民间非营利组织会计制度及操作实务.pdf

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1、以铜为镜，可以正衣冠；以古为镜，可以知兴替；以人为镜，可以明得失。旧唐书魏征列传谋事在人，成事在天！增广贤文民间非营利组织会计制度及操作实务 前 言 1.基金会管理条例起施行，基金会管理办法同时废止。2.社会团体登记管理条例起施行，的条例同时废止。3.民间非企业单位登记管理暂行条例 起施行 4.民办教育促进法实施条例起施行。这一系列法规和规章，初步构建了一个指导和管理民间非营利组织的规范体系。据民政局民间组织管理局统计，截至 2003 年底，在民政部门登记注册的县以上社会团体已经发展到万个，在民政部登记的基金会近 1200 家，民办非企业单位达到万个。但是，民间非营利组织的会计核算和财务会计报

2、告一直没有单独制定规范，使得现有的民间非营利组织一直执行适用于国有事业单位的会计制度甚至是企业会计制度，既不统一，也不切实际情况。为了进一步完善我国民间非营利组织的规范体系，有效的适应民间非营利组织快速发展的客观需要，财政部于 2004 年 8 月颁布了民间非营利组织会计制度。民间非营利组织会计制度 财会【2004】7 号 2005 年 1 月 1 日起执行 共八章 76 条 企业会计制度起财会【2000】25 号 小企业会计制度财会【2004】2 号 事业单位会计制度财预字1997288 号 原执行事业单位会计制度的民间非营利组织调账的依据：财政部关于民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的

3、处理规定 第一章 总 论 一、我国非营利组织的界定 P3 第二条 本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：P106（一）该组织不以营利为宗旨和目的；（二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报；（三）资源提供者不享有该组织的所有权。老当益壮，宁移白首之心；穷且益坚，不坠青云之志。唐王勃非淡泊无以明志，非宁静无以致远。诸葛亮二、民间非营利组织的法律规定 P105 1.社会团体 社会团体是指社会团体登记

4、管理条例第 2 条规定中的“中国公民自愿组成的，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织”。2.民办非企业单位 民办非企业单位是指 民办非企业单位登记管理暂行条例 第 2 条规定中的“企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织”。3.基金会 基金会是指基金会管理条例第 2 条规定中的“利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照本条例的规定成立的非营利性法人”。4.寺院、宫观、清真寺、教堂 寺院、宫观、清真寺、教堂等式根据国务院宗教事务部门制定的宗教活动场所登记办法登记的宗教活动场所。三、民间非

5、营利组织会计制度的特点 1.民间非营利组织的会计目标，是满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要 2.以权责发生制原则为会计核算基础 P4 3.设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素 P116-122(企业：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)4.计量基础包括历史成本和公允价值 5.净资产分为限定净资产和非限定净资产两类进行核算和列报 6.按照交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入，分别界定其确认标准 7.严格区分业务活动成本和期间费用（管理费用、筹资费用、其他费用）8.财务会计报告的内容根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需要设计财

6、务会计报告至少应当包括“资产负债表”、“业务活动表”、“现金流量表”三张基本报表及款及报表附注等内容。四、会计记账方法 P5 第 9 条 会计记账应当采用借贷记账法。五、会计核算的前提：P3 第 3-6 条 1.会计主体 2.持续经营 3.会计分期 4.货币计量 六、会计核算的原则：P4 第 8 条/P111-115 客观性原则 有用性原则（相关性原则）实质重于形式原则 海纳百川，有容乃大；壁立千仞，无欲则刚。林则徐好学近乎知，力行近乎仁，知耻近乎勇。中庸一贯性原则 可比性原则 及时性原则 清晰性原则 配比原则 实际成本原则（历史成本为主原则）谨慎性原则 划分收益性支出与资本性支出的原则 重要

7、性原则 七、会计要素和会计科目 P116 1.会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用 2.会计科目 八、会计核算程序和方法 P122 1.会计核算程序：会计确认、会计计量、会计记录、会计报告 2.会计核算方法：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表 第二章 资 产 P6-18 第 14-48 条共 35 条、P126 第一节 资产概述 一、资产的概念：第 14 条 资产，是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。二、资产的内容：第 14 条 P6 资产应当按其流动性分

