企业会计准则第40号-合营安排准则.ppt

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1、企业会计准则第40号 合营安排制定背景制定背景现行准则存在的问题：现行准则存在的问题：1）只对共同控制和合营企业作出了界定，没有对合只对共同控制和合营企业作出了界定，没有对合营安排进行界定？营安排进行界定？企业会计准则讲解：共同控制资产、共同控制经企业会计准则讲解：共同控制资产、共同控制经营、共同控制主体营、共同控制主体2）合营安排的会计处理：合营安排的会计处理：合营方合营方 部分参与方（非合营方）部分参与方（非合营方）一、合营安排准则的核算范围一、合营安排准则的核算范围二、合营安排的认定二、合营安排的认定三、合营安排的分类三、合营安排的分类四、共同经营参与方的会计处理四、共同经营参与方的会计

2、处理五、合营企业参与方的会计处理五、合营企业参与方的会计处理六、衔接规定六、衔接规定一、合营安排准则的核算范围一、合营安排准则的核算范围 合营安排准则合营安排准则规范规范了了合营安排的认定、分类以及各合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理参与方在合营安排中权益等的会计处理。在合营安排中在合营安排中相关相关权益的披露，适用企业会计准权益的披露，适用企业会计准则第则第4141号号在其他主体中权益的披露在其他主体中权益的披露。二、合营安排的认定二、合营安排的认定（一）合营安排的定义和特征（一）合营安排的定义和特征（二）（二）判断合营安排的关键判断合营安排的关键共同控制共同控制1

3、 1、集体控制集体控制 2 2、一致同意一致同意3 3、保护性权利保护性权利4 4、集体控制集体控制 和共同控制的区别和共同控制的区别（三）合营安排中的不同参与方（三）合营安排中的不同参与方 二、合营安排的认定二、合营安排的认定（一）合营安排的定义和特征（一）合营安排的定义和特征 合营安排，是指一项由两个或两个以上的合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同参与方共同控制控制的安排。的安排。合营安排具有下列特征：合营安排具有下列特征：1 1、各参与方均受到该安排的约束；各参与方均受到该安排的约束；2 2、两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制

4、。（二）判断合营安排的关键（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制 要要正正确确理理解解合合营营安安排排的的定定义义，需需要要准准确确把把握握“参参与与方方”、“共共同同控控制制”等等概概念念。其其中中，是是否否存存在在共共同同控控制制是判断一项安排是否为合营安排的关键。是判断一项安排是否为合营安排的关键。（二）判断合营安排的关键（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制 新新旧旧准准则则对对比比:4 4个个区区别别（共共同同控控制制依依据据、共共同同控控制制对象、共同控制内容、共同控制主体）对象、共同控制内容、共同控制主体）共共同同控控制制，是是指指按按照照相相关关约约定定对对某某项项安安排排

5、所所共共有有的的控控制制，并并且且该该安安排排的的相相关关活活动动必必须须经经过过分分享享控控制制权权的的参参与方与方一致同意后才能决策。一致同意后才能决策。旧旧准准则则：共共同同控控制制，是是指指按按照照合合同同约约定定对对某某项项经经济济活活动动所所共共有有的的控控制制，仅仅在在与与该该项项经经济济活活动动相相关关的的重重要要财财务务和和生生产产经经营营决决策策需需要要分分享享控控制制权权的的投投资资方方一一致致同同意意时时存存在在。投投资资企企业业与与其其他他方方对对被被投投资资单单位位实实施施共共同同控控制制的的，被投资单位为其合营企业。被投资单位为其合营企业。（二）判断合营安排的关键

6、（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制 相相关关活活动动，是是指指对对某某项项安安排排的的回回报报产产生生重重大大影影响响的的活活动动。某某项项安安排排的的相相关关活活动动应应当当根根据据具具体体情情况况进进行行判判断断，通通常常包包括括商商品品或或劳劳务务的的销销售售和和购购买买、金金融融资资产产的的管管理理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。注：对注：对“相关活动相关活动”的详细介绍，见的详细介绍，见合并财务报表合并财务报表准则。准则。（二）判断合营安排的关键（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制 在判断是否存在共同控制时，

