企业会计学第8章负债.ppt

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1、第八章第八章 负债负债第一节 负债概述一、负债及其特征一、负债及其特征（一）负债的定义（一）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。务。所有者权益所有者权益（二）负债的特征（二）负债的特征 1.1.由已经发生的经济业务引起的企业现时的由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务经济义务 2.2.在将来某个时日履行的强制性责任在将来某个时日履行的强制性责任 3.3.要通过企业资产的流出或劳务的提供来清要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿偿 4.4.金额能够金额能够用货币计量或

2、估计用货币计量或估计 负债负债流动负债流动负债长期负债长期负债预提费用应付利润应交税费应付职工薪酬预收账款应付账款应付票据短期借款长期借款应付债券长期应付款二、负债的分类二、负债的分类结合企业的经营活动对负债的理解结合企业的经营活动对负债的理解对贷款人对贷款人的负债的负债对供应商对供应商的负债的负债对职工对职工的负债的负债对客户对客户的负债的负债对税务部对税务部门的负债门的负债对所对所有者有者的负的负债债第二节第二节 流动负债流动负债一、流动负债的定义及其内容一、流动负债的定义及其内容（一）流动负债的定义（一）流动负债的定义 指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内指企业将在一年或长于一年的一

3、个营业周期内偿还的债务。偿还的债务。（二）流动负债的内容（二）流动负债的内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、其他应交款、其他应付款、预提费用交税费、其他应交款、其他应付款、预提费用等。等。二、对贷款人的负债二、对贷款人的负债（1）短期借款：指企业从银行等借入的期限）短期借款：指企业从银行等借入的期限在一年以下的各种借款。在一年以下的各种借款。（2）应付利息：企业按照合同约定应支付的）应付利息：企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款利息和分期付息到期还利息

4、，包括短期借款利息和分期付息到期还本的长期借款利息。本的长期借款利息。1、取得借款、取得借款3、支付利息、支付利息借：银行存款借：银行存款借：应付利息借：应付利息 贷：短期借款贷：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款2、计算利息、计算利息4、归还借款、归还借款借：财务费用借：财务费用借：短期借款借：短期借款 贷：应付利息贷：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 【例例8-28-2（1 1）】华夏公司华夏公司20082008年年1 1月月1 1日从银行日从银行取得短期借款取得短期借款100 000元。元。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 【例例8-2

5、8-2（2 2）】上述借款年利率为上述借款年利率为6%6%，期限，期限1212个个月，利息采用月，利息采用按季支付方式按季支付方式。计提各月计提各月应付借款利应付借款利息息500500元。元。每月每月应计提利息：应计提利息：1000006%121000006%12 500500（元）（元）借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付利息贷：应付利息 500 【例例8-28-2（4 4）】20082008年年1212月月3131日，日，归还借款归还借款本金本金100 000 元。元。借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 【例例8-28-2（3 3）】3

6、 3月末用银行存款支付第一月末用银行存款支付第一季度借款利息季度借款利息1 5001 500元（元（50035003）。）。借：应付利息借：应付利息 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 2、3、4季度支付利息分录同上。季度支付利息分录同上。三、对供应商的负债三、对供应商的负债 企业的供应商是指向企业提供商品或劳务的组企业的供应商是指向企业提供商品或劳务的组织。对其负债主要有：织。对其负债主要有：（1）应付票据：是在经济往来活动中由于采用）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由出票人签发，承商业汇票方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑的票据。兑人承兑的票据。

7、（2）应付账款：是指因购买材料、商品或接受）应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。劳务供应等业务而发生的债务。（一）应付票据（一）应付票据项目项目收到票据方收到票据方开出票据方开出票据方1 1、开出商、开出商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应收帐款应收帐款 应收票据应收票据借：原材料等借：原材料等 应付帐款应付帐款 应付票据应付票据 贷：应付票据贷：应付票据2 2、票据、票据 到期到期收到票据方收到票据方开出票据方开出票据方（1 1）款）款项收付项收付借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：应付票据借：应付票据 贷