8、为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。1.流动资产：第 19 条 流动资产是指预期可在 1 年内（含 1 年）变现或者耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用等。2.长期投资：第 26 条 P11 长期投资是指除短期投资以外的投资，包括长期股权投资和长期债权投资等。3.固定资产：第 31 条 P13 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；（二）预计使用年限超过 1 年；（三）单位价值较高。志不强者智不达，言不信者行不果。墨翟丹青不知老将至，贫贱于我如浮云。杜甫人不知而不愠，不

9、亦君子乎？论语天行健，君子以自强不息。地势坤，君子以厚德载物。易经 贷：其他应收款李强 2000 现金 600 （5）借：应付工资 18000 贷：现金 18000 2.现金清查账务处理：例 2：某民间非营利组织在现金清查时，发现现金溢余 150 元，经查 100 元为多收 T 公司的款项，另外 50 元的原因无法查清，经批准转做其他收入。据上述业务，账务处理如下：（1）借：现金 150 贷：其他应付款T 公司 100 其他收入 50 二、1002 银行存款（一）核算范围：P33（二）银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据：P34（三）编制“银行存款余额调节表”P36（四）账务处理：1.

10、银行存款收支账务处理：例 3 某民间非营利组织为小规模纳税人，2004 年 3 月发生如下银行存款的收付业务：（1）借入半年期借款 100000 元，存入银行（2）购进商品一批，价款 20000 元，全部以银行存款支付（3）持有三个月的商业汇票到期，收回票款 15000 元，存入银行 分录：（1）借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 （2）借：存货库存商品 20000 贷：银行存款 20000 （3）借：银行存款 15000 贷：应收票据 15000 三、1009 其他货币资金 一、核算范围：P37 二、明细科目设置：P38 三、账务处理：（略）四、1101 短期投资 一、核

11、算范围：P38 二、账务处理：P39/P148 以家为家，以乡为乡，以国为国，以天下为天下。管子牧民人人好公，则天下太平；人人营私，则天下大乱。刘鹗 1.短期投资取得的账务处理:(1)现金购入：例 5：某民间非营利组织 2005 年 2 月 1 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 10000股作为短期投资，每股支付价款 6 元（每股含现金股利元），另支付相关费用 900 元。据上述业务，账务处理如下：借：短期投资B 公司股票 59900 其他应收款应收股利 1000 贷：银行存款 60900 (2)接受捐赠：例 6：2005 年 1 月 5 日 T 公司以其持有的短期股票向某民间非营利

12、组织捐赠，该批股票面值 250000 元，按照规定确认的投资成本为 280000 元。据上述业务账务处理如下：借：短期投资 280000 贷：捐赠收入 280000 (3)非货币性交易换入 例 7：某民间非营利组织以一辆汽车换入 R 公司持有的短期债券一批。该汽车的账面原值100000 元，已提折旧 20000 元。假设未发生其他税费。据上述业务，账务处理如下：借：固定资产清理 80000 累计折旧 20000 贷：固定资产 100000 借：短期投资 80000 贷：固定资产清理 80000 2.利息或现金股利的账务处理：万两黄金容易得，知心一个也难求。曹雪芹丈夫志四方，有事先悬弧，焉能钧三

13、江，终年守菰蒲。顾炎武3.处置的账务处理：4.期末计价：例 8：某民间非营利组织 2005 年 11 月 1 日从证券市场购入 Z 公司同年 1 月 1 日发行的 3 年期债券一批，准备作为短期投资。该债券面值 50000 元，按年付息，到期收回本金，债券年利率 6%。债券的买入价为 51000 元，另付手续费的相关费用 200 元。2006 年 1 月 5 日，收到分期支付的利息 3000 元。2006 年 3 月 1 日出售该批债券，取得价款 52500 元。据上述业务，账务处理如下：（1）购入债券（含 10 个月利息 50000*6%/12*10）借：短期投资Z 公司债券 48700 其

14、他应收款-应收利息 2500 贷：银行存款 51200 （2）收到利息 借：银行存款 3000 贷：短期投资Z 公司债券 500 其他应收款-应收利息 2500 （3）出售债券 借：银行存款 52500 贷：短期投资Z 公司债券 48200 投资收益 4300 五、1102 短期投资跌价准备 一、核算范围：P40 二、计算:当期应提取的短期投资跌价准备=当期总市价低于总成本的金额-本科目的贷方余额 三、账务处理分录：借/贷：管理费用-短期投资跌价损失 贷/借：短期投资跌价准备 六、1111 应收票据 一、核算范围：P40 以家为家，以乡为乡，以国为国，以天下为天下。管子牧民丹青不知老将至，贫贱