7、应当在判断是否存在共同控制时，应当首先首先判断所有参判断所有参与方或参与方组合与方或参与方组合是否集体控制是否集体控制该安排，该安排，其次其次再判断该再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方的参与方一致同意一致同意。（二）判断合营安排的关键（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制1 1、集体控制集体控制 有关控制的判断，应遵循有关控制的判断，应遵循企业会计准则第企业会计准则第3333号号 合并财务报表合并财务报表（以下简称（以下简称“合并财务报表准则合并财务报表准则”）的相关规定。的相关规定。（二）判断合营安排的关键（二）

8、判断合营安排的关键共同控制共同控制1 1、集体控制集体控制 在集体控制下，不存在任何一个参与方能够单独控在集体控制下，不存在任何一个参与方能够单独控制某安排，而是由一组参与方或所有参与方联合起来才制某安排，而是由一组参与方或所有参与方联合起来才能控制该安排。能控制该安排。“一组参与方或所有参与方一组参与方或所有参与方”即意味着即意味着要有两个或两个以上的参与方联合起来才能形成控制。要有两个或两个以上的参与方联合起来才能形成控制。注：正确理解注：正确理解“集体控制集体控制”，从三个方面把握。从三个方面把握。（二）判断合营安排的关键（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制1 1、集集体体控控制制：

9、在在集集体体控控制制下下，不不存存在在任任何何一一个个参参与与方方能能够够单单独独控控制制某某安安排排，而而是是由由一一组组参参与与方方或或所所有有参参与与方方联联合合起起来来才才能能控控制制该该安安排排。“一一组组参参与与方方或或所所有有参参与与方方”即即意意味味着要有两个或两个以上的参与方联合起来才能形成控制。着要有两个或两个以上的参与方联合起来才能形成控制。【例例1 1】假设假设A A公司、公司、B B公司、公司、C C公司、公司、D D公司共同设立公司共同设立E E公司，公司，并分别持有并分别持有E E公司公司60%60%、20%20%、10%10%和和10%10%的表决权股份。协议的

10、表决权股份。协议约定，约定，E E公司的所有相关活动由代表公司的所有相关活动由代表50%50%以上表决权的股东以上表决权的股东通过即可。通过即可。结论：不存在集体控制结论：不存在集体控制（二）判断合营安排的关键（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制1 1、集体控制集体控制 尽管所有参与方联合起来一定能够控制该安排，但尽管所有参与方联合起来一定能够控制该安排，但集体控制下，集体控制该安排的组合指的是那些既能联集体控制下，集体控制该安排的组合指的是那些既能联合起来控制该安排，又使得参与方数量最少的一组或几合起来控制该安排，又使得参与方数量最少的一组或几组参与方。组参与方。（二）判断合营安排的关键

11、（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制1 1、集体控制集体控制 【例例2 2】假假设设A A公公司司、B B公公司司、C C公公司司、D D公公司司分分别别持持有有E E公公司司40%40%、30%30%、20%20%和和10%10%的的股股权权，E E公公司司的的所所有有相相关关活活动动需经代表需经代表85%85%以上表决权的股东通过。以上表决权的股东通过。集体控制组合：集体控制组合：A A、B B、C C 还是还是 A A、B B、C C、D D？结论：集体控制组合是结论：集体控制组合是A、B、C（二）判断合营安排的关键（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制1 1、集体控制集体控制 【

12、例例3 3】假定一项安排涉及三方：假定一项安排涉及三方：A A公司在该安排中拥有公司在该安排中拥有50%50%的表决权，的表决权，B B公司和公司和C C公司各拥有公司各拥有25%25%的表决权。的表决权。A A公司公司、B B公司、公司、C C公司之间的相关约定规定，对安排的相关活动公司之间的相关约定规定，对安排的相关活动做出决策至少需要做出决策至少需要75%75%的表决权。的表决权。多少种参与方组合？多少种参与方组合？能够集体控制该安排的参与方组合有几个？能够集体控制该安排的参与方组合有几个？结论：结论：4种种结论：结论：2种种（二）判断合营安排的关键（二）判断合营安排的关键共同控制共同控

13、制 共同控制的两个要件：集体控制和一致同意2、一致同意 当且仅当相关活动的决策要求当且仅当相关活动的决策要求集体控制集体控制该安排的参该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制。与方一致同意时，才存在共同控制。一致同意的规定保证了在合营安排中，对合营安排一致同意的规定保证了在合营安排中，对合营安排具有共同控制的任何一个参与方均可以具有共同控制的任何一个参与方均可以阻止阻止其他参与方其他参与方在未经其同意的情况下在未经其同意的情况下就相关活动就相关活动单方面单方面做出决策做出决策。（二）判断合营安排的关键（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制 是不是只有一种权利：对相关活动的决策权？【例例4 4

