企业会计准则18号-所得税.ppt

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1、企业会计准则企业会计准则18号号-所得税所得税一、定义一、定义会计利润会计利润应税利润应税利润永久性差异永久性差异所得税费用所得税费用当期所得税当期所得税递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债暂时性差异暂时性差异计税基础计税基础更多内容更多内容一个期间内由于会计准则和税收法规在计算收入、费用或一个期间内由于会计准则和税收法规在计算收入、费用或损益时的口径不同导致的会计利润与应税利润之间的差异损益时的口径不同导致的会计利润与应税利润之间的差异一个期间内根据税务部门制定的规则确定一个期间内根据税务部门制定的规则确定的、据以交付（或收回）所得税的利润。的、据以交付（或收回）所得税的

2、利润。一个期间内扣除所得税费用前的损益。一个期间内扣除所得税费用前的损益。(利润总额利润总额)包括在本期损益确定中的当期所包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额得税和递延所得税的总额根据一个期间的应税利润根据一个期间的应税利润（可抵扣亏损）计算的应付（可抵扣亏损）计算的应付（可收回）所得税金额（可收回）所得税金额税税 法法应税利润应税利润会计准则会计准则会计利润会计利润差差异异永久性永久性差差 异异暂时性差异（计税基础暂时性差异（计税基础账面价值）账面价值）应纳税应纳税可抵扣可抵扣递延所得税负债递延所得税负债递延所得税资产递延所得税资产递延所得税递延所得税当期所得税当期所得税=应税

3、利润应税利润T%所得税费用所得税费用相关概念1、资产的计税基础资产的计税基础(两层含义两层含义)指企业收回资产账面价值过程中，计算应指企业收回资产账面价值过程中，计算应税所得时按税法规定可以自应税经济利益税所得时按税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额中抵扣的金额未来可税前扣除的金额未来可税前扣除的金额即未来不需要缴税的资产价值即未来不需要缴税的资产价值例：（1）应收账款的账面价值）应收账款的账面价值1000元元分析：借：应收账款分析：借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入相关的收入已包括在本期应税利润中，未相关的收入已包括在本期应税利润中，未来收回时来收回时1000元不构成应税利润元不

4、构成应税利润应收账款的计税基础就是其账面价值应收账款的计税基础就是其账面价值（2）一台设备原值）一台设备原值100元，折旧元，折旧30元元分析：折旧分析：折旧30元已经在当期和以前期间元已经在当期和以前期间抵扣，折余价值抵扣，折余价值70元将在未来期间作为元将在未来期间作为折旧从应税利润抵扣折旧从应税利润抵扣该设备的计税基础为该设备的计税基础为70元元（3）一项存货原值为）一项存货原值为100元，已经计元，已经计提跌价准备提跌价准备40元，账面价值为元，账面价值为60元元分析：在未来销售过程中可以抵扣应税分析：在未来销售过程中可以抵扣应税经济利润成本是经济利润成本是100元元税法规定各种准税法

5、规定各种准备不允许税前扣除备不允许税前扣除该存货的计税基础是该存货的计税基础是100元元资产计税基础-固定资产会计与税收差异来源：会计与税收差异来源：1、折旧方法、折旧方法2、折旧年限、折旧年限3、固定资产减值准备的提取、固定资产减值准备的提取资产的计税基础-无形资产会计与税收的差异来源：会计与税收的差异来源：1、研发经费、研发经费会会研究阶段的支出费用化，开发支出符合研究阶段的支出费用化，开发支出符合条件的资本化；条件的资本化；税税企业发生的全部研发支出按企业发生的全部研发支出按150%加计加计税前扣除税前扣除-故会计上所形成的无形资产在故会计上所形成的无形资产在以后期间可税前扣除金额为零，