8、：银行存款贷：银行存款（2 2）没）没有发生有发生款项支款项支付付借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：应付票据借：应付票据 贷：应付帐款贷：应付帐款（3 3）银）银行承兑汇行承兑汇票，银行票，银行垫付垫付借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款【例例8-4】华夏公司赊购一批材料，不含税价格华夏公司赊购一批材料，不含税价格（买价买价）30 000元，增值税率元，增值税率17%（进项税额为（进项税额为5 5 100100元），元），企业开出一张等值的四个月期限的不带企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。息商业

9、承兑汇票。【例例8-4（1）】购货时：购货时：借：在途物资借：在途物资 30 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 5 100 贷：应付票据贷：应付票据 35 100【例例8-4（2）】材料验收入库时：材料验收入库时：借：原材料借：原材料 30 000 贷：在途物资贷：在途物资 30 000【例例8-4（4）】假定该票据到期，华夏公司无假定该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，将其转为应付账款：力偿还这笔款项，将其转为应付账款：借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：应付账款贷：应付账款 35 100企业承兑企业承兑银行承兑银行承兑【例例8-4（5）】假定该票据为

10、银行承兑汇票，假定该票据为银行承兑汇票，企业到期无力支付这笔款项，则应由银行先行支企业到期无力支付这笔款项，则应由银行先行支付，并作为企业的短期借款：付，并作为企业的短期借款：借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：短期借款贷：短期借款 35 100【例例8-4（3）】到期付款时：到期付款时：借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100 （二）应付账款（二）应付账款项目项目收款方收款方付款方付款方1 1、发生、发生借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费增值税应交税费增值税 （销项税额）借：原材料等借：原材料等 应交税费增值应交

11、税费增值税税（进项税额）贷：应付帐款贷：应付帐款2 2、款项、款项收付收付借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用（发生了现金折扣）贷：应收帐款贷：应收帐款借：应付帐款借：应付帐款 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用（发生了现金折扣）n四、对客户的负债预收账款四、对客户的负债预收账款（1）收到货款（2）发出商品（3）补付货款预收账款不多的企业，也可以通过预收账款不多的企业，也可以通过“应收账应收账款款”核算。核算。中国平安董事长马明哲2007年以6616万元薪酬成为上市公司高管“状元”。2008年零薪酬。五、对职工的负债应付职工薪酬五、对职工的负债应付职工薪酬（可参考（可参考企业会计

12、准则第企业会计准则第9号职工薪酬号职工薪酬）5.1职工薪酬的概念职工薪酬的概念n（1 1）职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服）职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：工薪酬包括：p构成工资总额的各组成部分构成工资总额的各组成部分(工资、奖金、工资、奖金、津贴和补贴）：与国家统计局口径一致津贴和补贴）：与国家统计局口径一致p职工福利费职工福利费p“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金生育和住房公积金p工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费p非货币性

13、福利：如以产品作为福利发放给非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工职工p解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利p股票期权股票期权（2 2）职工的范围）职工的范围p与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；兼职和临时职工）；p企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；审计委员会成员等）；p虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员，企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员，如

14、劳务用工合同人员如劳务用工合同人员 。n5.25.2应付工资应付工资n（1 1）工资结算）工资结算n工资计算（工资表）工资计算（工资表）n工资发放工资发放n借：应付职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资n 贷：银行存款、库存现金等贷：银行存款、库存现金等n 其他应付款其他应付款n 应交税费个人所得税应交税费个人所得税n例：教材例例：教材例8-9（1）（）（2）（）（3）n（2）工资分配）工资分配n根据工资表所列的职工的岗位确定根据工资表所列的职工的岗位确定n借：生产成本借：生产成本n 制造费用制造费用n 管理费用管理费用n 销售费用销售费用n 在建工程在建工程n 贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬

15、工资n例：教材例例：教材例8-9（4）n 个人工资计算表个人工资计算表.xls【案例案例】1 1、张三的工资单、张三的工资单工资总工资总额额代扣个代扣个人所得人所得税税代扣养代扣养老保险老保险（8%8%）代扣失代扣失业保险业保险（0.5%0.5%）代扣医代扣医疗保险疗保险（2%+32%+3）住房住房公积公积金金（1212%）实发工实发工资资50005000155.8155.840040025251031036006003716.23716.22 2、公司另外要为张三支付的费用、公司另外要为张三支付的费用养老保养老保险险（20%20%）失业保失业保险险（1.5%1.5%）医疗保医疗保险险（10%