14、】A A公公司司、B B公公司司、C C公公司司签签订订了了一一份份合合同同，设设立立某某法法人人主主体体从从事事汽汽车车的的生生产产和和销销售售。合合同同中中规规定定，A A公公司司、B B公公司司一一致致同同意意即即可可主主导导该该主主体体的的相相关关活活动动，并并不不需需要要C C公公司司也也表表示示同同意意，但但C C公公司司拥拥有有对对该该主主体体公公开开发发行行债债券券的的否决权。否决权。结论：结论：C公司不能对相关活动做出决策，公司不能对相关活动做出决策，C公司不是共公司不是共同控制的参与方。同控制的参与方。C公司拥有的是公司拥有的是“保护性权利保护性权利”，而不是实而不是实质性

15、权利质性权利。（二）判断合营安排的关键（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制3、保护性权利 仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动进行决策的一项权利。关活动进行决策的一项权利。仅享有保护性权利的参与方仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制不享有共同控制。（二）判断合营安排的关键（二）判断合营安排的关键共同控制共同控制4、集体控制集体控制 VS VS 共同控制共同控制 能够集体控制一项安排的组合很可能不止一个能够集体控制一项安排的组合很可能不止一个 共同控制要求共同控制要求组合必唯一组合必唯一 如如果果存存在在两两个个或或两两个个以以上上

16、的的参参与与方方组组合合能能够够集集体体控控制制某某项项安排的，安排的，不构成不构成共同控制。共同控制。见前见前【例例3 3】假定一项安排涉及三方：假定一项安排涉及三方：A A公司在该安排中拥公司在该安排中拥有有50%50%的的表表决决权权，B B公公司司和和C C公公司司各各拥拥有有25%25%的的表表决决权权。A A公公司司、B B公公司司、C C公公司司之之间间的的相相关关约约定定规规定定，对对安安排排的的相相关关活活动动做做出出决决策至少需要策至少需要75%75%的表决权。的表决权。能够集体控制该安排的参与方组合有几个？能够集体控制该安排的参与方组合有几个？（2 2种）种）结论：不是共

17、同控制，不构成合营安排结论：不是共同控制，不构成合营安排 （三）合营安排中的不同参与方（三）合营安排中的不同参与方 值值得得注注意意的的是是，合合营营安安排排不不要要求求所所有有参参与与方方都都对对该该安安排排实实施施共共同同控控制制。合合营营安安排排参参与与方方既既包包括括对对合合营营安安排排享享有有共共同同控控制制的的参参与与方方（即即合合营营方方），也也包包括括对对合营安排不享有共同控制的参与方（合营安排不享有共同控制的参与方（非合营方非合营方）。）。总结：认定共同控制和合营安排总结：认定共同控制和合营安排1)A1)A、B B、C C 在某安排中分别拥有在某安排中分别拥有50%50%、3

18、0%30%、20%20%的表决权，的表决权，而且规定该安排相关活动的决策至少需要而且规定该安排相关活动的决策至少需要75%75%的表决权。的表决权。2)A2)A、B B、C C 在某安排中分别拥有在某安排中分别拥有50%50%、25%25%、25%25%的表决权，的表决权，而且规定该安排相关活动的决策至少需要而且规定该安排相关活动的决策至少需要75%75%的表决权。的表决权。三、合营安排的分类三、合营安排的分类（一）合营安排分为共同经营和合营企业（一）合营安排分为共同经营和合营企业（二）合营安排分类原则（二）合营安排分类原则三、合营安排的分类三、合营安排的分类（一）合营安排分为共同经营和合营企

19、业（一）合营安排分为共同经营和合营企业 共共同同经经营营，是是指指合合营营方方享享有有该该安安排排相相关关资资产产且且承承担担该该安安排排相关负债的合营安排。相关负债的合营安排。合合营营企企业业，是是指指合合营营方方仅仅对对该该安安排排的的净净资资产产享享有有权权利利的的合合营安排。营安排。（二）合营安排分类原则（二）合营安排分类原则 合合营营方方应应当当根根据据其其在在合合营营安安排排中中享享有有的的权权利利和和承承担担的的义义务务确确定定合合营营安安排排的的分分类类。对对权权利利和和义义务务进进行行评评价价时时应应当当考考虑虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等因素。该安排的结构、法律形式

