小企业会计准则讲解及案例分析42713.docx

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1、第一章：总论(1)正在讲解小企业会会计准则则详解解小企业会会计准则则框架架会计科目-666个一一级科目目财务报报表第一章总总论第一节 小小企业会会计准则则制定的的背景和和意义第第二节 小企企业会计计准则的的适用范范围第三三节 小小企业会会计准则则的特特点及变变化第四四节 小小企业会会计准则则的基本本假设及及质量要要求第五五节 小小企业会会计机构构的设置置第一节小小企业会会计准则则制定的的背景和和意义一、小企业业会计准准则制定定的背景景 小企业是我我国国民民经济和和社会发发展的重重要力量量。客观观上要求求制定出出一套既既符合小小企业发发展新特特征，又又能够满满足小企企业会计计信息使使用者新新需求

2、的的小企业业会计准准则。国国际会计计准则理理事会于于20009年77月制定定发布了了中小小主体国国际财务务报告准准则，该该准则的的一个核核心理念念就是简简化核算算。 财财政部会会计司于于20110年年年初将制制定发布布小企企业会计计准则列列入工作作计划。财政部于2011年10月18日发布的小企业会计准则（财会201117号）；要求从2013年1月1日起在小企业范围内执行，鼓励提前执行。同时废止财政部2004年颁布的小企业会计制度（财会20042号）。二、小企业业会计准准则制定定的意义义 1有利于于健全企企业会计计准则体体系。22有利利于加强强税收征征管，促促进小企企业税负负公平。3有利于加强小

3、企业的内部管理，防范小企业贷款风险，促进小企业健康发展。4企业会计准则和小企业会计准则分工明确，相互衔接，为小企业的发展提供了制度空间。课堂练习 多选选小企业会计计准则制制定的意意义包括括（ ）。A有利于于健全企企业会计计准则体体系B有利于于加强税税收征管管，促进进小企业业税负公公平C有利于于加强小小企业的的内部管管理，防防范贷款款风险D为小企企业的发发展提供供制度空空间显示本题答答案答案：ABBCD【答案】AABCDD第二节小小企业会会计准则则的适适用范围围一、小企企业会计计准则适适用范围围的一般般规定 （一）从业业人员的的规定（二二）营业业收入的的规定（三三）资产产总额的的规定具具体规定定

4、参看教教材第一一章需要要注意的的是：11同时时满足表表格中的的下限条条件、且且不同时时满足上上限条件件的为小小型企业业。2. 同时时满足表表格中的的上限条条件为中中型企业业。不同同时满足足表格中中的下限限条件为为微型企企业。33 .小小企业会会计准则则要求求小型企企业在220133年1月月1日起起执行，要要求微型型企业参参照执行行。大中中型企业业原则上上执行企企业会计计准则。二小企业业会计准准则的的适用范范围的特特殊规定定 （一）符合合小企业业的判定定条件，需需要执行行企业业会计准准则的的情况：1公公开发行行股票或或债券的的小企业业，如上上市公司司和发行行企业债债的非上上市企业业、准备备上市的

5、的公司和和准备发发行企业业债的非非上市企企业等。由由于上述述企业的的会计信信息存在在信息公公开的需需求，因因此需要要执行企企业会计计准则；2金金融机构构或其他他具有金金融性质质的小企企业，如如非上市市金融机机构、具具有金融融性质的的基金等等其他企企业（或或主体），需需要执行行企业业会计准准则；3企企业集团团内的母母公司和和子公司司。 集集团公司司需要编编制合并并报表，而而小企企业会计计准则规规定长期期股权投投资采用用成本法法核算，不不需要编编制合并并报表。因因此，集集团内的的小企业业也要执执行和集集团公司司相同的的企业业会计准准则。换换言之，小小企业会会计准则则只适适用于个个别会计计报表，企企

