务等的采采购可以采用用直接购买等等方式。企业业应当对例外外紧急需求、小小额零星采购购等特殊采购购处理程序作作出明确规定定。第十四条 企企业应当明确确采购价格形形成机制。大大宗商品或劳劳务采购等应应当采用招投投标方式确定定采购价格，并明确招投标的范围、标准、实施程序和评标规则。其他商品或劳务的采购，应当根据市场行情制定最高采购限价，不得以高于采购限价的价格采购。以低于最高采购限价进行采购的可以适当方式予以奖励。企业应根据市场行情的变化适时调整最高采购限价。委托中介机构进行招投标的，应当加强对中介机构的监督。第十五条 企企业应当充分分了解和掌握握有关供应商

40、商信誉、供货货能力等方面面的信息，由由采购、使用用等部门共同同参与比质比比价，并按规规定的授权批批准程序确定定供应商。小小额零星采购购也应当由经经授权的部门门事先对采购购价格等有关关内容进行审审核。对单价高、数量量多的物资采采购，企业应应当制定严格格的比质比价价采购制度。第十六条 企企业应当根据据规定的验收收制度和经批批准的订单、合同协议等采购文件，由专门的验收部门或人员、采购部门、请购部门以及供应商等各方共同对所购物品或服务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具检验报告、计量报告和验收证明。对验收过程中发发现的异常情情况，负责验验收的部门或或人员应当立立即向有关部部门报告；有

41、有关部门应当当查明原因，及及时处理。第五章 付款款控制第十七条 财财会部门应当当参与商定对对供应商付款款的条件。企业采购部门在在办理付款业业务时，应当当对采购合同同协议约定的的付款条件以以及采购发票票、结算凭证证、检验报告告、计量报告告和验收证明明等相关凭证证的真实性、完完整性、合法法性及合规性性进行严格审审核，并提交交付款申请，财财务部门依据据合同协议、发发票等对付款款申请进行复复核后，提交交企业相关权权限的机构或或人员进行审审批，办理付付款。第十八条 企企业应当建立立预付账款和和定金的授权权批准制度，加加强预付账款款和定金的管管理。企业应当加强对对大额预付账账款的监控，定定期对其进行行追踪

42、核查。对对预付账款的的期限、占用用款项的合理理性、不可收收回风险等进进行综合判断断；对有疑问问的预付账款款及时采取措措施，尽量降降低预付账款款资金风险和和形成损失的的可能性。第十九条 企企业应当加强强应付账款和和应付票据的的管理，由专专人按照约定定的付款日期期、折扣条件件等管理应付付款项。第二十条 企企业应当建立立退货管理制制度，对退货货条件、退货货手续、货物物出库、退货货货款回收等等做出明确规规定，及时收收回退货货款款。 第二十一条 企业应当定定期与供应商商核对应付账账款、应付票票据、预付账账款等往来款款项。如有不不符，应当查查明原因，及及时处理。企业内部控制应应用指引第xxx号存货（征求意

43、见稿）第一章 总 则第一条 为了了引导企业加加强对存货的的管理和控制制，保证存货货的安全完整整，提高存货货运营效率，保保证合理确认认存货价值，防防止并及时发发现和纠正存存货业务中的的各种差错和和舞弊，根据据国家有关法法律法规和企企业内部控制制基本规范，制制定本指引。第二条 本指指引所称存货货，是指企业业在日常活动动中持有以备备出售的产成成品或商品、处处在生产过程程中的在产品品、在生产过过程或提供劳劳务过程中耗耗用的材料和和物料，主要要包括各类原原材料、在产产品、半成品品、产成品、商商品、周转材材料等。企业代销、代管管存货，委托托加工、代修修存货也适用用于本指引。第三条 企业业至少应当关关注涉及

44、存货货管理的下列列风险：（一）存货业务务违反国家法法律法规，可可能遭受外部部处罚、经济济损失和信誉誉损失。（二）存货业务务未经适当审批批或超越授权权审批，可能能因重大差错错、舞弊、欺欺诈而导致资资产损失。（三）请购依据据不充分，采采购批量、采采购时点不合合理、相关审审批程序不规规范、不正确确，可能导致致企业资产损损失、资源浪浪费或发生舞舞弊。（四）验收程序序不规范，可可能导致资产产账实不符和和资产损失。（五）存货保管管不善，可能能导致存货损损坏、变质、浪浪费、被盗和和流失等。（六）存货盘点点工作不规范范，可能由于于未能及时查查清资产状况况并做出处理理而导致财务务信息不准确确，资产和利利润虚增。

45、第四条 企业业在建立与实实施存货内部部控制中，至至少应当强化化对下列关键键方面或者关关键环节的控控制：（一）职责分工工、权限范围围和审批程序序应当明确规规范，机构设设置和人员配配备应当科学学合理。（二）存货请购购的事项应当当明确，请购购的依据应当当充分适当。（三）存货管理理控制流程应应当清晰严密密，存货管理理原则及程序序应当明确规规范。（四）存货的确确认、计量和和报告应当符符合国家统一一的会计准则则制度的规定定。第二章 岗位位分工及授权权批准第五条 企业业应当建立存存货业务的岗岗位责任制，明明确内部相关关部门和岗位位的职责、权权限，确保办办理存货业务务的不相容岗岗位相互分离离、制约和监监督。存

46、货业业务的不相容容岗位至少包包括：（一）存货的请请购、审批与与执行。（二）存货的采采购、验收与与付款。（三）存货的保保管与相关记记录。（四）存货发出出的申请、审审批与记录。（五）存货处置置的申请、审审批与记录。第六条 企业业应当配备合合格的人员办办理存货业务务。办理存货货业务的人员员应当具备良良好的业务知知识和职业道道德，遵纪守守法，客观公公正。企业要要定期对员工工进行相关的的政策、法律律及业务培训训，不断提高高他们的业务务素质和职业业道德水平。第七条 企业业应当对存货货业务建立严严格的授权批批准制度，明明确审批人对对存货业务的的授权批准方方式、权限、程程序、责任和和相关控制措措施，规定经经办

47、人办理存存货业务的职职责范围和工工作要求。第八条 审批批人应当根据据存货授权批批准制度的规规定，在授权权范围内进行行审批，不得得超越审批权权限。经办人应当在职职责范围内，按按照审批人的的批准意见办办理存货业务务。第九条 企业业内部除存货货管理部门及及仓储人员外外，其余部门门和人员接触触存货时，应应由相关部门门特别授权。对于属于贵重物品、危险品或需保密物品的存货，应当规定更严格的接触限制条件，必要时，存货管理部门内部也应当执行授权接触。第十条 企业业可以根据业业务特点及成成本效益原则则选用计算机机系统和网络络技术实现对对存货的管理理和控制，但但应注意计算算机系统的有有效性、可靠靠性和安全性性，并制定防防范意外事项项的有效措施施。第三章 请购购与采购控制制第十一条 企企业应当建立立存货采购申申请管理制度度，明确请购购相关部门或或人员的职责责权限及相应应的请购程序序。