企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则(试行)指...18364.docx

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1、企业所所得税汇汇算清缴缴纳税申申报鉴证证业务准准则（试试行）指南第一章 总则则第一条 制定定汇算算清缴准准则目目的和依依据一、汇汇算清缴缴准则规规定的制制定目的的和依据据企业所所得税汇汇算清缴缴纳税申申报鉴证证业务准准则（试试行）（以以下简称称汇算算清缴准准则）“一、总则”（一）中明确了制定汇算清缴准则的目的和依据。具体规定是：“为了规范企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务(以下简称所得税汇算鉴证)，根据企业所得税法规和注册税务师管理暂行办法及其有关规定，制定本准则。”二、汇汇算清缴缴准则制制定目的的制定汇汇算清缴缴准则的的目的，是是“为了规规范企业业所得税税汇算清清缴纳税税申报鉴鉴证业务务”。

2、对其其应从以以下几个个方面理理解：（一）汇汇算清缴缴准则是是企业所所得税汇汇算清缴缴事项的的鉴证规规范；（二）企企业财产产损失的的税收扣扣除项目目鉴证，不不适用汇汇算清缴缴准则；（三）注注册税务务师执行行企业所所得税汇汇算清缴缴事项鉴鉴证，应应执行汇汇算清缴缴准则。三、汇汇算清缴缴准则制制定依据据制定汇汇算清缴缴准则，主主要依据据以下文文件：（一）注注册税务务师管理理暂行办办法（国国家税务务总局令令第144号）；（二）国国家税务务总局关关于修订订企业所所得税纳纳税申报报表的通通知（国国税发20006556号）；（三）国国家税务务总局关关于印发发企业业所得税税汇算清清缴管理理办法的通知知（国国税

3、发200052200号号）；（四）其其他有关关企业所所得税汇汇算鉴证证的文件件。第二条 所得得税汇算算鉴证定定义及含含义一、汇汇算清缴缴准则规规定的定定义企业所所得税汇汇算清缴缴纳税申申报鉴证证业务准准则（试试行） “总则”（二）中中规定了了“所得税税汇算鉴鉴证”定义，明明确了鉴鉴证目的的。具体体规定是是：“所得税税汇算鉴鉴证是指指，税务务师事务务所接受受委托对对企业所所得税汇汇算清缴缴纳税申申报的信信息实施施必要审审核程序序，并出出具鉴证证报告，以以增强税税务机关关对该项项信息信信任程度度的一种种业务。”二、所得得税汇算算鉴证定定义及含含义对所得税税汇算鉴鉴证业务务的定义义，应把把握以下下几

4、个方方面： （一）是是对所得得税汇算算清缴申申报事项项的鉴证证业务，财财产损失失鉴证属属于所得得税汇算算鉴证的的专项鉴鉴证业务务；（二）应应以税务务师事务务所的名名义接受受委托；（三）应应实施必必要的程程序，运运用税收收应用技技术进行行鉴别和和判断，出出具鉴证证报告并并发表鉴鉴证意见见；（四）目目的是：为证实实所得税税汇算事事项具有有真实性性、合法法性、合合理性，提提供证明明，以增增强税务务机关对对该项信信息信任任程度。三、所得得税汇算算鉴证与代理申申报业务务的区别别（一）主主体不同同。所得得税汇算算鉴证的的主体，是是税务师师事务所所。鉴证证过程中中，税务务师事务务所以本本所名义义执行鉴鉴证业

5、务务、发表表鉴证意意见、出出具鉴证证报告。代代理企业业所得税税汇算清清缴申报报的主体体，是作作为委托托方的纳纳税义务务人。代代理过程程中，税税务师事事务所以以纳税义义务人的的名义进进行纳税税申报。（二）权权限不同同。所得得税汇算算鉴证业业务，鉴鉴证的范范围是法法定的，不不存在委委托人授授权的条条件限制制。代理理企业所所得税汇汇算清缴缴申报业业务，是是在委托托方授权权的范围围内办理理有关企企业所得得税汇算算清缴申申报的事事宜。 （三）业业务性质质不同。所所得税汇汇算鉴证证业务，是是提供证证据的鉴鉴证活动动。代理理企业所所得税汇汇算清缴缴申报业业务，是是提供劳劳务的代代理活动动。第三条 所得得税汇

6、算算鉴证目目标根据汇汇算清缴缴准则规规定的“所得税税汇算鉴鉴证”定义，所所得税汇汇算鉴证证的目标标，应是是证明汇汇算清缴缴事项具具有真实实性、合合法性、合合理性。一、真实实性汇算清清缴准则则的真真实性，强强调的是是法律的的真实性性。在纳纳税鉴证证活动中中，鉴证证人按照照鉴证程程序，依依据法定定的鉴证证评价标标准，对对取得的的有关证证据资料料，进行行鉴别和和判断后后，没有有发现纳纳税人申申报不实实的证据据，就应应确认所所鉴证的的所得税税汇算清清缴申报报事项具具有法律律真实性性。对于收入入事项，真真实性是是指已经经符合税税法规定定的确认认条件，就就应当予予以确认认，除会会计已经经确认收收入的事事项

