小企业会计准则和小企业会计制度对比10513.docx

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1、第一部分：小小企业会计准准则出台背背景、目的及及与原小企企业会计制度度对比 一、制定小企企业会计准则则的背景（一）制定小企企业会计准则则是加强小企企业管理、促促进小企业发发展的重要制制度安排小企业是我国国国民经济和社社会发展的重重要力量，加加强小企业管管理、促进小小企业发展是是保持国民经经济平稳较快快发展的重要要基础，是关关系民生和社社会稳定的重重大战略任务务。据有关资资料统计，在在所有4777万户企业中中，小企业数数量占97.11%、从从业人员占552.95%、主营业务务收入占399.34%、资资产总额占441.97%。为此，中中央高度重视视支持小企业业发展，先后后于20033年出台中中小企

2、业促进进法、20005年出台台鼓励支持持和引导个体体私营等非公公有制经济发发展的若干意意见（国发发200553号），特特别是20009年9月，国国务院印发国国务院关于进进一步促进中中小企业发展展的若干意见见（国发200936号），提提出了进一步步扶持中小企企业发展的综综合性政策措措施。当前，各各部门在积极极采取措施落落实国发366号文件等精精神，工信部部认为，小企企业会计准则则是落实国发发36号文件件精神、加强强小企业管理理、促进小企企业发展的重重要制度安排排。（二）制定小企企业会计准则则是加强税收收征管、防范范金融风险的的重要制度保保障按税法要求，税税务部门对企企业应采用查查账方式征收收企业

3、所得税税，但据调查查，当前有相相当一部分的的企业实行核核定征收方式式，其中小企企业占大头，会会计信息质量量不高是重要要原因之一。同同时，银行在在对小企业贷贷款管理中，更更多依赖的不不是小企业的的财务报表，其中会计信息质量不高也是重要原因之一。税务部门认为，小企业会计准则有助于查账征税、提高税收征管质量、实现公平税负，同时规范小企业的会计工作。银行监管部门认为，小企业的财务报表应当成为商业银行贷款的重要依据，小企业会计准则是保证小企业会计信息质量、加强银行对小企业贷款风险管理的重要制度保障。他们一致提出要加快小企业会计准则制定步伐。（三）制定小企企业会计准则则是健全企业业会计标准体体系、规范小小

4、企业会计行行为的重要制制度基础我国于20055年建成的企企业会计准则则体系自20007年1月月1日起在我我国上市公司司和非上市大大中型企业有有效实施，得得到了国内、国国际社会的普普遍认可，但但这套准则体体系的实施范范围不包括小小企业。现行行小企业会计计制度是20004年制定定的，相关内内容早已过时时，实际工作作中无所适从从。同时，国国际会计准则则理事会于22009年77月制定发布布了中小主主体国际财务务报告准则，引引起了国际社社会的广泛关关注。为此，我我们应当加快快小企业会计计改革步伐，抓抓紧制定小企企业会计准则则。二、小企业会会计准则颁颁布的目的（一）健全企业业会计体系1、实现小企企业会计准

5、则则与企业业会计准则有有序衔接2、根据企业规规模，规范企企业财务报告告体系、统一一财务报告数数据口径、提提升会计信息息质量3、提升小企业业会计准则实实施质量和效效率（二）提高信息息披露的质量量通过实施小企企业会计准则则规范其会会计信息确认认、计量、报报告行为，从从会计管理方方面引导小企企业改善其经经营管理，规规范会计行为为，增强信息息的真实性和和透明性。三、与小企业会会计制度相比比主要变化与小企业会计制制度相比，本本准则在会计计要素确认计计量及财务报报表列报方面面作了以下主主要调整：资产方面，不要要求计提资产产减值准备，资资产实际损失失的确定参照照了企业所得得税法中有关关认定标准，取取消发出存

