注会税法-第三章消费税法.doc

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1、第三章 消费税法本章考情分析消费税是CPA考试中比较重要的一章。在最近3年的考试中，消费税一章的平均分值约为910分。消费税可以命制各种题型，而计算分析题一直是消费税分值中比重最大的题型，消费税与增值税、关税的混合计算是本章命题的常见考点。本章考试易出单选、多选、计算题型，也非常容易与其他税种如增值税、城建税、关税、车辆购置税混合出综合题型。2011年教材的主要变化2011年消费税一章进行了一定程度的删减和归并，主要变化有：1.删除消费税作用的内容；进行了节之间的合并；2.增加了润滑脂应征消费税的内容；3.删除进口卷烟消费税计算的内容；4.删除出口应税消费品退免税的内容；5.删除“白酒消费税最

2、低计税价格核定管理办法”的内容。第一节 消费税基本原理一、消费税概念消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别消费税。二、消费税的发展（略）三、各国消费税的一般做法（一）征税范围有选择（二）计算方法从价、从量（三）征收目的增加财政收入、调节收入差异四、消费税的计税方法主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。【例题1多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（ ）。A.我国现行消费税属于特别消费税B.从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定C.从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品D.采用复合征收方法的应税消费品一般较少【答案】

3、ACD五、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性【相关链接】消费税与其他税种的关系1.消费税与增值税的关系从税制结构角度看消费税与增值税构成对流转额交叉征税（双层征收）的格局。消费税与增值税还存在如下差异：差异方面增值税消费税征税广度（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务消费税不涉及劳务，只对货物中的需要宏观调控的特殊消费品征收纳税环节多环节征收，对同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费

4、税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税由于消费税与增值税混合计算基本上是每年必考的组合，所以必须理清消费税与增值税在纳税环节上的具体不同。消费税与增值税纳税环节对比：环节增值税消费税进口应税消费品缴纳缴纳（金、银、钻首饰除外）生产应税消费品出厂销售缴纳缴纳（金、银、钻首饰

5、除外）将自产应税消费品连续生产应税消费品无无将自产应税消费品连续生产非应税货物无缴纳将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程缴纳缴纳批发应税消费品缴纳限于卷烟零售应税消费品缴纳限于金银钻首饰2.消费税与城市维护建设税的关系纳税人实际缴纳的消费税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。 3.消费税与企业所得税的关系 消费税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。【例题2多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。A.凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的

6、，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税【答案】ACD第二节 纳税义务人与征税范围一、纳税义务人（熟悉，能力等级2）在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”指个体经营者及其他个人。消费税的纳税人具体包括以下几个方面：消费税的纳税人备注生产应税消费品的

7、单位和个人自产销售纳税人销售时纳税自产自用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税进口应税消费品的单位和个人进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征委托加工应税消费品的单位和个人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税从事卷烟批发业务的单位和个人纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税【相关链接】注意特例，饮食、娱乐业自制

8、啤酒用于饮食娱乐消费时，交纳消费税的纳税人不是缴纳增值税的纳税人，而是交纳营业税的纳税人。二、征税范围（掌握，能力等级2）（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（金、银、钻）零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装物的处理经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银

9、）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。【例题3多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有( )。 A.金首饰的进口 B.化妆品的购买消费 C.卷

10、烟的批发 D.金首饰的零售【答案】CD第三节 税目与税率一、消费税的税目（掌握，能力等级2）消费税税目及学习时应注意的问题：税目子目复习注意事项（一）烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝掌握卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税方法2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%雪茄烟和烟丝执行比例税率（二）酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒4.其他酒5.酒精掌握白酒的复合计税方法注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税果啤属于啤酒税目调味料酒不属于消费税的征税

11、范围（三）化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩（四）贵重首饰及珠宝玉石与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%（五）鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线（六）成品油1.汽油2.柴油3.石脑油4.溶剂油5.润滑油6.航空煤油7.燃料油生物柴油，矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油以及植物性润滑油、动物性润滑油，都属于消费税征收范围；用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、

12、加工润滑脂应当征收消费税（P104新增内容）各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定（七）汽车轮胎含机动车与农业机械等通用的轮胎；不含农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税（八）小汽车1.乘用车2.中轻型商用客车含9座内乘用车、1023座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税（九）摩托车（十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把（十一）高档手表包括不含增值税售价每只在10000元以上

13、的手表（十二）游艇本税目只涉及机动艇（十三）木制一次性筷子又称卫生筷子。特点是（1）以木材为原料；（2）制成后一次性使用（十四）实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板【例题4单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。A.进口卷烟 B.进口服装C.零售化妆品 D.零售白酒【答案】A【例题5多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。(2008年旧题新解)A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车【答案】AB【例题6单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是( )。（2010年）A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车 【答案】D【例题7多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ）。A.香水、香水精B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油D.演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案】ABC