企业资本运营与税务规划相关税收政策39875.docx

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1、企业资本运营与与税务规划相相关税收政策策一、 营业税1、兼并、破产产不征营业税税依据：浙江省省地方税务局局关于营业税税若干问题的的通知（浙浙地税一11995880号 11995年111月15日日）第十一条条：对企业兼兼并过程中发发生的土地使使用权、不动动产的转移行行为，暂不征征营业税。对对因破产而发发生的企业拍拍卖，暂不征征营业税；但但专项拍卖企企业不动产、转转让无形资产产所取得的收收入应照章征征收营业税。2、不动产投资资不征营业税税依据：营业税税税目注释（试试行稿）（国国税发199931449号）第九九条第二项：以不动产投投资入股，参参与接受投资资方利润分配配、共同承担担投资风险的的行为，不

2、征征收营业税。3、股权转让不不征收营业税税依据：财政部部、国家税务务总局关于股股权转让有关关营业税问题题的通知（财财税200021911号） 近来，部分地区区反映对股权权转让中涉及及的无形资产产、不动产转转让如何征收收营业税问题题不够清楚，要要求明确。经经研究，现对对股权转让的的营业税问题题通知如下：（一）以无形资资产、不动产产投资入股，与与接受投资方方利润分配，共共同承担投资资风险的行为为，不征收营营业税。（二）对股权转转让不征收营营业税。（三）营业税税税目注释（试试行稿）（国国税发199931449号）第八八、九条中与与本通知内容容不符的规定定废止。本通知自20003年1月11日起执行。4

3、、整体资产转转让不征营业业税依据：国家税税务总局关于于转让企业产产权不征营业业税问题的批批复20002年2月221日 （国国税函200021665号） 根据中华人民民共和国营业业税暂行条例例及其实施施细则的规定定，营业税的的征收范围为为有偿提供应应税劳务、转转让无形资产产或者销售不不动产的行为为。转让企业业产权是整体体转让企业资资产、债权、债债务及劳动力力的行为，其其转让价格不不仅仅是由资资产价值决定定的，与企业业销售不动产产、转让无形形资产的行为为完全不同。因因此，转让企企业产权的行行为不属于营营业税征收范范围，不应征征收营业税。5、股权转移涉涉及的不动产产过户不征营营业税依据：浙江省省地方

4、税务局局关于营业税税若干政策业业务问题的通通知（浙地地税函200053003号）第五五条：企业股股权（产权）转转移过程中涉涉及的不动产产、土地使用用权过户不属属销售转让行行为，不征收收“销售不动产产”、“转让土地使使用权”营业税。企业销售或转让让股权（产权权）股权转移移所得的不动动产、土地使使用权的，以以全部收入减减去该股权（产产权）转移前前不动产或土土地使用权的的购置或受让让原价后的余余额为计税营营业额。浙江省地方税务务局浙地税函函20055303号号浙江省地方税务务局关于营业业税若干政策策业务问题的的通知各市、县（市、区区）地方税务务局（不发宁宁波）、省地地方税务局直直属一分局、直直属二分

5、局、外外税分局、稽稽查局: 针对对各地在执行行营业税政策策中反映的问问题，经研究究，现将有关关政策业务问问题明确如下下： 一、建建筑安装工程程中，总承包包方因向分包包方提供施工工器械、场地地临时设施、协协调各分包单单位之间相互互交叉施工的的安排和管理理等而收取的的配合费等收入，暂暂按服务业业税目征收收营业税。 二、汽汽车租赁公司司提供车辆出出租业务，如如在提供车辆辆出租的同时时为承租人配配备驾驶人员员的，按交交通运输业税目征收营营业税；如仅仅提供车辆出出租的，按服务业-租租赁业税目目征收营业税税。 三、对对房屋开发单单位在住宅区区房屋交付使使用时，向物物业管理部门门无偿提供的的物业管理办办公用

6、房、公公共活动用房房和为本住宅宅区服务的用用房，不征收收营业税。 四、对对从事代理销销售彩票取得得的手续费收收入，在彩票票销售地按服务业-代代理业税目目征收营业税税。 五、企企业股权（产产权）转移过过程中涉及的的不动产、土土地使用权过过户不属销售售或转让行为为，不征收销售不动产产、转让让土地使权营业税。 企业业销售或转让让股权（产权权）转移所得得的不动产、土土地使用权的的，以全部收收入减去该股股权（产权）转转移前不动产产或土地使用用权的购置或或受让原价后后的余额为计计税营业额。 六、专利事务所代办专利申请、商标事务所代办商标申请及单位代理产品质量认证等业务，按服务业-代理业税目征收营业税。 七

