CPA审计教材梳理风险评估.docx

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1、CPA审计教材梳梳理：风风险评估估(3)第三三节 了了解被审审计单位位及其环环境 一、总体体要求注册册会计师师应当从从下列方方面了解解被审计计单位及及其环境境：（11）行业业状况、法律环环境与监监管环境境以及其其他外部部因素；（2）被审计计单位的的性质；（3）被审计计单位对对会计政政策的选选择和运运用；（4）被被审计单单位的目目标、战战略以及及相关经经营风险险；（55）被审审计单位位财务业业绩的衡衡量和评评价；（6）被被审计单单位的内内部控制制。 注意意： 第一一，（11）为外外部因素素，（22）、（3）、（4）、（66）为内内部因素素，（55）既有有内部因因素也有有外部因因素。 第二二，各方

2、方面的情情况可能能会互相相影响，注册会会计师在在了解各各方面情情况时，应当考考虑各个个因素之之间的相相互关系系。 二、行业业状况、法律环环境与监监管环境境以及其其他外部部因素影响响被审计计单位经经营活动动的外部部因素 因素了解的主主要内容容了解的具具体情况况(一)行行业状况况(1)所所处行业业的市场场供求与与竞争：如果钢钢铁行业业供求发发生很大大变化，随之，价格也也会发生生很大变变化，进进而判断断该钢铁铁企业的的报表是是否合理理（收入入、存货货、利润润等）；(2)生产经经营的季季节性和和周期性性：房地地产行业业整体价价格上涨涨时，存存货跌价价准备的的风险不不大；相相反，就就应引起起注意；(3)

3、产品生生产技术术的变化化：机械械制造业业生产技技术发生生了变化化，产品品的加工工能力和和加工精精度大幅幅度提高高，营业业成本就就会有所所下降。(4)能源供供应与成成本能源源供应：如果企企业所处处城市供供电能力力不足，不能保保证每周周开工七七天，生生产量和和销售量量就要引引起关注注；但是是企业表表示有自自备的发发电机，注册会会计师应应调查发发电机是是否属实实，是否否正常运运转。能能源成本本：钢铁铁行业的的矿石和和焦炭供供应情况况对成本本、利润润的影响响，毛利利率是否否合理。(5)行业的的关键指指标和统统计数据据：企业业与整个个行业的的净资产产收益率率、成本本费用利利润率、存货周周转率、销售增增长

4、率等等的变化化；主要要产品毛毛利率与与行业相相比是否否合理。(1)被被审计单单位所处处行业的的总体发发展趋势势是什么么(2)处于哪哪一发展展阶段，如起步步、快速速成长、成熟或或衰退阶阶段(33)所处处市场的的需求、市场容容量和价价格竞争争如何(4)该该行业是是否受经经济周期期波动的的影响，以及采采取了什什么行动动使波动动产生的的影响最最小化(5)该该行业受受技术发发展影响响的程度度如何(6)是是否开发发了新的的技术(7)谁谁是被审审计单位位最重要要的竞争争者，他他们所占占的市场场份额是是多少(8)被被审计单单位及其其竞争者者主要的的竞争优优势是什什么(99)被审审计单位位业务的的增长率率和总体

5、体的财务务业绩与与行业的的平均水水平及主主要竞争争者相比比如何，存在重重大差异异的原因因是什么么(100)竞争争者是否否采取了了某些行行动，如如购并活活动、降降低销售售价格、开发新新技术等等，从而而对被审审计单位位的经营营活动产产生影响响(二)法法律环境境及监管管环境(1)适适用的会会计准则则、会计计制度和和行业特特定惯例例：如审审计商业业银行的的财务报报表，注注册会计计师是否否了解银银行业的的特定惯惯例和特特定要求求，银监监会的监监管要求求，新出出台的规规定、文文件等。(2)对经营营活动产产生重大大影响的的法律法法规及监监管活动动(3)对开展展业务产产生重大大影响的的政府政政策，包包括货币币

