企业合同管理中的重大税务风险管控.ppt

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1、企业合同管理中的企业合同管理中的重大税务风险管控重大税务风险管控李国华李国华LOGOLOGO第 2 页成也合同、成也合同、败也合同也合同LOGOLOGO第 3 页合同控税原理合同控税原理LOGOLOGO第 4 页合同、合同、业务流程与税收的关系是：合同决定流程与税收的关系是：合同决定业务流程，流程，业务流程决定税收，合同在降低企流程决定税收，合同在降低企业税收成本中起关税收成本中起关键和根本性作用。和根本性作用。企企业必必须重重视业务过程中的合同在控制税收成程中的合同在控制税收成本的重要意本的重要意义，凡是要控制和降低税收成本，凡是要控制和降低税收成本，必必须正确正确签订合同。合同。LOGOL

2、OGO第 5 页降低税降低税负的源的源头：合同：合同签订环节合同合同税收税收风险的的产生的根源和化解工具生的根源和化解工具租租车协议案例：案例：合理使用合理使用竞业限制保限制保护：客客户流失、知流失、知识产权被侵害、生被侵害、生产经营受受损用工合同：用工合同：发票票OROR工工资单消失的股消失的股权：一次增：一次增资运作运作让近千万近千万资产莫名莫名消失消失LOGOLOGO第 6 页合同合同创造收益：造收益：进项税抵扣案例税抵扣案例河北省国家税河北省国家税务局公告局公告2011720117号号 三、三、对纳税人未税人未认定一般定一般纳税人税人资格之前格之前购进货物，在物，在认定定资格后取得增格

3、后取得增值税税专用用发票，如票，如销货方方销售售该货物的增物的增值税税纳税税义务发生生时间符合符合增增值税一般税一般纳税人税人资格格认定管理定管理办法第十一法第十一条条规定，其定，其进项税税额可以抵扣可以抵扣。LOGOLOGO第 7 页合同合同税收筹划最好的杠杆税收筹划最好的杠杆签订合同用足国家税收政策合同用足国家税收政策：一是正确理解并运用国家税收政策一是正确理解并运用国家税收政策；二是知道了解国家税收二是知道了解国家税收优惠政策，并到当地税惠政策，并到当地税务主管当局主管当局办理有关的理有关的备案手案手续；三是知道国家税收政策的三是知道国家税收政策的时效性，能清楚了解效性，能清楚了解哪些政

4、策失效，哪些政策有效。哪些政策失效，哪些政策有效。LOGOLOGO第 8 页20112011年第年第1313号公告号公告：纳税人在税人在资产重重组过程中，通程中，通过合并、分立、出售、置合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部等方式，将全部或者部分分实物物资产以及与其相关以及与其相关联的的债权、负债和和劳动力力一并一并转让给其他其他单位和个人位和个人，不属于增，不属于增值税的征税税的征税范范围，其中涉及的，其中涉及的货物物转让，不征收增，不征收增值税。税。3636号：号：在在资产重重组过程中，通程中，通过合并、分立、出售、置合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分等方式，将全部或者部分实

5、物物资产以及与其相关以及与其相关联的的债权、负债和和劳动力一并力一并转让给其他其他单位和个人，位和个人，其中涉及的不其中涉及的不动产、土地使用、土地使用权转让行行为。LOGOLOGO第 9 页合同合同风险及筹划的核心：九个及筹划的核心：九个统一和三个匹配一和三个匹配 三流三流统一、三价一、三价统一、三一、三证统一一三流三流统一：一：货物流（物流（劳务流）、流）、资金流、票据流金流、票据流三价三价统一：合同价、一：合同价、发票价、票价、结算价算价三三证统一：税一：税务凭凭证、会、会计凭凭证、法律凭、法律凭证营改增改增对票据列支的影响及票据列支的影响及风险把控把控财务人人员营改增后票据改增后票据问

6、题的自保措施的自保措施LOGOLOGO第 10 页三流三流统一一进项税抵扣、税抵扣、业务真真实判断核心点判断核心点及合同及合同规避策略避策略国税国税发19951921995192号：号：购进货物或物或应税税劳务支付支付货款、款、劳务费用的用的对象。象。纳税人税人购进货物或物或应税税劳务，支付运，支付运输费用，所支付用，所支付款款项的的单位，位，必必须与开具抵扣凭与开具抵扣凭证的的销货单位、提供位、提供劳务的的单位一致，才能位一致，才能够申申报抵扣抵扣进项税税额，否，否则不不予抵扣。予抵扣。思考：思考：1 1、合理性和稽、合理性和稽查征管的矛盾征管的矛盾 2 2、192192号文是否号文是否对营