6、其计税基以后期间可税前扣除金额为零，其计税基础为础为零零资产的计税基础-无形资产2、摊销年限、摊销年限会计：分为使用寿命确定和会计：分为使用寿命确定和不确定不确定（不摊（不摊销）销）税法：均按一定年限进行摊销税法：均按一定年限进行摊销3、减值准备的提取、减值准备的提取税法：计提的减值准备在发生实质性损失税法：计提的减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除前不允许税前扣除资产的计税基础-以公允价值进行后续计量的资产 会计：会计：交易性金融资产交易性金融资产-变动计入变动计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”可供出售金融资产可供出售金融资产变动计入变动计入“资本公积资本公积其他其他”税法：税法：

7、持有期间公允价值变动不计入应纳持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，其计税基础仍为税所得额，其计税基础仍为取得成本取得成本。例：例：例：例：支付：支付：支付：支付500500500500万元存款取得万元存款取得万元存款取得万元存款取得A A A A公司股票。公司股票。公司股票。公司股票。：公允价值升至：公允价值升至：公允价值升至：公允价值升至700700700700万。万。万。万。借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动200200200200 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允

8、价值变动损益 200200200200 税法上不确认未实现收益税法上不确认未实现收益税法上不确认未实现收益税法上不确认未实现收益,因此交易性金融资产的因此交易性金融资产的因此交易性金融资产的因此交易性金融资产的计税基础为计税基础为计税基础为计税基础为500500500500万元。万元。万元。万元。暂时性差异的产生与消除交易性金融资产07.7.107.12.3108.2.3会计上：会计上：会计上：会计上：税法上：税法上：税法上：税法上：500500万元万元万元万元500500万元万元万元万元700700万元万元万元万元500500万元万元万元万元800800万元万元万元万元800800万元万元万

9、元万元200200万元万元万元万元0 0万元万元万元万元100100万元万元万元万元300300万元万元万元万元资产的计税基础-其他资产（1）权益法核算的长期股权投资权益法核算的长期股权投资税法：计税基础为实际投资成本税法：计税基础为实际投资成本注意注意暂时性差异是否确认所得税影响暂时性差异是否确认所得税影响考虑持有考虑持有意图：意图：-长期持有：不确认所得税影响长期持有：不确认所得税影响-拟近期出售：确认所得税影响拟近期出售：确认所得税影响（2）存货及其他计提了减值准备的资产存货及其他计提了减值准备的资产税法：在发生实质性损失之前不允许税前扣除税法：在发生实质性损失之前不允许税前扣除2、负债

10、的计税基础指负债的账面价值减去未来期间计算应税指负债的账面价值减去未来期间计算应税所得时按税法可以抵扣的金额所得时按税法可以抵扣的金额即未来不可以扣税的负债价值即未来不可以扣税的负债价值负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值未来可抵扣金未来可抵扣金额额一般情况下，负债的账面价值一般情况下，负债的账面价值=计税基础计税基础例（例（1）账面金额为）账面金额为100元的应付工资元的应付工资分析：本期计税时相关的费用已抵扣，未来分析：本期计税时相关的费用已抵扣，未来期间支付时不得从应税所得中抵扣期间支付时不得从应税所得中抵扣该应付工资的计税基础该应付工资的计税基础100元元（2）账面金额为）账

11、面金额为100元的应付罚款，假设元的应付罚款，假设计税时该项罚款不可抵扣计税时该项罚款不可抵扣该应付罚款的计税基础是该应付罚款的计税基础是100元元（3）账面金额为）账面金额为100元的预计产品保修费元的预计产品保修费用，相关费用按收付实现制予以征税用，相关费用按收付实现制予以征税分析：该分析：该预计负债预计负债的账面价值的账面价值100元，在未元，在未来保修时可以抵扣应税利润来保修时可以抵扣应税利润100元元税法规定，有关支出于发生时税前扣除税法规定，有关支出于发生时税前扣除故其计税基础为故其计税基础为0（4）账面金额为）账面金额为100元的预收房地产元的预收房地产业务收入，相关收入按收付实

