XXXX注会CPA税法完整总结最终版强烈推荐10799.docx

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1、2012年注册册会计师考试试 税法总结（本文档基于东东奥会计在线线刘颖老师的的基础班课件件整理）第一章 税法法总论2011年教材材的主要变化化1.修改了章节节名称，增加加了税收内涵涵和外延的表表述。2.细化、丰富富了我国税收收制度的沿革革的内容。第一节 税法的的概念一、税收概述（了了解，能力等等级1）税收是政府为了了满足公共需需要，凭借政政治权力，强强制、无偿地地取得财政收收入的一种形形式。（一）税收的内内涵1.税收是国家家取得财政收收入的一种重重要工具，其其本质是一种种分配关系。（以国家为主体）2.国家征税的的依据是政治治权利，它有有别于按要素素进行的分配配。（社会管管理者）3.国家征税的的

2、目的是满足足社会公共需需要。（二）税收的外外延税收具有无偿性性、强制性、固定性的形式式特征。税收三性是区别别税与非税的的外在尺度和和标志。税收三性是一个个完整的统一一体，它们相相辅相成、缺缺一不可。其其中，无偿性性是核心，强制性性保障，固定性性是对强制性性和无偿性的的一种规范和和约束。二、税法的概念念（熟悉，能能力等级1）税法是国家制定定的用以调整整国家与纳税税人之间在征征纳税方面的的权利及义务务关系的法律律规范的总称称。它是国家家及纳税人依依法征税、依依法纳税的行行为准则，其其目的是保障障国家利益和和纳税人的合合法权益，维维护正常的税税收秩序，保保证国家的财财政收入。税法具有义务性性法规和综

3、合性性法规的特点点。（P2）（这里注意税法法的特点和税税收特点之间间的区别。）三、税法的功能能（P3，考考纲要求能力力等级1，但但此处略去）。四、税法的地位位及其与其他他法律的关系系（了解，能能力等级1）1.税法与宪法法的关系：税税法依据宪法法的原则制定定。中华人民共和和国宪法第第五十六条规规定：“中华人民共共和国公民有有依照法律纳纳税的义务。”2.税法与民法法的关系：民民法调整方法法的主要特点点是平等、等等价、有偿；税法调整方方法的特点是是命令、服从从。民法与税税法不发生冲冲突时，税法法不再另行规规定；出现不不一致时，按按税法规定纳纳税。3.税法与刑法法的关系：调调整范围不同同，但违反税税法

4、情节严重重触及刑律者者，将受刑事事处罚。4.税法与行政政法的关系第二节 税法基基本理论一、税法的原则则（熟悉，能能力等级1）税法的原则是反反映税收活动动的根本属性性，是税收法法律制度建立立的基础。税税法原则包括括税法基本原则和税法适适用原则。（一）税法基本本原则基本原则解释及举例税收法定原则也称为税收法定定主义，是指指税法主体的的权利义务必必须由法律加加以规定，税税法的各类构构成要素都必必须且只能由由法律予以明明确的规定。税税收法定主义义贯穿税收立立法和执法的的全部领域，其其内容包括税税收要件法定定原则和税务务合法性原则则税收公平原则一般认为税收公公平原则包括括税收横向公公平和纵向公公平，即税

5、收收负担必须根根据纳税人的的负担能力分分配，负担能能力相等，税税负相同；负负担能力不等等，税负不同同。税收公平平原则源于法法律上的平等等原则税收效率原则税收效率原则包包括两个方面面经济效率率和行政效率实质课税原则是指应根据客观观事实确定是是否符合课税税要件，并根根据纳税人的的真实负担能能力决定纳税税人的税负，而而不能仅考虑虑相关外观和和形式（二）税法的适适用原则适用原则解释及举例法律优位原则也称行政立法不不得抵触法律律原则，其基基本含义为法法律的效力高高于行政立法法的效力，还还可进一步推推论税收行政政法规的效力力优于税收行行政规章的效力；效力力低的税法与与效力高的税税法发生冲突突时，效力低低的

6、税法即是是无效的（二）税法的适适用原则适用原则解释及举例法律优位原则也称行政立法不不得抵触法律律原则，其基基本含义为法法律的效力高高于行政立法法的效力，还还可进一步推推论税收行政政法规的效力力优于税收行行政规章的效力；效力力低的税法与与效力高的税税法发生冲突突时，效力低低的税法即是是无效的法律不溯及既往往原则即新法实施后，新法实施之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法新法优于旧法原原则也称后法优于先先法原则，即即新旧法对同同一事项有不不同规定时，新新法的效力优优于旧法特别法优于普通通法原则对同一事项两部部法律分别订订有一般和特特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等