6、、财政政、税收收和贸易易等政策策(4)与被审审计单位位所处行行业和所所从事经经营活动动相关的的环保要要求：如如审计汽汽车行业业时，就就要清楚楚环保的的要求，如果企企业生产产的汽车车达不到到某些大大城市的的环保要要求，就就会影响响到收入入、利润润等。(1)国国家对于于某些行行业的企企业是否否有特殊殊的监管管要求(如对银银行、保保险等行行业的特特殊监管管要求)(2)是否存存在新出出台的法法律法规规(如新新出台的的有关产产品责任任、劳动动安全或或环境保保护的法法律法规规等)，对被审审计单位位有何影影响(33)国家家货币、财政、税收和和贸易等等方面政政策的变变化是否否会对被被审计单单位的经经营活动动产

7、生影影响(44)与被被审计单单位相关关的税务务法规是是否发生生变化(三)其其他外部部因素(1)宏宏观经济济的景气气度(22)利率率和资金金供求状状况(33)通货货膨胀水水平及币币值变动动(4)国际经经济环境境和汇率率变动(1)当当前的宏宏观经济济状况以以及未来来的发展展趋势如如何(22)目前前国内或或本地区区的经济济状况(如增长长率、通通货膨胀胀率、失失业率、利率等等)怎样样影响被被审计单单位的经经营活动动(3)被审计计单位的的经营活活动是否否受到外外币汇率率波动或或全球市市场力量量的影响响(四)了了解的重重点和程程度对于不同同企业，了解的的重点可可能不同同。例如如，对从从事计算算机硬件件制造

8、的的被审计计单位，CPAA可能更更关心其其市场和和竞争以以及技术术进步的的情况；对金融融机构，CPAA可能更更关心宏宏观经济济走势以以及货币币、财政政等方面面的宏观观经济政政策；对对化工等等产生污污染的行行业，CCPA可可能更关关心相关关环保法法规。三、被审审计单位位的性质质被审计单单位的性性质目的内容(一)所所有权结结构有助于CCPA识识别关联联方关系系并了解解被审计计单位的的决策过过程1所有有权结构构以及所所有者与与其他人人员或单单位之间间的关系系2考考虑关联联方关系系是否已已经得到到识别33关联联方交易易是否得得到恰当当核算(-)治理结结构良好的治治理结构构可以对对被审计计单位的的经营和

9、和财务运运作实施施有效的的监督，从而降降低财务务报表发发生重大大错报的的风险1董事事会的构构成情况况、董事事会内部部是否有有独立董董事；治治理结构构中是否否设有审审计委员员会或监监事会及及其运作作情况22应当当考虑治治理层是是否能够够在独立立于管理理层的情情况下对对被审计计单位事事务(包包括财务务报告)作出客客观判断断(三)组组织结构构识别复杂杂的组织织结构可可能导致致某些特特定的重重大错报报风险被审计单单位的组组织结构构，考虑虑复杂组组织结构构可能导导致的重重大错报报风险，包括财财务报表表合并、商誉摊摊销和减减值、长长期股权权投资核核算以及及特殊目目的实体体核算等等问题(四)经经营活动动有助

10、于CCPA识识别预期期将在财财务报表表中反映映的主要要交易类类别、重重要账户户余额和和列报1主营营业务的的性质22与生生产产品品或提供供劳务相相关的市市场信息息3业业务的开开展情况况4联联盟、合合营与外外包情况况5从从事电子子商务的的情况66地区区与行业业分布77生产产设施、仓库的的地理位位置及办办公地点点8关关键客户户9重重要供应应商100劳动动用工情情况111研究究与开发发活动及及其支出出12关联方方交易(五)投投资活动动有助于CCPA关关注被审审计单位位在经营营策略和和方向上上的重大大变化1近期期拟实施施或已实实施的并并购活动动与资产产处置情情况，包包括业务务重组或或某些业业务的终终止2