6、货货后进先出法法，长期股权权投资统一采采用成本法核核算，规定了了与所得税法法相一致的固固定资产计提提折旧最低年年限以及后续续支出的会计计处理方法。负债方面，要求求以实际发生生额入账，利利息计算统一一采用票面利利率或合同利利率。所有者权益方面面，资本公积积的核算内容容基本仅为资资本溢价部分分。收入方面，采用用发出货物和和收取款项作作为标准，减减少关于风险险报酬转移的的职业判断，同同时就几种常常见的销售方方式明确规定定了收入确认认的时点。财务报表方面，考考虑到小企业业会计信息使使用者的需求求，对现金流流量表进行了了适当简化，在在附注中增加加了纳税调整整的说明。小企业会计准则则与原小企业业会计制度对

7、对比表会计科目小企业会计准则则小企业会计制度度库存现金（现金金）现金短缺或溢余余通过“待处理财产产损溢”科目核算。然然后再通过“待处理财产产损溢”科目进行处处理。（具体体处理结果准准则中未写）如为现金短缺，借借记“管理费费用”科目；如为现金溢溢余，贷记“营营业外收入”、“其他应付款”科目。银行存款未明确规范结算算方式及汇兑兑损益的处理理（准则中没没有写关于这这两方面的内内容）明确规范结算方方式及汇兑损损益的处理其他货币资金和原制度的所定定义的其他货货币资金基本本一致（银行行汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款、外埠存款款、备用金等等其他货币资资金）。但未未对每项的处处

8、理过程进行行规范描述。具体规范了各项项其他货币资资金的处理过过程。短期投资持有期间所收到到的股利、利利息等，确认认投资收益持有期间所收到到的股利、利利息等，不确确认投资收益益，作为冲减减投资成本处处理不计提短期投资资减值准备（资产按成成本核算，不不计提资产减值准备备）计提短期投资跌跌价准备应收票据未对票据利息的的处理进行规规定，贴现仅对发生生时的业务处处理进行了规规范“银行存款”、“财务费用”，贷：“应收票据”，未对贴现现到期对方无无法支付的情情况进行规定定。规范票据利息和和贴现（发生生和到期）等等的处理应收票据无法收收回，转入“应收账款”。然后按应应收账款坏账账处理，记入入“营业外支出出”应

9、收票据不得计计提坏账准备备，待到期不不能收回转入入应收账款后后，再按规定定计提坏账准准备。应收账款未规范应收债权权融资或出售售应收债权的的会计处理（去去掉了此部分分）规范应收债权融融资或出售应应收债权的会会计处理不计提坏账，发发生损失时直直接转销即可可（营业外支支出）计提坏账准备材料采购准则中增加“材材料采购”科目，核算算小企业采用用计划成本进进行材料日常常核算、购入入材料的采购购成本。同时时增加“材料成本差差异”科目。没有计划成本下下核算的“材料采购”和“材料成本差差异”两个科目。在途物资用以核算实际成成本法下的尚尚未到达或入入库的物资实实际采购成本本。（明确规规定在“实际成本法法”下）用以

10、核算小企业业已支付货款款但尚未入库库的材料或商商品的实际成成本。原材料未规范商品流通通的小企业购购入商品抵达达仓库前发生生的包装费、运运杂费、保险险费、装卸费费、运输途中中的合理损耗耗和入库前的的挑选整理费费用等采购费费用（实务中中可参照企业业会计准则，计计入存货成本本）增加了计划成本本下的“材料成本差差异”的处理。商品流通的小企企业购入商品品抵达仓库前前发生的包装装费、运杂费费、保险费、装装卸费、运输输途中的合理理损耗和入库库前的挑选整整理费用等采采购费用直接接计入当期营营业费用盘盈的各种材料料通过通过“待处处理财产损溢溢”科目核算。然然后再通过“待处理财产产损溢”科目进行处处理。冲减管理费

11、用低值易耗品新增“周转材料料”科目，也可可以不用“周转材料”科目，单独独设置“包装物”和“低值易耗品品”科目。通常采用一次摊摊销法，金额额较大的周转转材料，也可可以采用分次次摊销法。分次摊销不通过过“待摊费用”或“长期待摊费费用”。借：本科科目（在用），待待：本科目（在在库），按照照次数，借：“生产成本”、“管理费用”等，贷：本本科目（摊销销）增加：可采用计计划成本法核核算。采用一次或分次次摊销的方法法分次摊销通过“待摊费用”或“长期待摊费费用”。长期股权投资应当采用成本法法进行会计处处理。按具体情况分别别采用成本法法或权益法核核算长期债券投资摊销方法和原制制度基本一致致：按直线法法摊销。制度