7、级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法实体从旧，程序序从新原则即实体法不具备备溯及力，而而程序法在特特定条件下具具备一定溯及及力我国常见的程序序法：税收收征管法。程序优于实体原原则即在税收争讼发发生时，程序序法优于实体体法，以保证证国家课税权权的实现。适适用这一原则则，是为了确确保国家课税税权的实现，不不因争议的发发生而影响到到税款及时、足足额入库。二、税收法律关关系（掌握，能能力等级1）税收法律关系的的构成主体（包括征纳纳双方）一方是代表国家家行使征税职职责的各级税税务机关、海海关和财政机机关双方法律地位平平等但权利、义义务不对等另一方是履行纳纳税

8、义务的单单位和个人（按按照属地兼属属人的原则确确定）客体即征税对象内容是主体所享有的的权利和所应应承担的义务务，是税收法法律关系中最最实质的东西西，也是税法法的灵魂税收法律关系的的产生、变更更与消灭由税收法律事实实来决定，税税收法律事实实分为税收法法律事件和税税收法律行为为税收法律关系的的保护税收法律关系的的保护对权利利主体双方是是平等的，对对权利享有者者的保护就是是对义务承担担者的制约三、税法的构成成要素（掌握握，能力等级级1）税法的构成要素素是各种单行行税法具有的的共同的基本本要素的总称称。1.总则。主要要包括立法依依据、立法目目的、适用原原则等。2.纳税义务人人。又称“纳税主体”，是税法

9、规定定的直接负有有纳税义务的的单位和个人人。纳税人有两种基基本形式：自自然人和法人人。自然人是基于自自然规律而出出生的，有民民事权利和义义务的主体，包包括本国公民民，也包括外外国人和无国国籍人。法人人是自然人的的对称，我国国法人主要有有四种：机关关法人、事业业法人、企业业法人、社团团法人。与纳税人紧密联联系的两个概概念是代扣代代缴义务人和和代收代缴义义务人。代扣代缴义务人人一般发生在在纳税义务人人收款时；代收代缴义务人人一般发生在在纳税义务人人付款时。3.征税对象。征税对象又又叫课税对象象、征税客体体，指税法规定定对什么征税税，是征纳税双双方权利义务务共同指向的的客体或标的的物，是区别别一种税

10、与另另一种税的重重要标志。税基又叫计税依依据，是据以以计算征税对对象应纳税款款的直接数量量依据，它解解决对征税对对象课税的计计算问题，是是对课税对象象的量的规定定。4.税目。指各各个税种所规规定的具体征征税项目。反反映征税的具具体范围，是是对课税对象象质的界定。税目体现征税的广度。并非所有的税种都有税目，如企业所得税；但是一些税种的税目就相当复杂，如消费税、营业税等。5.税率。指对对征税对象的的征收比例或或征收额度。税率体现征税的深度。我国现行的税率率主要有：1.比例税率2.超额累进税税率3.定额税率4.超率累进税税率。税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率；差别比例税税率；幅度比比例

11、税率。增值税、营业税税、城市维护护建设税、企企业所得税等等定额税率按征税对象的一一定计量单位位规定固定的的税额资源税、城镇土土地使用税、车车船税等累进税率全额累进税率（我国目前没有有采用）超额累进税率把征税对象按数数额大小分成成若干等级，每每一等级规定定一个税率，税税率依次提高高，将纳税人人的征税对象象依所属等级级同时适用几几个税率分别别计算，再将将计算结果相相加后得出应应纳税款个人所得税中的的工资薪金和和个体、承包包项目全率累进税率（我国目前没有有采用）超率累进税率以征税对象数额额的相对率划划分若干级距距，分别规定定相应的差别别税率，相对对率每超过一一个级距的，对对超过的部分分就按高一级级的

12、税率计算算征税土地增值税6.纳税环节。指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。7.纳税期限。指纳税人按按照税法规定定缴纳税款的的期限。有三三组概念：纳纳税义务发生生时间、纳税税期限、缴库库期限。8.纳税地点。纳纳税人（包括括代征、代扣扣、代缴义务务人）的具体体纳税地点。各各税种纳税地地点的规定都都易出客观题题。9.减税免税。指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。各章节的减税免税规定往往存在大量考点。10.罚则。指对违反税税法的行为采采取的处罚措措施。印花税税、征管法等等章节都有违违章处