15、于我如浮云。杜甫 二、账务处理：1.取得：借：应收票据 贷：商品销售收入-非限定性收入（一般纳税人）应交税金-应交增值税（销项税额）例 9 某民间非营利组织为小规模纳税人销售商品一批，收到票面额 50000 元，期限 90 天，签发日期为 2009 年 6 月 17 日的商业汇票一张。当年 7 月 5 日该组织公司持票向银行贴现，贴现率为 10%。据上述业务，账务处理如下：取得商业票据时 借：应收票据 50000 贷：商品销售收入非限定性收入 应交增值税未交增值税 2.贴现 借:银行存款 筹资费用（不带息）贷：应收票据 筹资费用（带息、可能）3.到期 借：银行存款/应收账款（退票）贷：应收票据

16、 筹资费用（带息）贴现时 假定该商业汇票为不带息票据：票据到期日为 9 月 15 日，贴现天数=72 天（7 月 5 日至 9 月 15 日实际天数-1），票据到期值为 50000 元。贴现息和贴现所得计算结果如下：贴现息=(50000*10%)/360*72=1000(元)贴现所得=50000-1000=49000（元）根据计算结果，账务处理如下：借：银行存款 49000 筹资费用 1000 以铜为镜，可以正衣冠；以古为镜，可以知兴替；以人为镜，可以明得失。旧唐书魏征列传以铜为镜，可以正衣冠；以古为镜，可以知兴替；以人为镜，可以明得失。旧唐书魏征列传 贷：应收票据 50000 七、1121

17、应收账款 一、核算范围：P42 二、账务处理：1.发生的应收账款业务：例 10：某民间非营利组织为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向 RB 公司销售商品一批，货款 30000 元，增值税 5100 元，以银行存款代垫运杂费 300 元，已办理托收手续。据上述业务，账务处理如下：借：应收账款RB 公司 35400 贷：商品销售收入非限定性收入 30000 应交税金应交增值税（销项税额）5100 银行存款 300 民间非营利组织接到银行收款通知，收到上述应收 RB 公司款项时，账务处理如下：借：银行存款 35400 贷：应收账款RB 公司 35400 例 11 某民间非营利组织与 KA 公司

18、签订一项培训合同，金额 20000 元，为 KA 公司提供培训服务。培训已结束，款项尚未收到。据上述业务，账务处理如下：按合同规定确认收入 借：应收账款KA 公司 20000 贷：提供服务收入 20000 好学近乎知，力行近乎仁，知耻近乎勇。中庸勿以恶小而为之，勿以善小而不为。刘备 2.坏账准备的计提：P42/P137 八、1122 其他应收款 一、核算范围：P43 二、账务处理：1.发生其他应收款的账务处理：例 12 某民间非营利组织以银行存款代职工杨帆垫付应由其个人负担的住院医药费 1200 元，准备从其工资中扣回。据上述业务，账务处理如下：（1）垫支医药费 借：其他应收款杨帆 1200

19、贷：银行存款 1200 （2）扣款时 借：应付工资 1200 贷：其他应收款杨帆 1200 2.坏账准备的计提：P44/P139 九、1131 坏账准备 一、核算范围：P44/P139 二、计算公式：当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）三、账务处理：例 13（测试题）某民间非营利组织 2006 年首次计提的坏账准备，年末应收账款的余额为 500000 元，提取坏账准备比例为 5,2006 年发生坏账损失 7000 元，年末应收账款为 800000 元。据上述业务，账务处理如下：2005 年提取坏账准备 借：管理费用 2500

20、志不强者智不达，言不信者行不果。墨翟以铜为镜，可以正衣冠；以古为镜，可以知兴替；以人为镜，可以明得失。旧唐书魏征列传 贷：坏账准备 2500 2006 年冲销坏账 借：坏账准备 7000 贷：应收账款 7000 2006 年末，计算当期应提取的坏账准备 当期应提取坏账准备=800000*5-（2500-7000）=8500(元)借：管理费用 8500 贷：坏账准备 8500 十、1141 预付账款 一、核算范围：P45 二、账务处理：1.一般不计提坏账准备。2.如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，按照预付账面余额，借记“其他应收款

