产品成本计算.docx
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1、近三年题题型题量量分析表表 题型型年份 分值单项选择择题多项选择择题判断题计算分析析题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值200773312115620066241731120055115115第十二章章 产产品成本本计算本章属于重点章。本章的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的约当产量法和定额比例法的应用,逐步结转分步法和平行结转分步法下的成本计算等都是成本会计中非常重要的内容,同时本章与新增的第十六章作业成本法下的成本计算联系也较为密切。因此,除了熟悉本章的重点内容外,还应注意与新增的第十六章作业成本法下的成本计算与账务处理结合的角度出综合题。本章从近三年的考试情
2、况来看,平均分值为11分左右,题型主要包括客观题、计算分析题和综合题。第一节 成本本计算概概述一、成本本的一般般概念一般来说说,成本本是指为为了达到到特定目目的所失失去或放放弃的资资源。这这里的“资源”,不仅仅包括作作为生产产资料和和生活资资料的天天然资源源,还包包括经过过人类加加工的物物质资源源以及人人力资源源。“特定目目的”是指需需要对成成本进行行单独测测量的任任何活动动,也就就是成本本对象,例如一一件产品品、一项项设计、一项服服务、一一个客户户、一种种商标、一个部部门或者者一项工工作计划划。“失去”是指资资源被消消耗,例例如材料料在生产产中被消消耗掉、设备在在使用中中被磨损损等;“放弃”
3、是指资资源交给给其他企企业或个个人,例例如用货货币支付付工资或或加工费费等。如同任何何被频繁繁使用的的词汇一一样,人人们在不不同意义义上使用用“成本”一词。在会计计学、管管理学和和经济学学中,有有不同的的成本概概念。即即使在同同一领域域内,人人们对成成本的理理解也五五花八门门,这种种状况给给讨论成成本问题题带来很很大困难难。为了了便于学学习和明明确考试试要求,必须统统一有关关概念的的定义。本教材材采纳某某一种定定义,并并不意味味着他是是惟一正正确的。会计学可可以分为为财务会会计和管管理会计计两大分分支。在在财务会会计中,成本是是根据财财务报表表的需要要定义的的,他们们由会计计准则或或会计制制度
4、来规规范,因因此可以以称之为为“报表成成本”、“制度成成本”或“法定成成本”。注册册会计师师的主要要业务之之一是财财务报表表审计,准确理理解财务务会计中中的成本本含义有有重要意意义。在在管理会会计中,成本一一词在不不同的情情况下有有不同的的含义。成本计计算要兼兼顾财务务会计和和管理会会计的需需要,涉涉及多种种成本概概念。这这里我们们先讨论论财务会会计的成成本概念念。在财务会会计中,成本是是指取得得资产或或劳务的的支出。例如,固定资资产的成成本是指指取得该该资产的的买价、运输和和保险等等相关支支出;存存货成本本是指取取得存货货的支出出,包括括采购成成本、加加工成本本和其他他支出。成本计计算通常常
5、是指存存货成本本的计算算,因此此,“成本”实际上上是指存存货成本本。存货的取取得方式式有两种种:一种种是从企企业外部部购买;另一种种是企业业自己生生产。在在外购场场合下,存货成成本是买买价加上上有关支支出的全全部或部部分,可可称之为为“采购成成本”;在自自己生产产的场合合下,存存货的成成本是在在生产经经营过程程中提供供产品或或劳务所所发生的的支出,包括原原材料的的采购成成本、加加工成本本和其他他成本。存货成本本具有以以下特征征:1成本本是经济济资源的的耗费生产经营营过程同同时也是是资产的的耗费过过程。例例如,为为生产产产品需要要耗费原原材料、磨损固固定资产产以及用用现金支支付工资资等。原原材料