6、业集团团内的母母公司和和子公司司均应执执行企企业会计计准则。（二）已经经执行小小企业会会计准则则，需需要转为为执行企企业会计计准则的的情况：1需需要公开开发行股股票和债债券的小小企业；2因因经营规规模或企企业性质质变化导导致不符符合“3300号号文件”规规定的小小型企业业标准而而成为大大中型企企业或金金融企业业的，应应当从次次年1月月1日起起转为执执行企企业会计计准则。需要注意的是：已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行小企业会计准则。（三）小企业可以选择执行企业会计准则的情况：完全符合小企业的条件的企业，可以选择执行小企业会计准则，也可以选择执行企业会计准则。但是，不

7、能同时执行两种会计制度。 但下列情况除外：按照小企业会计准则进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项小企业会计准则未作规范的，应当根据企业会计准则相关规定进行处理；待财政部做出具体规定时，从其规定。第三节小小企业会会计准则则的特特点及变变化一、小企企业会计计准则的的特点 （一）简化化会计科科目小企企业经济济业务相相对简单单，一级级会计科科目设置置明显较较少。小小企业会会计准则则比企企业会计计准则少少设了990个一一级科目目。 小小企业会会计准则则科目目共设置置五类科科目：11资产产类；22负债债类；33所有有者权益益类；44成本本类5损益类类；（二）简化化了部分分业务的的账务处处理考虑虑到小企

8、企业会计计人员的的知识结结构以及及企业规规模特点点，简化化了部分分业务的的账务处处理。 原则：尽量与与企业业所得税税的规规定相一一致；弱弱化会计计业务的的执业判判断，强强调业务务的实际际发生。例例如，收收入的判判断。简简化资产产的核算算，取消消资产减减值的确确认及计计量。（三）简化化报表体体系兼顾顾报表使使用者决决策和编编报的成成本效益益原则。小小企业的的财务报报表进行行了简化化，不编编制所有有者权益益变动表表，只包包括资产产负债表表、利润润表、现现金流量量表和附附注。 （四）消消除会计计与税法法差异小小企业会会计准则则制定定的理念念、框架架结构、计计价方法法、核算算原则等等都充分分考虑了了税

9、务部部门和银银行等企企业外部部会计信信息使用用者的需需求，小小企业部部分会计计要素核核算与计计价方法法完全采采取税法法规定。二、小企企业会计计准则的的主要变变化 （一）资产产方面11. 资资产核算算要求采采用历史史成本法法计量，不不计提资资产减值值准备，资资产实际际损失的的确定参参照企企业所得得税法规规定执行行。2. 长期期债券投投资按照照成本（购购买价款款加上相相关税费费减去实实际支付付价款中中包含的的已到付付息期但但尚未领领取的债债券利息息）入账账；对长长期债券券投资的的利息收收入不再再要求在在债务人人应付利利息日按按照其摊摊余成本本和实际际利率计计算，而而是要求求在债务务人应付付利息日日

10、按照债债券本金金和票面面利率计计算。33. 统统一采用用直线法法摊销债债券的折折价或者者溢价；在长期期债券投投资（或或持有至至到期投投资）中中的债券券折价或或者溢价价的摊销销方面，企企业会计计准则规规定，债债券的折折价或者者溢价在在债券存存续期间间内于确确认相关关债券利利息收入入时采用用实际利利率法进进行摊销销。而小小企业会会计准则则规定定，债券券的折价价或者溢溢价在债债券存续续期间内内于确认认相关债债券利息息收入时时采用直直线法进进行摊销销。4长期股股权投资资统一采采用成本本法核算算在长期期股权投投资的后后续计量量方面，企企业会计计准则规规定，长长期股权权投资在在持有期期间，根根据投资资企业

11、对对被投资资单位的的影响程程度及是是否存在在活跃市市场、公公允价值值能否可可靠取得得等情况况，分别别采用成成本法和和权益法法进行会会计处理理。而小小企业会会计准则则则要要求小企企业统一一采用成成本法对对长期股股权投资资进行会会计处理理。5小企业业融资租租入固定定资产的的入账价价值不再再要求按按照租赁赁开始日日租赁资资产公允允价值与与最低租租赁付款款额现值值两者中中较低者者作为会会计计量量基础，而而是要求求按照租租赁合同同约定的的付款总总额和在在签订租租赁合同同过程中中发生的的相关税税费等确确定。6固定资资产折旧旧年限和和无形资资产摊销销期限的的确定应应当考虑虑税法的的规定企企业会计计准则规规定