7、、个人临时将汽车出租他人使用的，如到门征开票的，可按次征收营业税。 八、个人自建自用住房应同时符合以下两个条件，在销售时方可免征营业税： （一）须经政府有关部门批准立项为个人的住宅项目； （二）销售时享受免征营业税的住房仅限于1套。 九、本通知自发文之日起执行。凡以前规定与本通知不一致的，一律按本通知的规定执行。 二五年七月月二十五日6、关于未办理理土地使用权权证转让土地地有关税收问问题土地使用者转让让、抵押或置置换土地，无无论其是否取取得了该土地地的使用权属属证书，无论论其在转让、抵抵押或置换土土地过程中是是否与对方当当事人办理了了土地使用权权属证书变更更登记手续，只只要土地使用用者享有占有

8、有、使用、收收益或处分该该土地的权利利，且有合同同等证据表明明其实质转让让、抵押或置置换了土地并并取得了相应应的经济利益益，土地使用用者及其对方方当事人应当当依照税法规规定缴纳营业业税、土地增增值税和契税税等相关税收收。（国税函函20077645号号国家税务总总局关于未办办理土地使用用权证转让土土地有关税收收问题的批复复）7、关于个人金金融商品买卖卖等营业税若若干免税政策策根据财政部国国家税务总局局关于个人金金融商品买卖卖等营业税若若干免税政策策的通知财财税200091111号文的规定定，对中华人人民共和国境境内（以下简简称境内）单单位或者个人人在中华人民民共和国境外外（以下简称称境外）提供供

9、建筑业、文文化体育业（除除播映）劳务务暂免征收营营业税。境外外单位或者个个人在境外向向境内单位或或者个人提供供的完全发生生在境外的中中华人民共和和国营业税暂暂行条例（国国务院令第5540号，以以下简称条例例）规定的劳劳务，不属于于条例第一条条所称在境内内提供条例规规定的劳务，不不征收营业税税。上述劳务务的具体范围围由财政部、国国家税务总局局规定。根据据上述原则，对对境外单位或或者个人在境境外向境内单单位或者个人人提供的文化化体育业（除除播映），娱娱乐业，服务务业中的旅店店业、饮食业业、仓储业，以以及其他服务务业中的沐浴浴、理发、洗洗染、裱画、誊誊写、镌刻、复复印、打包劳劳务，不征收收营业税。二

10、、土地增值税税1、以房地产进进行投资、联联营的征免税税依据：财税【11995】448号关于于土地增值税税一些具体问问题规定的通通知对于以房地产进进行投资、联联营的，投资资联营的一方方以土地（房房地产）作价价入股进行投投资或作为联联营条件，将将房地产转让让到所投资、联联营的企业中中的，暂免征征收土地增值值税。对投资资联营的企业业将上述房地地产再转让的的，应征收土土地增值税。对于以土地（房房地产）作价价入股进行投投资或联营的的，凡所投资资联营的企业业从事房地产产开发的，或或者房地产开开发企业以其其建造的商品品房进行投资资和联营的，均均不适用财税税【19955】48号关关于土地增值值税一些具体体问题

11、规定的的通知文件件中第一条暂暂免征收土地地增值税的规规定。（财税税2006621号关关于土地增值值税若干问题题的通知）2、合作建房的的征免税对于一方出土地地，一方出资资金，双方合合作建房，建建成后按比例例分房自用的的的，暂免征征收土地增值值税；建成后后转让的，应应征收土地增增值税。财税税【19955】48号关关于土地增值值税一些具体体问题规定的的通知3、企业兼并转转让房地产的的征免税在企业兼并中，对对被兼并企业业将房地产转转让到兼并企企业中的，暂暂免征收土地地增值税。财财税【19995】48号号关于土地地增值税一些些具体问题规规定的通知4、因城市规划划、国家征用用引起的房地地产转让的土土地增值

12、税的的征免依据：中华人人民共和国土土地增值税暂暂行条例第第八条、（995）财法字字6号关于于印发中华华人民共和国国土地增值税税暂行条例实实施细则的的通知第十十一条因国家建设需要要依法征用、收收回的房地产产，免征土地地增值税。所称因国家建设设需要依法征征用、收回的的房地产，是是指因城市实实施规划、国国家建设的需需要而被政府府批准征用的的房产或收回回的土地使用用权。符合上述免税规规定的单位和和个人，须向向房地产所在在地税务机关关提出免税申申请，经税务务机关审核后后，免予征收收土地增值税税。关于因城市实施施规划、国家家建设需要而而搬迁，纳税税人自行转让让房地产的征征免税问题 中华人人民共和国土土地增