6、、固定资资产和现现金,都都是企业业的资产产。成本本是经济济资源的的耗费,经常作作为耗费费、花费费的同义义词使用用。根据成本本归属理理论,当当任何原原材料或或设备在在耗用之之后,它它们的原原始购置置成本就就随之归归属于产产出物,成为产产出物的的成本。2成本本是以货货币计量量的耗费费生产经营营成本是是以货币币计量的的。它们们若不是是过去已已经支付付了货币币,就是是将来需需要支付付货币。没有支支付货币币的耗费费,如生生产对环环境的损损害等,只要企企业对此此不需要要支付现现金就不不能计入入生产经经营成本本。根据成本本流转观观念,企企业从购购进设备备和原材材料开始始,直到到把产品品交给客客户,随随着实物
7、物的流转转,成本本亦在流流转。会会计人员员追溯成成本的流流转过程程,通过过成本记记录反映映企业的的经济活活动,最最初购置置资产的的货币支支出逐步步归属到到产品。因此,成本总总是需要要支付货货币的,或者说说只有支支付货币币的耗费费才属于于存货成成本。3成本本是特定定对象的的耗费成本总是是针对特特定对象象或目的的的。成成本是转转移到一一定产出出物的耗耗费,是是针对一一定的产产出物计计算归集集的。这这个产出出物称为为成本计计算对象象,它可可以是一一件产品品或者一一项服务务。成本和费费用的区区别之一一就是成成本有特特定的对对象而费费用没有有特定对对象。广广义的费费用是资资产的耗耗费,它它强调资产产已经
8、被被耗费而而不是被被“谁”耗费;狭狭义的费费用仅指指为取得得营业收收入而发发生的资资产耗费费,它强强调与特特定会计计期收入入配比的的耗费,而不是是特定产产出物的的耗费。4成本本是正常常生产经经营活动动的耗费费从理论上上说,企企业的全全部经济济活动应应当分为为生产经经营活动动、投资资活动和和筹资活活动,这这三项活活动的损损益在利利润表中中要分开开列报,以便分分别评价价其业绩绩。企业业经济活活动的正正常损益益和非正正常损益益也要分分开报告告,以便便评价企企业的获获利能力力。只有有生产经经营活动动的正常常耗费才才能计入入生产经经营成本本并从营营业收入入中扣减减,以便便使“营业利利润”能反映映生产经经
9、营活动动的正常常获利能能力。成本计算算中的存存货成本本,是正正常生产产经营状状态下的的成本。非正常常的、意意外的耗耗费不计计入存货货成本,而将其其直接列列为期间间费用或或损失。二、成本本的分类类(一)成成本按经经济性质质分类企业的生生产经营营过程也也是劳动动对象、劳动手手段和活活劳动的的耗费过过程。因因此,生生产经营营成本按按其经济济性质可可以分为为劳动对对象的耗耗费、劳劳动手段段的耗费费和活劳劳动的耗耗费三大大类。前前两类是是物化劳劳动耗费费,后一一类是活活劳动耗耗费,它它们构成成了生产产经营成成本的三三大要素素。在实务中中,为了了便于分分析和利利用,生生产经营营成本按按经济性性质划分分为以
10、下下类别:1外购购材料。指耗用用的一切切从外部部购入的的原料及及主要材材料、半半成品、辅助材材料、包包装物、修理用用备件、低值易易耗品和和外购商商品等。2外购购燃料。指耗用用的一切切从外部部购入的的各种燃燃料。3外购购动力。指耗用用的从外外部购入入的各种种动力。4工资资。指企企业应计计入生产产经营成成本的职职工工资资。5提取取的职工工福利费费。指企企业按照照工资总总额的一一定比例例提取的的职工福福利费。6折旧旧费。指指企业提提取的固固定资产产折旧。7税金金。指应应计入生生产经营营成本的的各项税税金,例例如土地地使用税税、房产产税、印印花税、车船税税等。8其他他支出。指不属属于以上上各要素素的耗
11、费费,例如如邮电通通讯费、差旅费费、租赁赁费、外部部加工费费等。上述生产产经营成成本的各各要素称称为“费费用要素素”。按按照费用用要素反反映的费费用称为为“要素费费用”。按照费用用要素分分类反映映的成本本信息,可以反反映企业业在一定定时期内内发生了了哪些生生产经营营耗费,数额各各是多少少。用以以分析企企业耗费费的结构构与水平平;还可可以反映映物质消消耗和非非物质消消耗的结结构与水水平,有有助于统统计工业业净产值值和国民民收入。(二)成成本按经经济用途途分类生产经营营成本按按其经济济用途分分为以下下类别:1研究究与开发发成本。指为创创造新产产品、新新服务和和新生产产过程而而发生的的成本。2设计计