7、外，还还包括视视同销售售收入和和税法上上规定的的收入事事项。对对税前扣扣除项目目事项，真真实性是是指除税税法规定定的加计计扣除项项目外，除除非确属属已经真真实发生生，否则则申报扣扣除就可可能被认认定为偷偷税行为为；任何何不是实实际发生生费用，也也就没有有继续判判断其合合法性与与合理性性的必要要。二、合法法性合法性是是指确认认收入和和税前扣扣除项目目，必须须符合税税法规定定的条件件，并符符合税法法规定的的程序。不不管税前前扣除项项目是否否实际发发生以及及合理与与否，如如果是非非法支出出，不符符合税法法的有关关规定，即即使按财财务会计计法规或或制度规规定可以以作为任任何成本本费用的的，也不不能作为

8、为企业所所得税税税前扣除除项目。三、合理理性注册税务务师鉴证证业务准准则强调调的是形形式的合合理性，符符合征收收纳税的的程序和和税务会会计惯例例。合理性原原则是对对涉税事事项计算算和分配配方法所所提出的的要求，主主要是指指形式合合理性。 根据形式式合理性性的要求求，对以以会计资资料为信信息来源源的申报报事项，能能够按鉴鉴证程序序取得支支持申报报结果的的会计核核算证据据，并且且没有发发现相反反的会计计核算证证据；对对于根据据纳税调调整后数数据的申申报事项项，能够够按鉴证证程序取取得支持持申报结结果的纳纳税调整整证据，并并且没有有发现相相反的纳纳税调整整证据。第四条 所得得税汇算算鉴证范范围根据汇

9、汇算清缴缴准则规规定的“所得税税汇算鉴鉴证”定义，所所得税汇汇算鉴证证范围，有有两层含含义，一一是证据据的范围围，包括括会计核核算证据据和纳税税调整证证据；二二是企业业的范围围，包括括委托方方企业和和受托方方企业。 一、证据据的范围围鉴证对象象信息的的范围，或或称鉴证证证据的的范围，汇汇算清缴缴证据的的鉴证范范围，重重点是纳纳税调整整证据，会会计核算算证据主主要是作作为数据据来源。二、主体体的范围围汇算鉴证证主体的的范围，包包括委托托方企业业和受托托方企业业。（一）委委托方企企业1.内资资企业。汇算清清缴准则则一般般情况下下适用于于内资企企业的所所得税汇汇算鉴证证业务，如如果外资资企业或或当地

10、主主管税务务机关委委托，对对有关的的企业所所得税汇汇算清缴缴进行鉴鉴证，也也可参照照本汇汇算清缴缴准则执行业务。2.查账账征收企企业。注册税务务师对实实行查账账征收和和实行核核定应税税所得率率征收企企业所得得税的纳纳税人，进行年度企业所得税汇算清缴鉴证时，执行汇算清缴准则。3.解散散、破产产、撤销销的清算算企业。注册税务务师对发发生解散散、破产产、撤销销情形并并进行清清算的纳纳税人，进进行年度度企业所所得税汇汇算清缴缴鉴证时时，执行行汇算算清缴准准则。（二）受受托方企企业从事所得得税汇算算鉴证的的受托方方企业，应应是有涉涉税鉴证证业务资资格的中中介机构构。对于于不具备备注册税税务师行行业执业业

11、资质、未未纳入注注册税务务师行业业监管的的单位和和其他中中介机构构一律不不得承办办所得税税汇算鉴鉴证业务务。第五条 所得得税汇算算鉴证业业务的承承接一、汇汇算清缴缴准则规规定的“了解业业务环境境”在汇算算清缴准准则“总则”（三）中中规定了了对承接接鉴证业务务，应了了解的业业务环境境作出规规定。具具体是：“在接受受委托前前，税务务师事务务所应当当初步了了解业务务环境。业业务环境境包括：业务约约定事项项、鉴证证对象特特征、使使用的标标准、预预期使用用者的需需求、责责任方及及其环境境的相关关特征，以以及可能能对鉴证证业务产产生重大大影响的的事项、交交易、条条件和惯惯例等其其他事项项。”二、了解解业务

12、环环境的鉴鉴证实务务在接受委委托前，税税务师事事务所应应按照汇汇算清缴缴准则的要求，初步了解鉴证业务的下列业务环境：（一）鉴鉴证业务务约定书书，应将将鉴证年年度、鉴鉴证事项项、评价价标准、证证据要求求等内容容作为特特殊事项项，作出出专项约约定；（二）注注册税务务师承接接鉴证业业务，应应了解鉴鉴证对象象的特征征，如：时限、核核准或备备案程序序、形成成的原因因等内容容。（三）注注册税务务师执行行鉴证业业务，应应充分了了解汇算算清缴纳纳税申报报情况鉴鉴证对象象信息，如如：申报报资料、会会计资料料和有关关证据等等内容。（四）注注册税务务师实施施鉴证业业务、发发表鉴证证结论，应应以现行行有效的的有关税税