13、值税暂暂行条例实施施细则第十十一条第四款款所称：因“城市实施规规划”而搬迁，是是指因旧城改改造或因企业业污染、扰民民（指产生过过量废气、废废水、废渣和和噪音，使城城市居民生活活受到一定危危害），而由由政府或政府府有关主管部部门根据已审审批通过的城城市规划确定定进行搬迁的的情况；因“国家建设的的需要”而搬迁，是是指因实施国国务院、省级级人民政府、国国务院有关部部委批准的建建设项目而进进行搬迁的情情况。（财税税2006621号关关于土地增值值税若干问题题的通知）5、因地方政府府整治生态环环境需要而搬搬迁的企业，在在自行转让原原房地产时，可可报经地税部部门批准，给给予免征土地地增值税的照照顾。（浙地

14、地税发20005844号关于促促进循环经济济发展的若干干意见）6、土地增值税税的清算条件件（1）根据通通知规定，经经主管地方税税务机关进行行纳税评估发发现问题后，认认为需要办理理土地增值税税清算的房地地产开发项目目，纳税人应应按照土地增增值税清算规规定到主管地地方税务机关关办理土地增增值税的清算算手续。（2）通知第第二条规定，已已竣工验收的的房地产开发发项目，已转转让的房地产产建筑面积占占整个项目可可售建筑面积积的比例在885%以上，主主管税务机关关可要求纳税税人进行土地地增值税清算算。其中“已转让的房房地产建筑面面积”包括房地产产开发企业将将开发产品用用于职工福利利、奖励、对对外投资、分分配

15、给股东或或投资人、抵抵偿债务、换换取其他单位位和个人的非非货币性资产产等，发生所所有权转移时时应视同销售售的房地产的的建筑面积；“85%以上上”包含85%即以上。（云云地税发220071180号云南南省地方税务务局转发国家家税务总局关关于房地产开开发企业土地地增值税清算算管理有关问问题的通知）7、破产清算期期间财产处置置有关税收政政策的适用 经国务院批准，现现就大连证券券有限责任公公司（以下简简称“大连证券”）破产及财财产处置过程程中有关税收收政策问题通通知如下： （1）大连连证券在清算算期间接收债债权、清偿债债务过程中签签订的产权转转移书据，免免征印花税。（22）对大连证证券在清算期期间自有

16、的和和从债务方接接收的房地产产、车辆免征征房产税、城城镇土地使用用税和车船使使用税。（33）大连证券券在清算过程程中催收债权权时，免征接接收土地使用用权、房屋所所有权应缴纳纳的契税。（44）大连证券券破产财产被被清算组用来来清偿债务时时，免征大连连证券销售转转让货物、不不动产、无形形资产、有价价证券、票据据等应缴纳的的增值税、营营业税、城市市维护建设税税、教育费附附加和土地增增值税。（财财税2000388号号财政部 国国家税务总局局关于大连证证券破产及财财产处置过程程中有关税收收政策问题的的通知）8、投资入股土土地征收土地地增值税土地地扣除项目金金额问题的通通知纳税人利用外单单位投资入股股的土

17、地从事事房地产开发发的，由于其其取得该宗土土地使用权时时并无支付任任何金额，故故在转让该宗宗土地开发建建设的房地产产计算土地增增值税时，不不得按照投资资入股企业取取得土地使用用权时支付的的金额或投资资入股时土地地的评估价值值作为土地的的扣除项目金金额予以扣除除。（鲁地税税函2000430号号山东省地方方税务局关于于明确投资入入股土地征收收土地增值税税土地扣除项项目金额问题题的通知） 9、关于以转让让股权名义转转让房地产行行为征收土地地增值税问题题你局关于以转转让股权名义义转让房地产产行为征收土土地增值税问问题的请示 （桂地税报报2000032 号号）收悉。鉴鉴于深圳市能能源集团有限限公司和深圳

18、圳能源投资股股份有限公司司一次性共同同转让深圳能能源（钦州）实实业有限公司司100 的股权，且且这些以股权权形式表现的的资产主要是是土地使用权权、地上建筑筑物及附着物物，经研究，对对此应按土地地增值税的规规定征税。（国国税函200006887号国家税税务总局关于于以转让股权权名义转让房房地产行为征征收土地增值值税问题的批批复）三、增值税（1）关于转让让企业全部产产权不征收增增值税问题根据国家税务务总局关于转转让企业全部部产权不征收收增值税问题题的批复国国税函200024220号文的规规定，增值税税的征收范围围为销售货物物或者提供加加工、修理修修配劳务以及及进口货物。转转让企业全部部产权是整体体