16、10%）工伤保工伤保险险（1%1%）生育保生育保险险（0.8%0.8%）住房住房公积公积金金（1212%）合计合计10001000757550050050504040600600226522653 3、企业应计提的工会经费和职工教育经费、企业应计提的工会经费和职工教育经费工会经费（工会经费（2%2%）职工教育经费职工教育经费（1.5%1.5%）合计合计1001007575175175n4、公司还要为职工支付：、公司还要为职工支付：n职工福利费（交通补助、误餐补助、困难职工福利费（交通补助、误餐补助、困难补助等等）；补助等等）；n非货币性福利；非货币性福利；n辞退福利；辞退福利；n股票期权等等股

17、票期权等等n月薪月薪5000元的员工，公司负担的人力成本至少元的员工，公司负担的人力成本至少为：为：500022651757440元元n而员工当月实领工资为而员工当月实领工资为3716元元六、对税务部门的负债应交税费六、对税务部门的负债应交税费税税费费种种类类流转税类流转税类增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税资源税类资源税类所得税类所得税类特定目的税类特定目的税类财产行为税类财产行为税类关税类关税类资源税、城镇土地使用税资源税、城镇土地使用税企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税城市维护建设税、土地增值税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、土地占用税、耕车辆购置税、土地占

18、用税、耕地占用税地占用税房产税、车船税、印花税、契税房产税、车船税、印花税、契税关税关税n6.1增值税增值税n1、纳税义务人、纳税义务人n（1）销售货物）销售货物n（2）提供加工、修理修配劳务）提供加工、修理修配劳务n（3）进口货物的单位或个人）进口货物的单位或个人 a.一般纳税人一般纳税人 增值税一般纳税人标准是指企业财务健全，能增值税一般纳税人标准是指企业财务健全，能准确核算增值税进项税额、销项税额和应纳税准确核算增值税进项税额、销项税额和应纳税额；企业年应纳税销售收入达到标准额；企业年应纳税销售收入达到标准（商业企（商业企业业80万元，工业企业万元，工业企业50万元）万元）b.小规模纳税

19、人：不具备上述条件的工商企业小规模纳税人：不具备上述条件的工商企业n2、一般纳税人应交增值税的计算、一般纳税人应交增值税的计算n应交增值税当期销项税额当期进项税额应交增值税当期销项税额当期进项税额n2.1销项税额销项税额n销项税额销售额销项税额销售额税率税率n销售额含税销售额销售额含税销售额/（1增值税税率）增值税税率）税率税率a.基本税率：基本税率：17用于销售货物，提供劳务的通用于销售货物，提供劳务的通用税率。用税率。b.低税率：低税率：13适用于人民生活必需品适用于人民生活必需品c.零税率：零税率：0适用于出口产品适用于出口产品附：适用附：适用13%税率的货物税率的货物n1.粮食、食用植

20、物油；粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。n2.2进项税额进项税额（1）取得增值税扣税凭证）取得增值税扣税凭证n 增值税专用发票增值税专用发票、进口的完税凭证、进口的完税凭证（2）未取得增值税扣税凭证）未取得增值税扣税凭证n收购农产品，按买价的收购农产品，按买价的13%n按照运费发票的按照运费发票的7%材料-运费

21、（教材93页例5-3，5-5）机器设备-运费（教材131页例7-1，7-3）不予抵扣项目的账务处理不予抵扣项目的账务处理 1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务务 2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；进货物或者应税劳务；4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；自用消费品；5、本条第

22、（一）项至第（四）项规定的货物、本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。的运输费用和销售免税货物的运输费用。3、小规模纳税企业的账务处理、小规模纳税企业的账务处理（1）小规模纳税企业的特征）小规模纳税企业的特征特征只能开具普通发票小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3%。核算科目：只设应交税金应交增值税 购进货物的增值税一律不准抵扣销项税额，其税金加入货物成本 销售额时不含增值税，不含增值税额=销售额（含税）/（1+征收率）应交增值税=销售额征收率（2）小规模纳税人的帐务处理 应交税金应交增值税销售收入银行存款图示说明：图示说明：实现销售收入交存