20、以及合同条款等因素。三、合营安排的分类三、合营安排的分类1 1、合营安排合营安排是否是否通过单独主体达成通过单独主体达成 合营安排是为不同目的而设立的，可以采用不同的结合营安排是为不同目的而设立的，可以采用不同的结构和法律形式。一些安排不要求采用单独主体的形式开展构和法律形式。一些安排不要求采用单独主体的形式开展其活动。另一些安排则涉及构造单独主体。其活动。另一些安排则涉及构造单独主体。单独主体单独主体，是指具有，是指具有单独可辨认单独可辨认的财务架构的主体，的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可法律认可的的主体。主体。三、合

21、营安排的分类三、合营安排的分类 2 2、合营安排合营安排未通过未通过单独主体达成单独主体达成【例例5 5】A A公公司司、B B公公司司、C C公公司司建建立立了了一一项项共共同同制制造造汽汽车车的的安安排排。协协议议约约定定：关关于于该该安安排排的的相相关关活活动动的的决决策策均均需需A A公公司司、B B公公司司、C C公公司司一一致致同同意意才才能能做做出出；A A公公司司负负责责生生产产并并安安装装汽汽车车发发动动机机，B B公公司司负负责责生生产产汽汽车车车车身身和和底底盘盘，C C公公司司负负责责生生产产其其他他部部件件并并进进行行组组装装；A A公公司司、B B公公司司、C C公

22、公司司负负责责各各自自部部分分的的成成本本费费用用，如如人人工工成成本本、生生产产成成本本等等；汽汽车车实实现现对对外外销销售售后后，A A公公司司、B B公公司司、C C公公司司各各自自获获得得销销售收入的售收入的1/31/3。结论：首先是结论：首先是“合营安排合营安排”，其次是其次是“共同经营共同经营”三、合营安排的分类三、合营安排的分类2 2、合营安排合营安排未通过未通过单独主体达成单独主体达成 如果合营安排未通过单独主体达成，则该合营安排如果合营安排未通过单独主体达成，则该合营安排必必然为共同经营然为共同经营。因为在这种情况下，没有一个单独主体能。因为在这种情况下，没有一个单独主体能够

23、使得参与方直接对该合营安排的净资产享有权利，而只够使得参与方直接对该合营安排的净资产享有权利，而只能通过约定享有与该安排相关资产的权利、并承担与该安能通过约定享有与该安排相关资产的权利、并承担与该安排相关负债的义务，享有相应收入的权利、并承担相应费排相关负债的义务，享有相应收入的权利、并承担相应费用的责任。用的责任。3 3、合营安排合营安排通过单独主体通过单独主体达成达成通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业合营企业。但是，例外情况如下：但是，例外情况如下：【例例6 6】A A公司、公司、B B公司均从事汽车装配和销售业公司均从事汽车装配和

24、销售业务，为了保障正常装配过程中对于汽车座椅配件的供应并节约成本，务，为了保障正常装配过程中对于汽车座椅配件的供应并节约成本，A A公司、公司、B B公司共同出资设立公司共同出资设立C C公司专门生产汽车座椅配件，公司专门生产汽车座椅配件，A A公司和公司和B B公司各占公司各占C C公司公司50%50%的股权，对的股权，对C C公司共同控制。协议约定：公司共同控制。协议约定：A A公司、公司、B B公司均需按其持股比例购买公司均需按其持股比例购买C C公司生产的所有产品，采购价格以原公司生产的所有产品，采购价格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和为基础定价，以恰好弥补材料成本、加工毛利及利息

25、支出之和为基础定价，以恰好弥补C C公司公司的运营、筹资等成本费用；的运营、筹资等成本费用；除除A A公司、公司、B B公司外，公司外，C C公司不得将其公司不得将其产品出售给其他方；产品出售给其他方；为了筹措生产线建造资金，为了筹措生产线建造资金，C C公司向银行借款，公司向银行借款，A A公司、公司、B B公司按照出资比例承担借款的连带担保责任；公司按照出资比例承担借款的连带担保责任；A A公司、公司、B B公司按出资比例享有公司按出资比例享有C C公司的净利润以及净资产；公司的净利润以及净资产；A A公司和公司和B B公司公司将从将从C C公司购买的产品用于生产公司购买的产品用于生产。结