11、证券投资资、委托托贷款的的发生与与处置33资本本性投资资活动，包括固固定资产产和无形形资产投投资，近近期发生生或计划划发生的的变动，以及重重大的资资本承诺诺等4不纳入入合并范范围的投投资(六)筹筹资活动动有助于CCPA评评估被审审计单位位在融资资方面的的压力，并进一一步考虑虑被审计计单位在在可预见见未来的的持续经经营能力力1债务务结构和和相关条条款，包包括担保保情况及及表外融融资2固定资资产的租租赁3关联方方融资44实际际受益股股东5衍生金金融工具具的运用用四、被审审计单位位对会计计政策的的选择和和运用五五、被审审计单位位的目标标、战略略以及相相关经营营风险会计政策策的选择择和运用用案 例(一

12、)重重要项目目的会计计政策和和行业惯惯例1重要要的会计计政策包包括收入入确认、存货的的计价方方法、投投资的核核算、固固定资产产的折旧旧方法、坏账准准备、存存货跌价价准备和和其他资资产减值值准备的的确定、借款费费用资本本化方法法、合并并财务报报表的编编制方法法等2除会计计政策以以外，某某些行业业可能还还存在一一些行业业惯例，CPAA应当熟熟悉这些些行业惯惯例。当当被审计计单位采采用与行行业惯例例不同的的会计处处理方法法时，CCPA应应当对此此予以重重点关注注(二)重重大和异异常交易易的会计计处理方方法1本期期发生的的企业合合并的会会计处理理方法22某些些企业可可能存在在与其所所处行业业相关的的重

13、大交交易(三)在在新领域域和缺乏乏权威性性标准或或共识的的领域，采用重重要会计计政策产产生的影影响对于互联联网上的的收入确确认问题题，在有有关会计计处理缺缺乏权威威性的标标准或共共识时，CPAA应当关关注被审审计单位位选用了了哪些会会计政策策，为什什么选用用这些会会计政策策以及选选用这些些会计政政策产生生的影响响(四)会会计政策策的变更更1如果果被审计计单位变变更了重重要的会会计政策策，CPPA应当当考虑会会计政策策变更的的原因及及其适当当性，即即(1)会计政政策的变变更是否否符合法法律、行行政法规规或者适适用的会会计准则则和相关关会计制制度的规规定；(2)会会计政策策的变更更能否提提供更可可

14、靠、更更相关的的会计信信息2CPAA还应当当关注会会计政策策的变更更是否得得到恰当当披露(五)被被审计单单位何时时采用以以及如何何采用新新颁布的的会计准准则和相相关会计计制度新的企业业会计准准则自220077年1月月1日起起在上市市公司施施行，并并鼓励其其他企业业执行。CPAA应考虑虑被审计计的上市市公司是是否已按按照新会会计准则则的要求求，做好好衔接调调整工作作，并收收集执行行新会计计准则需需要的信信息资料料除上上述与会会计政策策的选择择和运用用相关的的事项外外，CPPA还应应对被审审计单位位下列与与会计政政策运用用相关的的情况予予以关注注：(11)是否否采用激激进的会会计政策策、方法法、估

15、计计和判断断；(22)财会会人员是是否拥有有足够的的运用会会计准则则的知识识、经验验和能力力；(33)是否否拥有足足够的资资源支持持会计政政策的运运用，如如人力资资源及培培训、内内部系统统、信息息技术的的采用、数据和和信息的的采集等等。目标标是企业业经营活活动的指指针。企企业管理理层或治治理层一一般会根根据企业业经营面面临的外外部环境境和内部部各种因因素，制制定合理理可行的的经营目目标。战战略是企企业管理理层为实实现经营营目标采采用的总总体层面面的策略略和方法法。为了了实现某某一既定定的经营营目标，企业可可能有多多个可行行战略。例如，如果目目标是在在某一特特定期间间内进入入一个新新的市场场，那

16、么么可行的的战略可可能包括括收购该该市场内内的现有有企业、与该市市场内的的其他企企业合资资经营或或自行开开发进入入该市场场。随着着外部环环境的变变化，企企业应对对目标和和战略做做出相应应的调整整。 目标标、战略略、经营营风险和和重大错错报风险险之间的的相互联联系可举举一例予予以说明明。例如如，企业业当前的的目标是是在某一一特定期期间内进进入某一一新的海海外市场场，企业业选择的的战略是是在当地地成立合合资公司司。从该该战略本本身来看看，是可可以实现现这一目目标的。但是，成立合合资公司司可能会会带来很很多的经经营风险险，例如如，企业业如何与与当地合合资方在在经营活活动、企企业文化化等各方方面协调调