12、，企企业应当当根据固固定资产产的性质质和使用用情况，合合理确定定固定资资产的使使用寿命命和预计计净残值值，而不不必考虑虑税法的的规定。而而小企企业会计计准则规规定，小小企业应应当根据据固定资资产的性性质和使使用情况况，并考考虑税法法的规定定，合理理确定固固定资产产的使用用寿命和和预计净净残值。7长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致小企业会计准则规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。课堂练习 单选选小企业发生生的长期期待摊费费用采用用（ ）

13、摊摊销。A年数总总和法B双倍余余额递减减法C直线法法D年限平平均法显示本题答答案答案：D【答案】DD（二）负债债方面11对小小企业的的负债不不再要求求按照公公允价值值入账，而而是要求求按照实实际发生生额入账账；2对小企企业借款款利息不不再要求求按照借借款摊余余成本和和借款实实际利率率计算，而而是要求求按照借借款本金金和借款款合同利利率计算算。3. 扩大大了应付付职工薪薪酬核算算的范围围。4采用应应付税款款法核算算所得税税（三）所有有者权益益法方面面所有者者权益法法方面，新新准则规规定资本本公积的的核算范范围仅为为资本溢溢价。企企业会计计准则规规定，资资本公积积包括资资本溢价价（或股股本溢价价）

14、和其其他资本本公积。而而小企企业会计计准则规规定，资资本公积积仅包括括资本溢溢价（或或股本溢溢价），是是指小企企业收到到的投资资者出资资额超过过其在注注册资本本或股本本中所占占份额的的部分。（四）收入方面收入方面，新准则的规定减少了关于风险报酬转移的职业判断，这样大大减少了财务信息的不确定性，可以避免人为调节利润的风险。收入确认的时点与所得税及增值税的确认时点基本一致。（五）财务务报表方方面1取消了了外币财财务报表表折算差差额；小小企业会会计准则则要求求小企业业对外币币财务报报表进行行折算时时，应当当采用资资产负债债表日的的即期汇汇率对外外币资产产负债表表、利润润表和现现金流量量表的所所有项目

15、目进行折折算。这这样，小小企业既既不会产产生外币币财务报报表折算算差额，也也减少了了外币财财务报表表折算的的工作量量。2简化了了财务报报表的列列报和披披露小企企业的财财务报表表至少应应当包括括资产负负债表、利利润表、现现金流量量表和附附注四个个组成部部分，小小企业不不必编制制所有者者权益（或或股东权权益）变变动表。 考虑到到小企业业会计信信息使用用者的需需求，小小企业会会计准则则对现现金流量量表也进进行了适适当简化化，无需需披露将将净利润润调节为为经营活活动现金金流量、当当期取得得或处置置子公司司及其他他营业单单位等信信息。此此外，小小企业财财务报表表附注的的披露内内容大为为减少、披披露要求求

16、也有所所降低。3统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理小企业会计准则要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，这大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法。第一章：总总论(22)正在讲解第四节小小企业会会计准则则的基本本假设及及质量要要求一、会计基基本假设设 1会计基基本假设设是小企企业会计计确认、计计量和报报告的前前提，是是对会计计核算所所处时间间、空间间环境等等所作的的合理设设定。22会计计基本假假设包括括会计主主体、持持续经营营、会计计分期和和货币计计量。（11）会计计主体定定义：会会计主体体，是指指企业会会计确认认