21、”科目，贷记“预付账款”。十一、1201 存货 一、核算范围：P46 二、明细科目的设置：“材料”，“库存商品”等 三、账务处理：1.入账价值的确定：购入、加工、接受捐赠 2.存货发出的计价：先进先出法、加权平均法、个别计价法等 3.定期盘点制度:每年至少盘点一次 4.期末计价：例 14 某民间非营利组织为小规模纳税人。从 HP 公司购进材料一批，货款 15000 元（含增值税），对方代垫 400 元。收到结算凭证，材料验收入库，尚未付款。据上述业务，账务处理如下：借：存货材料 15000 贷：应付账款HP 公司 15000 例 15 某民间非营利组织接受捐赠的药品一批，确定的成本 10000

22、 元。常将有日思无日，莫待无时思有时。增广贤文人之为学，不日进则日退，独学无友，则孤陋而难成；久处一方，则习染而不自觉。顾炎武据上述业务，账务处理如下：借：存货库存商品 10000 贷：捐赠收入 10000 例 16 某民间非营利组织发出商品一批，采用加权平均法确定该批商品的成本 26000 元。其中，业务活动过程中领用 1000 元、对外捐赠 25000 元。据上述业务，账务处理如下：借：管理费用 1000 业务活动成本 25000 贷：存货库存商品 26000 十二、1202 存货跌价准备 一、核算范围：P47 二、账务处理：1.定期或至少每年年度终了进行减值检查。2.分录：计提时 借：管

23、理费用存货跌价损失 贷：存货跌价准备 冲回时，做相反的分录 十三、1301 待摊费用 一、核算范围：P48 二、摊销：1 年内平均摊销 三、账务处理：（略）十七、1501 固定资产 一、核算范围及定义：P54/P153 二、账务处理：1.入账价值的确定。一寸光阴一寸金，寸金难买寸光阴。增广贤文百川东到海，何时复西归？少壮不尽力，老大徒伤悲。汉乐府长歌行2.在建工程及工程成本的确定。3.借款费用的处理。4.折旧：方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法）P162 5.清理 (1)购入不需安装的设备 例 20 某民间非营利组织（小规模纳税人）购入一台不需要按装的设备，发票价格 250

24、00 元，税额4250 元，发生的运费 1250 元，款项以银行存款支付。据上述业务，账务处理如下：借：固定资产 30500 贷：银行存款 30500 (2)购入需安装的设备：例 21：某民间非营利组织购入需要安装的全新机器一台，用银行存款支付 10000 元，包装运杂费 500 元，安装费 1200 元。该项固定资产安装完工后交付使用。据上述业务，账务处理如下：支付买价、包装运杂费 借：在建工程 10500 贷：银行存款 10500 支付安装费 借：在建工程 1200 贷：银行存款 1200 安装完毕交付使用 借：固定资产 11700 贷：在建工程 11700 (3)接受捐赠的固定资产 例

25、22 某民间非营利组织收到 KT 公司捐赠的办公用房屋一间，确认的价值 180000 元。谋事在人，成事在天！增广贤文忍一句，息一怒，饶一着，退一步。增广贤文据上述业务，账务处理如下：借：固定资产房屋 180000 贷：捐赠收入 180000 十八、1502 累计折旧 一、核算范围：P56 二、折旧计提：1.文物文化资产不计提折旧。2.折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法 3.当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。提足后不再计提，提前报废，不再补提。三、账务处理：例 23 某民间非营利组织管理用固定资产原值为 100000 元，预计使用年限为 10 年，预计净残值率为

26、4%，该项固定资产的年折旧率、月折旧率和月折旧额计算如下：年折旧率=（1-4%）/10*100%=%月折旧率=%/12=%月折旧额=100000*%=800（元）账务处理如下：借：管理费用 800 贷：累计折旧 800 十九、1505 在建工程 一、核算范围：P57 二、账务处理：（略）二十、1506 文物文化资产 一、核算范围:P58 二、账务处理：1.取得时：例 24 某民间非营利组织接受赠品书画作品五件，确定的成本为 100000 元。据上述业务，账务处理如：借：文物文化资产 100000 良辰美景奈何天，便赏心乐事谁家院。则为你如花美眷，似水流年。汤显祖人人好公，则天下太平；人人营私，