7、改增改增项目有效？目有效？LOGOLOGO第 11 页AB销售货物或提供劳务并开具发票C债权债务关系款项B要抵扣进项税额或税前扣除必须做到B、C、A三方签委托支付令LOGOLOGO第 12 页AB销售货物或提供劳务C发票关联关系或非关联关系B所获得的发票不能抵扣进项税额和所得税前扣除，因为为虚开发票。支付款项LOGOLOGO第 13 页AB销售货物或提供劳务并开具发票C货款关联关系B要抵扣进项税额或税前扣除B、C、A三方必须签委托收款书。LOGOLOGO第 14 页国家税国家税务总局公告局公告20142014年第年第3939号号：1.1.纳税人向受票方税人向受票方纳税人税人销售了售了货物，或者

8、提供了增物，或者提供了增值税税应税税劳务、应税服税服务；2.2.纳税人向受票方税人向受票方纳税人收取了所税人收取了所销售售货物、所提供物、所提供应税税劳务或者或者应税服税服务的的款款项，或者取得了，或者取得了索取索取销售售款款项的凭据的凭据；3.3.纳税人按税人按规定向受票方定向受票方纳税人开具的增税人开具的增值税税专用用发票相关内容，与所票相关内容，与所销售售货物、所提供物、所提供应税税劳务或者或者应税服税服务相符，且相符，且该增增值税税专用用发票是票是纳税人合法取得、税人合法取得、并以自己名并以自己名义开具的。开具的。LOGOLOGO第 15 页 总分机构之分机构之间的付款方向不一致，是否

9、允的付款方向不一致，是否允许抵扣抵扣进项税税额？（？（国税函国税函【20062006】12111211号号）对诺基基亚各分公司各分公司购买货物从供物从供应商取得的增商取得的增值税税专用用发票，由票，由总公司公司统一支付一支付货款，造成款，造成购进货物的物的实际付款付款单位与位与发票上注明的票上注明的购货单位位名称不一致的，不属于国家税名称不一致的，不属于国家税务总局关于加局关于加强增增值税征收管理若干税征收管理若干问题的通知（国税的通知（国税发19951921995192号）第一条第（三）款有关号）第一条第（三）款有关规定的情形，定的情形，允允许其抵扣增其抵扣增值税税进项税税额。LOGOLOG

10、O第 16 页 冀国税冀国税发200029200029号号：按国税按国税发19951921995192号文号文规定：定：纳税人税人购进货物物或或应税税劳务支付运支付运输费用，所支付款用，所支付款项的的单位，位，必必须与开具抵扣凭与开具抵扣凭证的的销货单位、提供位、提供劳务的的单位一致，才能申位一致，才能申报抵扣抵扣进项税税额，否，否则不予抵扣。不予抵扣。考考虑到目前企到目前企业经营方式的多方式的多样性以及三角性以及三角债务的大量存在，所以，在要求企的大量存在，所以，在要求企业规范范货款支付方款支付方向的同向的同时，可由企，可由企业申申报经县级税税务机关机关严格格审核把关，核把关，对情况属情况属

11、实者者暂允允许抵扣抵扣进项税税额。LOGOLOGO第 17 页5 5月月2626日日总局局视频会会议材料：材料：LOGOLOGO第 18 页LOGOLOGO第 19 页合同控税的三大理念：合同控税的三大理念：合同控税是企合同控税是企业降低税收成本的直接而有效的方降低税收成本的直接而有效的方法。企法。企业账务、税、税务处理和理和发票开具与合同不匹票开具与合同不匹配是配是导致企致企业税收税收风险的主要原因之一的主要原因之一。一是合同与一是合同与账务处理相匹配；理相匹配；二是合同与二是合同与发票开具相匹配；票开具相匹配；三是合同与税三是合同与税务处理相匹配。理相匹配。LOGOLOGO第 20 页合同

12、与合同与账务处理相匹配理相匹配合同框架合同框架协议与合同的区与合同的区别？某房地某房地产公司和建筑公司公司和建筑公司签订合同框架合同框架协议，拟用用部分房部分房产抵抵顶建筑工程款建筑工程款10001000万元，企万元，企业进行了行了账务处理：理：借：借：应付付账款款-某建筑公司某建筑公司 10001000贷：库存商品存商品 10001000税税务稽稽查时，要求企，要求企业按按视同同销售售缴纳土地增土地增值税、税、营业税（增税（增值税）、企税）、企业所得税等，是否正确？所得税等，是否正确？20LOGOLOGO第 21 页合同与合同与发票开具相匹配票开具相匹配发票票记载标的物的金的物的金额、数量、

