企业合并会计处理.pptx

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1、第第2525章章 合并财务合并财务报表报表合并利润表的编制合并利润表的编制l 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司互相之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。一、抵销处理l1、内部营业收入和营业成本的抵销处理l2、购买企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理l3、内部债权债务的抵销处理l4、内部投资收益、利息收支的抵销处理 1、内部营业收入和营业成本的抵销处理l1、内部销售商品，期末全部实现对外销售l对于同一项购销业务，在销售企业和购买企业的个别利润表中都作了反映，但从整个企业集团来看，这一业务只实现了一次对外销售。销售企业向购买企业销

2、售实现的收入属于内部销售收入，而购买企业向外部企业销售商品的销售成本属于内部销售成本，两者应予以抵销。l抵销分录为l借：营业收入l 贷：营业成本1、内部营业收入和营业成本的抵销处理l2、内部销售商品，期末未全部实现对外销售l销售企业将内部销售作为收入 并计算销售利润，而购买企业以支付价款作为 存货成本入账，期末存货价值，一部分为真正的存货成本，另一部分则是销售企业的销售利润。但从企业集团整体来看，并没有实现利润，应予以抵销。（例题如下）1、内部营业收入和营业成本的抵销处理l例：202年B公司出售给C公司商品一批计12 000元，其成本为10 000元；C公司全部未对外出售。202年抵销处理如下

3、：l借：营业收入 12000l 贷：营业成本 10000l 存货 20001、内部营业收入和营业成本的抵销处理l3、内部销售商品，期末部分实现对外销售l此为前两中情况的加总l借：营业收入 借：营业收入l 贷：营业成本 贷：营业成本l 存货l l期末对外销售部分 期末未实现对外销售部分1、内部营业收入和营业成本的抵销处理l例：202年B公司出售给C公司商品一批计72 000元，其成本为60 000元；假设这批商品除12 000元外，其余C公司全部出售给了客户，售价75 000元。202年抵销处理如下：l借：营业收入 72 000l 贷：营业成本 72 000l借：营业成本 2 000l 贷：存货

4、 2 0001、内部营业收入和营业成本的抵销处理l以后年度的抵销分录：l仍按上例，l借：未分配利润-年初 2 000l 贷：营业成本 2 000l本期发生的内部购销活动，如以前年度方式处理2、购买企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理1.1、存货用于固定资产在购入当期的抵销处理方法例：假设J公司拥有K公司80%的股份。207年1月1日，K公司以4万元的价格将其生产的产品销售给J公司，其销售成本为3万元。J公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按4万元入账。J公司对该管理用固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。207年12月31日，编制J公司与K公司的合并财务报表时

5、，抵销内部固定资产交易影响的抵销分录为：（1）将与内部交易形成的固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现利润予以抵销：借：营业收入 40 000 贷：营业成本 30 000 固定资产原价 10 000（2）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销：借：固定资产累计折旧 2 000 贷：管理费用 2 0002、购买企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理1.2、存货用于固定资产在以后期间的抵销处理方法 沿用有关J公司和K公司资料。208年12月31日，编制J公司与K公司的合并财务报表时，抵销内部固定资产交易影响的抵销分录为：（1）将内部交易形成的固定资产原价中

6、包含的未实现内部销售损益抵销，并调整期初未分配利润：借：未分配利润年初 10 000 贷：固定资产原价 10 000（2）将以前会计期间内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产累计折旧 2 000 贷：未分配利润年初 2 000（3）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销：借：固定资产累计折旧 2 000 贷：管理费用 2 0002、购买企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理1.3、存货用于固定资产在清理期间的抵销处理方法沿用有关J公司和K公司资料。假设J公司于209年1月1日将上述内部交易的固定资产出售给了外界，售价为30 00

7、0元。209年12月31日，编制J公司与K公司的合并财务报表时，抵销该内部固定资产交易影响的抵销分录为：借：未分配利润年初 6 000 贷：营业外收入 6 0002、购买企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理2.1、固定资产用于固定资产在当期的抵销处理方法例：假设M公司拥有N公司60%的股份。207年1月1日，M公司将一套电子设备出售给N公司，该套电子设备的原始成本180 000元，累计折旧80 000元，净值100 000元，售给N公司的售价为160 000元。该套电子设备于207年1月1日尚可使用5年，预计残值为零，按年限平均法计提折旧。N公司购买该套电子设备作为管理用固定资产使用。2

