第十二节出口货物劳务增值税和消费税退免税.doc

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1、第十二节 出口货物劳务增值税和消费税退免税【本节内容根据财政部、国家税务总局发出关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税201239号），国家税务总局同时以公告的形式发布出口货物劳务增值税和消费税管理办法（国家税务总局公告2012年第24号）编写。】一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务【三大政策：退（免）税政策、免税政策、征税政策】（一）出口企业出口货物 （二）视同出口货物七项 1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。2.出口企业经海关报关进入国家批准的特殊区域（如出口加工区、保税物流园区、保税港区等）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。3.免税品经营企业销售

2、的货物。免税品经营企业 销售货物 免税店 退免税政策 免税店 销售免税货物 消费者 免税政策4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。6.出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气。(三)出口企业对外提供加工修理修配劳

3、务。对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。【链接：试点地区的单位和个人提供的国际运输服务，向境外单位提供的研发服务，和设计服务适用增值税零税率。免抵退税】【例题多选题】根据我国出口货物劳务增值税和消费税政策规定，下列出口货物劳务可以享受增值税退（免）税政策的有（ ）A.国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品B.出口企业对从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配C.免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物D.卷烟生产企业按出口卷烟计划委托卷烟出口企业出口的自产卷烟E.出口企业或其他单位未按规定的期限申报适用免税政策的出口

4、货物劳务【答案】AB【解析】CD项适用免税政策，E项要征收增值税和消费税。二、增值税退（免）税办法两种办法（一）两种办法退免税办法含义及适用范围1.免抵退税办法生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。2.免退税办法不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。 （二）视同自产货物（外购出口货物视同自产货物）企业条件1.持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专

5、用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策（1）已取得增值税一般纳税人资格。（2）已持续经营2年及2年以上。（3）纳税信用等级A级。（4）上一年度销售额亿元以上。（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。2.持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为但不能同时符合上述条件的生产企业，出口的外购货物符合下列条件之一的，可视同自产货物申报适用增值税退（免）税政策：1.同时符合

6、下列条件的外购货物： 与本企业生产的货物名称、性能相同。 使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。2.与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一的： 用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。 不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备的货物。3.经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司，其控股的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。4.同时符合下列条件的委托加工货物： 与本企业生产的货物名

7、称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物。出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。5.用于本企业中标项目下的机电产品。6.用于对外承包工程项目下的货物。7.用于境外投资的货物。8.用于对外援助的货物。9.生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。【例题多选题】（2011年试题）生产企业出口的视同自产货物，可以实行“免、抵、退”税管理办法。下列货物视同自产货物的有（ ）。A.外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，使用本企业注册

8、商标，并出口给进口本企业自产货物的外商的产品B.外购的与本企业所生产的产品配套出口，不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套产品，并出口给进口本企业自产货物的外商的产品C.外购的与本企业所生产的产品配套出口，出口给进口本企业自产货物外商的，用于维修本企业出口的自产货物的零部件D.委托加工收回的与本企业所生产的产品名称、性能不同的产品，出口给进口本企业自产货物的外商的产品E.用本企业生产的货物再委托深加工收回的货物，出口给进口本企业代理出口货物的外商【答案】ABC【解析】选项D，必须与本企业所生产的产品名称、性能相同；选项E，出口给进口本企业自产货物的外商，生产企业委托加工

9、收回的货物才可视同自产货物办理退税。 三、增值税出口退税率 四、增值税退（免）税的计税依据出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。（一）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。（二）生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。

10、（三）生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。（四）外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。（五）外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费

11、用开具发票。（六）出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备增值税退（免）税的计税依据，按下列公式确定：退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格已使用过的设备固定资产净值已使用过的设备原值已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设备原值已使用过的设备已提累计折旧（七）免税品经营企业销售的货物增值税退（免）税的计税依据，为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。（八）中标机电产品增值税退（免）税的计税依据，生产企业为销售机电产品的普通发票注明的金额，外贸企业为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的