13、收法规规，为审审核鉴证证的主要要评价标标准。（五）注注册税务务师出具具鉴证报报告，应应以依法法进行纳纳税申报报为主要要目的，被被鉴证单单位和主主管税务务机关是是报告的的预期使使用者。三、汇汇算清缴缴准则规规定的“承接条条件”在汇算算清缴准准则“总则”（四）中中对承接接鉴证业务务的条件件作出明明确规定定。具体体是：“承接所所得税汇汇算鉴证证业务，应应当具备备下列条条件：（一）属属于企业业所得税税汇算鉴鉴证项目目；（二）税税务师事事务所符符合独立立性和专专业胜任任能力等等相关专专业知识识和职业业道德规规范的要要求； （三）税税务师事事务所能能够获取取充分、适适当的证证据以支支持其结结论并出出具书面

14、面鉴证报报告； （四）与与委托人人协商签签订涉税税鉴证业业务约定定书。”四、承接接条件的的鉴证实实务（一）属属于企业业所得税税汇算鉴鉴证项目目。“属于企企业所得得税汇算算鉴证项项目”，这个个条件有有两层含含义，一一是属于于法定的的汇算清清缴事项项，二是是纳税人人在法定定期限内内必须办办理的汇汇算清缴缴事项。（二）税税务师事事务所能能够获取取充分、适适当的证证据以支支持其结结论。这个条件件是对鉴鉴证对象象、鉴证证过程和和鉴证结结论提出出的要求求。主要要有以下下三方面面：1不执执行鉴证证不发表表意见。注注册税务务师未经经鉴证有有关所得得税汇算算鉴证证证据，不不得对客客户的鉴鉴证事项项发表意意见；鉴

15、证证过程必必须搜集集和取得得证据。注注册税务务师应当当按照鉴鉴证准则则的要求求，认真真搜集和和取得充充分、适适当的证证据，以以保证工工作质量量，降低低执业风风险；鉴证证结论必必须依据据证据。注注册税务务师对有有关业务务形成结结论时，应应当以充充分、适适当的证证据为依依据，不不得以其其执业身身份对未未鉴证事事项发表表意见。（三）鉴鉴证结论论以书面面报告形形式表述述，且表表述形式式与鉴证证要求相相适应。税务师事事务所应应当按照照相关法法律、法法规、规规章及其其他有关关规定，在在实施必必要的审审核程序序后出具具含有鉴鉴证结论论或鉴证证意见的的书面报报告。并并且根据据鉴证情情况，以以无保留留意见、持持

16、有保留留意见、无无法表明明意见或或持否定定意见等等发表鉴鉴证结论论。（四）计计划承揽揽的鉴证证业务具具有合理理的目的的。如果鉴证证的范围围、取证证条件等等方面受受到限制制，仍执执意恶性性承揽，这这表明受受托方的的目的不不合理。如如果委托托方是为为了利用用鉴证报报告应付付税务机机关的鉴鉴证要求求，或者者收买鉴鉴证执业业人员出出具不适适当的报报告，这这就表明明委托人人的目的的不合理理。（五）与与委托方方协商签签订涉税税鉴证业业务约定定书。签定业务务约定书书是鉴证证准备阶阶段的一一个重要要环节。鉴鉴证业务务约定书书是指税税务师事事务所与与委托人人共同签签订，据据以确定定鉴证业业务的委委托与受受托关系

17、系，明确确委托目目的、鉴鉴证范围围及双方方责任与与义务等等事项的的书面合合约。鉴鉴证业务务约定书书需要约约定的事事项都应应经双方方协商，但但有些事事项是已已经在有有关规定定中确定定下来的的，属于于格式性性条款，则则无商量量的余地地。对于于格式性性条款以以外的任任意性条条款，应应与委托托方商议议并达成成一致意意见，主主要包括括鉴证范范围、双双方权利利义务、服服务费用用、出具具鉴证报报告的时时间等内内容。鉴证业务务约定书书具有经经济合同同的性质质，一经经双方签签订，即即成为税税务师事事务所与与委托人人之间在在法律上上生效的的契约，具具有法定定约束力力。鉴证证业务约约定书有有以下几几个方面面的作用用

18、：1可以以增进税税务师事事务所与与委托人人之间的的了解，尤尤其是使使被鉴证证单位了了解鉴证证人员的的鉴证责责任和需需要提供供的合作作。2可作作为被鉴鉴证单位位鉴证业业务完成成情况及及税务师师事务所所检查被被鉴证单单位约定定义务履履行情况况的依据据。3如果果出现法法律诉讼讼，鉴证证业务约约定书是是确定税税务师事事务所与与委托人人双方应应负责任任的重要要依据。（六）职职业道德德规范的的要求职业道德德规范的的要求，这这是注册册税务师师在执业业过程中中，应遵遵守的重重要职业业道德规规范。实实际操作作当中，注注册税务务师还应应注意遵遵守客观观原则、公公正原则则、不承承办不能能胜任的的业务、对对客户责责任

