企业会计准则第31号-现金流量表.ppt

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1、企业会计准则第企业会计准则第31号号-现现金流量表比较与分析金流量表比较与分析张继德张继德 一、历史沿革：一、历史沿革：财政部财政部1998年年3月月20日发布了企日发布了企业会计准则业会计准则-现金流量表，并于现金流量表，并于1998年年1月月1日起在全国实施，日起在全国实施，2001年年1月月18日进行修订。意义。日进行修订。意义。财政部财政部2006年年2月发布了企业会月发布了企业会计准则第计准则第31号号-现金流量表（下称现金流量表（下称新准则），要求上市公司从新准则），要求上市公司从2007年年1月月1日起实施。日起实施。二、主要内容：二、主要内容：新准则由总则、基本要求、经营活动现

2、金流量、投资新准则由总则、基本要求、经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量、披露共活动现金流量、筹资活动现金流量、披露共6章：章：第一章第一章“总则总则”部分部分1、本准则的制定目标和依据、本准则的制定目标和依据:为了规范现金流量表的为了规范现金流量表的编制和列报，据编制和列报，据2、定义：、定义：现金流量表现金流量表，是指反映企业在一定会计期，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。间现金和现金等价物流入和流出的报表。3、编制基础：现金和现金等价物、编制基础：现金和现金等价物4、适用范围、适用范围第二章第二章“基本要求基本要求”部分部分1、现金流量的分类、现

3、金流量的分类2、现金流量的列报方法：各项目现金流量是以总额、现金流量的列报方法：各项目现金流量是以总额反映为好，还是以净额反映为好，本准则规定，现金反映为好，还是以净额反映为好，本准则规定，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，但流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，但代客户收取或支付的现金；周转快、金额大、期限短代客户收取或支付的现金；周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出项目的现金流入和现金流出,以及金融企业的有关项以及金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取

4、、款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等有关项目的现金收入和现金支出可以净额列报。有关项目的现金收入和现金支出可以净额列报。3、特殊项目的列报：本准则没有将特殊项目单列为、特殊项目的列报：本准则没有将特殊项目单列为现金流量的一个大类，与经营活动、投资活动和筹资现金流量的一个大类，与经营活动、投资活动和筹资活动并列，而是采用国际上较为普遍的做法。活动并列，而是采用国际上较为普遍的做法。本准则规定，有些特殊项目，如自然灾害损失、保险本准则规定，有些特殊项目，如自然灾害损失、保险索赔等，应根据其性质，

5、分别归并到经营活动、投资索赔等，应根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。4、外币现金流量计算和列报：关于外币现金流量的、外币现金流量计算和列报：关于外币现金流量的折算，借鉴其他国家和国际会计准则，本准则的规定折算，借鉴其他国家和国际会计准则，本准则的规定和大多数国家基本一致。本准则规定，外币现金流量和大多数国家基本一致。本准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现

6、金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。列报。第三章第三章“经营活动现金流量经营活动现金流量”部分分部分分4条条1、经营活动现金流量的列报方法、经营活动现金流量的列报方法：经营活动，是指：经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。企企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示接法，是指通过现

7、金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。经营活动的现金流量。2、经营活动现金流量信息的获取：有关经营活动现、经营活动现金流量信息的获取：有关经营活动现金流量的信息，可以通过企业的会计记录、根据当期金流量的信息，可以通过企业的会计记录、根据当期存货及经营性应收和应付项目的变动、固定资产折存货及经营性应收和应付项目的变动、固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目以及属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非项目以及属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他现金项目对利润表中的营业收入、

8、营业成本以及其他项目进行调整取得。项目进行调整取得。3、经营活动现金流量需要列示的项目：经营活动产、经营活动现金流量需要列示的项目：经营活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目：生的现金流量至少应当单独列示下列项目：现金流量至少应当单独列示下列项目：现金流量至少应当单独列示下列项目：(1)销售商品、提供劳务收到的现金；销售商品、提供劳务收到的现金；(2)收到的税费返还；收到的税费返还；(3)收到其他与经营活动有关的现金；收到其他与经营活动有关的现金；(4)购买商品、接受劳务支付的现金；购买商品、接受劳务支付的现金；(5)支付给职工以及为职工支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；(6)支