13、数量、单价、品种必价、品种必须与与合同中合同中约定的金定的金额、数量、数量、单价、品种相一致；价、品种相一致；发票上的开票人和收票人必票上的开票人和收票人必须与合同上的收款人和与合同上的收款人和付款人或付款人或销售方和采售方和采购方或者方或者劳务提供方和提供方和劳务接接受方相一致。受方相一致。不匹配：不匹配：涉嫌虚开涉嫌虚开发票，不可以抵扣票，不可以抵扣进项税税额和企和企业所得税税前扣除成本，必将增加企所得税税前扣除成本，必将增加企业的税的税负，严重涉及刑事重涉及刑事责任任。LOGOLOGO第 22 页合同与税合同与税务处理相匹配理相匹配：企企业交多少税是由合同决定交多少税是由合同决定；不匹配

14、，要么多不匹配，要么多缴税，要么少税，要么少缴税税；企企业要控制税收成本，必要控制税收成本，必须通通过合同的巧合同的巧签才能才能达到达到节税的目的。税的目的。LOGOLOGO第 23 页合同八大要素的涉税合同八大要素的涉税风险解析及解析及风险管控管控LOGOLOGO第 24 页8 8大要素决定大要素决定6 6大税收大税收风险风险6 6大大类型：型：6w6w1 1、纳不不纳风险(why)(why)2 2、纳什么税什么税风险(what)(what)3 3、纳多少多少风险(how)(how)4 4、什么、什么时候候纳风险(when)(when)5 5、谁来来纳风险(who)(who)6 6、纳税地点

15、税地点风险(where)(where)LOGOLOGO第 25 页签约主体（当事人名称主体（当事人名称或者姓名和住所）的涉或者姓名和住所）的涉税税风险解析及解析及风险管控管控LOGOLOGO第 26 页国家国家针对不同性不同性质（居民企（居民企业、非居民企、非居民企业）、）、组织形式（公司、合伙企形式（公司、合伙企业、个体工商、个体工商户等）、行等）、行业（鼓励、限制）、（鼓励、限制）、规模（小微企模（小微企业等）、核算水平等）、核算水平（小（小规模模纳税人、税人、纳税人）等税人）等类型的企型的企业，给与了与了不同的税收待遇，在符合商不同的税收待遇，在符合商业实质的前提下，可以的前提下，可以选

16、择有税收有税收优惠或者惠或者综合税合税负率率较低的企低的企业作作为签约主体，以降低所得税、流主体，以降低所得税、流转税税实际税税负。LOGOLOGO第 27 页3 3类签约主体税收待遇及主体税收待遇及选择：一般一般纳税人：税人：小小规模模纳税人：税人：个人：个人：营改增票据的影响：改增票据的影响：产品定价原品定价原则和供和供应商的管理商的管理LOGOLOGO第 28 页签订合同合同时要考要考虑服服务提供方是一般提供方是一般纳税人税人还是是小小规模模纳税人，提供的税人，提供的结算票据是增算票据是增值税税专用用发票票还是普通是普通发票，增票，增值税率是多少，能否抵扣，税率是多少，能否抵扣，再分析、

17、再分析、评定定报价的合理性，从而有利于价的合理性，从而有利于节约成成本、降低税本、降低税负，达到合理控税，降本增效的目的。，达到合理控税，降本增效的目的。LOGOLOGO第 29 页营改增后签约主体相关信息的完善营改增后签约主体相关信息的完善需增加：公司名称、纳税人识别号、地需增加：公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息址、电话、开户行、账号信息方便开票方便开票发票审核：发票审核：隐名股东风险大：隐名股东风险大：LOGOLOGO第 30 页签约主体是法人主体是法人：是否是否拥有企有企业法人法人营业执照照;企企业法人法人营业执照是否合法、有效，包括照是否合法、有效，包括是否是否经过

18、年年检;企企业法人法人营业执照中的照中的经营范范围、经营方方式是否与合同相适式是否与合同相适应;对于某些限制于某些限制经营、特、特许经营等特等特别行行业，是，是否有相否有相应的的经营许可可;法律是否法律是否对标的物有的物有经营上的限制、是否可以上的限制、是否可以合法流通。合法流通。LOGOLOGO第 31 页商品、服商品、服务（标的）涉的）涉税税风险解析及解析及风险管控管控LOGOLOGO第 32 页商品、服商品、服务税税务属性判断属性判断：作作为卖方，收入性方，收入性质的界定可能影响潜在的税的界定可能影响潜在的税负成成本本；作作为买方，由于我国方，由于我国针对企企业诸如招待如招待费等名等名目

19、的支出目的支出实行限行限额扣除，支出的扣除，支出的费用的性用的性质也会影也会影响所得税的扣除响所得税的扣除。应该结合企合企业情况确定情况确定发票票“抬抬头”。对于立法空白于立法空白领域，可以界定域，可以界定为不同性不同性质的交易，的交易，可能适用不同的税目，从而降低税可能适用不同的税目，从而降低税负。LOGOLOGO第 33 页应税行税行为种种类、范、范围及适用税率条款及适用税率条款具体具体约定形式：定形式：本合同本合同项下下应税服税服务种种类及金及金额（以含（以含设计的分包的分包合同合同为例）例）1 1、工程、工程设计，金，金额：（以乙方：（以乙方实际提供的服提供的服务为准）准），适用税率：