27、则天下大乱。刘鹗 贷：捐赠收入 100000 2.出售时：例 25 某民间非营利组织出售艺术品一件，该艺术品的账面余额 30000 元，出售收入 50000 元，款项存入银行。借：固定资产清理 30000 贷：文物文化资产 30000 借：银行存款 50000 贷：固定资产清理 50000 借：固定资产清理 20000 贷：其他收入处理固定资产净收益 20000 二十一、1509 固定资产清理 一、核算范围：P59 二、账务处理：例 26 某民间非营利组织一项固定资产提前报废，固定资产原值 54000 元，预计净残值率为 5%，规定折旧年限为 10 年，已经使用 7 年零 6 个月，以银行存款

28、支付清理费用 300 元，残料价值 800 元入库，应收赔款 2000 元。据上述业务，账务处理如下：（1）计算固定资产已提折旧额 累计折旧=【54000*（1-5%）/10】*=38475（元）（2）结转固定资产净值 借：固定资产清理 15525 累计折旧 38475 贷：固定资产 54000 （3）支付清理费 以家为家，以乡为乡，以国为国，以天下为天下。管子牧民丹青不知老将至，贫贱于我如浮云。杜甫借：固定资产清理 300 贷：银行存款 300 （4）收回残料入库 借：存货材料 800 贷：固定资产清理 800 （5）应收赔款 借：其他应收款应收赔款 2000 贷：固定资产清理 2000 （

29、6）结转固定资产清理损益 借：其他费用 13025 贷：固定资产清理 13025 二十二、1601 无形资产 一、核算范围：P60 二、账务处理：1.入账价值的确定:购入、接受捐赠、自行开发 2.摊销 3.出售 4.减值 例 27 某民间非营利组织自行开发研制某项专门技术，并取得国家专利，申请专利是发生注册费、聘请律师费等费用 15000 元。研究期间发生的相关支出有：实验检验费 8000 元，研究人员工资 12000 元，消耗材料 5000 元，共计 25000 元。据上述业务，账务处理如下：（1）支付申请专利发生的注册费、聘请律师费得费用 借：无形资产专利权 15000 贷：银行存款 15

30、000 （2）支付研制期间发生的相关费用 借：管理费用 25000 贷：银行存款 25000 以铜为镜，可以正衣冠；以古为镜，可以知兴替；以人为镜，可以明得失。旧唐书魏征列传人人好公，则天下太平；人人营私，则天下大乱。刘鹗 例 28 某民间非营利组织 2003 年初无形资产情况如下：专利权入账价值 200000 元，摊销期 8 年；土地使用权入账价值 300000 元，摊销期 20 年。本年无形资产摊销额计算过程如下：专利权年摊销额=200000/8=25000（元）土地使用权年摊销额=300000/20=15000（元）据上述业务，账务处理如下：借：管理费用无形资产摊销 40000 贷：无形

31、资产专利权 25000 土地使用权 15000 二十三、1701 受托代理资产 一、核算范围：P61 二、账务处理：例 29 某民间非营利组织接受委托方资产 20000 元从事受托代理业务。据上述业务，账务处理如下：借：受托代理资产 20000 贷：受托代理负债 20000 第三章 负债的核算 一、2101 短期借款 一、核算范围：P62 二、账务处理：例 30 某民间非营利组织于 2004 年 1 月 1 日向银行借入 200000 元，期限 9 个月，年利率 6%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。据上述业务，账务处理如下：（1）借入款项时 借：银行存款 200000 丹青

32、不知老将至，贫贱于我如浮云。杜甫好学近乎知，力行近乎仁，知耻近乎勇。中庸 贷：短期借款 200000 （2）预提利息时 1 月末预提当月利息 200000*6%/12=1000（元）借：筹资费用 1000 贷：预提费用 1000 2 月末预提当月利息的处理相同（3）支付本季度利息时 借：筹资费用 1000 预提费用 2000 贷：银行存款 3000 第二、三季度的账务处理同上。（4）归还借款本金时 借：短期借款 200000 贷：银行存款 200000 二、2201 应付票据 一、核算范围：P63 二、账务处理:（略）三、2202 应付账款 一、核算范围：P64 二、账务处理：例 31 某民间