13、罚措施施。11.附则。主主要包括两项项内容：一是规定此此项税法的解解释权，二是是规定税法的的生效时间。后续章节没有特别表述，可作一般了解第三节 税收立立法与税法的的实施一、税收立法（能能力等级1）（一）税收立法法概述（了解解） 税收立法不仅仅仅包括对税收收法律、法规规、规章的制制定、公布、修修改和补充，也也包括对税收收法律、法规规、规章的废废止。（二）我国税收收的立法原则则（了解，PP13，略）（三）我国税收收立法、税法法调整（熟悉悉）注意说明中所举举的例子。法律法规分类立法机关说明税收法律全国人大及常委委会制定的税税收法律除宪法外，在在税收法律体体系中，税收收法律具有最最高法律效力力，如企业

14、业所得税法、个个人所得税法法、税收收征管法授权立法全国人大及常委委会授权国务务院制定的暂暂行规定及条条例属于准法律。具具有国家法律律的性质和地地位，其法律律效力高于行行政法规，为为待条件成熟熟上升为法律律做好准备。如如增值税、营营业税、消费费税、资源税税、土地增值值税等暂行条条例。税收法规国务院制定的税税收行政法规规在中国法律形式式中处于低于于宪法、法律律，高于地方方法规、部门门规章、地方方规章的地位位，在全国普普遍适用。如如企业所得得税实施条例例、税收收征管法实施施细则。地方人大及常委委会制定的税税收地方性法法规目前仅限海南省省、民族自治治地区税收规章国务院税务主管管部门制定的的税收部门规规

15、章国务院税务主管管部门指财政政部、国家税税务总局和海海关总署。该该级次规章不不得与宪法、法法律法规相抵抵触。如，增增值税暂行条条例实施细则则，税务务代理施行办办法地方政府制定的的税收地方规规章在法律法规明确确授权的前提提下进行，不不得与税收法法律、行政法法规相抵触。二、税法的实施施（了解，能能力等级1）税法的实施即税税法的执行。它它包括执法和和守法两个方方面。1.层次高的法法律优于层次次低的法律；2.同一层次法法律中特别法法优于普通法法；3.国际法优于于国内法；4.实体法从旧旧、程序法从从新。第四节 我国现现行税法体系系一、税法体系概概述（熟悉，能能力等级1）税法体系就是通通常所说的税税收制度

16、。一一个国家的税税收制度，可可按构成方法法和形式分为为简单型税制制及复合型税税制。二、税法的分类类（熟悉，能能力等级1）我国税法分类主主要有四种分分类方法：注意分类标准和和具体分类的的内容。1.按照税法的的基本内容和和效力的不同同，可分为税税收基本法和和税收普通法法。（我国暂时时没有税收基基本法）。2.按照税法的的职能作用的不不同，可分为为税收实体法法和税收程序法法。3.按照税法征征收对象的不不同，可分为为对流转额课课税的税法，对对所得额课税税的税法，对对财产、行为为课税的税法法和对自然资资源课税的税税法及特定目目的税法。4.按照主权国国家行使税收收管辖权的不不同，可分为为国内税法、国际税法、

17、外国税法等。三、我国现行税税法体系（熟熟悉，能力等等级1）我国现行税法体体系由实体法法体系和程序序法体系两大大部分构成，包包括：1.税收实体法法体系我国现有税种除除企业所得税税、个人所得得税是以国家家法律的形式式发布实施外外，其他税种种都是经全国国人大授权立立法，由国务务院以暂行条条例的形式发发布实施。这这些税收法律律、法规组成成了我国的税税收实体法体体系。2.税收征收管管理法律制度度除税收实体法外外，我国对税税收征收管理理适用的法律律制度，是按按照税收管理理机关的不同同而分别规定定的。（1）由税务机机关负责征收收的税种的征征收管理，按按照全国人大大常委会发布布实施的税税收征收管理理法执行。（

18、2）由海关机机关负责征收收的税种的征征收管理，按按照海关法法及进出出口关税条例例等有关规规定执行。四、我国税收制制度的沿革（了了解，能力等等级1）三个时期共五次次重大的税制制改革。1950年1月月，新中国税税收制度建立立。1958年简化化税制改革。1973年简化化税制改革。1984年国营营企业利改税税和全面改革革工商税制。1994年全面面改革工商税税制。2003年以来来，现阶段分分步实施税收收制度改革的的12字基本本原则是：“简税制、宽宽税基、低税税率、严征管管”。基于经济结构调调整的各税种种改革加强和改善民生生的税制改革革统一税法适用的的税制改革2010年2月月10日，国国家税务总局局分别发