20、，适用税率：6%6%；2 2、工程服、工程服务（包括但不限于安装、修（包括但不限于安装、修缮、装、装饰等），等），金金额：（以乙方：（以乙方实际提供的服提供的服务为准），适用税率：准），适用税率：11%11%。LOGOLOGO第 34 页易混商品、服易混商品、服务要点把控及化解方案要点把控及化解方案远洋运洋运输的程租、期租的程租、期租业务、光租、光租业务；航空运航空运输的湿租的湿租业务、干租、干租业务不不动产租租赁和和仓储不同税率的筹划不同税率的筹划业务的的谈判是税收筹划的最好判是税收筹划的最好阶段，合同是税收筹段，合同是税收筹划的最好工具划的最好工具经典案例：典案例：LOGOLOGO第 35

21、 页商品、服商品、服务税税务属性和属性和发票票孪生关系生关系：商品、服商品、服务税税务属性属性决定是否开具决定是否开具发票和开具何票和开具何种种类型的型的发票；票；发生成本生成本费用是否一定取得用是否一定取得发票？票？应税行税行为：增：增值税或税或营业税税注意注意营改增前后改增前后发票涉税票涉税风险营改增后商品、服改增后商品、服务部分不可或缺的内容（部分不可或缺的内容（专票、票、普票、税率）普票、税率）LOGOLOGO第 36 页混合混合经营和兼和兼营合同合同风险管控管控一一项销售行售行为如果既涉及服如果既涉及服务又涉及又涉及货物，物，为混混合合销售。从事售。从事货物的生物的生产、批、批发或者

22、零售的或者零售的单位位和个体工商和个体工商户的混合的混合销售行售行为，按照，按照销售售货物物缴纳增增值税；其他税；其他单位和个体工商位和个体工商户的混合的混合销售行售行为，按照，按照销售服售服务缴纳增增值税。税。本条所称从事本条所称从事货物的生物的生产、批、批发或者零售的或者零售的单位和个体工商位和个体工商户，包括以从事，包括以从事货物的生物的生产、批、批发或者零售或者零售为主，并兼主，并兼营销售服售服务的的单位和个体工位和个体工商商户在内。在内。LOGOLOGO第 37 页 取消取消106106号文混号文混业经营：销售自售自产货物并同物并同时提供建筑提供建筑业劳务的行的行为是否是否分分别开票

23、？开票？中中华人民共和国人民共和国营业税税暂行条例行条例实施施细则第第六条六条 纳税人的下列混合税人的下列混合销售行售行为，应当分当分别核核算算货物的物的销售售额和非增和非增值税税应税税劳务的的营业额。并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：LOGOLOGO第 38 页（一）（一）销售自售自产货物并同物并同时提供建筑提供建筑业劳务的行的行为；（二）（二）财政部、国家税政部、国家税务总局局规定的其他情形。定的其他情形。上海解上海解读：36 36号文附件号文附件1 1：第四十一条第四十一条 纳税人兼税人兼营免税、

24、减免税、减税税项目的，目的，应当分当分别核算免税、减税核算免税、减税项目的目的销售售额；未分；未分别核算的，不得免税、减税。核算的，不得免税、减税。LOGOLOGO第 39 页合同合同标的的发生生变更更时发票的开具与票的开具与处理理合同合同标的的发生生变更，可能涉及到混合更，可能涉及到混合销售、兼售、兼营的的风险，需要关注，需要关注发生的生的变更是否更是否对己方有利。己方有利。必要必要时，己方需要在合同中区分不同，己方需要在合同中区分不同项目的价款。目的价款。合同合同变更如果涉及到采更如果涉及到采购商品品种、价款等增商品品种、价款等增值税税专用用发票票记载项目目发生生变化的，化的，则应当当约定

25、作定作废、重开、重开、补开、开、红字开具增字开具增值税税专用用发票。票。LOGOLOGO第 40 页如果收票方取得增如果收票方取得增值税税专用用发票尚未票尚未认证抵扣抵扣且且未超未超过当月当月，则可以由开票方作可以由开票方作废原原发票，重新票，重新开具增开具增值税税专用用发票。票。如果原增如果原增值税税专用用发票已票已经认证抵扣，抵扣，则由开票由开票方就合同增加的金方就合同增加的金额补开增开增值税税专用用发票，就减票，就减少的金少的金额开具开具红字增字增值税税专用用发票。票。关于关于红字增字增值税税发票开具有关票开具有关问题的公告的公告（国家税（国家税务总局公告局公告20162016年第年第4