17、，如何何在合资资公司中中获得控控制权或或共同控控制权，当地市市场情况况是否会会发生变变化，当当地对合合资公司司的税收收和外汇汇管理方方面的政政策是否否稳定，合资公公司的利利润是否否可以汇汇回，是是否存在在汇率风风险等。这些经经营风险险反映到到财务报报表中，可能会会因对合合资公司司是属于于子公司司、合营营企业或或联营企企业的判判断问题题，投资资核算问问题，包包括是否否存在减减值问题题、对当当地税收收规定的的理解，以及外外币折算算等问题题而导致致财务报报表出现现重大错错报风险险。 六、被审审计单位位财务业业绩的衡衡量和评评价注意意：应根根据所了了解到的的被审计计单位的的信息分分析识别别可能存存在重

18、大大错报是是影响财财务报表表整体，还是影影响具体体交易、账户及及相关认认定。 【例例题3综合题题】W公公司主要要从事小小型电子子消费品品的生产产和销售售，产品品销售以以W公司司仓库为为交货地地点。WW公司日日常交易易采用自自动化信信息系统统（以下下简称系系统）和和手工控控制相结结合的方方式进行行。系统统自2006年年以来没没有发生生变化。W公司司产品主主要销售售给国内内各主要要城市的的电子消消费品经经销商。A和BB注册会会计师负负责审计计W公司司207年度度财务报报表。 资料料一：AA和B注注册会计计师在审审计工作作底稿中中记录了了所了解解的W公公司及其其环境的的情况，部分内内容摘录录如下：

19、资料料二：AA和B注注册会计计师在审审计工作作底稿中中记录了了所获取取的W公公司财务务数据，部分内内容摘录录如下： 金额额 单位位：万元元 20772066C产品D产品C产品D产品产成品2000018000250000存货跌价价准备00主营业务务收入185000800002000000主营业务务成本170000560001680000销售费用用运输输费1200011500利息支出出30025减：利息息资本化化25025净利息支支出500要求求：针对对资料一一（1）至（66）项，结合资资料二，假定不不考虑其其他条件件，请逐逐项指出出资料一一所列事事项是否否可能表表明存在在重大错错报风险险。如果果

20、认为存存在，请请简要说说明理由由，并分分别说明明该风险险是属于于财务报报表层次次还是认认定层次次。如果果认为属属于认定定层次，请指出出相关事事项与何何种交易易或账户户的何种种认定相相关。请请将答案案直接填填入相应应表格内内。（1）在2006年年度实现现销售收收入增长长10%的基础础上，WW公司董董事会确确定的22077年销售售收入增增长目标标为200%。WW公司管管理层实实行年薪薪制，总总体薪酬酬水平根根据上述述目标的的完成情情况上下下浮动。W公司司所处行行业2007年年的平均均销售增增长率是是12%。【正确确答案】 事项序号号是否可能能表明存存在重大大错报风风险（是是/否）理由重大错报报风险

21、属属于财务务报表层层次还是是认定层层次（财财务报表表层次/认定层层次）交易或账账户名称称和认定定（1）是公司管管理层为为了达到到治理层层确定的的高于行行业平均均增长率率8%的的销售增增长率，且管理理层的薪薪酬与销销售增长长目标挂挂钩，所所以有可可能会虚虚增收入入认定层次次营业收收入/发发生应应收账款款/存在在（22）W公公司财务务总监已已为W公公司工作作超过66年，于于207年99月劳动动合同到到期后被被W公司司的竞争争对手高高薪聘请请。由于于工作压压力大，W公司司会计部部门人员员流动频频繁，除除会计主主管服务务期超过过4年外外，其余余人员的的平均服服务期少少于2年年。【正确确答案】 事项序号