19、布了了税收规范范性文件制定定管理办法和和税收行政政复议规则，是是依法治税水水平的进一步步提高。第五节 我国税税收管理体制制一、税收管理体体制的概念（了了解，能力等等级1）税收管理体制是是在各级国家家机构之间划划分税权的制度。二、税收立法权权（了解，能能力等级1）注意三个要点：1.立法权可以以给予某级政政府，行政上上的执行权给给予另一级我国的税税收立法权的的划分就属于于这种模式。2.中央税、中中央于地方共共享税以及全全国统一开征征的地方税的的立法权集中中在中央。3.地区性地方方税收的立法法权应只限于于省级立法机机关或经省级级立法机关授授权同级政府府，不能层层层下放。三、税收执法权权（了解，能能力

20、等级1）包括税款征收权权、税务检查查权、税务稽稽查权、税务务行政复议裁裁决权、其他他税收执法权权。其中最重重要的是税款款征收权。1“分税制”财政管理体体制将税种划划分为中央税税、地方税、中中央地方共享享税，并有不不同的征收机机关与之对应应。2.除少数人民民自治地区和和经济特区外外，各地不能能擅自停征全全国性地方税税种。3.涉外税收必必须执行国家家的统一税法法，涉外税收收政策的调整整集中在全国国人大常委会会和国务院，各各地一律不得得自行制定涉涉外税收的优优惠措施。2.税务机构的的设置现行税务机构设设置是中央政政府设立国家家税务总局（正正部级），省省及省以下税税务机构分为为国家税务局局和地方税务务

21、局两个系统统。省级省以下级国家税务局国家税务总局垂垂直领导上级税务局垂直直领导地方税务局地方政府和国家家税务总局双双重领导，以以地方政府领领导为主上级税务局和同同级政府双重重领导，以上上级税务局垂垂直领导为主主4.税收征管范范围划分目前，我国的税税收分别由财财政、税务、海海关等系统负负责征收管理理。5.中央政府和和地方政府税税收的划分：区分中央独享，地地方独享，和和中央与地方方共享税种的的名称。划分主体税种中央消费税（含海关关代征）、车车辆购置税、关关税、海关代代征的进口环环节增值税地方城镇土地使用税税、耕地占用用税、土地增增值税、房产产税、车船税税、契税、筵筵席税中央和地方共享享增值税（不含

22、海海关代征）中中央75%，地地方25%；营业税：铁道部部、各银行总总行、保险公公司总公司缴缴纳部分归中中央，其余归归地方；企业所得税：铁铁道部、各银银行总行及海海洋石油企业业缴纳部分归归中央政府，其其余部分中央央60%，地地方40%。个人所得税：除除储蓄存款利利息归中央，其其余部分同企企业所得税；资源税：海洋石石油企业归中中央，其余归归地方；城市维护建设税税：铁道部、各各银行总行、保保险公司总公公司缴纳部分分归中央，其其余归地方；第二章 增值值税法2011年教材材的主要变化化2011年增值值税一章进行行了非常规业业务的删减，主主要变化有：1.删除增值税税作用的内容容；删除一些些过时的优惠惠政策

23、；2.彻底修改一一般纳税人认认定管理的内内容；3.补充了折扣扣方式销售货货物的税务处处理规定；4.删除电力产产品应纳增值值税的计算及及管理、油气气田企业应纳纳增值税的计计算和管理的的内容；5.删除旧设备备的出口退（免免）税处理、出出口卷烟退免免税管理等内内容；6.补充修改了了增值税扣税税凭证抵扣期期限的规定第一节 增值税税基本原理一、增值税的概概念（了解，能能力等级1）增值税是以商品品（含应税劳劳务）在流转转过程中产生生的增值额为为计税依据而而征收的一种种流转税。二、增值税的特特点（了解，能能力等级1,P30-331,略）三、增值税的类类型（熟悉，能能力等级1）我国实行的是消消费型增值税税。四

24、、增值税的计计税方法（熟熟悉，能力等等级1）常见直接计税法法和间接计税税法，我国采采用购进扣税税法。第二节 征税税范围及纳税税义务人一、征税范围（掌掌握，能力等等级2）（一）增值税征征税范围的一一般规定1.销售或进口口的货物；包包括电力、热热力和气体，但但不包括无形形资产。2.提供加工、修修理修配劳务务。货物期货交割（包包括商品期货货和贵金属期期货）、银行行销售金银业业务、典当业业死当物品的的销售、寄售售代销、集邮邮商品的生产产、调拨、销销售（邮政部部门以外）、单单位和个人发发行报刊（邮邮政部门以外外）、电力公公司向发电企企业收取过网网费等都属于于缴纳增值税税的范围。2.属于征税范范围的特殊行