12、中科目为“长期债权投投资”债券的溢价或折折价在债券存存续期间内于于确认债券利利息收入时以以直线法摊销销。固定资产自建入账价值：决算前发生生支出外购成本不包括括按照税法规规定可抵扣的的增值税进项项税额。为对捐赠固定资资产的处理进进行说明。（如如果参照企业业会计准则，应应记入“营业外收入入”）盘盈、盘亏的固固定资产“待处理财产产损溢”科目核算。然然后再通过“待处理财产产损溢”科目进行处处理。自建：达到预定定可使用状态态前所发生的的必要支出外购成本包括增增值税。捐赠的固定资产产记入“待转资产价价值”。盘盈的固定资产产记入“营业外收入入”；盘亏的记记入“营业外支出出”无形资产摊销期自其可供供使用时开始

13、始至停止使用用或出售时止止。有关法律律规定或合同同约定了使用用年限的，可可以按照规定定或约定的使使用年限分期期摊销。企业业不能可靠估估计无形资产产使用寿命的的，摊销期不不短于10年年。摊销年限应按合合同受益年限限、法律规定定年限孰低确确定，如果合合同没有规定定受益年限，法法律也没有规规定有效年限限的，摊销年年限不应超过过10年。长期待摊费用核算小企业已提提足折旧的固固定资产改建建支出、经营营租入固定资资产的改建支支出、固定资资产的大修理理支出和其他他长期待摊费费用。不含开开办费。（开开办费直接计计入“管理费用”）用来核算小企业业已经支出，但但摊销期在11年以上的各各项费用，特特别规范了筹筹建期

14、的开办办费，发生时时，借记本科科目。应付职工薪酬取消“应付工资资”、“应付福利费费”科目，合并并为“应付职工薪薪酬”，并对非货货币性薪酬的的核算进行详详细规范通过“应付工资资”、“应付福利费费”等核算，未未规范非货币币性薪酬及其其他职工薪酬酬的核算长期借款小企业为购建固固定资产在竣竣工决算前发发生的借款费费用，应当计计入固定资产产的成本为购建固定资产产而发生的专专门借款，在在满足借款费费用开始资本本化的条件时时至购建的固固定资产达到到预定可使用用状态前发生生的借款费用用，应计入固固定资产成本本长期应付款包括：应付融资资租入固定资资产的租赁费费、以分期付付款方式购入入固定资产发发生的应付款款项等

15、。增加了关于分期期付款方式的的处理。借：“固定资产”，贷：本科科目。但对融资租入情情况的处理只只做了简单规规范，没有对对入账成本进进行定义，只只简单描述为为“按照合同约约定的付款总总额和在签订订合同过程中中发生的相关关税费等” 借：“固定资产”，贷：本科科目。包括融资租入固固定资产的租租赁费等。对对融资租入情情况的处理进进行了具体规规范（按合同同确定的价款款、运输费、保保险费、安装装费及达到预预定可使用状状态前发生的的利息支出和和汇兑损益等等，借“固定资产”，贷记本科科目）资本公积基本上仅规定了了关于资本（股股本）溢价核核算包括四个明细科科目：资本溢溢价、接受捐捐赠非现金资资产准备、外外币资本

16、折算算差额、其他他资本公积盈余公积法定盈余公积、任任意盈余公积积，（法定公公积金、任意意公积金）不不再有“法定公益金金”法定盈余公积、任任意盈余公积积、法定公益益金以前年度损益调调整准则中去掉了关关于“以前年度损损益调整”科目说明。（由由于小企业准准则和企业所所得税法保持持高度一致，发发生以前年度度损益调整的的事项很少，如如果真有发生生，应该可以以参考企业会会计准则。企企业调整增加加以前年度利利润或减少以以前年度亏损损，借记有关关科目，贷记记“以前年度度损益调整”科科目；调整减减少以前年度度利润或增加加以前年度亏亏损做相反的的会计分录。由由于以前年度度损益调整增增加的所得税税费用，借记记本科目

