对资本公积的纳税检查.docx

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1、对资本公积的纳税检查 资本公积通常是指投资者或者他人投入到企业、全部权归属于投资者并且投入金额超过法定资本部分的资金。在不同的会计与税法规定下，资本公积中的一些项目存在差异，实际工作中还有些企业有意利用该账户进行违规的会计处理，因此，在对资本公积进行检查时，应留意以下方面：一、因债务重组产生的收益是否按规定调增应纳税所得额会计制度及相关准则规定，企业在债务重组日进行会计处理时，无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益;企业债务重组业务所得税处理方法(国家税务总局令第6号，以下简称方法)规定，几种债务重组方式下，均要确认债务重组所得或损失、资产转让所得或损失，计入当期应纳税所得额。例1.20

2、23年5月16日，A企业(股份有限公司)向B企业购买原材料，货款300000元，增值税税款51000元，A、B企业均为增值税一般纳税人。后由于A企业遭遇重大自然灾难，不能按合同规定支付货款。经协商，2023年5月28日，B企业同意A企业支付251000元款项(含增值税)，余款不再偿还，A企业次日支付了款项。A企业债务重组日的账务处理为：借：应付账款-B企业351000贷：银行存款251000资本公积-其他资本公积100000.而A企业年终进行企业所得税汇算时，并未将该笔债务重组所得根据方法规定调增应纳税所得额。因此，纳税检查时应留意债务人的债务重组所得或资产转让所得是否调增了当期应纳税所得额，

3、调整数额是否正确。值得一提的是，多数债务重组方式下，如债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，以非现金资产中的原材料、库存商品、固定资产、无形资产抵偿债务和修改其他债务条件等，债务人根据会计制度及相关准则规定计入资本公积的数额与根据税法规定计算应调增的应纳税所得额是一样的。但是，假如实行债务转为资本或以非现金资产中的有价证券清偿债务时，两种口径下的计算结果不同，应按税法规定计算调整应纳税所得额。二、接受捐赠的资产价值是否在扣除应缴纳的所得税后计入资本公积企业接受捐赠的资产包括货币性资产和非货币性资产，其入账价值在相关会计和税法规定下有所区分：如接受捐赠的资产为货币性资产，则两者均指实际收到的金

4、额;如为非货币性资产，前者包括接受捐赠非货币性资产的价值(不含可抵扣的增值税进项税额)和因接受捐赠另外支付的构成受赠资产成本的相关税费;后者指应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，不含由受赠企业另外支付或应付的相关税费。检查时要留意受赠企业对接受捐赠的资产，是否按税法规定确定的入账价值调增应纳税所得额，并按扣除应缴纳的所得税后的数额从待转资产价值转入资本公积。例2：丙公司和丁公司均为增值税一般纳税人，丙公司2023年10月取得丁公司捐赠的原材料一批，丁公司开具的增值税专用发票上注明金额300000元，税额51000元，丙公司为该批原材料用银行存款支

5、付了1000元运杂费，原材料已验收入库。丙公司取得该批捐赠的原材料时作账务处理：借：原材料301000应交税金-应交增值税(进项税额)51000贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值351000银行存款1000期末结转待转资产价值时，作如下会计处理(丙公司无当年和以前年度未弥补亏损)：借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值351000贷：资本公积-接受捐赠非现金资产打算351000.丙公司年终进行企业所得税汇算时，并未根据规定调增应纳税所得额351000元，少计提企业所得税115830元(351000×33%)。正确的会计处理为：借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值3

6、51000贷：应交税金-应交所得税115830资本公积-接受捐赠非现金资产打算235170三、的确无法支付的应付款项是否按规定调增应纳税所得额纳税人因债权人的原因的确无法支付的应付款项，根据会计制度及相关准则的规定，应干脆转入资本公积-其他资本公积，不计入损益，而根据相关税法规定，则应计入企业所得税收入总额中的其他收入。因此检查时，对企业的确无法支付的应付款除留意其有无长期挂账外，还应留意企业是否在会计核算的利润总额基础上调增了应纳税所得额。此外，对资本公积检查时还应留意企业有无将不应记入资本公积的项目，如将应记入当期损益的待处理财产盘盈、对外投资收益、收回以前年度已核销的坏账损失等记入资本公积。