12、现制予以业务收入，相关收入按收付实现制予以征税已经完税征税已经完税分析：未来实际确认收入时可以抵扣应分析：未来实际确认收入时可以抵扣应税利润税利润100元元故计税基础为故计税基础为03、永久性差异、永久性差异形成原因：形成原因：会计制度和税法在计算收益、费用、会计制度和税法在计算收益、费用、损失时的口径不同。损失时的口径不同。特点：特点：本期发生的永久性差异，不会在以后各期本期发生的永久性差异，不会在以后各期转回。转回。常见的永久性差异：常见的永久性差异：1.违反税法规定的罚款支出；违反税法规定的罚款支出；2.非公益性捐赠支出及超过标准的公益性捐赠；非公益性捐赠支出及超过标准的公益性捐赠；3.

13、超标的业务招待费等；超标的业务招待费等；4.企业购买的国债的利息收入企业购买的国债的利息收入4 4、暂时性差异、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的暂时性差异，是指资产或负债的账面价值账面价值与其与其计计税基础税基础之间的差额。之间的差额。账面价值账面价值根据会计制度确定根据会计制度确定计税基础计税基础根据税法确定根据税法确定资产、负债初始入账时，账面价值与计税基础一资产、负债初始入账时，账面价值与计税基础一般无差异，差异主要产生于般无差异，差异主要产生于后续计量后续计量。税法：不确认税法：不确认税法：不确认税法：不确认“未实现未实现未实现未实现”的资产、负债、收益、损失的资产、负债、收益、

14、损失的资产、负债、收益、损失的资产、负债、收益、损失最终最终最终最终“实现实现实现实现”后，会计与税法差异消除后，会计与税法差异消除后，会计与税法差异消除后，会计与税法差异消除（TEMPORARY DIFFERENCE)两种类型：两种类型：A、应纳税暂时性差异、应纳税暂时性差异（taxabletemporarydifference)B、可抵扣暂时性差异、可抵扣暂时性差异（deductibletemporarydifference)A、应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异指未来产生应税金额的暂时性差异指未来产生应税金额的暂时性差异是一项是一项“长期负债长期负债”“递延所得税负债递延所得税负债”余额余

15、额=差异差异*适用税率适用税率1、资产账面价值大于其计税基础（如：折旧方法，会、资产账面价值大于其计税基础（如：折旧方法，会计是直线法，税法规定用加速折旧方法）计是直线法，税法规定用加速折旧方法）2、负债账面价值小于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础负债负债-（负债（负债-可抵扣）可抵扣）=可抵扣可抵扣0，即应在未来期间应纳税所得额的基础上，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增调增分录形式为：分录形式为：借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费贷：应交税费-应纳所得税应纳所得税递延所得税负债递延所得税负债$示例示例1：影响利润表的交易：影响利润表的交易u为计税目的对资产采取加速折旧（税先

16、为计税目的对资产采取加速折旧（税先费会后费）；费会后费）；u开发成本已经资本化并将分摊计入利润开发成本已经资本化并将分摊计入利润表，但在确认发生当期的应税利润时已予表，但在确认发生当期的应税利润时已予抵扣（税先费会后费）；抵扣（税先费会后费）；A暂时性差异（续）暂时性差异（续）关于应纳税暂时性差异关于应纳税暂时性差异$示例示例2：公允价值调整和重估价：公允价值调整和重估价u金融资产和投资性房地产以超过成本的公金融资产和投资性房地产以超过成本的公允价值计价，但计税时不作相应调整（资产允价值计价，但计税时不作相应调整（资产的账面价值大于税基）；的账面价值大于税基）；暂时性差异（续）暂时性差异（续）