25、行为（1）对视同销销售行为的征征税规定将货物交付其其他单位或者者个人代销；销售代销货物物；设有两个以上上机构并实行行统一核算的的纳税人，将将货物从一个个机构移送其其他机构用于于销售，但相相关机构设在在同一县（市市）的除外；将自产或者委委托加工的货货物用于非增增值税应税项项目；将自产、委托托加工的货物物用于集体福福利或者个人人消费；将自产、委托托加工或者购购进的货物作作为投资，提提供给其他单单位或者个体体工商户；将自产、委托托加工或者购购进的货物分分配给股东或或者投资者；将自产、委托托加工或者购购进的货物无无偿赠送其他他单位或者个个人。注意购进的货物物只有在投资资、分配和赠赠送时才视同同销售，而

26、自自产或者委托托加工却在用用于非应税项项目、集体福福利、个人消消费、投资、分分配和赠送都都视同销售。（三）增值税征征税范围的其其他特殊规定定1.法定免税项项目见教材PP34农业生产者销售售的自产农产产品；避孕药药品和用具；古旧图书；直接用于科科学研究、科科学试验和教教学的进口仪仪器、设备；外国政府、国国际组织（不是外国企企业）无偿援助的的进口物资和和设备；由残残疾人的组织织（不是个人人或企业）直直接进口供残残疾人专用的的物品；销售售的自己使用用过的物品（仅仅指其他个人人，不包括企企业）。2.财政部、国国家税务总局局规定的其他他征免税项目目（1）资源综合合利用鼓励节节能减排的优优惠见教材PP35

27、优惠方式优惠项目免征再生水、污水处处理劳务、以以废旧轮胎为为全部生产原原料生产的胶胶粉、翻新轮轮胎等即征即退工业废气为原料料生产的高纯纯度二氧化碳碳产品、以垃垃圾及垃圾发发酵的沼气为为原料生产的的电力和热力力、以煤炭开开采过程中的的舍弃物油母母页岩为原料料生产的页岩岩油等自产货货物即征即退50%以煤泥、石煤、油油母页岩为原原料生产的电电力和热力、利利用风力生产产的电力（2）对宣传文文化事业实行行增值税优惠惠的规定见教材P335党报党刊、政府府及政府组织织报刊、中小小学课本、少少年儿童报刊刊、少数民主主文字出版物物、盲文书刊刊、五个民族族自治区内注注册的出版单单位的出版物物等特殊出版版物先征后退

28、退。县以下新华书店店免增值税；新疆自治区区和乌鲁木齐齐市新华书店店先征后退。（3）20088年6月1日日起，纳税人人生产和批发发、零售有机机肥产品免征征增值税见教材P336（4）融资租赁赁批准状况融资租赁货物最最终所有权缴纳税种所属项目央行和对外经济济贸易合作部部（商务部）批批准的从事融融资租赁业务务的单位从事事融资租赁业业务所有权未转让给给承租方营业税金融业所有权转让给承承租方其他单位从事融融资租赁业务务所有权未转让给给承租方服务业租赁赁业所有权转让给承承租方增值税销售货物只要记住其他单单位（非经批批准从事融资资租赁业务额额单位）从事事融资租赁业业务，且所有有权转移给承承租方的情况况下才征收

29、增增值税。其他他情况不征收收增值税。融资性售后回租租业务中承租租方出售资产产的行为，不不属于增值税税和营业税征征收范围，不不征收增值税税和营业税。（5）转让企业业全部产权（见见教材36页页，下同）（6）从事热力力、电力、燃燃气、自来水水等公用事业业的纳税人收收取的一次性性费用（与销销售数量有关关的，征收增增值税；与销销售数量无关关的，不征收收增值税）（7）代有关行行政管理部门门收取的费用用满足三个条件，不属属于价外费用用，不征收增值税税：（此处经经常出现多选选题）. 经国务院、国务务院有关部门门或省级政府府批准；. 开具经财政部批批准使用的行行政事业收费费专用的收据据；. 所收款项全额上上缴财