26、747号）号）LOGOLOGO第 41 页数量的涉税数量的涉税风险解析及解析及风险管控管控LOGOLOGO第 42 页 对于合同于合同项下下标的的描述要的的描述要详细，应当有品名、当有品名、规格、型号、数量、格、型号、数量、单价（或价（或总价）。有些合同价）。有些合同金金额没有大写，合同金没有大写，合同金额注意要有大小写。注意要有大小写。找一个双方都接受的找一个双方都接受的计量量单位，先确定好度量衡。位，先确定好度量衡。需要注意，有些需要注意，有些标的物是有自然的物是有自然损耗、毛重、耗、毛重、净重的重的LOGOLOGO第 43 页质量的涉税量的涉税风险解析及解析及风险管控管控LOGOLOGO

27、第 44 页合同合同权利利义务约定不清，定不清，对标的物的物质量、包装、量、包装、运运输、风险、检验标准或是准或是检验期期间等缺乏明等缺乏明确确约定。定。在合同中明确双方的在合同中明确双方的权利利义务，如运，如运输方式是方式是什么？运什么？运输费用由用由谁承担。承担。特特别是是质量、数量、包装、量、数量、包装、检验等容易等容易产生争生争议的地方。的地方。LOGOLOGO第 45 页价款或者价款或者报酬的涉税酬的涉税风险解析及解析及风险管控管控LOGOLOGO第 46 页价款或者价款或者报酬公允性及涉税管控酬公允性及涉税管控商商业的定价的定价权和和转让定价定价进行避税行避税税税务机关的机关的纳税

28、税调整整权特特别纳税税调整整办法法：提交同期提交同期资料等料等。关关联交易：交易：转让定价避税的空定价避税的空间：实物、无形物、无形资产LOGOLOGO第 47 页折扣折扣销售、售、销售折扣、售折扣、销售折售折让风险管控及票据管控及票据开具要点开具要点票据正确票据正确处理方式：理方式：企企业常常见的的处理方式及涉税理方式及涉税风险税税务处理：理：是否需要追溯？是否需要追溯？LOGOLOGO第 48 页第四十三条第四十三条：纳税人税人发生生应税行税行为，将价款和折扣，将价款和折扣额在同一在同一张发票上分票上分别注明的，以折扣后的价款注明的，以折扣后的价款为销售售额；未在同一；未在同一张发票上分票

29、上分别注明的，以价款注明的，以价款为销售售额，不得扣减折扣，不得扣减折扣额。价款和折扣价款和折扣额在同一在同一张发票上的票上的“金金额”栏分分别注明的，以折扣后的价款注明的，以折扣后的价款为销售售额征收增征收增值税。未税。未在同一在同一张发票票“金金额”栏注明折扣注明折扣额，而，而仅在在发票票的的“备注注”栏注明折扣注明折扣额的，折扣的，折扣额不得从价款中不得从价款中减除。减除。LOGOLOGO第 49 页红票开具：票开具：国家税国家税务总局公告局公告20162016年第年第4747号号开具开具红字增字增值税税专用用发票信息表票信息表销售方凭税售方凭税务机关系机关系统校校验通通过的信息表开具的

30、信息表开具红字字专用用发票，在新系票，在新系统中以中以销项负数开具。数开具。红字字专用用发票票应与信息表一一与信息表一一对应。纳税人需要开具税人需要开具红字增字增值税普通税普通发票的，可以在所票的，可以在所对应的的蓝字字发票金票金额范范围内开具多份内开具多份红字字发票。票。红字机字机动车销售售统一一发票需与原票需与原蓝字机字机动车销售售统一一发票一一票一一对应。LOGOLOGO第 50 页180天天对购销双方是把双刃双方是把双刃剑：国家税国家税务总局关于局关于调整增整增值税扣税凭税扣税凭证抵扣期抵扣期限有关限有关问题的通知（国税函的通知（国税函2009617号）号）文件第一条文件第一条规定：增

31、定：增值税一般税一般纳税人取得税人取得2010年年1月月1日以后开具的增日以后开具的增值税税专用用发票、票、公路内河公路内河货物运物运输业统一一发票票和机和机动车销售售统一一发票，票，应在开具之日起在开具之日起180日内到税日内到税务机关机关办理理认证，并，并在在认证通通过的次月申的次月申报期内，向主管税期内，向主管税务机关申机关申报抵扣抵扣进项税税额。LOGOLOGO第 51 页国家税国家税务总局关于逾期增局关于逾期增值税扣税凭税扣税凭证抵扣抵扣问题的公告的公告（国家税（国家税务总局公告局公告20112011年第年第5050号）号）国家税国家税务局关于未按期申局关于未按期申报抵扣增抵扣增值税