17、，贷贷记“应交税税费应交交所得税”等等科目；由于于以前年度损损益调整减少少的所得税费费用做相反的的会计分录。 经上述调整整后，应将本本科目的余额额转入“利润润分配未未分配利润”科科目。）在“利润分配”科目说明中中规范了关于于“以前年度损损益调整”科目：小企企业本年度发发生的调整以以前年度损益益的事项，应应增设“5801 以前年度损损益调整”科目。营业外收入包括：非流动资资产处置净收收益、政府补补助、捐赠收收益、盘盈收收益、汇兑收收益、出租包包装物的租金金收入、逾期期未退包装物物押金收益、确确实无法偿付付的应付账款款、已做坏账账损失处理后后又收回的应应收款项、违违约金等。（增增加了政府补补助、捐

18、赠、汇汇兑收益、收收回的坏账）包括固定资产盘盘盈、处理固固定资产净收收益、出售无无形资产净收收益、罚款净净收入等。管理费用筹建期间发生的的开办费，在在实际发生时时，借：“管理费用”，贷：“银行存款”等。开办费先通过“长期待摊费费用”，开始经营营时再转入“管理费用”财务费用包括利息支出（减减利息收入）、汇兑损失、以及相关的手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等小企业发生的汇汇兑收益，在在“营业外收入入”核算，不在在本科目中核核算。包括利息支出（减减利息收入）、汇汇兑损失（减减汇兑收益）以以及相关的手手续费等小企业会计准则则和会计制度度科目对比表表小企业会计准则则小企业会计制度度一、资

19、产类一、资产类11001库存现金11001现金21002银行存款21002银行存款31012其他货币资金31009其他货币资金41101短期投资41101短期投资51102短期投资跌价准准备51121应收票据61111应收票据61122应收账款81131应收账款71123预付账款81131应收股利71121应收股息91132应收利息101221其他应收款91133其他应收款101141坏账准备111401材料采购121402在途物资111201在途物资131403原材料121211材料141404材料成本差异131231低值易耗品151405库存商品141243库存商品161407商品进销差价

20、151244商品进销差价171408委托加工物资161251委托加工物资181411周转材料191421消耗性生物资产产171261委托代销商品181281存货跌价准备191301待摊费用201501长期债券投资211402长期债权投资211511长期股权投资201401长期股权投资221601固定资产221501固定资产231602累计折旧231502累计折旧241604在建工程251603在建工程251605工程物资241601工程物资261606固定资产清理261701固定资产清理271621生产性生物资产产281622生产性生物资产产累计折旧291701无形资产271801无形资产30

21、1702累计摊销311801长期待摊费用281901长期待摊费用321901待处理财产损溢溢二、负债类二、负债类332001短期借款292101短期借款342201应付票据302111应付票据352202应付账款312121应付账款362203预收账款372211应付职工薪酬322151应付工资332153应付福利费382221应交税费352171应交税金392231应付利息402232应付利润342161应付利润362176其他应交款412241其他应付款372181其他应付款422401递延收益382191预提费用392201待转资产价值432501长期借款402301长期借款442701

22、长期应付款412321长期应付款三、所有者权益益类三、所有者权益益类453001实收资本423101实收资本463002资本公积433111资本公积473101盈余公积443121盈余公积483103本年利润453131本年利润493104利润分配463141利润分配四、成本类四、成本类504001生产成本474101生产成本514101制造费用484105制造费用524301研发支出534401工程施工544403机械作业五、损益类五、损益类555001主营业务收入495101主营业务收入565051其他业务收入505102其他业务收入575111投资收益515201投资收益585301营业

23、外收入525301营业外收入595401主营业务成本535401主营业务成本605402其他业务成本555405其他业务支出615403营业税金及附加加545402主营业务税金及及附加625601销售费用565501营业费用635602管理费用575502管理费用645603财务费用585503财务费用655711营业外支出595601营业外支出665801所得税费用605701所得税第二部分 小小企业会计准准则小企业会计准则则第一章 总则第一条 为了规规范小企业会会计确认、计计量和报告行行为，促进小小企业可持续续发展，发挥挥小企业在国国民经济和社社会发展中的的重要作用，根根据中华人人民共和国