30、政或虽虽不上缴财政政但由政府部部门监管，专专款专用。（8）代办保险险、汽车销售售（9）销售及开开发软件征收增值税的行行为不征收增值税的的行为纳税人销售软件件产品并随同同销售一并收收取的软件安安装费、维护护费、培训费费等收入受托开发软件产产品，著作权权属于受托方方的软件产品交付使使用后，按期期或按次收取取的维护、技技术服务费、培培训费受托开发软件产产品，著作权权属于委托方方或属于双方共共同拥有的（10）印刷企企业征收增值值税的适用项项目及税率印刷企业同时符符合三个条件件的行为，按按货物销售依依照图书报刊刊杂志13%的税率征收收增值税：接接受出版单位位委托；自行购买纸纸张；印刷有有统一刊号（CCN

31、）以及采采用国际标准准书号编序的的图书、报纸纸和杂志。3.增值税起征征点的规定纳税人销售额未未达到国务院院财政、税务务主管部门规规定的增值税税起征点的，免免征增值税。增增值税起征点点的适用范围围限于个人。增值税起征点的的幅度规定如如下：（1）销售货物物的，为月销销售额2000050000元；（2）销售应税税劳务的，为为月销售额1150033000元；（3）按次纳税税的，为每次次（日）销售售额150200元。所称销售额，是是指不包括其其应纳税额的的小规模纳税税人的销售额额。4.纳税人兼营营减免税项目目的处理规定定分别核算算销售额，不不分别核算一一律不得免税税和减税。5.纳税人放弃弃免税权的规规定

32、，一旦放放弃，36个个月内不得再再次申请免税税。二、纳税义务人人和扣缴义务务人（了解，能能力等级2）教材P38（一）纳税义务务人在中华人民共和和国境内销售售货物或者提提供加工、修修理修配劳务务以及进口货货物的单位和和个人，为增增值税的纳税税人。所称单位，是指指企业、行政政单位、事业业单位、军事事单位、社会会团体及其他他单位。所称称个人，是指指个体工商户户和其他个人人。单位租赁或者承承包给其他单单位或者个人人经营的，以以承租人或者者承包人为纳纳税人。（二）扣缴义务务人中华人民共和国国境外的单位位或者个人在在境内提供应应税劳务，在在境内未设有有经营机构的的，以其境内内代理人为扣扣缴义务人；在境内没

33、有有代理人的，以以购买方为扣扣缴义务人。第三节一般纳纳税人和小规规模纳税人的的认定及管理理一、一般纳税人人和小规模纳纳税人的划分分标准（熟悉悉，能力等级级2）1.一般纳税人人和小规模纳纳税人划分的的具体标准：要点具体规定基本划分标准年销售额的大小（1）从事货物物生产或者提提供应税劳务务的纳税人，以以及以从事货货物生产或者者提供应税劳劳务为主的纳纳税人，年应应征增值税销销售额（以下下简称应税销销售额）在550万元以下下（含）的，为为小规模纳税税人（2）对上述规规定以外的纳纳税人，年应应税销售额在在80万元以下下的，为小规规模纳税人上述年应税销售售额，包括纳纳税申报销售售额、稽查查查补销售额、纳纳

34、税评估调整整销售额、税税务代开发票票销售额和免免税销售额经营期是指在纳纳税人存续期期内的连续经经营期间，含含未取得销售售收入的月份份会计核算水平基层税务机关要要加强对小规规模生产企业业财会人员的的培训，帮助助建立会计账账簿，只要小小规模企业有有会计，有账账册，能够正正确计算进项项税额、销项项税额和应纳纳税额，并能能按规定报送送有关税务资资料的，年应应税销售额不不低于30万万元的，可以以申请资格认认定，不作为为小规模纳税税人（P422）特殊划分标准（1）年应税销销售额超过小规模纳纳税人标准的的其他个人按小规模纳税税人纳税（2）非企业性性单位、不经经常发生应税税行为的企业业可选择按小小规模纳税人人

35、纳税下列纳税人不办办理一般纳税税人资格认定定（1）个体工商商户以外的其其他个人（指指自然人）（2）选择按照照小规模纳税税人纳税的非非企业性单位位（指行政单单位、事业单单位、军事单单位、社会团团体和其他单单位）（3）选择按照照小规模纳税税人纳税的不不经常发生应应税行为的企企业（指偶然然发生增值税税应税行为的的非增值税纳纳税人）（4）年应税销销售额未超过小规模纳纳税人标准的的企业。资格认定权限（1）一般纳税税人资格认定定权限，在县县（市、区）国国家税务局或或者同级别的的税务分局（2）除国税局局另有规定外外，纳税人一一经认定为一一般纳税人后，不得转为小规模纳纳税人二、一般纳税人人资格认定的的基本规则