23、银行交纳增值税6.26.2消费税消费税1 1、消费税的征收范围、消费税的征收范围在我国境内生产、委托加工和进口的应征消费税在我国境内生产、委托加工和进口的应征消费税的消费品。的消费品。征收消费税的消费品为：征收消费税的消费品为：烟、酒及酒精、化妆品、烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具车、高尔夫球及球具、高档手表高档手表、游艇游艇、木木制一次性筷子制一次性筷子、实木地板实木地板 n消费税的计税依据消费税的计税依据a.实行从价定率征收实行从价定率征收b.实行从量定额征收实行

24、从量定额征收c.复合计税复合计税n2、消费税的计算、消费税的计算a.从价定率计算的公式从价定率计算的公式 应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率b.从量定额计算的公式从量定额计算的公式 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额c.复合计税复合计税 消费税的帐务处理消费税的帐务处理银行存款银行存款应交税金（应交消费税）应交税金（应交消费税）营业税金及附加营业税金及附加计算结转应交消费税图示说明：图示说明：交纳应交消费税例：教材例：教材8-15n【案例案例】n某甲级卷烟出厂不含税批发价假设为某甲级卷烟出厂不含税批发价假设为50元元/盒盒（即销售价为（即销售价为58.50元），请大致测算一

25、下其成元），请大致测算一下其成本是多少？本是多少？n增值税增值税50178.50元元n消费税消费税504522.50元元n合计合计31元元n请大致测算一下该卷烟每盒的成本？请大致测算一下该卷烟每盒的成本？6.3营业税营业税n营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。计算方法为：不动产所征收的一种税。计算方法为：应交营业税应交营业税=营业额营业额营业税率营业税率 q营业税税目税率表营业税税目税率表税目税目税率税率一、交通运输业一、交通运输业3%二、建筑业二、建筑业3%三、金融保险业三、金融保险业5%四、邮电通信业四、邮电通信业3%五

26、、文化体育业五、文化体育业3%六、娱乐业六、娱乐业5%-20%七、服务业七、服务业5%八、转让无形资产八、转让无形资产5%九、销售不动产九、销售不动产5%营业税账务处理对应关系银行存款营业税金及附加营业外支出固定资产清理应交税费（应交营业税）图示说明：图示说明：提供应税劳务应交营业税转让无形资产应交营业税出售不动产房屋应交营业税实际交纳营业税6.4城市维护建设税的核算城市维护建设税的核算城市维护建设税计征 和个人征收的一种税，简称城建税 计税依据：应交纳的增值税、消费税和营业税 概念：为了加强城市维护建设而向有经营收入的单位纳税人所在地在城市区的，税率为7纳税人所在地在县城、镇的，税率为5纳税

27、人所在地不在市区、县或镇的，税率为1征收与管理：比照增值税、营业税及消费税规定应纳税额：应纳税额=（应交增值税+营业税+消费税）适用税率财务处理：借：销售税金及附加 贷：应交税金（应交城建税）税率n6.5教育费附加的核算教育费附加的核算n教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。提高人民的文化素质而征收的一项费用。n这项费用与城建税一样，也是按照企业应交流这项费用与城建税一样，也是按照企业应交流转税（增值税、消费税、营业税）的一定比例转税（增值税、消费税、营业税）的一定比例计算，并与流转税一起缴纳。计算，并与流转税一起缴

28、纳。n【案例案例】n贵州茅台酒股份有限公司税种计税依据及税率贵州茅台酒股份有限公司税种计税依据及税率增值税增值税 产品销售收入的产品销售收入的17%算销算销 项额与进项额抵减的差额项额与进项额抵减的差额消费税消费税 酒类产品销售收入、销售酒类产品销售收入、销售 数量数量20%、0.5 元元/500ml营业税营业税 应税劳务应税劳务5%城建税城建税 应纳流转税额应纳流转税额7%企业所得税企业所得税 应纳税所得额应纳税所得额25%城市教育费附加城市教育费附加 应纳流转税额应纳流转税额3%地方教育费附加地方教育费附加 应纳流转税额应纳流转税额1%贵州茅台酒股份有限公司贵州茅台酒股份有限公司2008年