24、会会计法及其其他有关法律律和法规，制制定本准则。第二条 本准则则适用于在中中华人民共和和国境内依法法设立的、符符合中小企企业划型标准准规定所规规定的小型企企业标准的企企业。下列三类小企业业除外：（一）股票或债债券在市场上上公开交易的的小企业。（二）金融机构构或其他具有有金融性质的的小企业。（三）企业集团团内的母公司司和子公司。前款所称企业集集团、母公司司和子公司的的定义与企企业会计准则则的规定相相同。第三条 符合本本准则第二条条规定的小企企业，可以执执行本准则，也也可以执行企企业会计准则则。（一）执行本准准则的小企业业，发生的交交易或者事项项本准则未作作规范的，可可以参照企企业会计准则则中的相

25、关关规定进行处处理。（二）执行企企业会计准则则的小企业业，不得在执执行企业会会计准则的的同时，选择择执行本准则则的相关规定定。（三）执行本准准则的小企业业公开发行股股票或债券的的，应当转为为执行企业业会计准则；因经营规模模或企业性质质变化导致不不符合本准则则第二条规定定而成为大中中型企业或金金融企业的，应应当从次年11月1日起转转为执行企企业会计准则则。（四）已执行企企业会计准则则的上市公公司、大中型型企业和小企企业，不得转转为执行本准准则。第四条 执行本本准则的小企企业转为执行行企业会计计准则时，应应当按照企企业会计准则则第38号首次执行行企业会计准准则等相关关规定进行会会计处理。第二章 资

26、产第五条 资产，是是指小企业过过去的交易或或者事项形成成的、由小企企业拥有或者者控制的、预预期会给小企企业带来经济济利益的资源源。小企业的资产按按照流动性，可可分为流动资资产和非流动动资产。第六条 小企业业的资产应当当按照成本计计量，不计提提资产减值准准备。第一节 流动资资产第七条 小企业业的流动资产产，是指预计计在1年内（含含1年，下同同）或超过11年的一个正正常营业周期期内变现、出出售或耗用的的资产。小企业的流动资资产包括：货货币资金、短短期投资、应应收及预付款款项、存货等等。第八条 短期投投资，是指小小企业购入的的能随时变现现并且持有时时间不准备超超过1年（含含1年，下同同）的投资，如如

27、小企业以赚赚取差价为目目的从二级市市场购入的股股票、债券、基基金等。短期投资应当按按照以下规定定进行会计处处理：（一）以支付现现金取得的短短期投资，应应当按照购买买价款和相关关税费作为成成本进行计量量。实际支付价款中中包含的已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或已到付付息期但尚未未领取的债券券利息，应当当单独确认为为应收股利或或应收利息，不不计入短期投投资的成本。（二）在短期投投资持有期间间，被投资单单位宣告分派派的现金股利利或在债务人人应付利息日日按照分期付付息、一次还还本债券投资资的票面利率率计算的利息息收入，应当当计入投资收收益。（三）出售短期期投资，出售售价款扣除其其账面余额、相相关税费后

28、的的净额，应当当计入投资收收益。第九条 应收及及预付款项，是是指小企业在在日常生产经经营活动中发发生的各项债债权。包括：应收票据、应应收账款、应应收股利、应应收利息、其其他应收款等等应收款项和和预付账款。应收及预付款项项应当按照发发生额入账。第十条 小企业业应收及预付付款项符合下下列条件之一一的，减除可可收回的金额额后确认的无无法收回的应应收及预付款款项，作为坏坏账损失：（一）债务人依依法宣告破产产、关闭、解解散、被撤销销，或者被依依法注销、吊吊销营业执照照，其清算财财产不足清偿偿的。（二）债务人死死亡，或者依依法被宣告失失踪、死亡，其其财产或者遗遗产不足清偿偿的。（三）债务人逾逾期3年以上上