12、完税价格。（九）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物增值税退（免）税的计税依据，为销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额。（十）输入特殊区域的水电气增值税退（免）税的计税依据，为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。【例题单选题】生产企业进料加工复出口货物，其增值税的退（免）税计税依据是（ ）。A.出口货物劳务的实际离岸价（FOB）B.按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定C.按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定D.为购进出口货物的增值税专用发票注

13、明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格【答案】B【解析】生产企业进料加工复出口货物，其增值税的退（免）税计税依据是出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。五、增值税免抵退税和免退税的计算（一）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税：原理分析： 适用零税率：出口货物应纳税额=出口销售额0出口货物的进项税额=出口货物进项税 生产企业免抵退税的计算： 理论上“抵”内销应纳税额=内销销售额税率内销货物的进项税额出口货物的进项税额=内销销售额税率当期全部进项税额1.实际免抵退的计算步骤：计算公式：总体上为三步骤；具体可分为五步 （1） 免出口销售额不要计算销项税额

14、 （2）抵分两小步计算主要是因为退税率低于征税率 第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额 不得免征和抵扣税额（进项转出）=（出口销售额免税购进原材料价格）（征税率退税率）（计入外销产品成本）【0，小于0，取0】 第二步抵税：计算当期应纳增值税额应纳税额=当期内销销项-（当期全部进项税额-不得免征和抵扣税额-其他进项转出）-上期留抵税额 0时期末留抵税额，要退税 0时为应缴税额，没有退税，应纳税额 （3）退：两者比较，取小为应退税额，确定免抵税额；具体分成三小步： 第三步计算退税限额：计算免抵退税额 当期免抵退税额=（出口销售额免税购进原材料价格）退税率 第四步比较取小确定应退税额 期末留抵税额免抵

15、退税额，应退税额=期末留抵税额 当期免抵税额=免抵退税额应退税额（计算城建税教育 费附加的依据 期末留抵税额免抵退税额，应退税额=免抵退税额， 当期免抵税额=0 期末留抵税额免抵退税额，作为留抵税额，应交增值税 账上为借方余额。 第五步确定免抵税额（意思为从内销应纳税额中被抵免的税额） 免抵退税额=应退税额+免抵税额 免抵税额=免抵退税额应退税额 【当期免抵税额免抵退税额（大）应退税额（小）】会计处理：借：其他应收款应收出口退税款 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）2.当期免税购进原材料价格 当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不

16、计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。当期进料加工保税进口料件的组成计税价格当期进口料件到岸价格海关实征关税海关实征消费税（1）采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为：当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价外汇人民币折合率计划分配率计划分配率=计划进口总值计划出口总值100%（2）采用“购进法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。【例题计算题】某自营出口生产企

17、业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2012年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。该企业采用“购进法”确定当期免税购进原材料价格，试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。【答案】（1）不得免征和抵扣税额（200100）（17%13%）4（万元）（2）当期应纳税额10017%（344）61730619（万元）（3）免

18、抵退税额（200100）13%13（万元）（4）当期应退税额当期免抵退税额 即该企业应退税额13（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额13130（万元）（6）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（1913）万元。 应交税费应交增值税 期初余额 6 内销销项 17 本期进项 34 进项转出 8 进项转出 -4 余额 19 出口退税 13 出口抵减内销产品应纳税额 0 期末余额 6【例题单选题】（2012年试题）某服装厂为增值税一般纳税人，增值税率17%，退税率16%。 2011年11月外购棉布一批，取得的增值税专用发票注明价款200万元，增值税34万元，货已入库。当月进口料件一批，

19、海关核定的完税价格25万美元，已按购进法向税务机关办理了生产企业进料加工贸易免税证明。当月出口服装的离岸价格75万美元，内销服装不含税销售额80万元。该服装厂上期期末留抵税额5万元。假设美元比人民币的汇率为1：6.4，服装厂进料加工复出口符合相关规定。该服装厂当期应退税额( )万元。 A.0 B.22.20 C.29.00 D.72.80【答案】B【解析】当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（7525）6.4（17%-16%）=3.2（万元）， 当期应纳税额=8017%（343.2）5= 22.2（万元） 免抵退税额=（7525）6.416% =51.2（万元）， 应退税额为22.2万元（二）外贸