12、成本。指为了了产品、服务或或生产过过程的详详细规划划、设计计而发生生的成本本。3生产产成本。指为了了生产产产品或提提供服务务而发生生的成本本。4营销销成本。指为了了让人们们了解、评估和和购买产产品而发发生的成成本。5配送送成本。指为将将产品或或服务递递交给顾顾客而发发生的成成本。6客户户服务成成本。指指向客户户提供售售后服务务的成本本。7行政政管理成成本。指指企业为为组织和和管理企企业生产产经营活活动所发发生的成成本。在实务中中生产经经营成本本分为生生产成本本、销售售费用和和管理费费用三大大类:1生产产成本。包括44个成本本项目:(1)直直接材料料。指直直接用于于产品生生产、构构成产品品实体的
13、的原料及及主要材材料、外外购半成成品、有有助于产产品形成成的辅助助材料以以及其他他直接材材料。(2)直直接人工工。指参参加产品品生产的的工人工工资以及及按生产产工人工工资总额额和规定定的比例例计算提提取的职职工福利利费。(3)燃燃料和动动力。指指直接用用于产品品生产的的外购和和自制的的燃料及及动力费费。(4)制制造费用用。指为为生产产产品和提提供劳务务所发生生的各项项间接费费用。为了使生生产成本本项目能能够反映映企业生生产的特特点,满满足成本本管理的的要求,制度允允许企业业根据自自己的特特点和管管理要求求,对以以上项目目做适当当的增减减调整。如果直直接用于于产品生生产的外外购半成成品成本本比重
14、较较大,可可以将“外购半半成品”单独列列为一个个成本项项目;外外部加工工费比较较多的产产品,可可以将“外部加加工费”单独列列为一个个成本项项目;如如果产品品成本中中燃料和和动力费费所占比比重很小小,也可可以将其其并入“制造费费用”成本项项目中。2销售售费用。包括营营销成本本、配送送成本和和客户服服务成本本。3管理理费用。包括研研究与开开发成本本、设计计成本和和行政管管理成本本。成本按经经济用途途的分类类,反映映了企业业不同职职能的耗耗费,也也叫成本本按职能能的分类类。这种种分类有有利于成成本的计计划、控控制和考考核。(三)成成本按转转为费用用的方式式分类为了贯彻彻配比原原则,生生产经营营成本按
15、按其转为为费用的的不同方方式分为为产品成成本和期期间成本本。1成本本转为费费用的方方式费用是指指应从营营业收入入中扣除除的已耗耗用成本本。企业业发生的的全部成成本转为为费用的的方式(即与收收入配比比的方式式)分为为三类:(1)可可计入存存货的成成本,按按“因果果关系原原则”确确认为费费用。可可计入存存货的成成本,是是指在发发生时先先记为存存货,在在其出售售时转为为费用的的成本。例如,生产耗耗用的材材料成本本、人工工成本和和间接制制造费用用,先记记为产品品成本,产品未未出售前前作为“资产”列入财财务报表表,产品品出售时时一次转转为费用用,从收收入中扣扣减。可计入存存货的成成本,是是按照“因果关关
16、系原则则”确认认为费用用的。本本期销售售成本与与本期营营业收入入存在因因果关系系,因此此要在确确认产品品销售收收入时将将有关的的产品成成本转为为费用。(2)资资本化成成本,按按“合理理地和系系统地分分配原则则”确认认为费用用。资本本化成本本,是指指先记录录为资产产,然后后逐步分分期转为为费用的的成本。例如,固定资资产的购购置支出出,先记记为固定定资产成成本,在在财务报报告中列列为“资产”,该资资产在使使用年限限内分期期提取折折旧,陆陆续转为为费用。资本化成成本,是按照照“合理理地和系系统地分分配原则则”确认认为费用用的。长长期资产产成本与与本期收收入没有有因果关关系,它它们能使使若干个个会计期
17、期受益,因此应应合理假假定它和和收入之之间的受受益关系系,然后后按一定定规则和和程序,系统地地将其分分配给各各会计期期。(3)费费用化成成本,在在发生时时立即确确认为费费用。费费用化成成本,是指在在成本发发生的当当期就转转为费用用的成本本。例如如,公司司管理人人员工资资和广告告费等,在发生生时立即即确认为为当期费费用。费用化成成本包括括两种类类型:一一种是根根据因果果关系原原则确认认的费用用,例如如公司管管理人员员的工资资,其效效用在本本期已经经全部消消失,应应在本期期确认为为费用;另一种种是不能能按“因果关关系”和“合理地地系统地地分配”原则确确认的费费用,例例如广告告成本,它可以以为企业业