26、论：是共同经营，不是合营企业结论：是共同经营，不是合营企业三、合营安排的分类三、合营安排的分类3 3、合营安排合营安排通过单独主体通过单独主体达成达成 通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营合营企业企业。但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关。但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营共同经营：（1 1）合营安合营安排的法律形式表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义排的法律形式表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。（务。（

27、2 2）合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享）合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。（有权利和承担义务。（3 3）其他相关事实和情况表明，合营方对该安排中的相关资）其他相关事实和情况表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，如合营方享有与合营安排相关的几乎所有产产和负债分别享有权利和承担义务，如合营方享有与合营安排相关的几乎所有产出，并且该安排中负债的清偿持续依赖于合营方的支持。出，并且该安排中负债的清偿持续依赖于合营方的支持。结论：结论：单独主体的存在是某一合营安排被划分为合营企业单独主体的存在是某一合营

28、安排被划分为合营企业的必要条件，但非充分条件。的必要条件，但非充分条件。反之，未通过单独主体达成的合营安排，肯定是共同经营。反之，未通过单独主体达成的合营安排，肯定是共同经营。合营安排的结构合营安排的结构通过单独主体构造通过单独主体构造考虑：考虑：（1）单独主体法律形式）单独主体法律形式（2）合同安排的合同条款约定）合同安排的合同条款约定（3）其他相关事实和情况）其他相关事实和情况共同经营共同经营合营企业合营企业共同经营共同经营不通过单独不通过单独主体构造主体构造 通过单独主体构造合营安排的分类通过单独主体构造合营安排的分类 单独主单独主体的法体的法律形式律形式合同安合同安排条款排条款合同安排

29、条款是否约定各参与方拥有合同安排条款是否约定各参与方拥有与安排相关资产的权利，并承担与安与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务？排相关负债的义务？其他相其他相关事实关事实和情况和情况合营安排的设计是否使其所从事的活合营安排的设计是否使其所从事的活动主要向各参与方提供产出并且是否动主要向各参与方提供产出并且是否取决于参与方持续清偿该安排的负债取决于参与方持续清偿该安排的负债？单独主体法律形式是否赋与参与方享单独主体法律形式是否赋与参与方享有与安排相关资产的权利，并承担相有与安排相关资产的权利，并承担相关负债的义务？关负债的义务？共同经营共同经营共同经营共同经营共同经营共同经营否否否否否

30、否合营企业合营企业是是是是是是对比对比项目项目共同经营共同经营合营企业合营企业合营安合营安排条款排条款参与方对合营安排的相关资产享有权参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务利并对相关负债承担义务参与方对与合营安排有关的净资产享参与方对与合营安排有关的净资产享有权利。即单独主体（而不是参与方）有权利。即单独主体（而不是参与方）享有与安排相关资产的权利，并承担享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务。与安排相关负债的义务。对资产对资产的权利的权利参与方按照约定的比例分享合营安排参与方按照约定的比例分享合营安排的相关资产的全部利益（例如，权利、的相关资产的全部利益（例如，

31、权利、权属或所有权等）权属或所有权等）资产属于合营安排自身。参与方并不资产属于合营安排自身。参与方并不对资产享有权利。对资产享有权利。对负债对负债的义务的义务参与方按照约定的比例分担合营安排参与方按照约定的比例分担合营安排的成本、费用、债务及义务。第三方的成本、费用、债务及义务。第三方对该安排提出的索赔要求，参与方作对该安排提出的索赔要求，参与方作为义务人承担索赔责任。为义务人承担索赔责任。合营安排对自身的债务或义务承担责合营安排对自身的债务或义务承担责任。参与方仅以其各自对该安排认缴任。参与方仅以其各自对该安排认缴的投资额为限对该安排承担相应的义的投资额为限对该安排承担相应的义务。合营安排的

32、债权方无权以该安排务。合营安排的债权方无权以该安排的债务对参与方进行追索。的债务对参与方进行追索。收入、收入、费用及费用及损益损益合营安排建立了各参与方按照约定的合营安排建立了各参与方按照约定的比例（例如按照各自所耗用的产能比比例（例如按照各自所耗用的产能比例）分配收入和费用的机制。例）分配收入和费用的机制。各参与方按照约定的份额比例享有合各参与方按照约定的份额比例享有合营安排产生的净损益营安排产生的净损益担保担保参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营。项安排被分类为共同经营