19、、对对同行责责任和职职业形象象责任等等职业道道德规范范。下面面将汇汇算清缴缴准则规规定的有有关内容容介绍如如下：1独立立性。独独立性原原则的要要求有两两层含义义，即实实质上的的独立与与形式上上的独立立。所谓谓实质上上的独立立，又称称精神上上的独立立，是指指注册税税务师在在鉴证过过程中应应当不受受任何个个人或外外界因素素的约束束、影响响和干扰扰，保持持独立的的精神态态度和意意志。只只有保持持实质上上的独立立，才能能够以客客观、公公正的心心态发表表意见。所所谓形式式上的独独立，又又称面貌貌上的独独立，是是针对第第三者而而言的，即即注册税税务师必必须在第第三者面面前呈现现一种独独立于客客户的身身份，

20、同同客户之之间不应应存在直直接或一一些重大大的间接接财务利利益关系系。形式式上做到到独立是是保证实实质独立立的前提提。2专业业胜任能能力。注注册税务务师专业业胜任能能力是指指执业税税务师应应当具备备胜任专专业职责责的能力力，包括括专门知知识、职职业经验验、专业业训练和和业务能能力等四四个方面面。业务务能力是是指注册册税务师师的分析析、判断断和表达达能力。分分析、判判断是注注册税务务师应有有的一种种重要技技能，它它贯穿于于鉴证过过程的始始终。分分析、判判断能力力的强弱弱是注册册税务师师素质的的综合反反映。注注册税务务师必须须就鉴证证结果出出具报告告，因此此必须具具有充分分表达意意见的说说明能力力

21、。3技术术规范。注注册税务务师执行行鉴证业业务过程程中，应应遵守一一定的技技术规范范，有责责任、有有义务遵遵守各项项准则、规规范等职职业规范范，并合合理运用用会计准准则、税税务会计计及国家家其他相相关技术术规范。4职业业道德。职职业道德德是指某某一执业业组织以以公约、守守则等形形式公布布的，其其会员自自愿接受受的执业业行为标标准。注注册税务务师的职职业道德德是指鉴鉴证人员员的职业业品德、职职业纪律律、专业业胜任能能力及职职业责任任等方面面的总称称。职业品德德是指注注册税务务师所应应具备的的职业品品格和道道德行为为，它是是职业道道德体系系的核心心部分，其其基本要要求是独独立、客客观和公公正。职业

22、纪律律是指约约束注册册税务师师执业行行为的法法纪和戒戒律，尤尤指注册册税务师师应当遵遵循的执执业准则则及国家家其他相相关法规规。专业胜任任能力是是指注册册税务师师应当具具备胜任任其专业业职责的的能力。职业责任任是指职职业税务务师对客客户、同同行及社社会公众众所应履履行的责责任。5职业业谨慎。职职业谨慎慎要求注注册税务务师履行行专业职职责时除除具备足足够的专专业胜任任能力之之外，还还应当有有一丝不不苟的责责任感并并保持应应有的慎慎重态度度。职业业谨慎可可从消极极和积极极两个方方面理解解。前者者是指注注册税务务师执行行鉴证业务务时不得得怠工，不不得有过过失和欺欺诈行为为；后者者是指注册税税务师应应

23、以高度度的责任任感去理理解经济济业务的的性质和和内容，完完成鉴证证任务。职业谨慎慎要求注注册税务务师注意意评价自自己的能能力是否否可以胜胜任所承承担的责责任。如如果不具具备这种种能力，则则应考虑虑向专家家咨询或或拒绝接接受该项项业务。第六条 所得得税汇算算鉴证对对象一、汇汇算清缴缴准则规规定的“鉴证对对象”在汇算算清缴准准则“总则”（五）中中规定了了所得税税汇算鉴鉴证的鉴鉴证对象象。具体体是：“所得税税汇算鉴鉴证的鉴鉴证对象象，是与与企业所所得税汇汇算清缴缴纳税申申报相关关的会计计资料和和纳税资资料等可可以收集集、识别别和评价价的证据据及信息息。具体体包括：企业会会计资料料及会计计处理、财财务

24、状况况及财务务报表、纳纳税资料料及税务务处理、有有关文件件及证明明材料等等。”二、鉴证证对象鉴证对象象或称鉴鉴证对象象的内容容，是指指汇算清清缴的状状况。与与汇算清清缴有关关的鉴证证对象如如：本年年经营成成果、以以前年度度尚未弥弥补亏损损的状况况、免税税状况、技技术开发发费发生生状况、购购置国产产设备状状况等内内容。也也就是企企业所得得税年度度纳税申申报表及及附表所所涉及的的内容。根根据汇汇算清缴缴准则规定，鉴证对象包括：收入总额、成本费用、资产及负债、纳税调整、应纳税所得额和应纳所得税额等内容。汇算清清缴准则则所规规定的都都属于涉涉税鉴证证对象，而而且仅限限于涉税税鉴证对对象。汇算清清缴准则