22、号是否可能能表明存存在重大大错报风风险（是是/否）理由重大错报报风险属属于财务务报表层层次还是是认定层层次（财财务报表表层次/认定层层次）交易或账账户名称称和认定定（2）是公司关关键人员员的变动动，以及及由于会会计人员员频繁变变动，缺缺乏具有有胜任能能力的会会计人员员，均可可能存在在重大错错报风险险财务报表表层次（33）W公公司的产产品面临临快速更更新换代代的压力力，市场场竞争激激烈。为为巩固市市场占有有率，WW公司于于207年44月将主主要产品品（C产产品）的的销售下下调了88%至110%。另外，W公司司在2007年年8月推推出了DD产品（C产品品的改良良型号），市场场表现良良好，计计划在2

23、2088年全面面扩大产产量，并并在2008年年1月停停止C产产品的生生产。为为了加快快资金流流转，WW公司于于208年11月针对对C产品品开始实实施新一一轮的降降价促销销，平均均降价幅幅度达到到10%。【正确确答案】 事项序号号是否可能能表明存存在重大大错报风风险（是是/否）理由重大错报报风险属属于财务务报表层层次还是是认定层层次（财财务报表表层次/认定层层次）交易或账账户名称称和认定定（3）是C产品在在207年的的毛利率率为8.1%（1885000-1770000）/11850001100%，但但是在22088年1月月将价格格下调了了10%后，CC产品的的可变现现净值将将小于其其成本，很有可

24、可能存在在高估存存货成本本的风险险认定层次次存货/计价和和分摊资产减减值损失失/完整整性（44）W公公司销售售的产品品均由经经客户认认可的外外部运输输公司实实施运输输，运输输费由WW公司承承担，但但运输途途中风险险仍由客客户自行行承担。由于受受能源价价格上涨涨影响，207年的的运输单单价比上上年平均均上升了了15%，但运运输商同同意将运运输费用用结算周周期从原原来的330天延延长至660天。【答案】 事项序号号是否可能能表明存存在重大大错报风风险（是是/否）理由重大错报报风险属属于财务务报表层层次还是是认定层层次（财财务报表表层次/认定层层次）交易或账账户名称称和认定定（4）是207年的的产品

25、总总销量大大于2006年年，并且且运输单单价平均均上升了了15%，但是是运输费费只上升升了4.3%（12200-11550）/115501100%，可可能存在在低估22077年运输输费用的的风险。207年运运输费用用没有较较大的变变化，可可能表明明销售量量变化不不大，高高估销售售收入认定层次次销售费费用/完完整性应付账账款/完完整性营业业收入/发生应收账账款/存存在（55）2007年年度W公公司主要要原料的的价格与与上年基基本持平平，供应应商也没没有大的的变化，但由于于技术要要求发生生变化，D产品品所耗高高档金属属材料比比C产品品略有上上升，使使得D产产品的原原材料成成本比CC产品上上升了33

26、%。【正正确答案案】 事项序号号是否可能能表明存存在重大大错报风风险（是是/否）理由重大错报报风险属属于财务务报表层层次还是是认定层层次（财财务报表表层次/认定层层次）交易或账账户名称称和认定定（5）否（66）W公公司除了了于2006年年12月月借入的的2年期期、年利利率6%的银行行借款550000万元外外，W公公司没有有其他借借款。上上述长期期借款专专门用于于扩建现现有的一一条生产产线，以以满足DD产品的的生产需需要。该该生产线线总投资资65000万元元，2006年年12月月开工，207年77月完工工投入使使用。（假设不不考虑利利息收入入）【答案案】 事项序号号是否可能能表明存存在重大大错报风风险（是是/否）理由重大错报报风险属属于财务务报表层层次还是是认定层层次（财财务报表表层次/认定层层次）交易或账账户名称称和认定定（6）是工程在77月份已已经完工工，但是是资本化化了100个月2500/（3300/12）的利利息，很很有可能能高估了了固定资资产的成成本、低低估了22077年的财财务费用用认定层次次固定资资产/计计价和分分摊财财务费用用/完整整性