17、、计量量和报告告的空间间范围。意义：明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。注意：会计主体不同于法律主体！（2）持续续经营持持续经营营，是指指在可以以预见的的将来，企企业将会会按当前前的规模模和状态态继续经经营下去去，不会会停业，也也不会大大规模削削减业务务。明确确这个基基本假设设，就意意味着会会计主体体将按照照既定用用途使用用资产，按按照既定定的合约约条件清清偿债务务，会计计人员就就可以在在此基础础上选择择会计原原则和会会计方法法。如果果一个企企业在不不能持续续经

18、营时时仍按持持续经营营基本假假设选择择会计确确认、计计量和报报告原则则和方法法，就不不能客观观地反映映企业的的财务状状况、经经营成果果和现金金流量，会会误导会会计信息息使用者者的经济济决策。（3）会计计分期会会计分期期，是指指将一个个企业持持续经营营的生产产经营活活动划分分为一个个个连续续的、长长短相同同的期间间。会计计分期的的目的，在在于通过过会计期期间的划划分，将将持续经经营的生生产经营营活动划划分成连连续、相相等的期期间，据据以结算算盈亏，按按期编制制财务报报告，从从而及时时向财务务报告使使用者提提供有关关企业财财务状况况、经营营成果和和现金流流量的信信息。（44）货币币计量货货币计量量

19、，是指指会计主主体在会会计确认认、计量量和报告告时以货货币计量量，反映映会计主主体的生生产经营营活动。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。企业会计准则基本准则规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。二、会计基基础 企业会计的的确认、计计量和报报告应当当以权责责发生制制为基础础。权责责发生制制基础要要求，凡凡是当期期已经实实现的收收入和已已经发生生或应当当负担的的费用，无无论款项项是否收收付，都都应当作作为当期期的收入入和费用用，计入入利润表表；凡是是不属于于当期的的收入和和费用，即即使款项项已在当当期收付付，也不不应当作作为当期期的收入

20、入和费用用。收付付实现制制是与权权责发生生制相对对应的一一种会计计基础，它它是以收收到或支支付现金金作为确确认收入入和费用用等的依依据。三、会计信信息质量量要求 （一）可靠靠性（信信得过）可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报告中。（2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完

21、整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。（3）包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。（二）相关关性（有有用）相相关性要要求企业业提供的的会计信信息应当当与投资资者等财财务报告告使用者者的经济济决策需需要相关关，有助助于投资资者等财财务报告告使用者者对企业业过去、现现在或未未来的情情况作出出评价或或者预测测。可靠靠性与相相关性的的关联相相关性是是以可靠靠性为基基础的，两两者之间间并不矛矛盾，不不应将两两者对立立起来。 会计信信息在可可靠性前前提下，尽尽可能地地

22、做到相相关，以以满足投投资者等等财务报报告使用用者的决决策需要要。（三）可理理解性（看看得懂）可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。（四）可比性（连贯）可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，主要包括两层含义：1. 同一企业不同时期可比；2. 不同企业相同会计期间可比；（五）实质重于形式（内在）实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）重要要性（描描述的途途径）重重要性要要求企业业提供的的会计信信息应当当反映与与企业的的财务状状况、经经营成果果和现金金流量有有关的所所有重

23、要要交易或或者事项项。科目目重要；业务类类型重要要；报表表项目重重要。（七七）谨慎慎性（水水分）谨谨慎性要要求企业业对交易易或者事事项进行行会计确确认、计计量和报报告应当当保持应应有的谨谨慎，不不应高估估资产或或者收益益、低估估负债或或者费用用。（八八）及时时性（时时效）及及时性要要求企业业对于已已经发生生的交易易或者事事项，应应当及时时进行确确认、计计量和报报告，不不得提前前或延后后。课堂练习 多选选重要性原则则是直销销企业的的（ ）重重要。A报表项项目B科目C业务类类型D信息显示本题答答案答案：ABBC【答案】AABC四、会计要要素及其其确认与与计量原原则 会计要素是是根据交交易或者者事项