25、则的鉴鉴证对象象是依据据税法设设定的，非非经法定定程序不不得设立立涉税鉴鉴证对象象。三、鉴证证对象信信息所得税汇汇算鉴证证对象信信息或称称鉴证对对象的形形式，是是指与汇汇算清缴缴相关的的会计资资料、内内部证据据和外部部证据等等可以收收集、识识别和评评价的证证据及信信息。如如：企业业相关会会计资料料、纳税税申报资资料、有有关汇算算清缴的的文件及及证明材材料等。企业所得得税汇算算清缴的的鉴证对对象信息息,是指指按税法法规定，纳纳税人办办理企业业所得税税年度纳纳税申报报时，应应如实填填写和报报送的资资料等法法定内容容。汇算清清缴准则则规定定的鉴证证对象信信息主要要是纳税税申报资资料，财财务报表表只是

26、其其中的一一部分，并并且以纳纳税申报报表为基基本形式式。汇算清清缴准则则规定定的鉴证证对象信信息，税税法强调调法定原原则，纳纳税人必必须依据据税法规规定的申申报要求求填写纳纳税申报报表，企企业职业业判断的的事项很很少。第七条 所得得税汇算算鉴证的的评价标标准一、汇汇算清缴缴准则规规定的“评价标标准”在汇算算清缴准准则“总则”（六）中中规定了了所得税税汇算鉴鉴证的评评价标准准。具体体是：“税务师师事务所所运用职职业判断断对鉴证证对象作作出合理理一致的的评价或或计量时时，应当当符合适适当的标标准。适适当的评评价标准准应当具具备相关关性、完完整性、可可靠性、中中立性和和可理解解性等特特征。”二、鉴证

27、证评价标标准的分分类（一）正正式标准准和非正正式标准准。所得税汇汇算鉴证证标准是是指用于于评价或或计量所所得税汇汇算鉴证证对象的的法定确确认条件件和计量量方法。按照法律律效力级级别来说说，鉴证证标准可可以分为为正式标标准和非非正式标标准。正正式标准准是指国国家法定定标准和和行业自自律标准准；非正正式标准准是指企企业单位位内部制制定的标标准。所得税汇汇算鉴证证的评价价标准，以以正式标标准为主主，以非非正式标标准为辅辅助标准准。（二）所所得税汇汇算鉴证证的定性性标准和和定量标标准。所得税汇汇算鉴证证的定性性标准又又称为正正式标准准，实际际使用的的定性标标准是有有关所得得税汇算算清缴税税收文件件的规

28、定定。所得得税汇算算鉴证的的定量标标准主要要是基本本标准，以以历史标标准和外外部标准准为辅助助标准。三、评价价标准特特征的内内容和适适用要求求对于按照照会计数数据填报报的事项项，应以以会计准准则为主主要评价价标准。比比如收入入项目的的填报，根根据会计计核算的的“主营业业务收入入”、“其他业业务收入入”和“营业外外收入”等三个个会计科科目提供供的信息息资料，对对这三个个收入项项目的鉴鉴证，应应以会计计准则为为主要评评价标准准。对于按照照税法要要求纳税税调整后后填报的的事项，应以有关的税收法规文件为主要评价标准，其他的法规文件为辅助评价标准。比如根据税法规定应进行纳税调整的收入事项，包括“视同销售

29、收入”和“税收上应确认的其他收入”，对这两个收入项目的鉴证，应以税收法规文件为主要评价标准。四、法定定鉴证标标准与其其他鉴证证标准的的选择次次序注册税务务师在运运用适当当的评价价标准时时，应坚坚持税收收法定性性原则，税税法已做做规定的的事项，应应以税法法规定为为评价标标准，避避免滥用用会计规规范的可可靠性和和完整性性原则。相相关性的的特征不不仅指与与报告使使用者的的经济决决策相关关，还应应包括鉴鉴证事项项经济性性质上的的因果关关系。在评价证证据有效效性时，应应对鉴证证事项有有关证据据的合法法性保持持警觉，鉴鉴证的主主要依据据是税收收法规。在在处理方方法上，主主要运用用税务会会计。第八条 所得得

30、税汇算算证据的的鉴证要求求一、汇汇算清缴缴准则规规定的要要求在汇算算清缴准准则“总则”(七)中规定定了所得得税汇算算鉴证的的要求。具具体是：“税务师师事务所所从事所所得税汇汇算鉴证证业务，应应当以职职业怀疑疑态度、有有计划地地实施必必要的审审核程序序，获取取与鉴证证对象相相关的充充分、适适当的证证据，并并及时对对制定的的计划、实实施的程程序、获获取的相相关证据据以及得得出的结结论作出出记录。在在确定证证据收集集的性质质、时间间和范围围时，应应当体现现重要性性原则，评评估鉴证证业务风风险以及及可获取取证据的的数量和和质量，对对委托事事项提供供合理保保证。”二、应保保持的职职业怀疑疑态度汇算清清缴