32、扣税税扣税凭凭证有关有关问题的公告的公告（国家税（国家税务总局公告局公告20112011年第年第7878号）号）分分别对几种特殊情形几种特殊情形规定了可以延期定了可以延期认证和和延期抵扣的延期抵扣的规定。定。LOGOLOGO第 52 页营改增后改增后应当明确价格、增当明确价格、增值税税额及价及价外外费用等用等必必须标明：含税价和不含税价；明：含税价和不含税价；价外价外费用：用：不同不同项目：分目：分别标明价格（兼明价格（兼营的影响）的影响）三包三包协议：赠品：品：不可忽不可忽视的的视同同销售售LOGOLOGO第 53 页视同同销售判断技巧及涉税售判断技巧及涉税风险点点3636号文号文第十四条第

33、十四条 下列情形下列情形视同同销售服售服务、无形、无形资产或或者不者不动产：（一）（一）单位或者个体工商位或者个体工商户向其他向其他单位或者个人无位或者个人无偿提供服提供服务，但用于公益事，但用于公益事业或者以社会公众或者以社会公众为对象的象的除外。除外。（二）（二）单位或者个人向其他位或者个人向其他单位或者位或者个人无无偿转让无无形形资产或者不或者不动产，但用于公益事，但用于公益事业或者以社会公众或者以社会公众为对象的除外。象的除外。（三）（三）财政部和国家税政部和国家税务总局局规定的其他情形。定的其他情形。LOGOLOGO第 54 页增增值税税暂行条例行条例实施施细则第四第四条：条：8 8

34、（一）将（一）将货物交付其他物交付其他单位或者个人代位或者个人代销；（二）（二）销售代售代销货物；物；（三）（三）设有两个以上机构并有两个以上机构并实行行统一核算的一核算的纳税人，税人，将将货物从一个机构移送其他机构用于物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关售，但相关机构机构设在同一在同一县（市）的除外（市）的除外（四）将自（四）将自产或者委托加工的或者委托加工的货物用于非增物用于非增值税税应税税项目；目；LOGOLOGO第 55 页（五）将自（五）将自产、委托加工的、委托加工的货物用于集体福利物用于集体福利或者个人消或者个人消费；（六（六)将自将自产、委托加工或者、委托加工或者购进的的货物

35、作物作为投投资，提供，提供给其他其他单位或者个体工商位或者个体工商户；（七）将自（七）将自产、委托加工或者、委托加工或者购进的的货物分配物分配给股股东或者投或者投资者；者；（八）将自（八）将自产、委托加工或者、委托加工或者购进的的货物无物无偿赠送其他送其他单位或者个人。位或者个人。LOGOLOGO第 56 页产品定价和供应商管理业务合作合作对象象选择以及以及议价模式建价模式建议 伪命命题：在企在企业进项税税额管理上，做好供管理上，做好供应商的商的管理。梳理小管理。梳理小规模模纳税人，督促其税人，督促其转变为一般一般纳税税人，否人，否则另外另外选择一般一般纳税人的供税人的供应商。商。针对不同不同

36、类型（一般型（一般纳税人、小税人、小规模模纳税人）的税人）的合作合作单位，采取位，采取相相应议价模式或者思路。价模式或者思路。选择合作合作对象的象的标准是如何能准是如何能够将公司的合法利将公司的合法利润最大化以及最大化以及现金流最金流最优化。化。LOGOLOGO第 57 页政策要接地气政策要接地气变则通通过渡渡阶段抵扣技巧：段抵扣技巧：LOGOLOGO第 58 页 对逐逐项成本、成本、费用用项目目实施施“忍受忍受度度”测算，梳理算，梳理统计，为企企业呈呈现分分项议价空价空间和和综合合议价空价空间。LOGOLOGO第 59 页双双赢合作模式合作模式LOGOLOGO第 60 页“包税包税”条款是否

37、有效及化解策略条款是否有效及化解策略“包税包税”条款条款：非税法上的非税法上的纳税税义务人交人交纳税款税款；条款条款是否有效？是否有效？涉税涉税风险：化解策略：化解策略：如何如何不含税收入不含税收入换算算为含税收入含税收入？LOGOLOGO第 61 页国税函国税函20011892001189号号 ：外国企：外国企业来源于我国境内的来源于我国境内的所得，以收益人所得，以收益人为纳税税义务人，境内支付人人，境内支付人为扣扣缴义务人。外国企人。外国企业与国内企与国内企业所所签订的合同中，有的合同中，有关税收关税收问题，不，不论条款如何表述，不能改条款如何表述，不能改变上述税上述税法所法所规定的定的义

38、务。至于合同条款中。至于合同条款中约定由国内企定由国内企业在在经济上上负担外国企担外国企业的税款，属于合同当事人之的税款，属于合同当事人之间的一种商的一种商业约定，税定，税务部部门将不予干涉。但凡合将不予干涉。但凡合同中同中约定由国内企定由国内企业负担外国企担外国企业税款的，税税款的，税务部部门将采取将上述不含税收入将采取将上述不含税收入换算算为含税收入后含税收入后计算算征税。征税。LOGOLOGO第 62 页结算方式（履行期限、地点和方式）算方式（履行期限、地点和方式）的涉税的涉税风险解析及解析及风险管控管控LOGOLOGO第 63 页履行期限履行期限纳税税义务启启动的的标志志LOGOLOG