24、的的经济特特征所确确定的财财务会计计对象和和基本分分类。会会计要素素按照其其性质分分为资产产、负债债、所有有者权益益、收入入、费用用和利润润，其中中，资产产、负债债和所有有者权益益要素侧侧重于反反映企业业的财务务状况，收收入、费费用和利利润要素素侧重于于反映企企业的经经营成果果。（一一）资产产的定义义及其确确认条件件定义：资产是是指企业业过去的的交易或或者事项项形成的的，由企企业拥有有或者控控制的，预预期会给给企业带带来经济济利益的的资源：1. 资产预预期会给给企业带带来经济济利益；2. 资产应应为企业业拥有或或者控制制的资源源；3. 资产产是由企企业过去去的交易易或者事事项形成成的。资资产的

25、确确认条件件：1. 与该该资源有有关的经经济利益益很可能能流入企企业；22. 该该资源的的成本或或者价值值能够可可靠地计计量。（二）负债债的定义义及其确确认条件件定义：负债是是指企业业过去的的交易或或者事项项形成的的，预期期会导致致经济利利益流出出企业的的现时义义务。11. 负负债是企企业承担担的现时时义务；2. 负债预预期会导导致经济济利益流流出企业业；3. 负债债是由企企业过去去的交易易或者事事项形成成的。负负债的确确认条件件：1. 与该该义务有有关的经经济利益益很可能能流出企企业；22. 未未来流出出的经济济利益的的金额能能够可靠靠地计量量。（三）所有有者权益益的定义义及其确确认条件件定

26、义：所有者者权益是是指企业业资产扣扣除负债债后，由由所有者者享有的的剩余权权益。来来源：所所有者权权益的来来源包括括所有者者投入的的资本、留留存收益益等，通通常由股股本(或或实收资资本)、资资本公积积(资本本溢价)、盈余余公积和和未分配配利润等等构成。又又称为股股东权益益。确认认：所有有者权益益的确认认主要依依赖于其其他会计计要素，尤尤其是资资产和负负债的确确认；所所有者权权益金额额的确定定也主要要取决于于资产和和负债的的计量。（四）收入入的定义义及其确确认条件件定义：收入是是指企业业在日常常活动中中形成的的、会导导致所有有者权益益增加的的、与所所有者投投入资本本无关的的经济利利益的总总流入。

27、确认：一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。（五）费用的定义及其确认条件定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。确认：除了应当符合定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。（六）利润润的定义义及其确确认条件件利润是是指企业业在一定定会计期期间的经经营成果果。通常常情况下下，如果果企业实实现了利利润，表表明企业业的所有有者权益益将增加加；反之之，如果果企业发

28、发生亏损损(即利利润为负负数)，表表明企业业的所有有者权益益将减少少。利润润包括收收入减去去费用后后的净额额。其中中收入减减去费用用后的净净额反映映的是企企业日常常活动的的业绩。利润反映的是收入减去费用的概念。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用金额的计量。（七）会计要素计量属性会计的计量反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。考虑到小企业会计核算的要求，会计要素的计量统一采用历史成本，在资产盘盈的情况下，可以适当采用重置成本，其他计量属性基本上不适用。第五节小小企业会会计机构构的设置置一、设置独独立的

29、会会计机构构和会计计人员 具有一定规规模和业业务量的的小企业业可以设设置独立立的会计计机构，设设置时要要贯彻精精简、高高效、节节约的原原则，反反对机构构臃肿重重叠，人人浮于事事。会计计机构内内部要根根据实际际需要定定岗定编编，确定定合适的的会计人人员，以以提高会会计工作作效率。同同时，设设置独立立会计机机构时要要注意内内部控制制的要求求，各会会计人员员之间，既既要做到到分工负负责，又又要相互互牵制、相相互监督督，防止止出现差差错和舞舞弊。二、不设置置独立的的会计机机构 在有关机构构中设置置专职会会计人员员如果一一个企业业的经营营规模比比较小，会会计业务务工作量量也比较较少，可可以不设设置独立立