33、非营利组织（小规模纳税人）从 BV 公司购入商品一批，货款 58500 元，对方代垫运杂费 500 元。物品已运到并验收入库，款项尚未支付。据上述业务，账务处理如下：借：存货库存商品 59000 贷：应付账款BV 公司 59000 万两黄金容易得，知心一个也难求。曹雪芹万两黄金容易得，知心一个也难求。曹雪芹 五、2204 应付工资 一、核算范围：P65 二、账务处理：例 33 某民间非营利组织月末编制工资费用分配汇总表，将本月应付工资总额 340000 元，进行分配。其中，行政管理部门的人员工资 160000 元、从事销售等各项业务活动人员工资 150000元，自行建造仓库人员的工资 3000

34、0 元。据上述业务，账务处理如下：借：管理费用 160000 业务活动成本 150000 在建工程 30000 贷：应付工资 340000 根据“工资结算汇总表”结算本月应付工资总额 340000 元。提取现金 305000 元发放工资，代扣职工房租 5000 元，代垫职工家属医疗费 4400 元，代扣个人所得税 25600 元。据上述业务，账务处理如下：（1）从银行提取现金，备发工资 借：现金 305000 贷：银行存款 305000 (2)发放现金 借：应付工资 305000 贷：现金 305000 (3)结转代扣款项 借：应付工资 35000 贷：其他应收款职工房租 5000 丈夫志四方

35、，有事先悬弧，焉能钧三江，终年守菰蒲。顾炎武百川东到海，何时复西归？少壮不尽力，老大徒伤悲。汉乐府长歌行 代垫医药费 4400 应交税金应交个人所得税 25600 六、2206 应交税金 一、核算范围：P66 二、账务处理：1.营业税：例 34 某民间非营利组织本月收入 600000 元，营业税率为 5%。据上述业务，账务处理如下：借：业务活动成本 30000 贷：应交税金应交营业税 30000 例 35 某民间非营利组织销售原托儿所用房，取得收入 400000 元，已存入银行。该组织销售该固定资产适用的营业税率为 5%。据上述业务，账务处理如下：借：固定资产清理 20000 贷：应交税金应交

36、营业税 20000 缴纳时：借：应交税金应交营业税 20000 贷：银行存款 20000 2.增值税：（1）明细科目设置：8 个（2）未交增值税结转 例 36 某民间非营利组织为增值税一般纳税人，本月采购材料一批，发票上注明的价款为 93600元，增值税为 15912 元，发票账单已经到达，材料验收入库，款项尚未支付。据上述业务，账务处理如下：借：存货材料 93600 应交税金应交增值税（进项税额）15912 非淡泊无以明志，非宁静无以致远。诸葛亮百川东到海，何时复西归？少壮不尽力，老大徒伤悲。汉乐府长歌行 贷：应付账款 109512 例 37 某民间非营利组织为增值税纳税人，销售产品取得收入

37、 131200 元。据上述业务，账务处理如下：(1)一般纳税人（税率 17%）：借：银行存款 131200 贷：商品销售收入非限定性收入 应交税金应交增值税（销项税额）价税分离 不含税销售收入 =131200/（1+17%）=销项税额=*17%=(2)小规模纳税人（税率 3%）：借：银行存款 131200 贷：商品销售收入非限定性收入 应交税金未交增值税 价税分离 不含税销售收入 =131200/（1+3%）=销项税额=*3%=例 38 某民间非营利组织为增值税纳税人，以银行存款实际交纳上月所欠增值税 8280 元。据上述业务，账务处理如下：(1)一般纳税人 上月底：借：应交增值税转出未交增值

38、税 8280 贷：应交税金未交增值税 8280 谋事在人，成事在天！增广贤文勿以恶小而为之，勿以善小而不为。刘备 本月：借：应交税金未交增值税 8280 贷：银行存款 8280 (2)小规模纳税人：借：应交税金未交增值税 8280 贷：银行存款 8280 3.所得税 例 39 某民间非营利组织计算本月应交的所得税为 32500 元，并预交所得税 50000 元。据上述业务，账务处理如下：（1）计算本月应交的所得税 借：其他费用 32500 贷：应交税金应交所得税 32500 （2）交纳所得税 借：应交税金应交所得税 50000 贷：银行存款 50000 4.房产税、土地使用税、车船税 例 40