31、准则则要求求注册税税务师在在计划和和执行鉴鉴证业务务时，应应当保持持职业怀怀疑态度度，以识识别可能能导致鉴鉴证对象象信息发发生违反反税法或或错误申申报的情情况。职业怀疑疑态度，是是指经济济鉴证主主体在执执行鉴证证业务过过程中，对对客户及及其所提提供信息息均保持持必要质质疑的思思想状态态。三、鉴证证证据与与鉴证对对象信息息的关系系企业所得得税汇算算清缴的的鉴证证证据，亦亦是指鉴鉴证对象象信息，两者的内涵相同。企业所得税汇算清缴的鉴证证据，有固定的法定内容，是企业所得税汇算清缴的有关文件明确规定的，应提交的申报表及其资料。四、重要要性原则则所得税汇汇算鉴证证重要性性，是指指被鉴证证单位向向税务机机

32、关提供供的汇算算清缴证证据、资资料，对对确认和和计量汇汇算清缴缴影响的的严重程程度。它它在正常常纳税环环境下，可可能会影影响汇算算清缴计计量结果果的确认认。应把把握以下下几个方方面：（一）与与所得税税汇算鉴鉴证事项项相关；（二）影影响确认认和计量量汇算清清缴的严严重程度度；（三）所所得税汇汇算鉴证证重要性性的判断断受法定定条件影影响，而而不受企企业环境境影响；（四）所所得税汇汇算鉴证证应考虑虑可能出出现的误误差。对对于以下下原因造造成的鉴鉴证结论论差异，不属于错误的鉴证结论：1.对同同一个被被鉴证单位位的同一一个鉴证证对象，经两次及两次以上的鉴证，不同鉴证人员发表的不同鉴证结论，如果没有证据证

33、明是因为不同鉴证人员有违反税法或未按规定执行鉴证程序的行为，所造成的鉴证结论差异；2.对同同一个被被鉴证单单位的同同一个鉴鉴证对象象，经两两次及两两次以上上的鉴证证，不同同鉴证人人员发表表的不同同鉴证结结论，是是由于鉴证证的证据发发生了变变化，所所造成的的鉴证结结论差异异；3. 对对同一个个被鉴证证单位的的同一个个鉴证对对象，税税务机关关进行税税务检查查时，税税务检查查的结论论与鉴证证结论不不一致时时，如果果没有证证据证明明是因为为鉴证人人员有违违反税法法或未按按规定执执行鉴证证程序的的行为，所造成的鉴证结论差异。五、法定定性原则则税法强调调法定性性原则，对对任何事事项的确确认都必必须依法法行

34、事，有有据可依依，不能能估计。税税务处理理以法律律为准绳绳，企业业的税款款计算正正确与否否、缴纳纳期限正正确与否否、纳税税活动正正确与否否，均应应以税法法为判断断标准。六、证据据的取得得与分析析评价（一）鉴鉴证证据据的充分分性和适适当性。汇算清清缴准则则要求求税务师师事务所所从事所所得税汇汇算鉴证证业务，应应获取与与鉴证对对象相关关的充分分、适当当的证据据。执行所得得税汇算算鉴证业业务时，对对所获取取证据的的充分性性和适当当性进行行评价，应应关注以以下两个个问题：1税法法规定要要求提交交的证据据是否提提交齐全全，这是是充分性性的要求求；2是否否按符合合该类所所得税汇汇算鉴证证事项的的鉴证需需要

35、和是是否按税税法规定定的渠道道获取证证据，这这是适当当性的要要求。（二）鉴鉴证证据据的来源源。根据企业业所得税税汇算清清缴的有有关文件件规定，获获取一般般所得税税汇算鉴鉴证证据据的渠道道有三个个：司法法机关、公公安机关关、行政政机关、专专业技术术鉴定部部门等具具有行政政职能的的机关事事业单位位；具有有法定资资质的社社会中介介机构；被鉴鉴证单位位。（三）证证据的可可靠性。证据的可可靠性受受其来源源和性质质的影响响，并取取决于获获取证据据的具体体环境。注册税务务师通常常按照下下列原则则考虑证证据的可可靠性：1从外外部独立立来源获获取的证证据比从从其他来来源获取取的证据据更可靠靠；2内部部控制有有效

36、时内内部生成成的证据据比内部部控制薄薄弱时内内部生成成的证据据更可靠靠；3直接接获取的的证据比比间接获获取或推推论得出出的证据据更可靠靠；4以文文件记录录形式（无无论是纸纸质、电电子或其其他介质质）存在在的证据据比口头头形式的的证据更更可靠；5从原原件获取取的证据据比从传传真或复复印件获获取的证证据更可可靠。（四）实实施阶段段的鉴证证程序。审核鉴证证实施阶阶段或称称为审核核鉴证外外勤阶段段，是鉴鉴证人员员根据鉴鉴证计划划对各项项鉴证项项目进行行详细审审查，收收集鉴证证证据并并进行评评价，借借以形成成鉴证结结论，实实现鉴证证目标的的过程。鉴鉴证实施施阶段的的工作主主要是鉴鉴证测试试，包括括符合性