33、。共同经营和合营企业对比表共同经营和合营企业对比表四、共同经营参与方的会计处理（一）共同经营中，合营方的会计处理（一）共同经营中，合营方的会计处理 共同经营中，合营方应当确认其与共同经营中利益共同经营中，合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：进行会计处理：确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；确认出售其享有的共同经营

34、产出份额所产生的收入；确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；确确认认单单独独所所发发生生的的费费用用，以以及及按按其其份份额额确确认认共共同同经经营营发发生生的的费费用。用。四、共同经营参与方的会计处理（一）共同经营中，合营方的会计处理（一）共同经营中，合营方的会计处理【例例7 7】A A公司、公司、B B公司通过单独主体的形式共同达成了一项公司通过单独主体的形式共同达成了一项合营安排合营安排C C公司，公司，A A公司和公司和B B公司享有公司享有C C公司中资产的权利并公司中资产的权利并承担其负

35、债的义务，承担其负债的义务，C C公司属于共同经营公司属于共同经营。因此，。因此，A A公司公司和和B B公司应当根据相关会计准则规定对与公司应当根据相关会计准则规定对与C C公司相关的资产公司相关的资产和负债的权利与义务进行会计处理。根据合营安排和负债的权利与义务进行会计处理。根据合营安排C C公司公司的合同条款规定，的合同条款规定，A A公司享有公司享有C C公司资产中厂房相关的所有公司资产中厂房相关的所有权利，并承担向第三方偿还与厂房相关负债的义务；权利，并承担向第三方偿还与厂房相关负债的义务；A公公司和司和B公司根据各自所占权益的比例（各公司根据各自所占权益的比例（各50%）对）对C公

36、司公司的所有其他资产享有权利并对所有其他负债承担义务。的所有其他资产享有权利并对所有其他负债承担义务。四、共同经营参与方的会计处理（一）共同经营中，合营方的会计处理（一）共同经营中，合营方的会计处理【例例8 8】20132013年年1 1月月1 1日，日，A A公司和公司和B B公司共同出资购买一栋写公司共同出资购买一栋写字楼，用于出租收取租金。合同约定，关于该写字楼的相字楼，用于出租收取租金。合同约定，关于该写字楼的相关活动的决策均需关活动的决策均需A A公司和公司和B B公司一致同意才能做出；公司一致同意才能做出；A A公公司和司和B B公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均公司的出

37、资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各自的为各自的50%50%。该写字楼购买价款为该写字楼购买价款为80008000万元，以银行存万元，以银行存款支付，预计使用寿命款支付，预计使用寿命2020年，预计净残值为年，预计净残值为320320万元，采万元，采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定，用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为租赁期限为1010年，每年租金为年，每年租金为720720万元，按月支付。该写万元，按月支付。该写字楼每月支付维修费字楼每月支付维修费2 2万元。假设万元。假设A A公司和公司和B B公司均采用成公司均采用成本法对投资性房地产进行后续计

38、量，不考虑税费等其他因本法对投资性房地产进行后续计量，不考虑税费等其他因素影响。素影响。四、共同经营参与方的会计处理（一）共同经营中，合营方的会计处理（一）共同经营中，合营方的会计处理【例例8 8】以以A A公司为例公司为例1 1）借：投资性房地产）借：投资性房地产40004000 贷：银行存款贷：银行存款 400040002 2）借：银行存款借：银行存款 3030 贷：其他业务收入贷：其他业务收入30303 3）借：其他业务收成本借：其他业务收成本1616 贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧16164 4）借：其他业务收成本借：其他业务收成本2 2 贷：银行存款贷：银行存款2

39、2四、共同经营参与方的会计处理（一）共同经营中，合营方的会计处理（一）共同经营中，合营方的会计处理 共共同同经经营营中中，合合营营方方向向共共同同经经营营投投出出或或出出售售资资产产等等（该该资资产产构构成成业业务务的的除除外外），在在该该资资产产等等由由共共同同经经营营出出售售给给第第三三方方之之前前，应应当当仅仅确确认认因因该该交交易易产产生生的的损损益益中中归归属属于于共共同同经经营营其其他他参参与与方方的的部部分分。投投出出或或出出售售的的资资产产发发生生符符合合企企业业会会计计准准则则第第8 8号号资资产产减减值值等等规规定定的的资资产产减减值值损失的，合营方应当全额确认该损失。损失