17、关于应纳税暂时性差异关于应纳税暂时性差异$示例示例3：企业合并和合并会计报表：企业合并和合并会计报表u资产的账面金额在企业合并时增至公允价值，但计税时不作相应资产的账面金额在企业合并时增至公允价值，但计税时不作相应调整；调整；u商誉账面价值的减少额在确定应税利润时不能抵扣，且商誉的成商誉账面价值的减少额在确定应税利润时不能抵扣，且商誉的成本在处置该企业时也不能抵扣；本在处置该企业时也不能抵扣；u集团内部交易产生的未实现损失，通过计入存货或不动产、厂场集团内部交易产生的未实现损失，通过计入存货或不动产、厂场和设备的账面金额中的方式予以消除；和设备的账面金额中的方式予以消除；u子公司、分支机构、联

18、营与合营的留存收益计入合并留存收益中，子公司、分支机构、联营与合营的留存收益计入合并留存收益中，但在将利润分配给报告母公司时，应支付所得税；但在将利润分配给报告母公司时，应支付所得税；u对国外子公司、分支机构或联营的投资或在国外合营中的权益受对国外子公司、分支机构或联营的投资或在国外合营中的权益受汇率变动的影响；汇率变动的影响；u企业的非货币性资产和负债以功能货币计量，但应税利润或可抵企业的非货币性资产和负债以功能货币计量，但应税利润或可抵扣亏损以另一种货币确定。扣亏损以另一种货币确定。暂时性差异（续）暂时性差异（续）关于应纳税暂时性差异关于应纳税暂时性差异(.)$示例示例4：恶性通货膨胀：恶

19、性通货膨胀非货币性资产以资产负债表日当时的计非货币性资产以资产负债表日当时的计量单位重述，但计税时不作相应调整。量单位重述，但计税时不作相应调整。（重述后高于重述前）（重述后高于重述前）暂时性差异（续）暂时性差异（续）关于应纳税暂时性差异关于应纳税暂时性差异B、可抵扣暂时差异、可抵扣暂时差异指未来抵扣应税金额的暂时性差异指未来抵扣应税金额的暂时性差异是一项长期资产是一项长期资产-“递延所得税资产递延所得税资产”余额余额=差异差异*税率税率1、资产的账面价值小于其计税基础、资产的账面价值小于其计税基础2、负债的账面价值大于其计税基础，即未来、负债的账面价值大于其计税基础，即未来可抵扣金额大于零（

20、如：预计负债）可抵扣金额大于零（如：预计负债）表现为：当期所得税费用小于应纳税费表现为：当期所得税费用小于应纳税费分录分录借：所得税费用借：所得税费用借：递延所得税资产借：递延所得税资产贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税$示例示例1：影响利润表的交易：影响利润表的交易Bu财务报表内资产的累计折旧额大于至资产负债表日计税时财务报表内资产的累计折旧额大于至资产负债表日计税时允许的累计折旧额允许的累计折旧额(会计会计-加速折旧加速折旧)u某一存货项目的可变现净值或固定资产的可收回金额，小某一存货项目的可变现净值或固定资产的可收回金额，小于以前的账面金额，且主体因此减少该资产的账面金额，但

21、于以前的账面金额，且主体因此减少该资产的账面金额，但直到该资产出售时，减少的金额才在计税时予以考虑：直到该资产出售时，减少的金额才在计税时予以考虑：(减值减值准备准备)暂时性差异（续）暂时性差异（续）关于可抵扣暂时性差异关于可抵扣暂时性差异$示例示例2：公允价值调整或重估：公允价值调整或重估金融资产或投资性房地产以低于成本的公金融资产或投资性房地产以低于成本的公允价值计价，但计税时不作相应的调整。允价值计价，但计税时不作相应的调整。暂时性差异（续）暂时性差异（续）关于可抵扣暂时性差异关于可抵扣暂时性差异$示例示例3：企业合并和合并会计报表：企业合并和合并会计报表u在企业合并中负债按公允价值确认