37、性测试和和实质性性测试两两大类，鉴鉴证人员员要通过过鉴证测测试，取取得鉴证证证据，形形成工作作底稿。鉴鉴证实施施阶段有有以下三三个步骤骤：1内部部控制的的调查与与初步评评价。在对纳税税申报表表审核鉴鉴证过程程中，了了解被鉴鉴证单位位内部控控制是必必须执行行的程序序，鉴证证人员主主要应了了解被鉴鉴证单位位内部控控制的设设计和运运行情况况。然后后初步评评价内部部控制的的可信赖赖程度，如如果被鉴鉴证单位位的内部部控制能能够预防防各类错错弊，就就视为可可信赖，据据此设计计符合性性测试；如果内内部控制制不存在在，或虽虽然存在在但未能能有效地地运行，就就不需要要进行符符合性测测试，而而直接进进行实质质性测

38、试试。2内部部控制的的符合性性测试。符合性测测试，是是指为证证实被鉴鉴证单位位内部控控制政策策和程序序设计是是否适当当，运行行是否有有效而实实施的鉴证程程序。符符合性测测试有以以下特点点：（1）测测试范围围是决定定信赖的的内部控控制。符符合性测测试不是是对所有有的内部部控制都都进行测测试，只只有那些些经过初初步评价价、决定定信赖的的内部控控制才进进行测试试。（2）测测试方法法是对关关键控制制项目进进行抽查查。测试试时只对对其关键键控制项项目抽取取若干样样本进行行审查。（3）符符合性测测试一般般选择在在期中进进行，不不安排在在期末进进行。符合性测测试程序序，无论论是会计计报表审审计，还还是对经经

39、济鉴证证，都不不是必经经程序。因因为，确确定信赖赖内部控控制是实实施符合合性测试试的前提提条件，如如果鉴证证人员不不准备信信赖内部部控制，便便可不实实施符合合性测试试。3实质质性测试试。实质性测测试，是是指对账账户余额额进行检检查和评评价而实实施的鉴鉴证程序序。实质质性测试试包括经经济业务务实质测测试、余余额实质质测试和和分析性性测试等等三类。经济业务务实质测测试，是是为了审审定某类类或某项项经济业业务认定定的恰当当性；余额实质质测试，是是为了审审定某账账户余额额认定的的适当性性；分析性测测试，也也称分析析性复核核，鉴证证人员运运用分析析性测试试可为证证实会计计报表数数据有关关关系是是否合理理

40、提供证证据。4所得得税汇算算鉴证业业务的程程序选择择。所得税汇汇算鉴证证的证据据，按企企业所得得税汇算算清缴申申报表的的填报数数据来源源，可以以划分会会计核算算证据和和纳税调调整证据据等两类类。对于收集集和评价价会计核核算证据据，一般般情况下下，注册册税务师师在进行行涉税鉴鉴证时，不不履行报报表审计计程序，不不对会计计报表发发表审计计意见，仅仅对会计计数据逻逻辑关系系和会计计处理方方法的合合规性进进行审核核。如果需要要对会计计核算证证据进行行延伸审审计，可可以参照照审计鉴鉴证准则则规定的的程序执执行业务务，实施施内部控控制的调调查与初初步评价价、内部部控制的的符合性性测试和和实质性性测试等等三

41、个步步骤。对于收集集和评价价纳税调调整证据据，可以以省略内内部控制制的调查查和初步步评价这这一步骤骤。由于于所得税税汇算鉴鉴证业务务，鉴证证人员对对被鉴证证单位的的内部控控制应持持职业怀怀疑态度度，一般般情况下下都应省省略内部部控制的的符合性性测试，而而直接进进入实质质性测试试。5实质质性测试试的性质质、时间间和范围围。（1）实实质性测测试的性性质，是是指将要要执行的的实质性性测试程程序的种种类及其其有效性性。所得得税汇算算鉴证的的实质性性测试，包包括经济济业务实实质测试试、余额额实质测测试和分分析性测测试。（2）实实质性测测试的时时间，所所得税汇汇算鉴证证中实质质性测试试的时间间，应选选择在

42、每每个年度度终了后后至税法法规定的的汇算清清缴申报报终止日日，为实实质性测测试的执执行业务务期间。（3）实实质性测测试的范范围，所所得税汇汇算鉴证证实质性性测试范范围，包包括收集集、评价价税法规规定应提提交的证证据和鉴鉴证中需需要补充充的证据据。（五）鉴鉴证证据据的收集集。在鉴证的的实施阶阶段进行行的实质质性测试试中，鉴鉴证人员员需要运运用鉴证证分析方方法获取取所得税税汇算鉴鉴证事项项及有关关数据是是否合理理的证据据；运用用抽样法法和查询询法、观观察法、核核对法、验验算法等等技术方方法，直直接审核核汇算清清缴项目目金额，获获取汇算算清缴项项目金额额是否正正确、真真实和完完整的证证据等。鉴证证据