36、小规模纳税人以以外的纳税人人（一般纳税税人）应当向向主管税务机机关申请资格格认定。1.向谁申请凡增值税一般纳纳税人（以下下简称一般纳纳税人），均均应向其机构构所在地（县县、市、区）国国家税务局或或者同级别的的税务分局（简简称认定机关关）申请办理理一般纳税人人认定手续2.申请时间（1）新开业的的纳税人，可可在办理税务务登记之日起起30日内申申请一般纳税税人资格认定定（P40）。（2）已开业小小规模纳税人人转为一般纳纳税人主动申请认定定：在销售额额达到一般纳纳税人标准的的申报期（月月份或季度）结结束后40日日（工作日）内内，向主管税税务机关报送送增值税一一般纳税人申申请认定表。认定机关应当在主管税

37、务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书告知纳税人。被动通知认定定：纳税人未未在规定期限限内申请一般般纳税人资格格认定的，主主管税务机关关应在期限结结束后20日日内制作并送送达税务事事项通知书，告告知纳税人。年应税销售额已已超过小规模模纳税人标准准，应当在收收到税务事事项通知书后后10日内向向主管税务机机关报送增增值税一般纳纳税人申请认认定表 （3）可做“一一般”或“小规模”选择性认定定的纳税人，即即使不办理一一般纳税人认认定，也须申申请“认定”或“不认定”，并得到“认定”或“不认定”批准。3.相关规定（1）纳税人自自税务机关认认定为一般纳纳

38、税人的次月月起（新开业业纳税人自主主管税务机受受理申请的当当月起），按按税法规定计计税并按规定定领购、使用用增值税专用用发票。（2）除国家税税务总局领有有规定外，纳纳税人一经认认定为一般纳纳税人后，不不得转为小规规模纳税人（3）主管税务务机关可在一一定期限内对对下列新任定定一般纳税人人的企业实行行辅导期管理理：小型商贸批发发企业辅导期管管理期限3个个月；国家税务总局局规定的其他他企业（有违违规行为的企企业）辅导期管管理期限6个个月。（4）辅导期纳纳税人应在“应交税金”科目下增设设“待抵扣进项项税额”明细科目。（5）辅导期纳纳税人专用发发票的领购实实行按次限量量控制，主管管税务机关可可根据纳税人

39、人核定每次专专用发票的供供应数量，但但每次发售专专用发票数量量不得超过225份。（6）辅导期纳纳税人领购的的专用发票未未使用完而再再次领购的，主主管税务机关关发售专用发发票数量不超超过核定每次领购购专用发票份份数与未使用完的的专用发票份份数的差额。（7）辅导期纳纳税人一个月月内多次领购购专用发票的的，应从当月月第二次领购购专用发票起起，按照上一一次已领购并并开具的专用用发票销售额额的3%预缴增值值税。第四节税率与与征收率一、我国增值税税税率和征收收率的基本规规定根据确定增值税税税率的基本本原则，我国国增值税设置置了一档基本本税率和一档档低税率，此此外还有对出出口货物实施施的零税率。小小规模纳税

40、人人适用征收率率。税率和征收率具体规定税率基本税率17%（1）一般纳税税人销售或者者进口货物，除除适用低税率率和零税率的的外，税率为为17%（2）一般纳税税人提供加工工、修理修配配劳务（以下下称应税劳务务），税率为为17%低税率13%（1）粮食、食食用植物油（含含橄榄油）、鲜鲜奶（2）自来水、暖暖气、冷气、热热水、煤气、石石油液化气、天天然气、沼气气、居民用煤煤炭制品(天天然气经常考考到，注意和和资源税的结结合)（3）图书、报报纸、杂志（4）饲料、化化肥、农药、农农机、农膜（5）国务院规规定的其他货货物：农产品品（含干姜、姜姜黄；不含麦麦芽）；音像像制品；电子子出版物；二二甲醚零税率纳税人出口

41、货物物，税率为零零；但是，国国务院另有规规定的除外征收率小规模纳税人增增值税征收率率为3%二、其他按照简简易办法征收收增值税的优优惠规定特殊征收率适用情况注意辨析小规模纳税人适用减按2%征收率率征收计税公式：销售额=含税销销售额/（11+3%）应纳税额=销售售额2%适用于：（1）小规模纳纳税人（除其其他个人外，下下同）销售自自己使用过的的固定资产（2）小规模纳纳税人销售旧旧货所称旧货，是指指进入二次流流通的具有部部分使用价值值的货物（含含旧汽车、旧旧摩托车和旧旧游艇），但但不包括自己己使用过的物物品小规模纳税人销销售自己使用用过的除固定定资产以外的的物品，应按按3%的征收收率征收增值值税一般纳