39、 某民间非营利组织按其拥有的特点使用权、自用房产、运输车辆等计算应交房产税 800 元、城镇土地使用税 1020 元、车船税 540 元。据上述业务，账务处理如下：（1）计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税 借：管理费用 2420 贷：应交税金应交的房产税 860 应交城镇土地使用税 1020 应交车辆使用税 540 （2）交纳房产税、土地使用税、车辆使用税 借：应交税金应交的房产税 860 应交税金应交土地使用税 1020 先天下之忧而忧，后天下之乐而乐。范仲淹古之立大事者，不惟有超世之才，亦必有坚忍不拔之志。苏轼 应交税金应交车辆使用税 540 贷：银行存款 2420 5.个人所得税（

40、1）结转代扣代缴时：借：应付工资 贷：应交税金应交个人所得税（2）缴纳时：借：应交税金应交个人所得税 贷：银行存款 6.土地增值税 例 41 某民间非营利组织连同国有土地使用权一起转让房屋一幢，按照规定应交纳土地增值税3580 元。据上述业务，账务处理如下：借：固定资产清理 3580 贷：应交税金应交土地增值税 3580 7.城市维护建设税 例 42 某民间非营利组织本期实际应交增值税 102000 元、营业税 6850 元。该民间非营利组织适用的城市维护建设税税率为 7%。据上述业务，账务处理如下：应交城市维护建设税=（102000+3850）*7%=元 借：业务活动成本 贷：应交税金应交城

41、市维护建设税 七、2209 其他应付款 一、核算范围：P66 1.应付经营租入固定资产和包装物租金。2.其他应付、暂收款项。二、账务处理：（略）八、2301 预提费用 一、核算范围：P67 二、账务处理：（略）吾日三省乎吾身。为人谋而不忠乎？与朋友交而不信乎？传不习乎？论语百川东到海，何时复西归？少壮不尽力，老大徒伤悲。汉乐府长歌行 九、2401 预计负债 一、核算范围：P67 二、账务处理：（略）十、2501 长期借款 一、核算范围：P67 二、账务处理：注意资本化利息 十一、2502 长期应付款 一、核算范围：P68 二、账务处理：融资租入固定资产 例 43 某民间非营利组织本月以融资租入

42、方式租入设备 2 台，按租赁费 300000 元，租赁期 5 年，每年年初支付租赁费，另以银行存款 18000 元支付运费、安装费等费用。租赁期满后，设备的所有权转归该民间非营利组织。据上述业务，账务处理如下：（1）支付各项费用：借：在建工程 18000 贷：银行存款 18000 （2）租入设备 借：在建工程 300000 贷：长期应付款 300000 （3）交付使用 借：固定资产融资租入固定资产 318000 贷：在建工程 318000 （4）每期支付租赁费用 借：长期应付款 60000 非淡泊无以明志，非宁静无以致远。诸葛亮先天下之忧而忧，后天下之乐而乐。范仲淹 贷：银行存款 60000

43、（5）租赁期满 借：固定资产经营用固定资产 318000 贷：固定资产融资租入固定资产 318000 十二、2601 受托代理负债 一、核算范围：P69/P183 二、账务处理：与“受托代理资产”对应 收到与转赠或转出的会计核算 第四章 净资产的核算 一、净资产的概念和特点：P188 净资产=资产-负债 二、净资产的分类：一、3101 非限定性净资产 一、核算范围：P69/P191 二、账务处理（测试题）（1）期末，将所属“非限定性收入”明细科目的余额结转 例 44：某民间非营利组织本年度结转非限定性捐赠收入 100000 元，会费收入 50000 元，投资收益 240000 元，其他收入 3

44、20000 元。据上述业务，账务处理如下：借：捐赠收入非限定性收入 100000 会费收入非限定性收入 50000 投资收益非限定性收入 240000 其他收入非限定性收入 320000 贷：非限定性净资产 710000 （2）结转各费用类科目的余额：例 45 非淡泊无以明志，非宁静无以致远。诸葛亮常将有日思无日，莫待无时思有时。增广贤文承上例，该民间非营利组织本年度结转业务活动成本 120000 元，管理费用 260000 元，筹资费用 5000 元，其他费用 20000 元。据上述业务，账务处理如下：借：非限定性净资产 405000 贷：业务活动成本 120000 管理费用 260000