30、的会计计机构，在在有关机机构中设设置会计计人员并并且指定定会计主主管人员员。会计计人员设设置在哪哪个机构构，根据据小企业业的管理理要求和和管理组组织形式式决定，有有的设置置在总务务部门，有有的设置置在办公公室等。三、代理记记账 为节约人力力成本和和提高核核算质量量，小企企业可以以选择委委托代理理记账机机构代理理记账。为为规范代代理记账账，财政政部于220055年颁布布了代代理记账账管理办办法（财财政部令令第277号，以以下简称称“277号令”），从从20005年33月1日日起施行行。“227号令令”从申申请人、申申请条件件、变更更登记、年年度核查查、委托托双方的的权利和和义务等等方面规规范了代

31、代理记账账机构的的审批及及其运行行。第二章：资资产(11)正在讲解资产，是指指小企业业过去的的交易或或者事项项形成的的、由小小企业拥拥有或者者控制的的、预期期会给小小企业带带来经济济利益的的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。主要包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。主要包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。第一节货货币资金金一、货币资资金概述述 货币资金是是指企业业

32、生产经经营中处处于货币币形态上上的资金金。货币币资金是是小企业业资产中中流动性性最强的的一种资资产，包包括库存存现金、银银行存款款和其他他货币资资金。二、现金的的管理和和核算 （一）库存存现金的的管理根根据国务务院颁发发的现现金管理理暂行条条例和和中国人人民银行行颁布的的现金金管理实实施办法法现金金的管理理主要包包括以下下三个方方面：11现金金的使用用范围22现金金的限额额3库库存现金金日常收收支管理理（二）库存存现金的的核算企企业应当当设置“库库存现金金”总账账和“现现金日记记账”，分分别对企企业库存存现金进进行总分分类核算算和明细细分类核核算。“库库存现金金”是资资产类账账户,借借方登记记

33、现金的的增加，贷贷方登记记现金的的减少，期期末余额额在借方方，反映映企业实实际持有有的库存存现金的的金额。“现金日记账”要由出纳员根据审核无误的收款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记现金业务。1现金收收付的核核算登记记“库存存现金”科科目时，收收入现金金，借记记“库存存现金”科科目，贷贷记“主主营业务务收入”、“应应收账款款”等有有关科目目；支出出现金时时，贷记记“库存存现金”科科目，借借记“材材料采购购”等有有关科目目。2现金溢溢余与短短缺的核核算小企企业应经经常对库库存现金金进行清清查，做做到日清清月结、账账款相符符。如果果发现账账面金额额与实际际金额不不符：应应通过“待待处理财财产损溢

34、溢待待处理流流动资产产损溢”科科目加以以反映；课堂练习 多选选银行存款结结算账户户按用途途分为（ ）。A基本存存款账户户B一般存存款账户户C临时存存款账户户D专用存存款账户户显示本题答答案答案：ABBCD【答案】AABCDD现金短缺的的账务处处理：（11）发现现现金短短缺：借借：待处处理财产产损溢待处处理流动动资产损损溢 贷贷：库存存现金（22）查明明原因的的账务处处理借：其他应应收款个人应收收保险赔赔款管理理费用（无无法查明明的盘亏亏）库存存现金贷贷：待处处理财产产损溢待处处理流动动资产损损溢现金金溢余的的账务处处理：（11）发现现现金溢溢余：借借：库存存现金贷贷：待处处理财产产损溢待处处理

35、流动动资产损损溢（22）查明明原因的的账务处处理借：待处理理财产损损溢待处理理流动资资产损溢溢贷：其其他应付付款个个人或单单位营业业外收入入（无法法查明的的现金溢溢余 ）三、银行存存款的管管理和核核算 （一）银行行结算方方式的种种类银行行转账结结算的方方式主要要有：银银行汇票票、商业业汇票、银银行本票票、支票票、汇兑兑、委托托收款、托托收承付付、信用用证、信信用卡等等9种结结算方式式。银行行汇票结结算程序序商业承兑汇汇票的结结算程序序银行承兑汇汇票的结结算程序序银行本票的的结算程程序支票的结算算程序汇兑结算程程序委托收款结结算程序序托收承付结结算程序序信用证结算算程序信用卡结算算的程序序（二）