29、税费年税费项目项目金额金额年初应交税费余额年初应交税费余额407,747,376.15407,747,376.15年末应交税费余额年末应交税费余额256,300,257.23256,300,257.23年内已交税费年内已交税费3,666,868,792.103,666,868,792.10全年税负全年税负3,515,421,673.18 3,515,421,673.18 n贵州茅台贵州茅台2008年相关数据年相关数据n营业收入营业收入 8,241,685,564.11n营业成本营业成本 799,713,319.24n净利润净利润 4,000,759,343.11七、对所有者负债应付股利七、对所

30、有者负债应付股利 企业作为独立核算的经济实体，必须对投企业作为独立核算的经济实体，必须对投资者给予一定的回报，即向投资者分配股利资者给予一定的回报，即向投资者分配股利或利润。股利是股份公司股东对公司净利润或利润。股利是股份公司股东对公司净利润的分享。的分享。1 1、现金股利、现金股利 是反映企业以现金形式向股东派发的股利，是反映企业以现金形式向股东派发的股利，自宣告派发之日起，就构成企业的一项流动自宣告派发之日起，就构成企业的一项流动负债；负债；2 2、股票股利、股票股利 是企业用增发的股票向股东派发的股利，当是企业用增发的股票向股东派发的股利，当企业确定发放股票股利时，只是将未分配利企业确定

31、发放股票股利时，只是将未分配利润转增股本，因而并不构成企业的负债。润转增股本，因而并不构成企业的负债。n现金股利的会计处理现金股利的会计处理n借：利润分配应付股利借：利润分配应付股利n 贷：应付股利贷：应付股利n借：应付股利借：应付股利n 贷：银行存款贷：银行存款n八、其他应付款八、其他应付款n是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。n企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记企业发生

32、的其他各种应付、暂收款项，借记“管管理费用理费用”等科目，贷记等科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目；支科目；支付的其他各种应付、暂收款项，借记付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付其他应付款款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。第三节 非流动负债一、非流动负债概述一、非流动负债概述1.非流动负债的含义非流动负债的含义 是指企业偿还期限在一年或超过一年的一个是指企业偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。营业周期以上的债务。包括向银行或其他金融机构借入的长期借款，包括向银行或其他金融机构借入的长期借款，以及为了筹集长期资金而发行的各种债券等。以及为了筹集长

33、期资金而发行的各种债券等。非流动负债与流动负债的主要区别在于偿还非流动负债与流动负债的主要区别在于偿还期上，即需要一年以内偿还的债务为流动负期上，即需要一年以内偿还的债务为流动负债，如果超过一年以上期限偿还的则为非流债，如果超过一年以上期限偿还的则为非流动负债。动负债。2.非流动负债的特征非流动负债的特征非流动负债除具有负债的共同特征外，还具有如非流动负债除具有负债的共同特征外，还具有如下特征：下特征：（1）债务偿还的期限较长，一般超过一年或者）债务偿还的期限较长，一般超过一年或者一个营业周期以上；一个营业周期以上；（2）债务的金额较大；）债务的金额较大；（3）可以采用分期偿还方式。）可以采用

34、分期偿还方式。如果一项非流动负债将在一年或一个经营周期如果一项非流动负债将在一年或一个经营周期内到期，并且计划用流动资产来偿还，则应视内到期，并且计划用流动资产来偿还，则应视为一项流动负债，以为一项流动负债，以“非流动负债一年内到期非流动负债一年内到期的部分的部分”项目列示在资产负债表的流动负债部项目列示在资产负债表的流动负债部分，但不需做任何账务处理。分，但不需做任何账务处理。二、长期借款的核算二、长期借款的核算 长期借款长期借款银行存款银行存款在建工程在建工程财务费用财务费用若利息是分期支付，提取时通过若利息是分期支付，提取时通过“应付利息应付利息”n图示说明：图示说明：n借入长期借款存入