9、付的各项税费；支付的各项税费；(7)支付其他与经营活动有关的现金。支付其他与经营活动有关的现金。4、金融企业现金流量项目的确定：金融企业可以根、金融企业现金流量项目的确定：金融企业可以根据行业特点和现金流量实际情况，合理确定现金流量据行业特点和现金流量实际情况，合理确定现金流量项目的类别。项目的类别。第四章第四章“投资活动现金流量投资活动现金流量”部分共两条：部分共两条：1、投资活动的定义：投资活动，是指企业长期资产、投资活动的定义：投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。由于已经将包括在现金等价物范围内的投资视

10、为动。由于已经将包括在现金等价物范围内的投资视为现金，所以将其排除在外。现金，所以将其排除在外。2、经营活动现金流量需要列示的项目：投资活动产、经营活动现金流量需要列示的项目：投资活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目：生的现金流量至少应当单独列示下列项目：(1)收回投资收到的现金；收回投资收到的现金；(2)取得投资收益收到的现金；取得投资收益收到的现金；(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现现金净额；金净额；(4)购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额额(5)收到其他与投资活动有关的现金

11、；收到其他与投资活动有关的现金；(6)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金现金(7)投资支付的现金；投资支付的现金；(8)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额(9)支付其他与投资活动有关的现金。支付其他与投资活动有关的现金。第五章第五章“筹资活动现金流量筹资活动现金流量”部分部分1、筹资活动的定义、筹资活动的定义：筹资活动，是指导致企业资本：筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。及债务规模和构成发生变化的活动。2、筹营活动现金流量需要列示的项目：、筹营活动现金流量需要列示的项目：(1

12、)吸收投资收到的现金；吸收投资收到的现金；(2)取得借款收到的现金；取得借款收到的现金；(3)收到其他与筹资活动有关的现金；收到其他与筹资活动有关的现金；(4)偿还债务支付的现金；偿还债务支付的现金；(5)分配股利、利润或偿付利息支付的现金；分配股利、利润或偿付利息支付的现金；(6)支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金第六章第六章“披露披露”1、将净利润调节为经营活动现金流量，实际上采用、将净利润调节为经营活动现金流量，实际上采用间接法列报经营活动现金流量，就是将按权责发生制间接法列报经营活动现金流量，就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活原则确定

13、的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。动和筹资活动对现金流量的影响。具体说，需要在净利润基础上进行调节的项目主要包具体说，需要在净利润基础上进行调节的项目主要包括：括：(1)资产减值准备；资产减值准备；(2)固定资产折旧；固定资产折旧；(3)无形资产无形资产摊摊销；销；(4)长期待摊费用摊销；长期待摊费用摊销；(5)待摊费用；待摊费用；(6)预提预提费费用；用；(7)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损损益；益；(8)固定资产报废损失；固定资产报废损失；(9)公允价值变动损益；公允价值变动损益；(10)财务费用；财务费用；

14、(11)投资损益；投资损益；(12)递延税款；递延税款；(13)存存货；货；(14)经营性应收项目；经营性应收项目；(15)经营性应付项目。经营性应付项目。2、企业应当在附注中以总额披露当期购买或处置子、企业应当在附注中以总额披露当期购买或处置子公司及其他营业单位的下列信息：公司及其他营业单位的下列信息：(1)购买或处置价格；购买或处置价格；(2)购买或处置价格中以现金支付的部分；购买或处置价格中以现金支付的部分；(3)处置或购买子公司及其他营业单位取得的现金：处置或购买子公司及其他营业单位取得的现金：(4)购买或处置子公司及其他营业单位按照主要类别购买或处置子公司及其他营业单位按照主要类别分

15、类的非现金资产和负债。分类的非现金资产和负债。3、企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但、企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动：债务转为资本；一年内到期的重大投资和筹资活动：债务转为资本；一年内到期的可转换公司债券；融资租入固定资产。可转换公司债券；融资租入固定资产。4、企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关、企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息：的下列信息：现金和现金等价物的构成及其在资产现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。企业持有但不能