22、，但直到以在企业合并中负债按公允价值确认，但直到以后某个期间，相关费用才在确定应税利润时予以后某个期间，相关费用才在确定应税利润时予以抵扣；抵扣；u集团内部交易产生的未实现利润，从存货或不集团内部交易产生的未实现利润，从存货或不动产、厂场和设备的账面金额中消除，但计税时动产、厂场和设备的账面金额中消除，但计税时并不作相应调整；并不作相应调整；u对国外子公司、分支机构或联营的投资或在国对国外子公司、分支机构或联营的投资或在国外合营中的权益受汇率变动的影响；外合营中的权益受汇率变动的影响；u企业的非货币性资产和负债以功能货币计量，企业的非货币性资产和负债以功能货币计量，但应税利润或可抵扣亏损以另一

23、种货币确定。但应税利润或可抵扣亏损以另一种货币确定。D暂时性差异（续）暂时性差异（续）关于可抵扣暂时性差异关于可抵扣暂时性差异C 特殊项目产生的暂时性差异（1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异时性差异如：企业发生的广告费、业务宣传费如：企业发生的广告费、业务宣传费（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异异重要提示重要提示F提示提示1：所有应纳税暂时性差异所有应纳税暂时性差异都会产生都会产生递延所得税负债递延所得税负债；各种可抵扣暂时性差异都各种可抵扣暂时性差异都会产生一项递会产生一项递延所得税资产。延所得税资产

24、。暂时性差异（续）暂时性差异（续）递延所得税资产，指根据以下各项计算的递延所得税资产，指根据以下各项计算的未来期间可收回的所得税金额：未来期间可收回的所得税金额：可抵扣暂时性差异；可抵扣暂时性差异；未使用纳税亏损向下期的结转；未使用纳税亏损向下期的结转；未使用纳税抵减向下期的结转。未使用纳税抵减向下期的结转。递延所得税负债：递延所得税负债：根据应税暂时性差异计算的根据应税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额未来期间应付的所得税金额例：甲公司例：甲公司0505年有关所得税资料如下（所得税率年有关所得税资料如下（所得税率25%25%）1 1）本年实现利润总额）本年实现利润总额500500万元，

25、其中取得国债利息收入万元，其中取得国债利息收入2020万元，因发生违法经营被罚款万元，因发生违法经营被罚款1010万元，非公益性捐赠万元，非公益性捐赠支出支出6060万元；上述收入或支出已用现金结算完毕。万元；上述收入或支出已用现金结算完毕。2 2）年末计提固定资产减值准备）年末计提固定资产减值准备5050万元（年初减值准备万元（年初减值准备为为0 0），使固定资产账面价值比其计税基础小），使固定资产账面价值比其计税基础小5050万元；万元；3 3）某设备账面原值为）某设备账面原值为12001200万元，自万元，自0505年开始计提折旧。年开始计提折旧。会计上按直线法提折旧为会计上按直线法提折

26、旧为240240万元；税法按年数总和法万元；税法按年数总和法计提折旧，应提折旧额为计提折旧，应提折旧额为400400万元。万元。4 4）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。要求：指出上述事项中，哪些将形成暂时性差异，属于要求：指出上述事项中，哪些将形成暂时性差异，属于何种暂时性差异。何种暂时性差异。1）年末计提固定资产减值准备，使固定资产账面年末计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值小于其计税基础价值小于其计税基础50万元，形成可抵扣暂时性万元，形成可抵扣暂时性差异；差异；年末固定资产的账面价值为年末固定资产的账面价值为960万元，计税万

27、元，计税基础为基础为800万元，形成应纳税暂时性差异万元，形成应纳税暂时性差异160万万元。元。2）2005年应交所得税应纳税所得额年应交所得税应纳税所得额所得税率所得税率（利润总额（利润总额500国债利息收入国债利息收入20+违法经营罚违法经营罚款款10+非公益性捐赠非公益性捐赠60+固定资产减值固定资产减值50固固定资产折旧（定资产折旧（400240）25%=44025%=110（万）（万）中国：如何计量中国：如何计量二、计量二、计量F债务法债务法 F不折现不折现F期末复核期末复核 F下列情况产生下列情况产生的当期所得税和的当期所得税和递延所得税，不递延所得税，不作为所得税费用作为所得税费