35、银行借入长期借款存入银行n计算确定应付利息（资本化）计算确定应付利息（资本化）n计算确定应付利息（费用化）计算确定应付利息（费用化）n还本付息还本付息三、应付债券三、应付债券(一一)定义定义 债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。企业发行债券后在一定日期还本付息的有价证券。企业发行债券后就形成了对购买者就形成了对购买者(持有者持有者)的一种负债。的一种负债。(二二)债券的分类债券的分类1按债券发行有无担保分类按债券发行有无担保分类 （1）抵押债券。）抵押债券。（2）信用债券。）信用债券。2按记名与否分类按记名与否分

36、类 （1）记名债券。）记名债券。（2）无记名债券。）无记名债券。3按特殊偿还方式分类按特殊偿还方式分类 （1）可转换债券。）可转换债券。（2）可赎回债券。）可赎回债券。4按还本方式分类按还本方式分类 （1）一次还本债券。）一次还本债券。（2）分期还本债券。）分期还本债券。5按付息方式分类按付息方式分类 （1）普通债券。）普通债券。（2）收益债券。）收益债券。（四）债券的构成要素（四）债券的构成要素 债券的票面一般要载明下列要素：债券的票面一般要载明下列要素：（1）债券面值即票面价值，包括两项内容：）债券面值即票面价值，包括两项内容：一是币种；二是金额即企业在还款日应偿还的一是币种；二是金额即企

37、业在还款日应偿还的本金额。本金额。（2）票面利率，又称名义利率，是指债券）票面利率，又称名义利率，是指债券上载明的利息率。它表示债券发行人承诺每年上载明的利息率。它表示债券发行人承诺每年根据这个利率来支付利息。根据这个利率来支付利息。（3）债券还本期限，是指债券发行人偿还）债券还本期限，是指债券发行人偿还本金的时间。本金的时间。（五）债券发行价格的确定（五）债券发行价格的确定 债券的发行包括按面值发行、溢价发行债券的发行包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种形式。与折价发行三种形式。发行方式发行方式票面价值票面价值发行价格发行价格备备 注注平价发行1 0001 000票面利率市场利率溢价发行1

38、 0001 050票面利率市场利率折价发行1 000980票面利率市场利率【例例8-22】（六）债券发行的核算（六）债券发行的核算1.债券按面值发行的核算债券按面值发行的核算借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券面值贷：应付债券面值2.债券按溢价发行的核算债券按溢价发行的核算 溢价的实质是发行企业为以后各期多付利息溢价的实质是发行企业为以后各期多付利息而预先从债券持有人处得到的补偿。产生的而预先从债券持有人处得到的补偿。产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。溢价应在债券发行期内调整应付利息。借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券面值贷：应付债券面值 利息调整利息调整 3债券按折价发行债券按折

39、价发行 折价的实质是发行企业为以后各期少付利折价的实质是发行企业为以后各期少付利息而预先给债券持有人的补偿。产生的溢价息而预先给债券持有人的补偿。产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。应在债券发行期内调整应付利息。借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券面值面值（七）债券利息、溢价和折价摊销的核算（七）债券利息、溢价和折价摊销的核算 企业应根据权责发生制的要求按期计提应企业应根据权责发生制的要求按期计提应付债券的利息费用：付债券的利息费用：应付利息债券面值应付利息债券面值票面利率票面利率 按所筹资金的用途，分别计入财务费用或按所筹资金的用途，分别计

40、入财务费用或有关资产的成本：有关资产的成本：利息费用摊余成本利息费用摊余成本实际利率实际利率 两者之间的差额为溢折价摊销。两者之间的差额为溢折价摊销。1按面值发行债券的利息处理按面值发行债券的利息处理（1）各年计算债券利息时：）各年计算债券利息时：借：在建工程（财务费用）借：在建工程（财务费用）贷：应付利息贷：应付利息 （2）各年以银行存款支付债券利息时：）各年以银行存款支付债券利息时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款2.溢价发行债券的溢价摊销溢价发行债券的溢价摊销（1）各年计算债券利息时：）各年计算债券利息时：借：在建工程（财务费用）借：在建工程（财务费用）应付债券应付债券