19、转让企业资资产、债权、债债务及劳动力力的行为，因因此，转让企企业全部产权权涉及的应税税货物的转让让，不属于增增值税的征税税范围，不征征收增值税。（2）关于纳税税人资产重组组有关增值税税政策问题根据国家税务务总局关于纳纳税人资产重重组有关增值值税政策问题题的批复国国税函200095885号的规定定,首先,纳纳税人在资产产重组过程中中将所属资产产、负债及相相关权利和义义务转让给控控股公司，但但保留上市公公司资格的行行为，不属于于国家税务务总局关于转转让企业全部部产权不征收收增值税问题题的批复（国国税函200024220号）规定定的整体转让让企业产权行行为。对其资资产重组过程程中涉及的应应税货物转让

20、让等行为，应应照章征收增增值税。其次次,上述控股股公司将受让让获得的实物物资产再投资资给其他公司司的行为，应应照章征收增增值税。最后后,纳税人在在资产重组过过程中所涉及及的固定资产产征收增值税税问题，应按按照财政部部 国家税务务总局关于全全国实施增值值税转型改革革若干问题的的通知（财财税200081700号）、财财政部 国家家税务总局关关于部分货物物适用增值税税低税率和简简易办法征收收增值税政策策的通知（财财税200099号）及及相关规定执执行。 四、个人所得税税相关规定：（一）个人投资资环节1、关于非货币币性资产评估估增值暂不征征收个人所得得税根据国家税务务总局关于非非货币性资产产评估增值暂

21、暂不征收个人人所得税的批批复（国税税函【20005】3199号） 的规规定，对个人人将非货币性性资产进行评评估后投资于于企业，其评评估增值取得得的所得在投投资取得企业业股权时，暂暂不征收个人人所得税。在在投资收回、转转让或清算股股权时如有所所得，再按规规定征收个人人所得税，其其“财产原值”为资产评估估前的价值。 2、 关于资产产评估增值计计征个人所得得税问题根据国家税务务总局关于资资产评估增值值计征个人所所得税问题的的通知国税税发200081155号二00八八年十二月九九日规定：一一、个人（自自然人，下同同）股东从被被投资企业取取得的、以企企业资产评估估增值转增个个人股本的部部分，属于企企业对

22、个人股股东股息、红红利性质的分分配，按照“利息、股息息、红利所得得”项目计征个个人所得税。税税款由企业在在转增个人股股本时代扣代代缴。二、个个人以评估增增值的非货币币性资产对外外投资取得股股权的，对个个人取得相应应股权价值高高于该资产原原值的部分，属属于个人所得得，按照“财产转让所所得”项目计征个个人所得税。税税款由被投资资企业在个人人取得股权时时代扣代缴。个个人不能提供供完整、准确确财产（资产产）原值凭证证的，主管税税务机关可依依法核定其财财产原值。3、关于资本公公积转增股本本问题国税发199971988号文关于于股份制企业业转增股本和和派发红股征征免个人所得得税的通知曾曾规定，“股份制企业

23、业用资本公积积金转增股本本不属于股息息、红利性质质的分配，对对个人取得的的转增股本数数额，不作为为个人所得，不不征收个人所所得税”，国税函199982899号文就进一一步明确，国国税发199971998号文所说说的“资本公积金金”仅指股份制制企业股票溢溢价发行收入入所形成的资资本公积金，而而以其他资本本公积金分配配个人所得部部分，应当依依法征收个人人所得税。4、关于未分配配利润送转股股问题（1）根据国国家税务总局局关于股份制制企业转增股股本和派发红红股征免个人人所得税的通通知国税发发19977198号号的规定，股股份制企业用用盈余公积金金派发红股属属于股息，红红利性质的分分配，对个人人取得的红

24、股股数额，应作作为个人所得得征税。（2）根据国家家税务总局关关于印发征征收个人所得得税若干问题题的规定的的通知 国税税发【19994】第0889号的规定定，股份制企企业在分配股股息、红利时时，以股票形形式向股东个个人支付应得得的股息、红红利（即派发发红股），应应以派发红股股的股票票面面金额为收入入额，按利息息、股息、红红利项目计征征个人所得税税。5、持有期间的的分得的股息息红利、借款款不还，使用用企业资金用用于非生产经经营性用途的的税务处理问问题（1）根据财财政部 国家家税务总局关关于规范个人人投资者个人人所得税征收收管理的通知知 财税税【20033】158号号的规定， 一、人独独资企业、合合