28、用计入当期损益计入当期损益提示：与直接提示：与直接计入权益的交计入权益的交易或事项相关易或事项相关的当期所得税的当期所得税和递延所得税，和递延所得税，计入权益计入权益当期所得税负债（或资产）、递延所得税资产和递延所得当期所得税负债（或资产）、递延所得税资产和递延所得税负债，均采用预期税率计算；税负债，均采用预期税率计算；税率发生变化的，对已确认递延所得税资产和递延所得税税率发生变化的，对已确认递延所得税资产和递延所得税负债，重新计量，有关影响数计入所得税费用或权益。负债，重新计量，有关影响数计入所得税费用或权益。企业合并企业合并直接在权益中确认的交易或事项直接在权益中确认的交易或事项不应对递延

29、所得税资产和递延所得税负债进行折现不应对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现资产负债表日，应对资产负债表日，应对递延所得税资产的账递延所得税资产的账面价值进行复核面价值进行复核 1.基本原理基本原理 根据估计的转回期间的所得税率，确认暂时性差根据估计的转回期间的所得税率，确认暂时性差异（而不仅仅是时间性差异）对资产和负债的影响异（而不仅仅是时间性差异）对资产和负债的影响即确认所有的递延所得税资产和递延所得税负债，目的即确认所有的递延所得税资产和递延所得税负债，目的是使资产负债表中的递延税款余额更具有实际意义。是使资产负债表中的递延税款余额更具有实际意义。三、方法三、方法-资产负债表债务法资产

30、负债表债务法三、资产负债表债务法（续三、资产负债表债务法（续1）2.债务法的特点债务法的特点F本期发生的暂时性差异预计对本期发生的暂时性差异预计对未来的所得税影响金额在资产负未来的所得税影响金额在资产负债表上作为将来应付税款的债务债表上作为将来应付税款的债务或预付未来税款的资产或预付未来税款的资产 递延税款的余额要根递延税款的余额要根据税率的变化而调整据税率的变化而调整F3.确定以下项目时采用的税率一确定以下项目时采用的税率一致致均采用现行税率均采用现行税率$本期发生暂时性差异的纳税影响数本期发生暂时性差异的纳税影响数$本期转回暂时性差异的纳税影响数本期转回暂时性差异的纳税影响数$因税率变化而

31、对递延税款的调整数因税率变化而对递延税款的调整数4.资产负债表债务法的应用步骤F确定一项资产或负债的税基；确定一项资产或负债的税基；F比较账面价值和税基，计算暂时性差异；比较账面价值和税基，计算暂时性差异；F确认由于暂时性差异造成的递延所得税负确认由于暂时性差异造成的递延所得税负债（或资产）；债（或资产）；F将递延所得税负债（或资产）及相应的所将递延所得税负债（或资产）及相应的所得税费用或收益在报表中予以列示。得税费用或收益在报表中予以列示。三、债务法（续三、债务法（续2）举例举例1。暂时性差异。暂时性差异 资料：一固定资产，原始价值资料：一固定资产，原始价值20万元，会计上按万元，会计上按直

32、线法在直线法在5年内计提折旧，计税按年内计提折旧，计税按4年计提折旧。假年计提折旧。假定定5年内各年会计利润均为年内各年会计利润均为100万元，所得税率为万元，所得税率为30。有关计算及账务处理见表有关计算及账务处理见表1。年年度度 应纳应纳税税暂时暂时性差异性差异 资产负债资产负债表表债务债务法法账账面价面价值值（末）（末）计计税基税基础础 （末）（末）应纳应纳税税暂时暂时差差（末）（末）借：借：所得税所得税费费用用递递延所得税延所得税负债负债贷贷：应应交税交税费费（所）（所）借借 贷贷11615130确确认认 0.3末余末余 0.329.721210230初余初余 0.3确确认认 0.3末