36、银行行存款的的核算11银行行结算账账户银行行存款结结算账户户是指银银行为存存款人开开立的办办理资金金收付的的活期存存款账户户。银行行存款结结算账户户按用途途分为：基本存存款账户户、一般般存款账账户、临临时存款款账户、专专用存款款账户。（1）基本存款账户基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理，一个单位只能开立一个基本存款账户。（2）一般存款账户一般存款账户是企业在基本存款账户开户行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。企业可以通过一般存款账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。（3）临时时存款账账户临时时存款账账户是企企业因

37、临临时经营营活动需需要并在在规定期期限内使使用而开开立的账账户，企企业可以以通过本本账户办办理转账账结算和和根据国国家现金金管理的的规定办办理现金金收付。（4）专用存款账户企业在银行开支账户后，可到银行购买各种银行往来使用的凭证，如现金支票、转账支票等，用以办理银行存款的收付款项。企业除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行。企业与其他单位的一切收付款项，除制度规定可以用现金支付的部分以外，都必须通过银行办理转账结算。因此，企业不仅要在银行开立账户，而且账户内必须要有可供支付的存款。2银行存存款的核核算企业业应当设设置“银银行存款款”总账账和“银银行存款款日记账账”，分分别对企

38、企业银行行存款进进行总分分类核算算和明细细分类核核算。（11）银行行存款收收支的核核算当发发生银行行存款的的收入业业务时：借：银银行存款款贷：相相关账户户发生银银行存款款的支出出业务时时：借：相关账账户贷：银行存存款（22）银行行存款利利息的核核算企业业确认利利息时：借：应应收利息息贷：财财务费用用取得利利息时：借：银银行存款款贷：应应收利息息四、其他货货币资金金的核算算 1核算范范围：外外埠存款款、银行行汇票存存款、银银行本票票存款、在在途货币币资金、信信用证存存款等。2账务处理签署其他货币资金涉及的票据：借：其他货币资金贷：银行存款 购买商品并取得发票：借：在途物资应交税费应交增值税(进项

39、税额) 贷：其他货币资金 将余额退回开户银行借：银行存款 贷：其他货币资金第二节应应收和预预付款项项应收及预付付款项，是是指小企企业在日日常生产产经营活活动中发发生的各各项债权权。主要要包括应应收票据据、应收收账款、应应收股利利、应收收利息、其其他应收收款等应应收款项项和预付付账款等等。一、应收账账款的管管理和核核算 （一）应收收账款的的管理11应收收账款管管理目标标2企企业信用用政策（11）信用用标准。（2）信用条件。（3）收款政策。课堂练习 判断断其他货币资资金主要要包括外外埠存款款、银行行汇票存存款、银银行本票票存款、在在途货币币资金和和信用证证存款等等。（）显示本题答答案答案：B【答案

40、】正正确（二）应收收账款的的核算11取得得和收回回应收账账款的核核算小企企业因销销售商品品或提供供劳务形形成应收收账款：借：应应收账款款贷：主主营业务务收入（或或“其他他业务收收入”科科目）应应交税费费应应交增值值税（销销项税额额）收回回应收账账款：借借：银行行存款(或“库库存现金金”科目目)贷：应收账账款2坏账损损失的核核算（11）核算算方法实实际核销销法：小小企业应应收及预预付款项项符合规规定条件件之一的的，减除除可收回回的金额额后确认认的无法法收回的的应收及及预付款款项，作作为坏账账损失。（2）涉及的会计科目“营业外支出”。（3）账务处理借：银行存款（设计收回的款项）营业外支出（涉及损失

41、的款项）贷：应收账款（原债权的金额）第二章：资资产(22)正在讲解二、应收票票据的管管理和核核算 （一）应收收票据及及其种类类应收票票据，是是指小企企业因销销售商品品、提供供劳务等等日常生生产经营营活动而而收到的的商业汇汇票，属属于企业业的流动动资产。商业汇票按承兑人的不同，可分为：商业承兑汇票、银行承兑汇票。商业汇票按是否计息分为：不带息商业汇票、带息商业汇票。 （二）应收票据的管理小企业对于应收票据的管理类似于应收账款，但是有几点不同。1应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准。 2小企业在接受应收票据时，财务人员要按照票据法和支付结算办法等规定，仔细审核票据的真实性、合