25、伙企业的个个人投资者以以企业资金为为本人、家庭庭成员及其相相关人员支付付与企业生产产经营无关的的消费性支出出及购买汽车车、住房等财财产性支出，视视为企业对个个人投资者的的利润分配，并并入投资者个个人的生产经经营所得，依依照“个体工商户户的生产经营营所得”项目计征个个人所得税。 除个人独资资企业、合伙伙企业以外的的其他企业的的个人投资者者，以企业资资金为本人、家家庭成员及其其相关人员支支付与企业生生产经营无关关的消费性支支出及购买汽汽车、住房等等财产性支出出，视为企业业对个人投资资者的红利分分配，依照“利息、股息息、红利所得得”项目计征个个人所得税。 企业的上述述支出不允许许在所得税前前扣除。二

26、、纳纳税年度内个个人投资者从从其投资企业业（个人独资资企业、合伙伙企业除外）借借款，在该纳纳税年度终了了后既不归还还，又未用于于企业生产经经营的，其未未归还的借款款可视为企业业对个人投资资者的红利分分配，依照“利息、股息息、红利所得得”项目计征个个人所得税。 （2）根据财财政部 国家家税务总局关关于企业为个个人购买房屋屋或其他财产产征收个人所所得税问题的的批复财税税2008883号的的规定，首先先符合以下情情形的房屋或或其他财产，不不论所有权人人是否将财产产无偿或有偿偿交付企业使使用，其实质质均为企业对对个人进行了了实物性质的的分配，应依依法计征个人人所得税。 （一）企业业出资购买房房屋及其他

27、财财产，将所有有权登记为投投资者个人、投投资者家庭成成员或企业其其他人员的； （二）企企业投资者个个人、投资者者家庭成员或或企业其他人人员向企业借借款用于购买买房屋及其他他财产，将所所有权登记为为投资者、投投资者家庭成成员或企业其其他人员，且且借款年度终终了后未归还还借款的。 其次对个人人独资企业、合合伙企业的个个人投资者或或其家庭成员员取得的上述述所得，视为为企业对个人人投资者的利利润分配，按按照“个体工商户户的生产、经经营所得”项目计征个个人所得税；对除个人独独资企业、合合伙企业以外外其他企业的的个人投资者者或其家庭成成员取得的上上述所得，视视为企业对个个人投资者的的红利分配，按按照“利息

28、、股息息、红利所得得”项目计征个个人所得税；对企业其他他人员取得的的上述所得，按按照“工资、薪金金所得”项目计征个个人所得税。（3）取得上市市公司股息红红利所得的征征税问题根据财政部 国家税务总总局关于股息息红利个人所所得税有关政政策的通知财财税【20005】第1002号文的规规定,自20005年066月13日起起，对个人投投资者从上市市公司取得的的股息红利所所得，暂减按按50计入入个人应纳税税所得额，依依照现行税法法规定计征个个人所得税。（4）外籍个人人取得的持有有B股或海外外股股息红利利征税问题根据国家税务务总局关于外外商投资企业业、外国企业业和外籍个人人取得股票（股股权）转让收收益和股息

29、所所得税收问题题的通知国国税发（19993）0445号文的规规定，对持有有B股或海外外股的外国企企业和外籍个个人，从发行行该B股或海海外股的中国国境内企业所所取得的股息息（红利）所所得，暂免征征收企业所得得税和个人所所得税。6、企业向自然然人借款的利利息支出企业业所得税税前前扣除根据国家税务务总局关于企企业向自然人人借款的利息息支出企业所所得税税前扣扣除问题的通通知（国税税函200097777号 20099.12.331）的规定定，一是企业业向股东或其其他与企业有有关联关系的的自然人借款款的利息支出出，应根据中中华人民共和和国企业所得得税法（以以下简称税法法）第四十六六条及财政政部、国家税税务

30、总局关于于企业关联方方利息支出税税前扣除标准准有关税收政政策问题的通通知（财税税20088121号号）规定的条条件，计算企企业所得税扣扣除额。二是是企业向除上上述规定以外外的内部职工工或其他人员员借款的利息息支出，其借借款情况同时时符合以下条条件的，其利利息支出在不不超过按照金金融企业同期期同类贷款利利率计算的数数额的部分, 根据税法法第八条和税税法实施条例例第二十七条条规定，准予予扣除。（一一）企业与个个人之间的借借贷是真实、合合法、有效的的，并且不具具有非法集资资目的或其他他违反法律、法法规的行为；（二）企业业与个人之间间签订了借款款合同。7、股权转让问问题（1）根据中中华人民共和和国个人