29、未清偿，且且有确凿证据据证明已无力力清偿债务的的。（四）与债务人人达成债务重重组协议或法法院批准破产产重整计划后后，无法追偿偿的。（五）因自然灾灾害、战争等等不可抗力导导致无法收回回的。（六）国务院财财政、税务主主管部门规定定的其他条件件。应收及预付款项项的坏账损失失应当于实际际发生时计入入营业外支出出，同时冲减减应收及预付付款项。第十一条 存货货，是指小企企业在日常生生产经营过程程中持有以备备出售的产成成品或商品、处处在生产过程程中的在产品品、将在生产产过程或提供供劳务过程中中耗用的材料料和物料等，以以及小企业（农农、林、牧、渔渔业）为出售售而持有的、或或在将来收获获为农产品的的消耗性生物物

30、资产。小企业的存货包包括：原材料料、在产品、半半成品、产成成品、商品、周周转材料、委委托加工物资资、消耗性生生物资产等。（一）原材料，是是指小企业在在生产过程中中经加工改变变其形态或性性质并构成产产品主要实体体的各种原料料及主要材料料、辅助材料料、外购半成成品（外购件件）、修理用用备件（备品品备件）、包包装材料、燃燃料等。（二）在产品，是是指小企业正正在制造尚未未完工的产品品。包括：正正在各个生产产工序加工的的产品，以及及已加工完毕毕但尚未检验验或已检验但但尚未办理入入库手续的产产品。（三）半成品，是是指小企业经经过一定生产产过程并已检检验合格交付付半成品仓库库保管，但尚尚未制造完工工成为产成

31、品品，仍需进一一步加工的中中间产品。（四）产成品，是是指小企业已已经完成全部部生产过程并并已验收入库库，符合标准准规格和技术术条件，可以以按照合同规规定的条件送送交订货单位位，或者可以以作为商品对对外销售的产产品。（五）商品，是是指小企业（批批发业、零售售业）外购或或委托加工完完成并已验收收入库用于销销售的各种商商品。（六）周转材料料，是指小企企业能够多次次使用、逐渐渐转移其价值值但仍保持原原有形态且不不确认为固定定资产的材料料。包括：包包装物、低值值易耗品、小小企业（建筑筑业）的钢模模板、木模板板、脚手架等等。（七）委托加工工物资，是指指小企业委托托外单位加工工的各种材料料、商品等物物资。（

32、八）消耗性生生物资产，是是指小企业（农农、林、牧、渔渔业）生长中中的大田作物物、蔬菜、用用材林以及存存栏待售的牲牲畜等。第十二条 小企企业取得的存存货，应当按按照成本进行行计量。（一）外购存货货的成本包括括：购买价款款、相关税费费、运输费、装装卸费、保险险费以及在外外购存货过程程发生的其他他直接费用，但但不含按照税税法规定可以以抵扣的增值值税进项税额额。（二）通过进一一步加工取得得存货的成本本包括：直接接材料、直接接人工以及按按照一定方法法分配的制造造费用。经过1年期以上上的制造才能能达到预定可可销售状态的的存货发生的的借款费用，也也计入存货的的成本。前款所称借款费费用，是指小小企业因借款款而

33、发生的利利息及其他相相关成本。包包括：借款利利息、辅助费费用以及因外外币借款而发发生的汇兑差差额等。（三）投资者投投入存货的成成本，应当按按照评估价值值确定。（四）提供劳务务的成本包括括：与劳务提提供直接相关关的人工费、材材料费和应分分摊的间接费费用。（五）自行栽培培、营造、繁繁殖或养殖的的消耗性生物物资产的成本本，应当按照照下列规定确确定：1自行栽培的的大田作物和和蔬菜的成本本包括：在收收获前耗用的的种子、肥料料、农药等材材料费、人工工费和应分摊摊的间接费用用。2自行营造的的林木类消耗耗性生物资产产的成本包括括：郁闭前发发生的造林费费、抚育费、营营林设施费、良良种试验费、调调查设计费和和应分

34、摊的间间接费用。3自行繁殖的的育肥畜的成成本包括：出出售前发生的的饲料费、人人工费和应分分摊的间接费费用。4水产养殖的的动物和植物物的成本包括括：在出售或或入库前耗用用的苗种、饲饲料、肥料等等材料费、人人工费和应分分摊的间接费费用。（六）盘盈存货货的成本，应应当按照同类类或类似存货货的市场价格格或评估价值值确定。第十三条 小企企业应当采用用先进先出法法、加权平均均法或者个别别计价法确定定发出存货的的实际成本。计计价方法一经经选用，不得得随意变更。对于性质和用途途相似的存货货，应当采用用相同的成本本计算方法确确定发出存货货的成本。对于不能替代使使用的存货、为为特定项目专专门购入或制制造的存货以以