40、的，合营方应当全额确认该损失。四、共同经营参与方的会计处理（一）共同经营中，合营方的会计处理（一）共同经营中，合营方的会计处理 共共同同经经营营中中，合合营营方方自自共共同同经经营营购购买买资资产产等等（该该资资产产构构成成业业务务的的除除外外），在在将将该该资资产产等等出出售售给给第第三三方方之之前前，应应当当仅仅确确认认因因该该交交易易产产生生的的损损益益中中归归属属于于共共同同经经营营其其他他参参与与方方的的部部分分。购购入入的的资资产产发发生生符符合合企企业业会会计计准准则则第第8 8号号资资产产减减值值等等规规定定的的资资产产减减值值损损失失的的，合合营营方方应应当按其承担的份额确认

41、该部分损失。当按其承担的份额确认该部分损失。四、共同经营参与方的会计处理（二）共同经营中，非合营方的会计处理（二）共同经营中，非合营方的会计处理 共共同同经经营营中中，非非合合营营方方如如果果享享有有该该共共同同经经营营相相关关资资产产且且承承担担该该共共同同经经营营相相关关负负债债的的，应应当当按按照照合合营营方方的的上上述述规规定定进进行行会会计计处处理理；否否则则，应应当当按按照照相相关关企企业业会会计计准准则的规定则的规定进行会计处理。进行会计处理。五、合营企业参与方的会计处理（一）合营企业中，合营方的会计处理（一）合营企业中，合营方的会计处理 合合营营企企业业中中，合合营营方方应应当

42、当按按照照企企业业会会计计准准则则第第2 2号号长长期期股股权权投投资资的的规规定定对对合合营营企企业业的的投投资资进进行行会会计处理。计处理。五、合营企业参与方的会计处理（二）合营企业中，非合营方的会计处理（二）合营企业中，非合营方的会计处理 1 1、合营企业中，非合营方对该合营企业合营企业中，非合营方对该合营企业具有重大影具有重大影响的响的，应当按照，应当按照企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投长期股权投资资的规定进行会计处理。的规定进行会计处理。2 2、合营企业中，非合营方对该合营企业合营企业中，非合营方对该合营企业不具有重大不具有重大影响的影响的，应当按照，应当按照企业会计

43、准则第企业会计准则第2222号号金融工具确金融工具确认和计量认和计量的规定进行会计处理。的规定进行会计处理。六、衔接规定 1 1、首次采用合营安排准则的企业应当根据合营安排首次采用合营安排准则的企业应当根据合营安排准则的规定对其合营安排进行重新评估，确定其分类。准则的规定对其合营安排进行重新评估，确定其分类。六、衔接规定 2、合营企业重新分类为共同经营时的会计处理合营企业重新分类为共同经营时的会计处理 合营企业合营企业重新分类重新分类为共同经营的，合营方应当在比为共同经营的，合营方应当在比较财务报表最早期间期初较财务报表最早期间期初终止确认终止确认以前采用权益法核算以前采用权益法核算的的长期股

44、权投资长期股权投资，以及其他实质上构成对合营企业净投，以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益资的长期权益;同时根据比较财务报表最早期间期初采用同时根据比较财务报表最早期间期初采用权益法核算时使用的相关信息，权益法核算时使用的相关信息，确认确认本企业在共同经营本企业在共同经营中的利益份额所产生的各项中的利益份额所产生的各项资产（包括商誉）和负债资产（包括商誉）和负债，所确认资产和负债的账面价值与其计税基础之间存在暂所确认资产和负债的账面价值与其计税基础之间存在暂时性差异的，应当按照时性差异的，应当按照企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得所得税税的规定进行会计处理。的规定进行会计处理

45、。六、衔接规定 3、合营企业重新分类为共同经营时的会计处理合营企业重新分类为共同经营时的会计处理 确认的各项资产和负债确认的各项资产和负债的净额与的净额与终止确认的长期股终止确认的长期股权投资权投资以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益的账面金额存在差额的，应当按照下列规定处理：益的账面金额存在差额的，应当按照下列规定处理：前者大于后者的，其差额应当首先抵减与该投资相前者大于后者的，其差额应当首先抵减与该投资相关的商誉，仍有余额的，再调增比较财务报表最早期间的关的商誉，仍有余额的，再调增比较财务报表最早期间的期初留存收益；期初留存收益；前者小于后者的，其差额应当冲减比较财务报表最前者小于后者的，其差额应当冲减比较财务报表最早期间的期初留存收益。早期间的期初留存收益。谢谢大家谢谢大家 ！