31、所得得税法实施条条例第八条条的规定：财财产转让所得得，是指个人人转让有价证证券、股权、建建筑物、土地地使用权、机机器设备、车车船以及其他他财产取得的的所得。财产产转让所得，以以转让财产的的收入减除财财产原值和合合理费用后的的余额，为应应纳税所得额额。税率200%.（2）根据国国家税务总局局关于股权转转让收入征收收个人所得税税问题的批复复 国税函函【20077】第2444号 文的规规定：公司原原全体股东，通通过签订股权权转让协议，以以转让公司全全部资产方式式将股权转让让给新股东，协协议约定时间间以前的债权权债务由原股股东负责，协协议约定时间间以后的债权权债务由新股股东负责。根根据中华人人民共和国

32、个个人所得税法法及其实施施条例的规定定，原股东取取得股权转让让所得，应按按“财产转让所所得”项目征收个个人所得税。应应纳税所得额额的分别计算算如下： （一）对对于原股东取取得转让收入入后，根据持持股比例先清清收债权、归归还债务后，再再对每个股东东进行分配的的，应纳税所所得额的计算算公式为： 应纳税税所得额（原原股东股权转转让总收入原股东承担担的债务总额额原股东所所收回的债权权总额注册册资本额股股权转让过程程中的有关税税费）原股东持股股比例。 其中，原原股东承担的的债务不包括括应付未付股股东的利润（下下同）。 （二）对对于原股东取取得转让收入入后，根据持持股比例对股股权转让收入入、债权债务务进行

33、分配的的，应纳税所所得额的计算算公式为：应应纳税所得额额原股东分分配取得股权权转让收入原股东清收收公司债权收收入原股东东承担公司债债务支出原原股东向公司司投资成本。（3）关于纳税税人收回转让让的股权征收收个人所得税税问题根据国家税务务总局关于纳纳税人收回转转让的股权征征收个人所得得税问题的批批复 国税税函200051300号文的规定定，股权转让让合同履行完完毕、股权已已作变更登记记，且所得已已经实现的，转转让人取得的的股权转让收收入应当依法法缴纳个人所所得税。转让让行为结束后后，当事人双双方签订并执执行解除原股股权转让合同同、退回股权权的协议，是是另一次股权权转让行为，对对前次转让行行为征收的

34、个个人所得税款款不予退回。（4）关于个人人股权转让过过程中取得违违约金收入征征收个人所得得税问题根据国家税务务总局关于个个人股权转让让过程中取得得违约金收入入征收个人所所得税问题的的批复国税税函200068666号文的规定定，股权成功功转让后，转转让方个人因因受让方个人人未按规定期期限支付价款款而取得的违违约金收入，属属于因财产转转让而产生的的收入。转让让方个人取得得的该违约金金应并入财产产转让收入，按按照“财产转让所所得”项目计算缴缴纳个人所得得税，税款由由取得所得的的转让方个人人向主管税务务机关自行申申报缴纳。（5）关于不竞竞争款项按偶偶然所得征收收个人所得税税对于资产购买方方企业与资产产

35、出售方企业业自然人股东东之间在资产产购买交易中中，通过签订订保密和不竞竞争协议等方方式，约定资资产出售方企企业自然人股股东在交易完完成后一定期期限内，承诺诺不从事有市市场竞争的相相关业务，并并负有相关技技术资料的保保密义务，资资产购买方企企业则在约定定期限内，按按一定方式向向资产出售方方企业自然人人股东所支付付的款项，根根据财税220071102号文的的规定，属于于“偶然所得”，应按“偶然所得”项目20%的税率征收收个人所得税税，税款由资资产购买方企企业在向资产产出售方企业业自然人股东东支付不竞争争款项时代扣扣代缴。（6）关于平价价或折价转让让股权的问题题根据国家税务务总局关于加加强股权转让让

36、所得征收个个人所得税管管理的通知国国税函【20009】2885号的规定定，对申报的的计税依据明明显偏低（如如平价和低价价转让等）且且无正当理由由的，主管税税务机关可参参照每股净资资产或个人股股东享有的股股权比例所对对应的净资产产份额核定。五、企业所得税税1、法人以非货货币性资产投投资或换股（1）根据企企业所得税实实施条例第第二十五条的的规定，企业业发生非货币币性资产交换换，以及将货货物、财产、劳劳务用于捐赠赠、偿债、赞赞助、集资、广广告、样品、职职工福利或者者利润分配等等用途的，应应当视同销售售货物、转让让财产或者提提供劳务，但但国务院财政政、税务主管管部门另有规规定的除外。 （22）根据企企