8、07年12月31日，编制M公司与N公司的合并财务报表时，抵销内部固定资产交易影响的抵销分录为：（1）将与内部交易形成的固定资产相关的营业外收入以及原价中包含的未实现利润予以抵销：借：营业外收入 60 000 贷：固定资产原价 60 000（2）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销：借：固定资产累计折旧 12 000 贷：管理费用 12 0002、购买企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理2.2、固定资产用于固定资产在以后期间的抵销处理方法沿用有关M公司和N公司资料。208年12月31日，编制M公司与N公司的合并财务报表时，抵销内部固定资产交易影响的抵销分录为：（1）

9、将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部处置损益抵销，并调整期初未分配利润：借：未分配利润年初 60 000 贷：固定资产原价 60 000（2）将以前会计期间内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产累计折旧 12 000 贷：未分配利润年初 12 000（3）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销：借：固定资产累计折旧 12 000 贷：管理费用 12 0002、购买企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理2.3、固定资产用于固定资产在清理期间的抵销处理方法沿用有关M公司和N公司资料。假设N公司于209年12月31日将上述内

10、部交易的固定资产出售给了外界，售价为100 000元。N公司出售该固定资产的有关会计分录为：借：固定资产清理 64 000 累计折旧 96 000 贷：固定资产 160 000 借：银行存款 100 000 贷：固定资产清理 100 000 借：固定资产清理 36 000 贷：营业外收入 36 000209年12月31日，编制M公司与N公司的合并财务报表时，抵销该内部固定资产交易影响的抵销分录为：借：未分配利润年初 36 000 贷：管理费用 12 000 营业外收入 24 0003、内部债权债务的抵销处理l内部的债权、债务项目，是指母公司与子公司、子公司互相之间因销售商品、提供劳务以及发生结

11、算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券。应予以抵销。3、内部债权债务的抵销处理l应收应付账款的抵销处理l借：应付账款l 贷：应收账款l借：应收账款-坏账准备l 贷：资产减值损失l连续编制合并财务报表时，将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。l借：应收账款-坏账准备l 贷：未分配利润-年初3、内部债权债务的抵销处理l在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至

12、到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应分别进行处理：如果债券投资的余额大于应付债券的余额，其差额应作为投资损失计入合并利润表的投资收益项目，如果债券投资的余额小于应付债券的余额，其差额应作为利息收入计入合并利润表的财务费用项目。4、内部投资收益、利息收支的抵销处理l在持有母公司或子公司发行的企业债券的情况下，发行债券的企业支付的利息费用作为财务费用处理，而持有债券的企业假定将该债券投资归类为持有至到期投资，则当期获得的利息收入作为投资收益处理。在编制合并财务报表时，应当在抵销应付债券和持有至到期投资时，将利息费用与投资收益相互抵销。l借：投资收益l 贷：财务费用

13、二、报告期内增减子公司l1、合并报表准则规定，在编制合并利润表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司的两种情况。l 1.1、因同一控制下企业合并增加的子公司，应当视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，经营成果应当持续计算，因此，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。由于这部份净利润时因企业合并准则所规定的同一控制下企业合并的编表原则所致，而非母公司管理层通过生产经营活动实现的净利润，因此，应当在合并利润表中单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目进行反映。二、

14、报告期内增减子公司l 1.2、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。l2、处置子公司l母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司当期期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。三、合并利润表的基本格式l与个别利润表的格式相比，主要增加了五项，l1、在“净利润”项目下增加”“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目，分别反映净利润中由母公司所有者所享有的份额和非全资子公司当期实现的净利润中属于少数股东权益的份额，即不属于母公司享有的份额。l2、在属于同一控制下企业合并增加的子公司当期的合并利润表中还

15、应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并日以前实现的净利润。但是，“被合并方在合并前实现的净利润”应当在母公司所有者和少数股东之间进行分配，如果全部不属于母公司所有者，则应同时列示在“少数股东损益”项目之中，仍然保持合并净利=归属于母公司所有者的净利润+少数股东损益的平衡关系。三、合并利润表的基本格式l3、在“综合收益总额”项目下增加了“归属于母公司所有者的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”两个项目，分别反映综合收益总额中由母公司所有者所享有的份额和非全资子公司当期综合收益总额中属于少数股东权益的份额，即不属于母公司享有的份额，仍然保持“综合收益总额=归属于母公司所有者的综合收益总额+归属于少数股东的综合收益总额”的平衡关系。