16、由母公司或集负债表中的相应金额。企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物余额。团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物余额。三、新旧会计准则差异比较三、新旧会计准则差异比较1、定义：取消了现金流量的定义、增加了现、定义：取消了现金流量的定义、增加了现金流量表的定义。金流量表的定义。2、适用范围：合并现金流量表、适用范围：合并现金流量表3、在投资活动产生的现金流量中单独列示、在投资活动产生的现金流量中单独列示“购购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额”4、简化了金融企业现金流量项目的列报：金融企业、简化了金融企业现金流量项

17、目的列报：金融企业可以根据行业特点和现金流量实际情况，合理确定可以根据行业特点和现金流量实际情况，合理确定现金流量项目的类别。只是给出金融企业现金流量现金流量项目的类别。只是给出金融企业现金流量列报的原则规定，没有列出具体项目。原准则比较列报的原则规定，没有列出具体项目。原准则比较详细详细.5、增加、增加“公允价值变动损益公允价值变动损益”调整项目调整项目6、增加的披露信息，增加了企业应当在附注中披露、增加的披露信息，增加了企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息，包括：与现金和现金等价物有关的下列信息，包括：（1）现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中现金和现金等价物的构成及其

18、在资产负债表中的相应金额。的相应金额。（2）企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司）企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物余额。使用的大额现金和现金等价物余额。现金流量表的参考格式（见准则现金流量表的参考格式（见准则31附录）附录）金蝶软件对策金蝶软件对策新准则企业会计准则第新准则企业会计准则第31号现金流量表会计准号现金流量表会计准则：投资活动的现金流量项目增加：处置子公司及则：投资活动的现金流量项目增加：处置子公司及其他营业单位收到的现金净额、取得子公司及其他营其他营业单位收到的现金净额、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；现金流量表补充资料披露中业单位支

19、付的现金净额；现金流量表补充资料披露中增加项目：公允价值变动损失（收益以增加项目：公允价值变动损失（收益以“-”号填列）号填列）金蝶金蝶K/3之总账系统与现金流量表系统，根据新会计之总账系统与现金流量表系统，根据新会计准则对现金流量表格式的要求，更新了预设的现金流准则对现金流量表格式的要求，更新了预设的现金流量项目及现金流量表格式，满足企业对新现金流量项量项目及现金流量表格式，满足企业对新现金流量项目和报表格式的需求。目和报表格式的需求。金蝶软件对策金蝶软件对策四、新准则与国际会计准则差异比较四、新准则与国际会计准则差异比较新准则对应的是新准则对应的是IAS7号号现金流量表总体现金流量表总体上

20、基本一致，通过比较发现主要差异：上基本一致，通过比较发现主要差异：1、编制基础：新准则现金为企业的库存现金、编制基础：新准则现金为企业的库存现金和用于支付的存款。国际会计准则将现金定义和用于支付的存款。国际会计准则将现金定义为库存现金和活期存款。为库存现金和活期存款。2、经营活动现金流量的编制方法：、经营活动现金流量的编制方法：IAS7号号现金流量表中第现金流量表中第18条规定：条规定：“企企业应按下列方法中的一种报告源于经营义务的业应按下列方法中的一种报告源于经营义务的现金流量（现金流量（1）直接法，即揭示现金收入总额）直接法，即揭示现金收入总额和现金支出总额的主要类别；（和现金支出总额的主

21、要类别；（2）间接法，）间接法，即在净损益的基础上，调整非现金交易的影即在净损益的基础上，调整非现金交易的影响，调整过去或未来经营业务现金收入或支出响，调整过去或未来经营业务现金收入或支出的任何递延或者应计项目，以及源于投资与融资的任何递延或者应计项目，以及源于投资与融资的现金流量有关的收入或者费用项目的现金流量有关的收入或者费用项目”即即国际国际会会计准则鼓励主体采用直接法报告经营活动现金流计准则鼓励主体采用直接法报告经营活动现金流量，但也可以采用间接法；我国会计准则规定，量，但也可以采用间接法；我国会计准则规定，编制现金流量表必须采用直接法，同时要求在附编制现金流量表必须采用直接法，同时要