33、余末余 0.629.7385330初余初余0.6确认确认0.3末余末余0.929.7440430初余初余0.9确认确认0.3末余末余1.229.75 00 030转回转回1.2初余初余1.2末余末余031.2合合 -150 150表表1 举例举例2。其他暂时性差异（与资产有关）。其他暂时性差异（与资产有关）资料：一投资性房地产，报告期末评估前账面价资料：一投资性房地产，报告期末评估前账面价值值20万元，评估价值万元，评估价值30万元，评估后账面价值调整至万元，评估后账面价值调整至评估价值；计税时不作调整。折旧年限为评估价值；计税时不作调整。折旧年限为5年。假定年。假定5年内各年会计利润均为年内

34、各年会计利润均为100万元，所得税率为万元，所得税率为30。分析分析:评估增值部分评估增值部分,属于永久性差异属于永久性差异每年会计利润每年会计利润100万万(已扣减折旧已扣减折旧10/5=2万万)每年应税利润每年应税利润102万万 有关计算及账务处理见表有关计算及账务处理见表2。表表2年年度度 资产负债资产负债表表债务债务法法期末期末账账面面价价值值期末期末计计税税基基础础期末期末应应纳纳税税暂暂时时性差性差异异借：借：所得所得税税递递延所得税延所得税负债负债贷贷：应应交税交税费费借借 贷贷12416833确确认认2.4末余末余2.430.621812630转回转回0.6末余末余1.830.

35、63128430 0.6末余末余1.230.64642300.6末余末余0.630.65000300.6末余末余 030.6合合 153 153 举例举例3。其他暂时性差异（与负债有关）。其他暂时性差异（与负债有关）资料：资料：2004年，企业确认年，企业确认10000元与产品保修元与产品保修费用有关的预计负债；费用有关的预计负债；2006年实际发生保修费用年实际发生保修费用10000元。假定元。假定2004、2005、2006年会计利润分别年会计利润分别为为50000、60000、70000元，所得税率均为元，所得税率均为30。有关计算及账务处理见表有关计算及账务处理见表4。表表4年年度度

36、资产负债资产负债表表债务债务法法期末期末负债负债账账面面价价值值期末期末计计税税基基础础期末可期末可抵扣抵扣暂暂时时性差性差异余异余额额借：借：所得所得税税费费用用递递延所得税延所得税资产资产贷贷：应应交税交税费费（所）（所）借借 贷贷04 1011.5确确认认0.3末余末余0.31.805 1011.8确确认认0末余末余0.31.806 0002.1末余末余0转转0.31.8合合 5.4 5.4例例4、关于弥补亏损问题、关于弥补亏损问题新：要求企业对能够结转后期的尚可抵扣新：要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣亏损的的亏损，应当以可能获得用于抵扣亏损的未来应纳税所得

37、额为限，确认未来应纳税所得额为限，确认“递延所得递延所得税资产税资产”某企业在某企业在2001年至年至2004年间每年应税收年间每年应税收益分别为：益分别为：-1000万，万，400万，万，200万和万和500万，适用税率为万，适用税率为25%，假设无其他暂，假设无其他暂时性差异。时性差异。新准则新准则要求采用要求采用当期确认法当期确认法2001年年借：递延所得税资产借：递延所得税资产250万万贷：所得税费用贷：所得税费用-补亏减税补亏减税250万万2002年年借：所得税费用借：所得税费用100万万贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产100万万2003年年借：所得税费用借：所得税费用50万万贷

38、：递延所得税资产贷：递延所得税资产50万万2004年年借：所得税费用借：所得税费用125万万贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产100万万应交税费应交税费-应交所得税应交所得税25万万所得税费用的确认和计量所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税当期所得税当期所得税=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”递延所得税递延所得税=当期递延所得税负债的增加当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少当期递延所得税资产的减少-当期递延所得当期递延所得税负债的减少税负债的减少-当期递延所得税资产的增加当期递延所得税资产的增加举例