20、企业出口货物劳务增值税免退税，依下列公式计算：1.外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据出口货物退税率2.外贸企业出口委托加工修理修配货物：出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据出口货物退税率（三）退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。六、适用增值税免税政策的出口货物劳务（一）适用范围1.出口企业或其他单位出口规定的货物（1）增值税小规模纳税人出口的货物。（2）避孕药品和用具，古旧图书。（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为“9803”的货物。（4）含黄金、铂金成

21、分的货物，钻石及其饰品。（5）国家计划内出口的卷烟。（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。（7）非出口企业委托出口的货物。（8）非列名生产企业出口的非视同自产货物。（9）农业生产者自产农产品。（10）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。（11）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。（12）来料加工复出口的货物。（13）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。（14）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口

22、到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（15）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物。（2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。3.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。（2）未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货物劳务。（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证

23、的出口货物劳务。对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照规定缴纳增值税。【例题多选题】下列货物的出口，享受增值税出口免税政策的有（ ）。A.来料加工复出口的货物B.小规模生产企业出口的自产货物C.外贸企业出口避孕药品D.非出口企业委托出口的货物E.生产企业出口汽车【答案】ABCD【解析】选项A：来料加工复出口的货物进口时保税，出口免税不退税；选项B：小规模生产企业出口的自产货物，无法核算生产环节进项税，出口免税不退税；选项C：避孕药品销售时免税，故出口免税不退税；选项D：非出口企业委托出口的货物，在出口时免税但不办理退税；选项E：生产企

24、业出口汽车，采取增值税免抵退税政策。（二）进项税额的处理按销售额的占比划分出口免税货物的进项税额 1.适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。2.出口卷烟，依下列公式计算：不得抵扣的进项税额=出口卷烟含消费税金额（出口卷烟含消费税金额+内销卷烟销售额）当期全部进项税额（1）当生产企业销售的出口卷烟在国内有同类产品销售价格时出口卷烟含消费税金额=出口销售数量销售价格“销售价格”为同类产品生产企业国内实际调拨价格与税务机关公示的计税价格的较高者。（2）当生产企业销售的出口卷烟在国内没有同类产品销售价格时：出口卷烟含税金额=（出口销售额出口销售数量消费税定额税率）(

25、1消费税比例税率)“出口销售额”以出口发票上的离岸价为准。3.除出口卷烟外，适用增值税免税政策的其他出口货物劳务的计算，按照增值税免税政策的统一规定执行。其中，如果涉及销售额，除来料加工复出口货物为其加工费收入外，其他均为出口离岸价或销售额。 七、适用增值税征税政策的出口货物劳务（一）适用范围适用增值税征税政策的出口货物劳务 1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物。2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。4.出口企业或其他单位提供

26、虚假备案单证的货物。5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。7.出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订

27、代理出口合同（或协议）的。（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。【例题多选题】下列货物的出口，适

28、用增值税征税政策的有（ ）。A.以旅游购物贸易方式报关出口的货物B.特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物C.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具D.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物E.以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的【答案】CDE【解析】AB为适用增值税免税政策的货物劳务；CDE或没有实质性出口业务、或有违规行为，适用增值税征税政策。（二）应纳增值税的计算。适用增值税征税政策的出口货物劳务，其应纳增值税按下列办法计算：1.一般纳税人出口货物销项税额=（出口货物离岸价出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）（1+适用税率）适用税率【

29、注意应0】出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。（1）出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务成本（投入的保税进口料件金额生产成本）主营业务成本、生产成本均为不予退（免）税的进料加工出口货物的主营业务成本、生产成本。（2）出口企业应分别核算内销货物和增值税征税的出口货物的生产成本、主营业务成本。未分别核算的，其相应的生产成本、主营业务成本由主管税务机关核定。2.小规模纳税人出口货物应纳税额=出口货物离岸价（1+征收率）征收率八、适用消费税退（免）税或征税政策的出口货物（一）适用范围。1.出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税的货

30、物，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税。2.出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。3.出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。（二）消费税退税的计税依据。出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。（三）消费税退税的计算。消费税应退税额从价定率计征消费税的退税计税依据比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据定额税率