35、及提供的劳劳务，采用个个别计价法确确定发出存货货的成本。对于周转材料，采采用一次转销销法进行会计计处理，在领领用时按其成成本计入生产产成本或当期期损益；金额额较大的周转转材料，也可可以采用分次次摊销法进行行会计处理。出出租或出借周周转材料，不不需要结转其其成本，但应应当进行备查查登记。对于已售存货，应应当将其成本本结转为营业业成本。第十四条 小企企业应当根据据生产特点和和成本管理的的要求，选择择适合于本企企业的成本核核算对象、成成本项目和成成本计算方法法。小企业发生的各各项生产费用用，应当按照照成本核算对对象和成本项项目分别归集集。（一）属于材料料费、人工费费等直接费用用，直接计入入基本生产成

36、成本和辅助生生产成本。（二）属于辅助助生产车间为为生产产品提提供的动力等等直接费用，可可以先作为辅辅助生产成本本进行归集，然然后按照合理理的方法分配配计入基本生生产成本；也也可以直接计计入所生产产产品发生的生生产成本。（三）其他间接接费用应当作作为制造费用用进行归集，月月度终了，再再按一定的分分配标准，分分配计入有关关产品的成本本。第十五条 存货货发生毁损，处处置收入、可可收回的责任任人赔偿和保保险赔款，扣扣除其成本、相相关税费后的的净额，应当当计入营业外外支出或营业业外收入。盘盈存货实现的的收益应当计计入营业外收收入。盘亏存货发生的的损失应当计计入营业外支支出。第二节 长期投投资第十六条 小

37、企企业的非流动动资产，是指指流动资产以以外的资产。小企业的非流动动资产包括：长期债券投投资、长期股股权投资、固固定资产、生生产性生物资资产、无形资资产、长期待待摊费用等。第十七条 长期期债券投资，是是指小企业准准备长期（在在1年以上，下下同）持有的的债券投资。第十八条 长期期债券投资应应当按照购买买价款和相关关税费作为成成本进行计量量。实际支付价款中中包含的已到到付息期但尚尚未领取的债债券利息，应应当单独确认认为应收利息息，不计入长长期债券投资资的成本。第十九条 长期期债券投资在在持有期间发发生的应收利利息应当确认认为投资收益益。（一）分期付息息、一次还本本的长期债券券投资，在债债务人应付利利

38、息日按照票票面利率计算算的应收未收收利息收入应应当确认为应应收利息，不不增加长期债债券投资的账账面余额。（二）一次还本本付息的长期期债券投资，在在债务人应付付利息日按照照票面利率计计算的应收未未收利息收入入应当增加长长期债券投资资的账面余额额。（三）债券的折折价或者溢价价在债券存续续期间内于确确认相关债券券利息收入时时采用直线法法进行摊销。第二十条 长期期债券投资到到期，小企业业收回长期债债券投资，应应当冲减其账账面余额。处置长期债券投投资，处置价价款扣除其账账面余额、相相关税费后的的净额，应当当计入投资收收益。第二十一条 小小企业长期债债券投资符合合本准则第十十条所列条件件之一的，减减除可收

39、回的的金额后确认认的无法收回回的长期债券券投资，作为为长期债券投投资损失。长期债券投资损损失应当于实实际发生时计计入营业外支支出，同时冲冲减长期债券券投资账面余余额。第二十二条 长长期股权投资资，是指小企企业准备长期期持有的权益益性投资。第二十三条 长长期股权投资资应当按照成成本进行计量量。（一）以支付现现金取得的长长期股权投资资，应当按照照购买价款和和相关税费作作为成本进行行计量。实际支付价款中中包含的已宣宣告但尚未发发放的现金股股利，应当单单独确认为应应收股利，不不计入长期股股权投资的成成本。（二）通过非货货币性资产交交换取得的长长期股权投资资，应当按照照换出非货币币性资产的评评估价值和相