37、业所得税实实施条例第第七十一条的的规定，通过过支付现金以以外的方式取取得的投资资资产，以该资资产的公允价价值和支付的的相关税费为为成本。（3）根据企企业所得税实实施条例第第七十五条的的规定，除国国务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，企业在重重组过程中，应应当在交易发发生时确认有有关资产的转转让所得或者者损失，相关关资产应当按按照交易价格格重新确定计计税基础。（4）根据国国家税务总局局关于企业股股权投资业务务若干所得税税问题的通知知 国税发发【20000】第1188号文第三条条的规定，首首先，企业以以经营活动的的部分非货币币性资产对外外投资，包括括股份公司的的法人股东以以其经营活动动的部分非

38、货货币性资产向向股份公司配配购股票，应应在投资交易易发生时，将将其分解为按按公允价值销销售有关非货货币性资产和和投资两项经经济业务进行行所得税处理理，并按规定定计算确认资资产转让所得得或损失。 其次，上述述资产转让所所得如数额较较大，在一个个纳税年度确确认实现缴纳纳企业所得税税确有困难的的，报经税务务机关批准，可可作为递延所所得，在投资资交易发生当当期及随后不不超过个纳纳税年度内平平均摊转到各各年度的应纳纳税所得中。最最后，被投资资企业接受的的上述非货币币性资产，可可按经评估确确认后的价值值确定有关资资产的成本。（5）以非货币币性资产对外外投资发生的的评估增值的的会计处理按照企业会计计准则非货

39、币资产产交换的规规定，在成本本计量模式下下，企业以非非货币性资产产换入投资（短短期投资或长长期股权投资资），应以换换出非货币性性资产的帐面面价值，加上上应支付的相相关税费或补补价，作为换换入投资的入入帐价值，即即对非货币性性资产换入的的投资成本是是以非货币性性资产的帐面面价值为基础础，而不是以以非货币性资资产的公允价价值为基础确确定。在公允允价值计量模模式下，不涉涉及补价的：（1）换出出资产为存货货的，应按照照收入准则则按公允价价值确认销售售收入，同时时结转成本；（2）换出出资产为固定定资产、无形形资产的，换换出资产公允允价值与账面面面价值的差差额计入营业业外收入或支支出；（3）换换出资产为长

40、长期股权投资资、可供出售售金融资产的的，差额计入入投资收益；（4）换入入换出资产涉涉及相关税费费的，按照有有关税收规定定处理；涉及及补价的：（11）支付补价价的，应以换换出资产的公公允价值加上上支付的补价价和应付的税税费，作为换换入资产的成成本；（2）收收到补价的，应应以换出资产产的公允价值值减去收到的的补价加上应应支付的相关关税费，作为为换入资产的的成本。注意税法与会计计准则的差异异。2、法人股权转转让（1）根据国国家税务总局局关于企业股股权投资业务务若干所得税税问题的通知知 国税发发【20000】第1188号文第二条条的规定：首首先，企业股股权投资转让让所得或损失失是指企业因因收回、转让让

41、或清算处置置股权投资的的收入减除股股权投资成本本后的余额。企企业股权投资资转让所得应应并入企业的的应纳税所得得，依法缴纳纳企业所得税税。被投资企企业对投资方方的分配支付付额，如果超超过被投资企企业的累计未未分配利润和和累计盈余公公积金而低于于投资方的投投资成本的，视视为投资回收收，应冲减投投资成本；超超过投资成本本的部分，视视为投资方企企业的股权转转让所得，应应并入企业的的应纳税所得得，依法缴纳纳企业所得税税。其次，被被投资企业发发生的经营亏亏损，由被投投资企业按规规定结转弥补补；投资方企企业不得调整整减低其投资资成本，也不不得确认投资资损失。最后后，企业因收收回、转让或或清算处置股股权投资而

42、发发生的股权投投资损失，可可以在税前扣扣除，但每一一纳税年度扣扣除的股权投投资损失，不不得超过当年年实现的股权权投资收益和和投资转让所所得，超过部部分可无限期期向以后纳税税年度结转扣扣除。根据国家税务务总局关于做做好20077年度企业所所得税汇算清清缴工作的补补充通知（国国税函200082664号）中关关于股权投资资转让损失的的所得税处理理问题的规定定，企业股权权投资转让损损失连续向后后结转5年仍仍不能从股权权投资收益和和股权投资转转让所得中扣扣除的，准予予在该股权投投资转让年度度后第6年一一次性扣除，这这条规定是对对国税发220001118号的补补充性规定。（2）根据，国国家家税务总总局印发