39、O第 64 页 纳税与扣税与扣缴义务发生生时间如何确定？如何确定？1 1、纳税人税人发生生应税行税行为并收并收讫销售款售款项或者取得或者取得索取索取销售款售款项凭据的当天；先开具凭据的当天；先开具发票的，票的，为开具开具发票的当天。票的当天。2 2、纳税人提供建筑服税人提供建筑服务、租、租赁服服务采取采取预收款方收款方式的，其式的，其纳税税义务发生生时间为收到收到预收款的当天。收款的当天。3 3、增、增值税扣税扣缴义务发生生时间为纳税人增税人增值税税纳税税义务发生的当天。生的当天。LOGOLOGO第 65 页中中华人民共和国增人民共和国增值税税暂行条例行条例实施施细则第第三十八条三十八条 条例

40、第十九条第一款第（一）条例第十九条第一款第（一）项规定定的收的收讫销售款售款项或者取得索取或者取得索取销售款售款项凭据的当凭据的当天，按天，按销售售结算方式的不同，具体算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式（一）采取直接收款方式销售售货物，不物，不论货物是物是否否发出，均出，均为收到收到销售款或者取得索取售款或者取得索取销售款凭售款凭据的当天；据的当天；LOGOLOGO第 66 页（二）采取托收承付和委托（二）采取托收承付和委托银行收款方式行收款方式销售售货物，物，为发出出货物并物并办妥托收手妥托收手续的当天；的当天；（三）采取（三）采取赊销和分期收款方式和分期收款方式销售售货物，物，为

41、书面面合同合同约定的收款日期的当天，无定的收款日期的当天，无书面合同的或者面合同的或者书面合同没有面合同没有约定收款日期的，定收款日期的，为货物物发出的当天；出的当天；（四）采取（四）采取预收收货款方式款方式销售售货物，物，为货物物发出的出的当天，但生当天，但生产销售生售生产工期超工期超过1212个月的大型机械个月的大型机械设备、船舶、船舶、飞机等机等货物，物，为收到收到预收款或者收款或者书面面合同合同约定的收款日期的当天；定的收款日期的当天；LOGOLOGO第 67 页（五）委托其他（五）委托其他纳税人代税人代销货物，物，为收到代收到代销单位的代位的代销清清单或者收到全部或者部分或者收到全部

42、或者部分货款的款的当天。未收到代当天。未收到代销清清单及及货款的，款的，为发出代出代销货物物满180180天的当天；天的当天；（六）（六）销售售应税税劳务，为提供提供劳务同同时收收讫销售款或者取得索取售款或者取得索取销售款的凭据的当天；售款的凭据的当天；（七）（七）纳税人税人发生本生本细则第四条第（三）第四条第（三）项至至第（八）第（八）项所列所列视同同销售售货物行物行为，为货物移物移送的当天。送的当天。LOGOLOGO第 68 页履行期限履行期限税收筹划的关税收筹划的关键点点 进项税抵扣技巧税抵扣技巧 河北省国家税河北省国家税务局公告局公告2011720117号号 三、三、对纳税人未税人未认

43、定一般定一般纳税人税人资格之前格之前购进货物，物，在在认定定资格后取得增格后取得增值税税专用用发票，如票，如销货方方销售售该货物的增物的增值税税纳税税义务发生生时间符合增符合增值税一税一般般纳税人税人资格格认定管理定管理办法第十一条法第十一条规定，其定，其进项税税额可以抵扣可以抵扣。案例：案例：LOGOLOGO第 69 页履行期限履行期限营改增前后最大改增前后最大风险点及化解策略点及化解策略风险的反面即是收益，税收筹划其的反面即是收益，税收筹划其实是在合理合是在合理合法的前提下法的前提下对风险的有效控制。的有效控制。营改增初期，企改增初期，企业一定要耐得住一定要耐得住寂寞；寂寞；经得起得起诱惑

44、，惑，否否则一不小心即成一不小心即成”自作自作聪明明“。合同是合同是合理又合法的筹划方法合理又合法的筹划方法重要工具；重要工具；营改增前后税交改增前后税交错税税务机关怎么机关怎么办？地税机关地税机关预交税款化解策略交税款化解策略LOGOLOGO第 70 页履履约地点与地点与发票开具点的票开具点的暧昧关系昧关系特殊票据的开具地点特殊票据的开具地点营改增前后改增前后发票开具地点票开具地点变化化1 1、固定、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主当向其机构所在地或者居住地主管税管税务机关申机关申报纳税。税。总机构和分支机构不在机构和分支机构不在同一同一县（市）的，（市）的，应当分当分别向各自所在地的