18、取得长长期的效效益,但但很难确确定哪一一个会计计期获得得多少效效益,因因此不得得不立即即确认为为费用。2产品品成本作为期间间成本的的对称,产品成成本是指指可计入入存货价价值的成成本,包包括按特特定目的的分配给给一项产产品的成成本总和和。划分产品品成本和和期间成成本,是是为了贯贯彻配比比原则。按照配配比原则则的要求求,收入入和为换换取收入入的费用用要在同同一会计计期间确确认。产产品成本本在产品品出售前前与当期期收入不不能配比比,应按按“存货”报告,是“可储存存的成本本”。只只有产品品出售时时才能与与当期收收入配比比,因此此在出售售时将其其成本转转为费用用。“产品”在这里里是广义义的,不不仅指工工
19、业企业业的产成成品,还还包括提提供的劳劳务,实实际上是是指企业业的产出出物即最最终的成成本计算算对象。“分配”给产品品的成本本,可能能是全部部生产经经营成本本,也可可能是其其中的一一部分。将哪些些生产经经营成本本分配给给产品,取决于于成本计计算的目目的和对对信息的的利用方方法。对内报告告使用的的产品成成本,其其范围因因目的而而异。为为短期决决策和本本量利分分析计算算的产品品成本,仅包括括生产成成本中随随产量变变动的部部分即变变动制造造成本;为政府府订货(如军用用品订货货)确定定价格计计算的产产品成本本,不仅仅包括生生产成本本,还包包括政府府允许补补偿的部部分研究究与开发发成本和和设计成成本;为
20、为定价和和选择产产品线等等决策计计算的产产品成本本,应包包括从研研究与开开发成本本到行政政管理成成本的全全部成本本。因此此,产品品成本可可以分为为全部产产品成本本和部分分产品成成本两类类。全部部成本是是指为取取得一定定的产出出物所发发生的全全部成本本的总和和,部分分成本是是指仅就就其中一一部分进进行归集集和计算算的成本本。随着着生产的的发展和和科学技技术的进进步,制制造成本本在全部部成本中中的比重重越来越越小,据据统计资资料显示示目前平平均比重重已低于于55,有些些高科技技企业已已低于110。因此,制造成成本法受受到越来来越多的的批评。将非制制造成本本分配于于产品的的主要问问题是分分配的合合理
21、性与与经济性性较差。由于作作业成本本法和计计算机技技术的发发展,这这个困难难逐渐被被克服,全部成成本法正正日益受受到重视视。对外财务务报告使使用的产产品成本本内容,由统一一的会计计制度规规定。我我国过去去的会计计制度,曾规定定工业企企业的“企业管管理费”和“销售费费用”要分配配给产品品,是一一种全部部成本法法。19993年改改为目前前的“制制造成本本法”,只将生生产成本本分配给给产品,是一种种“部分成成本法”。3期间间成本期间成本本,是指指不计入入产品成成本的生生产经营营成本,包括除除产品成成本以外外的一切切生产经经营成本本。期间成本本不能经经济合理理地归属属于特定定产品,因此只只能在发发生当
22、期期立即转转为费用用,是“不可储储存的成成本”。正因因为期间间成本不不可储存存,在发发生时就就转为费费用,因因此也称称之为“期间费费用”。无论是产产品成本本还是期期间成本本,都是是生产经经营的耗耗费,都都必须从从营业收收入中减减除,但但它们减减除的时时间不同同。期间间成本直直接从当当期收入入中减除除,而产产品成本本要待产产品销售售时才能能减除。产品成本本和期间间成本的的划分是是相对的的。所有有生产经经营成本本,如果果不列入入产品成成本,就就必须列列入期间间成本。计入产产品的成成本范围围越大,期间成成本的范范围就越越小,反反之亦然然。一般认为为,财务务费用不不是生产产经营活活动的成成本而属属于筹
23、资资活动的的成本。筹资成成本包括括借款利利息和股股利两部部分,其其中借款款利息成成本转为为费用的的方式有有两种:一种是是资本化化借款成成本,例例如为购购置固定定资产所所借款项项的利息息,应当当计入固固定资产产的成本本,将来来在使用用中陆续续分期转转为费用用;另一一种是费费用化借借款成本本,例如如生产经经营所需需的短期期借款利利息,在在发生的的当期作作为费用用处理,称为财财务费用用。也有有人认为为,为筹筹集生产产经营资资金而发发生的借借款利息息,也可可以作为为生产经经营成本本的一部部分看待待,甚至至主张应应将其计计入产品品成本。还有人人认为,权益资资本的成成本(股股利)也也应计入入产品成成本,才
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