42、税人适用4%征收率减半半征收计税公式：销售额=含税销销售额/（11+4%）应纳税额=销售售额4%/2适用情况：（1）一般纳税税人销售自己己使用过的不不得抵扣且未未抵扣进项税税额的固定资资产(注意区区分20099年之前和之之后购进的生生产经营的机机器设备)（2）一般纳税税人销售旧货货一般纳税人销售售自己使用过过的抵扣过进进项税额的固固定资产，应应当按照适用用税率征收增增值税4%征收率计税税一般纳税人销售售货物属于下下列情形之一一的，暂按简简易办法依照照4%征收率计计算缴纳增值值税：（1）寄售商店店代销寄售物物品（包括居居民个人寄售售的物品在内内）（2）典当业销销售死当物品品（3）经国务院院或国务

43、院授授权机关批准准的免税商店店零售的免税税品可选择按照6%征收率计税税一般纳税人销售售自产的下列列货物，可选选择按照简易易办法依照66%征收率计计算缴纳增值值税：（1）县级及县县级以下小型型水力发电单单位生产的电电力。小型水水力发电单位位，是指各类类投资主体建建设的装机容容量为5万千千瓦以下（含含5万千瓦）的的小型水力发发电单位（2）建筑用和和生产建筑材材料所用的砂砂、土、石料料（3）以自己采采掘的砂、土土、石料或其其他矿物连续续生产的砖、瓦瓦、石灰（不不含黏土实心心砖、瓦）（4）用微生物物、微生物代代谢产物、动动物毒素、人人或动物的血血液或组织制制成的生物制制品（5）自来水（不不得抵扣购进进

44、自来水取得得的增值税扣扣税凭证上注注明的增值税税税款）（6）商品混凝凝土（仅限于于以水泥为原原料生产的水水泥混凝土）一般纳税人选择择简易办法计计算缴纳增值值税后，366个月内不得得变更第五节一般纳纳税人应纳税税额的计算一、销项税额的的计算（掌握握，能力等级级3）纳税人销售货物物或提供应税税劳务，按照照销售额或应应税劳务收入入和规定的税税率计算并向向购买方收取取的增值税额额为销项税额额。具体公式式如下：销项税额=销售售额适用税率一般销售方式下下的销售额销售额 特特殊销售方式式下的销售额额（含视同销销售的销售额额） 含税销销售额的换算算销售额的具体情情况（重点）：（一）一般方式式下的销售额额销售额

45、包括向购购买方收取的的全部价款和价外费用。计算销项税额的的销售额不含含增值税；但但是包含价外外费用。所谓价外费用，包包括价外向购购买方收取的的手续费、补补贴、基金、集集资费、返还还利润、奖励励费、违约金金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用应视为为含税收入，在在征税时换算算成不含税收收入，再并入入销售额。但下列项目不包包括在销售额额和价外费用用之内：1受托加工应应征消费税的的消费品所代代收代缴的消消费税；2同时符合以以下条件的代代垫运输费用用：（1）承运部门门的运输费用用发票开具给给购买方的；（2

46、）纳税人将将该项发票转转交给购买方方的。3同时符合以以下条件代为为收取的政府府性基金或者者行政事业性性收费：（1）由国务院院或者财政部部批准设立的的政府性基金金，由国务院院或者省级人人民政府及其其财政、价格格主管部门批批准设立的行行政事业性收收费；（2）收取时开开具省级以上上财政部门印印制的财政票票据；（3）所收款项项全额上缴财财政。4销售货物的的同时代办保保险等而向购购买方收取的的保险费，以以及向购买方方收取的代购购买方缴纳的的车辆购置税税、车辆牌照照费。增值税的销售额额不包括收取取的增值税销销项税额，因因为增值税是是价外税，增增值税税金不不是销售额的的组成部分，如如果纳税人取取得的是价税税合计金额，还还需换算成不不含增值税的的销售额。具具体公式为：销售额=含增值税销销售额（1+税率）价外费用和逾期期包装物押金金一般均为含含税收入，需需要换算成不不含增值税的的销售额。二）特殊销售方方式下的销售售额的特殊计计算规则：1.采