40、相关税费作为为成本进行计计量。第二十四条 长长期股权投资资应当采用成成本法进行会会计处理。在长期股权投资资持有期间，被被投资单位宣宣告分派的现现金股利或利利润，应当按按照应分得的的金额确认为为投资收益。第二十五条 处处置长期股权权投资，处置置价款扣除其其成本、相关关税费后的净净额，应当计计入投资收益益。第二十六条 小小企业长期股股权投资符合合下列条件之之一的，减除除可收回的金金额后确认的的无法收回的的长期股权投投资，作为长长期股权投资资损失：（一）被投资单单位依法宣告告破产、关闭闭、解散、被被撤销，或者者被依法注销销、吊销营业业执照的。（二）被投资单单位财务状况况严重恶化，累累计发生巨额额亏损

41、，已连连续停止经营营3年以上，且且无重新恢复复经营改组计计划的。（三）对被投资资单位不具有有控制权，投投资期限届满满或者投资期期限已超过110年，且被被投资单位因因连续3年经经营亏损导致致资不抵债的的。（四）被投资单单位财务状况况严重恶化，累累计发生巨额额亏损，已完完成清算或清清算期超过33年以上的。（五）国务院财财政、税务主主管部门规定定的其他条件件。长期股权投资损损失应当于实实际发生时计计入营业外支支出，同时冲冲减长期股权权投资账面余余额。第三节 固定资资产和生产性性生物资产第二十七条 固固定资产，是是指小企业为为生产产品、提提供劳务、出出租或经营管管理而持有的的，使用寿命命超过1年的的有

42、形资产。小企业的固定资资产包括：房房屋、建筑物物、机器、机机械、运输工工具、设备、器器具、工具等等。第二十八条 固固定资产应当当按照成本进进行计量。（一）外购固定定资产的成本本包括：购买买价款、相关关税费、运输输费、装卸费费、保险费、安安装费等，但但不含按照税税法规定可以以抵扣的增值值税进项税额额。以一笔款项购入入多项没有单单独标价的固固定资产，应应当按照各项项固定资产或或类似资产的的市场价格或或评估价值比比例对总成本本进行分配，分分别确定各项项固定资产的的成本。（二）自行建造造固定资产的的成本，由建建造该项资产产在竣工决算算前发生的支支出（含相关关的借款费用用）构成。小企业在建工程程在试运转

43、过过程中形成的的产品、副产产品或试车收收入冲减在建建工程成本。（三）投资者投投入固定资产产的成本，应应当按照评估估价值和相关关税费确定。（四）融资租入入的固定资产产的成本，应应当按照租赁赁合同约定的的付款总额和和在签订租赁赁合同过程中中发生的相关关税费等确定定。（五）盘盈固定定资产的成本本，应当按照照同类或者类类似固定资产产的市场价格格或评估价值值，扣除按照照该项固定资资产新旧程度度估计的折旧旧后的余额确确定。第二十九条 小小企业应当对对所有固定资资产计提折旧旧，但已提足足折旧仍继续续使用的固定定资产和单独独计价入账的的土地不得计计提折旧。固定资产的折旧旧费应当根据据固定资产的的受益对象计计入

44、相关资产产成本或者当当期损益。前款所称折旧，是是指在固定资资产使用寿命命内，按照确确定的方法对对应计折旧额额进行系统分分摊。应计折折旧额，是指指应当计提折折旧的固定资资产的原价（成成本）扣除其其预计净残值值后的金额。预预计净残值，是是指固定资产产预计使用寿寿命已满，小小企业从该项项固定资产处处置中获得的的扣除预计处处置费用后的的净额。已提提足折旧，是是指已经提足足该项固定资资产的应计折折旧额。第三十条 小企企业应当按照照年限平均法法（即直线法法，下同）计计提折旧。小小企业的固定定资产由于技技术进步等原原因，确需加加速折旧的，可可以采用双倍倍余额递减法法和年数总和和法。小企业应当根据据固定资产的的性质和使用用情况，并考考虑税法的规规定，合理确确定固定资产产的使用寿命命和预计净残残值。固定资产的折旧旧方法、