43、关关于外商投资资企业合并、分分立、股权重重组、资产转转让等重组业业务所得税处处理的暂行规规定的通知知 国税发【11997】第第071号文文的规定，外外商投资企业业和外国企业业，转让其拥拥有的企业的的股权或股份份所取得的收收益，应依照照税法及其实实施细则有关关规定，计算算缴纳或扣缴缴所得税。中中国境内企业业转让股权或或股份的损失失，可以其当当期应纳税所所得额中扣除除。股权转让让收益或损失失是指，股权权转让价减除除股权成本价价后的差额。股股权转让价是是指，股权转转让人就转让让的股权所收收取的包括现现金、非货币币资产或者权权益等形式的的金额；如被被持股企业有有未分配利润润或税后提存存的各项基金金等股

44、东留存存收益的，股股权转让人随随转让股权一一并转让该股股东留存收益益权的金额（以以不超过被持持股企业账面面的分属为股股权转让人的的实有金额为为限），属于于该股权转让让人的投资收收益额，不计计为股权转让让价。股权成成本价是指，股股东（投资者者）投资入股股时向企业实实际交付的出出资金额，或或收购该项股股权时向该股股权的原转让让人实际支付付的股权转让让价金额。 （3）根据国国家税务总局局关于外商投投资企业和外外国企业转让让股权所得税税处理问题的的通知国税税函【19997】第2007号文的规规定，外国投投资者由于在在中国境内设设立专门从事事投资业务的的外商投资企企业（以下称称境内投资公公司）及其他他形

45、式的公司司集团重组，将将其或其集团团内企业持有有的中国境内内其他外商投投资企业的股股权转让至境境内投资公司司，是否可以以按股权成本本价进行转让让。对此类问问题，经研究究，现明确如如下： 在以以合理经营为为目的进行的的公司集团重重组中，外国国企业将其持持有的中国境境内企业股权权，或者外商商投资企业将将其持有的中中国境内、境境外企业的股股权，转让给给与其有直接接拥有或者间间接拥有或被被同一人拥有有100股股权关系的公公司，包括转转让给具有上上述股权关系系的境内投资资公司的，可可按股权成本本价转让，由由于不产生股股权转让收益益或损失，不不计征企业所所得税。 （4）根据财财政部 国家家税务总局关关于企

46、业重组组业务企业所所得税处理若若干问题的通通知财税200959号文的的规定，适用用一般性税务务处理的情况况下：（三）企企业股权收购购、资产收购购重组交易，相相关交易应按按以下规定处处理：被收购购方（股权转转让方）应确确认股权、资资产转让所得得或损失；收收购方取得股股权或资产的的计税基础应应以公允价值值为基础确定定；被收购企企业的相关所所得税事项原原则上保持不不变。适用特殊性税务务处理的情况况下，即符合合以下条件：具有合理的的商业目的，且且不以减少、免免除或者推迟迟缴纳税款为为主要目的；收购企业购购买的股权不不低于被收购购企业全部股股权的75%；企业重组后后的连续122个月内不改改变重组资产产原

47、来的实质质性经营活动动；收购企业在在该股权收购购发生时的股股权支付金额额不低于其交交易支付总额额的85%；企业重组中中取得股权支支付的原主要要股东，在重重组后连续112个月内，不不得转让所取取得的股权。可可以选择按以以下规定处理理：被收购企业业的股东取得得收购企业股股权的计税基基础，以被收收购股权的原原有计税基础础确定。收购企业取取得被收购企企业股权的计计税基础，以以被收购股权权的原有计税税基础确定。收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。（5）根据关关于企业资产产损失税前扣扣除政策的通通知财税200957号文的的规定，企业业的股权投资资符合下列条条件之一的，减减除可收回金金额后确认的的无法收回的的股权投资，可可以作为股权权投资损失在在计算应纳税税所得额时扣扣除：被投资方依依法宣告破产产、关闭、解解散、被撤销销，或者被依依法注销、吊吊销营业执照照的； 被投资方财财务状况严重重恶化，累计计发生巨额亏亏损，已连续续停止经营33年以上，且且无重新恢复复经营改组计计划的；对被投资方方不具有控制制权，投资期期限届满或者者投