45、筹资费用 5000 其他费用 20000 （3）限定性净资产的限制解除，将限定性净资产转为非限定性净资产 例 46 某民间非营利组织本年度经核定将 200000 元的限定性净资产因解除限制，经重新分类转为非限定性净资产。据上述业务，账务处理如下：借：限定性净资产 200000 贷：非限定性净资产 200000 二、3102 限定性净资产 一、核算范围：P70/P190 二、账务处理：期末结转 例 47 某民间非营利组织本年度结转限定性捐赠收入 160000 元，政府补助收入 240000 元。借：捐赠收入限定性收入 160000 政府补助收入限定性收入 240000 贷：限定性净资产 4000

46、00 第五章 收入的核算 一、收入的分类：P193 1.按来源分：捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补贴收入、投资收入、商品销售收入、其他收入 2.按交易过程是否有实物或权利的交割分：古之立大事者，不惟有超世之才，亦必有坚忍不拔之志。苏轼百学须先立志。朱熹交换交易收入和非交换交易收入 3.按是否存在限定性条件分：P194 非限定性收入和限定性收入 二、收入的确认：P195 交换交易收入确认和非交换交易收入确认 一、4101 捐赠收入 一、核算范围：P71/P203 二、捐赠收入的确认：按非交换交易所形成的收入确认条件确认。三、账务处理：例 48 KT 公司 2004 年 2 月 3 日与某

47、民间非营利组织签署一项协议，将捐赠一套价值 1000000 元的设备和先进 520000 元，由该组织自行寻找项目发展儿童事业。设备与捐款已于 3 月 5 日收到。据上述业务，账务处理如下：3 月 5 日确认收入：借：银行存款 520000 固定资产 1000000 贷：捐赠收入非限定性收入 1520000 例 49 BV 公司 2004 年 8 月 1 日向某非营利组织捐赠款 200000 元用于帮助陕西贫困山区本届升入大学的学生 200 名作为助学金，该非营利组织按照李某的要求在省教育局的帮助下已于 8月 25 日找到捐助对象，但款项尚未下发。据上述业务，账务处理如下:8 月 1 日 借:

48、现金 200000 贷：捐赠收入限定性收入 200000 8 月 25 日 借：捐赠收入限定性收入 200000 贷：捐赠收入非限定性收入 200000 勿以恶小而为之，勿以善小而不为。刘备丈夫志四方，有事先悬弧，焉能钧三江，终年守菰蒲。顾炎武二、4201 会费收入 一、核算范围：P73 二、会费收入的确认：按交换交易所形成的提供劳务收入确定条件确认收入。三、账务处理：例 50 DF 公司申请成为某民间非营利组织成员并缴纳年会员费 100000 元，此民间非营利组织在本年组织活动时将会为 DF 公司在国内做一些宣传工作，协议还规定，所收会费只允许取得会籍，而以后所做宣传所花费的费用要另行支付。

49、据上述业务，账务处理如下：借：银行存款 100000 贷：会费收入非限定性收入 100000 三、4301 提供服务收入 一、核算范围：P73/P201 二、账务处理：例 51 2003 年某民间非营利组织接受 EZ 公司委托对其企业职工进行培训，培训期为 3 个月。11月收到全部培训费 1500000 元，培训将于 12 月开始。据上述业务，财务处理如下：11 月收到培训费时 借：银行存款 1500000 贷：预收账款 1500000 12 月 31 日确定本年提供服务收入=1500000*1/3=500000(元)借：预收账款 500000 贷：提供服务收入非限定性收入 500000 20

50、04 年 1 月不进行账务处理。2004 年 2 月账务处理：借：预收账款 1000000 贷：提供服务收入非限定性收入 1000000 四、4401 政府补助收入 以铜为镜，可以正衣冠；以古为镜，可以知兴替；以人为镜，可以明得失。旧唐书魏征列传丹青不知老将至，贫贱于我如浮云。杜甫一、核算范围：P74/P203 二、账务处理：例 52 某民间非营利组织接受政府补助 300000 元作为活动经费。据上述业务，账务处理如下：借：银行存款 300000 贷：政府补助收入非限定性收入 300000 （或）限定性收入 五、4501 商品销售收入 一、核算范围：P75/P196 二、账务处理：1.销售商品