41、利息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息（2）各年以银行存款支付债券利息时：）各年以银行存款支付债券利息时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款3.溢价发行债券的溢价摊销溢价发行债券的溢价摊销（1）各年计算债券利息时：）各年计算债券利息时：借：在建工程（财务费用）借：在建工程（财务费用）贷：应付利息贷：应付利息 应付债券应付债券利息调整利息调整（2）各年以银行存款支付债券利息时：）各年以银行存款支付债券利息时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款（八）债券还本的核算（八）债券还本的核算 债券到期时，发行企业应根据发行债券时规定债券到期时，发行企业应根据发行债券时规

42、定的还本期限与方式，偿还债券持有人的本金。的还本期限与方式，偿还债券持有人的本金。借：应付债券借：应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款 例：例：A公司公司2007年年1月月1日购入当日日购入当日B公司发公司发行的面值为行的面值为800000元、期限为元、期限为5年、票面利年、票面利率率6%、每年、每年12月月31日付息的债券，取得成日付息的债券，取得成本为本为855000元。元。计息日期计息日期应计利息应计利息实际利实际利率率利息收入利息收入利息调整利息调整摊余价值摊余价值2007-1-12007-1-1 855,000 855,000 2007-12-312007-12-3148,00

43、0 48,000 4.44%4.44%37,962 37,962 10,038 10,038 844,962 844,962 2008-12-312008-12-3148,000 48,000 4.44%4.44%37,516 37,516 10,484 10,484 834,478 834,478 2009-12-312009-12-3148,000 48,000 4.44%4.44%37,050 37,050 10,950 10,950 823,528 823,528 2010-12-312010-12-3148,000 48,000 4.44%4.44%36,564 36,564 11,

44、436 11,436 812,092 812,092 20011-12-3120011-12-3148,000 48,000 4.44%4.44%35,908 35,908 12,092 12,092 800,000 800,000 合计合计240,000 240,000 185,000 185,000 55,000 55,000 时间时间投资方投资方发行方发行方1 1、发行、发行债券债券 （20072007年年1 1月月1 1日）日）借：持有至到期投资借：持有至到期投资 成本成本 800 000800 000 利息调整利息调整 5500055000贷：银行存款贷：银行存款 855 00085

45、5 000借：银行存款借：银行存款 855 000855 000贷：应付债券贷：应付债券 面值面值 800 000 800 000 利息调整利息调整 55000550002 2、计算、计算利息利息 （20072007年年1212月月3131日）日）借：应收利息借：应收利息 4800048000 贷：投资收益贷：投资收益 3796237962 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 1003810038借：财务费用（或在建工程等）借：财务费用（或在建工程等）3796237962 应付债券应付债券-利息调整利息调整 1003810038 贷：应付利息贷：应付利息 4800048000时间时

46、间投资方投资方发行方发行方3 3、计算、计算利息利息 （以（以后各后各期）期）略略略略4 4、收回、收回本息本息 （2012011 1年年1212月月3131日）日）借：银行存款借：银行存款 8480084800 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 成本成本 800 000800 000 利息调整利息调整1209212092 投资收益投资收益 35908 35908 借：应付债券借：应付债券 -面值面值 800 000800 000 -利息调整利息调整 1209212092 财务费用（或在建工程财务费用（或在建工程等）等）3590835908贷：银行存款贷：银行存款 848 000848 000四、预计负债的核算四、预计负债的核算 是指偿还金额、时间不确定，需要根据有关资料是指偿还金额、时间不确定，需要根据有关资料进行估计确认的负债，主要包括企业对外提供担保进行估计确认的负债，主要包括企业对外提供担保和产品质量保证等而形成的负债。如产品质量保证和产品质量保证等而形成的负债。如产品质量保证负债等。负债等。（1）估计负债时：）估计负债时：借：销售费用借：销售费用 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证（2）实际发生返修费用：）实际发生返修费用：借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 贷：银行存款贷：银行存款