43、据，是指指鉴证人人员对鉴鉴证对象象的实际际情况作作出判断断、表明明意见，并并做出鉴鉴证结论论的依据据。鉴证证据据，根据据填报数数据来源源可以分分为以下下两类：1会计计核算证证据，它它是根据据与所得得税汇算算清缴鉴鉴证事项项有关会会计科目目，取得得的信息息资料；纳税税调整证证据，根根据税法法规定，应应进行纳纳税调整整的所得得税汇算算清缴事事项的有有关信息息资料。（六）会会计核算算证据的的收集。收集会计计核算证证据有两两种方式式，一是是鉴证人人员根据据下列资资料，通通过实施施抄录、制制表、验验算等鉴鉴证程序序，所形形成的属属于工作作底稿类类的自制制证据。二二是鉴证证人员对对下列资资料中，比比较重要

44、要的文件件资料、原原始凭证证等按程程序取得得的书面面证据。1与所所得税汇汇算清缴缴鉴证事事项有关关的会计计报表和和其他会会计资料料；2与所所得税汇汇算清缴缴鉴证事事项有关关的文件件、收付付款收据据、银行行入账出出账的票票据单证证。（七）纳纳税调整整证据的的收集。收集纳税税调整证证据，一一是鉴证证人员根根据涉及及视同销销售收入入及成本本和涉及及税收上上应确认认的其他他收入及及成本等等两类交交易事项项的文件件资料，通通过实施施抄录、制制表、验验算等鉴鉴证程序序，所形形成的属属于工作作底稿类类的自制制证据。二二是鉴证证人员根根据涉及及视同销销售收入入及成本本和税收收上应确确认的其其他收入入及成本本等

45、两类类交易事事项的文文件资料料，按程程序取得得的书面面证据。如如合同、会会计账证证、结算算单证、收收据发票票、会议议记录、交交易方案案、交易易记录等等等书证证资料。（八）会会计核算算证据的的鉴证。注册税务务师对会会计核算算证据执执行鉴证证业务时时，仅对对会计数数据逻辑辑关系和和会计处处理方法法的合规规性进行行审核，不不履行注注册会计计师的报报表鉴证证程序。在审核时时发现的的未按会会计准则则核算造造成的应应计未计计会计事事项，属属于资产产负债表表日后事事项的应应调整报报告年度度的有关关会计事事项，属属于财务务报告批批准报出出日之后后企业所所得税汇汇算清缴缴前的应应调整报报告年度度次年的的汇算清清

46、缴事项项。（九）纳纳税调整整证据的的鉴证。对于纳税税调整证证据的分分析评价价，首先先应根据据有关证证据所反反映的交交易事项项性质差差异，将将纳税调调整证据据分为时时间性差差异证据据和永久久性差异异证据，然然后进行行纳税调调整。第二章 收入入鉴证实实务第九条 汇算算清缴准准则“收入的的审核”规定的的基本方方法及各各项具体体收入的的审核汇算清清缴准则则 “二、收收入的审审核”部分规规定了收收入审核核的具体内内容。一、收入入审核的的基本方方法 (一) 汇汇算清缴缴准则对收入审核基本方法的规定。汇算清清缴准则则“二、收收入审核核（一）收收入审核核的基本本方法”中，对对收入审审核的基基本方法法做出了了一

47、些原原则性规规定，具具体内容容如下：1评价价收入内内部控制制是否存存在、有有效且一一贯遵守守。2取得得或编制制收入项项目明细细表，复复核加计计正确，并并与报表表、总账账、明细细账及有有关申报报表等核核对。3了解解纳税人人各类合合同、协协议的执执行情况况及其业业务项目目的合理理性和经经常性。4初步步评价与与计算企企业所得得税相关关的各个个税种税税目、税税率选用用的准确确性。5查明明收入的的确认原原则、方方法，注注意会计计与税收收在收入入确认上上的差异异。（二）收收入审核核基本方方法。汇算清清缴准则则对收收入审核核基本方方法的规规定共有有5项，可可以分为为两类，一一是属于于符合性性测试内内容的第第1条规规定，二二是属于于实质性性测试内内容的第第2、33、4、55条。注册税务务师在执执行鉴证证业务时时，收集集和评价价与收入入有关的的会计核核算证据据，应适适当实施施符合性性程序；收集和和评价与与收入有有关的纳纳税调整整证据，可可以省略略属于符符合性测测试内容容的第11条，而而直接实实施实质质性测试试程序。（三）收收入的鉴鉴证实务务。汇算清清缴准则则收入入的审核核部分，是是按两个个层次展展开的，第第一个层层次由企企业所得得税年度度纳税申申报表收收入总额额的五个个明细项项目组成成；第二