42、法性，防止以假乱真，避免或减少应收票据风险。 3票据的贴现须经主管人员审核和批准，以防伪造。 4应收票据的保管需要注意。（三）应收收票据的的核算11应收收票据的的取得和和收回小小企业因因销售商商品、提提供劳务务等而收收到开出出、承兑兑的商业业汇票，借：应收票据（商业汇票的票面金额）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）商业汇票到期收回时：借：银行存款（实际收到的金额）贷：应收票据2应收票票据的贴贴现企业业资金短短缺时，符符合条件件的商业业汇票的的持票人人可持未未到期的的商业承承兑汇票票连同贴贴现凭证证，向银银行申请请贴现。银银行审核核同意后后，按一一定的利利率从票票据到期期值中扣扣除按

43、银银行贴现现率计算算的贴息息，而将将余额付付给持票票人，这这种以末末到期票票据向银银行兑取取现金的的活动被被称为贴贴现。票票据贴现现的计算算公式：票据到到期价值值票据据面值+票面利利息票票据面值值(11+年利利率3360票据到到期天数数)贴现现息票票据到期期价值贴现率率3660贴贴现天数数贴现天天数贴贴现日至至票据到到期日实实际天数数-1贴贴现所得得金额票据到到期价值值-贴现现息票据据贴现的的账务处处理借：银行存存款财务务费用贷贷：应收收票据（银银行无追追索权情情况下）短期借款（银行有追索权情况下）课堂练习 多选选小企业应收收票据保保管中的的需要注注意事项项包括（ ）。 A应设专专人保管管应收

44、票票据，且且保管人人员不得得经办会会计记录录。B对已贴贴现的票票据应在在备查簿簿中登记记，以便便日后追追踪管理理。C对于即即将到期期的应收收票据，应应及时向向付款人人提出付付款。D小企业业应当设设置“应应收票据据备查簿簿”，逐逐笔登记记相关资资料。显示本题答答案答案：ABBCD【答案】AABCDD3应收票票据的转转让借：材料采采购(或或“原材材料”、“库库存商品品”等科科目)应应交税费费应应交增值值税（进进项税额额）银行行存款贷贷：应收收票据银银行存款款4应应收票据据不能收收回的处处理因付付款人无无力支付付票款，或或到期不不能收回回应收票票据。借借：应收收账款贷贷：应收收票据三、预付账账款的核

45、核算 （一）含义义预付账账款，是是指小企企业按照照购货合合同的规规定，预预先支付付给供货货方或提提供劳务务方的款款项，是是商业信信用的一一种形式式。（二二）会计计科目小小企业应应设置“预预付账款款”科目目。“预预付账款款”科目目借方登登记企业业预付给给供应单单位的款款项，贷贷方登记记企业收收到所购购物品应应结转的的预付货货款。期期末余额额在借方方，反映映企业实实际预付付的款项项；期末末余额如如为贷方方余额，反反映公司司尚未补补付的款款项。（三）账务务处理11小企企业因购购货而预预付的款款项借：预付账账款贷：银行存存款2收到所所购物资资借：在在途物资资（或“原原材料”、“库库存商品品”等科科目）应应交税费费应应交增值值税（进进项税额额）贷：预付账账款3补付的的款项借借：预付付账款贷贷：银行行存款44退回回多付的的款项借借：银行行存款贷贷：预付付账款四、其他应应收款的的核算 其他应收款款，是指指除小企企业除应应收票据据、应收收账款、预预付账款款、应收收股利、应应收利息息等以外外的其他他各种应应收及暂暂付款项项，含各各种应收收的赔款款、应向向职工收收取的各各种垫付付款项以以及小企企业出口口产品或或商品按按照税法法规