22、求在附注中按间接法将净利润调整为经营活动现金流量注中按间接法将净利润调整为经营活动现金流量的信息。的信息。3、股利和利息：、股利和利息：IAS7号号现金流量表中第现金流量表中第31条规定：条规定：“由由已已收取和已支付的利息和股利产生的现金流量应分收取和已支付的利息和股利产生的现金流量应分项单独揭示。每一项目均应按照各期一致的方法项单独揭示。每一项目均应按照各期一致的方法将其归类为经营、投资或融资业务。将其归类为经营、投资或融资业务。”IAS7号号现金流量表第现金流量表第33条规定：条规定：“就金融机构就金融机构而而言，已支付的利息和已收取的利息和股利，通常言，已支付的利息和已收取的利息和股利

23、，通常被源于经营业务的现金流量。但是，就其他企被源于经营业务的现金流量。但是，就其他企业而言，如何该现金流量分类尚未达成共识。已业而言，如何该现金流量分类尚未达成共识。已支付的利息和已收取的利息与股利可以归类为源支付的利息和已收取的利息与股利可以归类为源于经营业务的现金流量，因为它们涉及净损益的于经营业务的现金流量，因为它们涉及净损益的确定。另外已支付的利息与股利也可以归类为源确定。另外已支付的利息与股利也可以归类为源于融资业务的现金流量和源于投资业务的现金流于融资业务的现金流量和源于投资业务的现金流量，因为它们是获得资金来源和投资回报的成量，因为它们是获得资金来源和投资回报的成本。本。”IA

24、S7号号现金流量表中第现金流量表中第34条规条规定：定：“已支付的股利可以归类为源于融资业务的已支付的股利可以归类为源于融资业务的现金流量，因为它是获得资金来源的成本。另现金流量，因为它是获得资金来源的成本。另外，已支付的股利也可以归类为源于经营业务的外，已支付的股利也可以归类为源于经营业务的现金流量的组成部分现金流量的组成部分，以便帮助使用者确定企，以便帮助使用者确定企业用源于经营业务的现金流量支付股利的能业用源于经营业务的现金流量支付股利的能力。力。”可见，对收到和支付的股利和利息可以归可见，对收到和支付的股利和利息可以归入经营活动、投资活动或筹资活动，但应保持一入经营活动、投资活动或筹资

25、活动，但应保持一致性；我国会计准则第致性；我国会计准则第9和和12条规定，对支付的条规定，对支付的利息和股利列为筹资活动，对收到的利息和股利利息和股利列为筹资活动，对收到的利息和股利列为投资活动。列为投资活动。4、所得税、所得税国际会计准则规定，国际会计准则规定，“所得税的现金流量应当单独揭所得税的现金流量应当单独揭示，并应归类为源于经营业务的现金流量，除非能具示，并应归类为源于经营业务的现金流量，除非能具体确认其来源于融资和投资业务。体确认其来源于融资和投资业务。”，我国会计准则，我国会计准则第十条规定第十条规定“经营活动现金流量的现金主要包括支付经营活动现金流量的现金主要包括支付的各项税费

26、的各项税费”，将与所得税有关的现金流量归类于经，将与所得税有关的现金流量归类于经营活动。营活动。5、套期保值、套期保值国际会计准则规定国际会计准则规定“如果一项合同按对某一认定状况如果一项合同按对某一认定状况的套期保值进行核算，该合同的现金流量应以同样的的套期保值进行核算，该合同的现金流量应以同样的方式归类为被套期保值状况的现金流量。方式归类为被套期保值状况的现金流量。”如果签定如果签定的合同是对可辨认头寸的套期，由此而形成的现金流的合同是对可辨认头寸的套期，由此而形成的现金流量应按照被套期头寸的分类方法加以归类；我国会计量应按照被套期头寸的分类方法加以归类；我国会计准则没有涉及此类问题。准则没有涉及此类问题。五、执行新准则对企业财务状况影响分析五、执行新准则对企业财务状况影响分析1、本准则不涉及会计要素的计量，对企业的、本准则不涉及会计要素的计量，对企业的财务状况没有什么影响财务状况没有什么影响2、从现金流动方向对企业财务状况的角度进、从现金流动方向对企业财务状况的角度进行分析行分析