39、A公司公司2007年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为1200万元，万元，07年所得税率年所得税率33%；自；自2008-1-1起所得税税率起所得税税率为为25%。2007年发生的会计处理与税收处理的差异有：年发生的会计处理与税收处理的差异有：1、2007-1-2开始实行计提折旧的一项固定资产，开始实行计提折旧的一项固定资产，成本成本600万，使用年限万，使用年限10年，净残值为零，会计年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。法计提折旧。2、向关联企业提供现金捐赠、向关联企业提供现金捐赠200万元。万元。3

40、、当年度发生研究开发支出、当年度发生研究开发支出500万元，较上年度万元，较上年度增长增长20%。其中。其中300万元资本化计入无形资产成万元资本化计入无形资产成本（假定其于期末达到预定可使用状态）。税法规本（假定其于期末达到预定可使用状态）。税法规定按企业实际发生研发支出的定按企业实际发生研发支出的150%加计扣除。加计扣除。4、应付违反环保法规定罚款、应付违反环保法规定罚款100万元。万元。5、期末对持有的存货计提了、期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准万元的存货跌价准备。备。答案1、2007年度当期应交所得税应纳税所得额=1200+60+200-30+100+30=1290万应交所

41、得税=1290*33%=425.7万2、2007年度递延所得税项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税差异应纳税差异 可抵扣差异可抵扣差异存货存货8006030固定资产：固定资产：原值原值600600减：折旧减：折旧12060固定账价值固定账价值48054060交易性金融交易性金融600300300其他应付款其他应付款100100总计总计30090递延所得税费用递延所得税费用=300*25%-90*25%=52.5万万3、利润表中应确认的所得税费用、利润表中应确认的所得税费用所得税费用所得税费用=425.7+52.5=478.2万万借：所得税费用借：所得税费用478.2递延所得税资产递延

42、所得税资产22.5贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税425.7递延所得税负债递延所得税负债75例续假定假定A公司公司2008年当期应交所得税为年当期应交所得税为462万。资万。资产负债表中有关资料如下表所示产负债表中有关资料如下表所示要求：计算要求：计算2008年应交所得税及相应账务处理。年应交所得税及相应账务处理。项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税差异应纳税差异 可抵扣差异可抵扣差异存货存货1600168080固定资产：固定资产：原值原值600600减：折旧减：折旧216120减值减值20固定账价值固定账价值364480116交易性金融交易性金融470200270预计负

43、债预计负债1000总计总计270296答案1、当期应交所得税、当期应交所得税462万万2、当期递延所得税、当期递延所得税（1）期末递延所得税负债）期末递延所得税负债67.5期初递延所得税负债期初递延所得税负债75递延所得税负债减少递延所得税负债减少7.5（2）期末递延所得税资产）期末递延所得税资产74期初递延所得税资产期初递延所得税资产22.5递延所得税资产增加递延所得税资产增加51.5递延所得税费用（收益）递延所得税费用（收益）=-7.5-51.5=-593、所得税费用、所得税费用=462-59=403万万借：所得税费用借：所得税费用403递延所得税资产递延所得税资产51.5递延所得税负债递

44、延所得税负债7.5贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税462四、列报四、列报 表内列报表内列报 附注披露附注披露F资产负债表：递延所得税资产和递延所得税负债分资产负债表：递延所得税资产和递延所得税负债分 别单项列作非流动资产项目和非流动负债项目别单项列作非流动资产项目和非流动负债项目F利润表：所得税费用在利润表中单项列示利润表：所得税费用在利润表中单项列示F所得税费用（收益）的主要组成部分；所得税费用（收益）的主要组成部分；F对所得税费用（收益）预会计利润之间的关系作出解释；对所得税费用（收益）预会计利润之间的关系作出解释；F未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额；未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额；F对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所 得税负债的金额；确认递延所得税资产的依据；得税负债的金额；确认递延所得税资产的依据；F未确认递延所得税负债的、与子公司、联营企业以及合营企业投资相关的暂时性未确认递延所得税负债的、与子公司、联营企业以及合营企业投资相关的暂时性 差异金额。差异金额。