45、主向各自所在地的主管税管税务机关申机关申报纳税；税；2 2、非固定、非固定业户应当向当向应税行税行为发生地主管税生地主管税务机关申机关申报纳税；未申税；未申报纳税的，由其机构所在税的，由其机构所在地或者居住地主管税地或者居住地主管税务机关机关补征税款。征税款。LOGOLOGO第 71 页3 3、其他个人提供建筑服、其他个人提供建筑服务，销售或者租售或者租赁不不动产，转让自然自然资源使用源使用权，应向建筑服向建筑服务发生生地、不地、不动产所在地、自然所在地、自然资源所在地主管税源所在地主管税务机关申机关申报纳税。税。4 4、扣、扣缴义务人人应当向其机构所在地或者居住地当向其机构所在地或者居住地主

46、管税主管税务机关申机关申报缴纳扣扣缴的税款。的税款。LOGOLOGO第 72 页 跨省跨省劳务发生地和机构所在地税生地和机构所在地税务调剂 一般一般纳税人跨省（自治区、直税人跨省（自治区、直辖市或者市或者计划划单列列市）提供建筑服市）提供建筑服务或者或者销售、出租取得的与机构所售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直在地不在同一省（自治区、直辖市或者市或者计划划单列市）列市）的不的不动产，在机构所在地申，在机构所在地申报纳税税时，计算的算的应纳税税额小于已小于已预缴税税额，且差，且差额较大的，由国家税大的，由国家税务总局通知建筑服局通知建筑服务发生地或者不生地或者不动产所在地省所在地省

47、级税税务机关，在一定机关，在一定时期内期内暂停停预缴增增值税。税。LOGOLOGO第 73 页必必须明确明确发票提供、付款方式等条款的票提供、付款方式等条款的约定定专票、普票票、普票涉及不同税率，必涉及不同税率，必须标明明纳税税义务人人应按照相关税种及按照相关税种及纳税期限、税期限、纳税方税方式及式及时进行行纳税申税申报，否，否则可能触犯可能触犯偷逃税等法逃税等法律律责任。任。LOGOLOGO第 74 页交易方式直接影响交易方式直接影响纳税税义务发生的生的时间：“采取直接收款方式采取直接收款方式销售售货物，不物，不论货物是否物是否发出出”，纳税税义务发生生时间“均均为收到收到销售款或者取得售款

48、或者取得索取索取销售款凭据的当天售款凭据的当天”；“采取采取赊销和分期收款方式和分期收款方式销售售货物物”，纳税税义务发生生时间“为书面合同面合同约定的收款日期的当天定的收款日期的当天”；推推迟了了纳税税义务：资金的金的时间价价值。LOGOLOGO第 75 页进销项匹配的合同控制策略匹配的合同控制策略进销项匹配是匹配是财务控制的目控制的目标，合同是达到，合同是达到该目目标的有效工具。的有效工具。纳税税义务的的产生生及及“以票控税以票控税”进项税抵扣税抵扣导致致企企业的的资金情况更加金情况更加“捉襟捉襟见肘肘”，需要做好，需要做好资金金预算管理。算管理。防止防止“垫资又又垫税税”的局面的局面企企

49、业一定要一定要综合考合考虑，控制融，控制融资规模及模及节奏，奏，备足足资金金头寸削峰填谷，保寸削峰填谷，保证资金安全。金安全。LOGOLOGO第 76 页开票是否等于付款的司法争开票是否等于付款的司法争议及解决方案及解决方案发票和付款的票和付款的暧昧关系昧关系合同合同签订不可忽不可忽视的条款的条款不可忽不可忽视的的经典案例：典案例：合同解决投合同解决投资不到位不到位LOGOLOGO第 77 页违约责任的涉税任的涉税风险解析及解析及风险管控管控LOGOLOGO第 78 页价外价外费用的涉税用的涉税风险把控把控3636号文号文第三十七条第三十七条 销售售额，是指，是指纳税人税人发生生应税税行行为取

50、得的全部价款和价外取得的全部价款和价外费用用 价外价外费用，是指价外收取的用，是指价外收取的各种性各种性质的收的收费，但，但不包括以下不包括以下项目：目：（一）代（一）代为收取并符合本收取并符合本办法第十条法第十条规定的政府性定的政府性基金或者行政事基金或者行政事业性收性收费。（二）以委托方名（二）以委托方名义开具开具发票代委托方收取的款票代委托方收取的款项。LOGOLOGO第 79 页 中中华人民共和国增人民共和国增值税税暂行条例行条例实施施细则第十第十二条二条 条例第六条第一款所称价外条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向用，包括价外向购买方收取的手方收取的手续费、补贴、基金、集、基金、