企业税务稽查管理概述.docx

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1、第三章 税务务稽查案案源管理理本章主要要阐述税税务稽查查案件管管辖的划划分、税税务稽查查选案的的基本方方法、税税收违法法案件检检举等案案源管理理等有关关内容。通过本本章的学学习，有有助于稽稽查人员员应全面面、准确确地理解解和掌握握税务稽稽查对象象的管辖辖，正确确地运用用选案方方法，依依法、合合理、准准确、有有序地确确定税务务稽查对对象。税务稽查查案源管管理的工工作流程程：举报案源交办案源转办案源协查案源拓展案源移交案源情报交换税务稽查案源受理税务稽查案源筛选确定税务稽查任务下达案件转办局长审批其他案源一般案源稽查、审理等反馈举报人有关部门上级机关反馈专项检查日常稽查查税务稽查案源图3-11 税

2、税务稽查查案源管管理流程程图第一节 税务务稽查管管辖税务稽查查管辖是是指税务务稽查在在涉税案案件检查查职责和和权限方方面的划划分，即即具体的的涉税案案件应由由哪一级级、哪一一个税务务机关查查处。只只有当某某一税收收违法案案件属于于某一税税务机关关的管辖辖范围时时，该税税务机关关才能实实施稽查查。一、税务务稽查管管辖的原原则税务稽查查管辖是是保证税税务稽查查有效实实施的重重要环节节。正确确确定管管辖制度度，对于于明确稽稽查局的的职责，有序地地实施税税务稽查查,防止止稽查局局越权稽稽查,及及时、正正确地查查处税收收违法行行为，维维护国家家利益和和纳税人人、扣缴缴义务人人及其他他当事人人的合法法权益

3、等等都具有有非常重重要的作作用。税务稽查查管辖的的划分遵遵循以下下原则：（一）属属地管理理原则属地管理理原则是是指涉税税案件的的查处一一般由被被查对象象所在地地的税务务机关负负责。遵遵循属地地管理的的原则，有利于于稽查局局就地查查处涉税税案件，节约税税务稽查查成本，有利于于日常税税收征管管与税务务稽查的的有机结结合。同同时，也也有利于于纳税人人依法行行使法律律赋予的的各项权权利。（二）分分税制管管理原则则目前，我我国实行行分税制制财政体体制，根根据收入入归属将将税收管管辖权划划分给国国家税务务局和地地方税务务局。税税务稽查查的管辖辖也必须须按照税税收管辖辖权的划划分权限限和范围围等原则则，分别

4、别由国家家税务局局和地方方税务局局承担。（三）统统筹协调调原则经济的不不断发展展及税制制结构的的特点，决定了了我国税税收违法法活动的的特殊性性。涉及及增值税税的税收收违法案案件、骗骗取出口口退税案案件、利利用关联联企业转转移利润润逃避纳纳税义务务的案件件往往涉涉及不同同地区，这就要要求在案案件查处处中，必必须坚持持统一领领导和统统筹协调调的原则则，协同同涉案地地区的税税务稽查查局联合合作战，才能保保证涉税税案件的的顺利查查处。因因此，在在涉税案案件管辖辖中规定定，对重重大偷税税、骗税税案件，重大增增值税专专用发票票的违法法案件，以及涉涉及到被被查对象象主管税税务机关关人员的的案件等等，应由由涉

5、案地地区的上上级税务务机关组组织查处处；对发发票违法法案件应应由案发发地税务务机关组组织查处处等。二、税务务稽查管管辖的种种类根据我国国现行法法律法规规的规定定，税务务稽查管管辖的种种类主要要有职能能管辖、级别管管辖、地地域管辖辖、指定定管辖和和移送管管辖五种种。（一）职职能管辖辖职能管辖辖是指不不同的税税务机关关依据各各自不同同的职权权，对实实施稽查查所作的的分工，是税务务机关根根据各自自的职能能确定的的对稽查查事项的的管辖权权。由于于我国实实施的是是分税制制的财政政体制，因此，在税收收征管实实际中，常存在在国税、地税同同时管辖辖同一纳纳税人不不同税种种的情况况，此时时应按各各自的职职能划分

6、分管辖权权。根据稽稽查工作作规程的规定定，各地地国家税税务局、地方税税务局分分别负责责所辖税税收的税税务稽查查工作。（二）级级别管辖辖级别管辖辖是指各各级税务务机关之之间在实实施稽查查上的分分工和权权限。稽查工工作规程程对偷偷税、逃逃避追缴缴欠税、骗取出出口退税税、虚开开发票案案件等涉涉税案件件以及群群众检举举案件的的查处权权限作出出了明确确的规定定，各级级税务机机关应在在权限范范围内组组织开展展税务稽稽查工作作。例3-11 税税务稽查查级别管管辖为了加强强对增值值税专用用发票的的管理，加大对对利用增增值税专专用发票票进行涉涉税违法法活动的的打击力力度，某某省国家家税务局局对增值值税专用用发票

7、案案件的查查处，实实行了按按类别确确定稽查查权限，即实施施级别管管辖：（1）一一类案件件由省局局组织查查处。一一类案件件是指：虚开增增值税专专用发票票，价税税合计金金额在亿亿元以上上的特大大案件；非法取取得扣税税凭证，且税额额在1000万元元以上的的偷、骗骗税案件件；有税务务人员参参与犯罪罪的重大大案件；涉及税税务部门门擅自制制定和变变通税收收政策，违反增增值税各各项管理理规定的的重大案案件。（2）二二类案件件由各地地（市）局组织织查处。二类案案件是指指：虚开增增值税专专用发票票，价税税合计在在亿元以以下、110000万元以以上的重重大案件件；非法取取得扣税税凭证，且税额额在100万元以以上的

8、案案件。（3）三三类案件件由各县县（市、区）局局组织查查处，各各市、地地局直接接予以协协调督查查。三类类案件是是指：虚开增增值税专专用发票票，价税税合计金金额在110000万元以以下的案案件；非法取取得扣税税凭证，且税额额在100万元以以下的案案件。（三）地地域管辖辖地域管辖辖是指不不同地区区的同级级税务机机关之间间，实施施税务稽稽查的职职权划分分。地域域管辖可可以分为为二种情情况：1.一般般管辖。稽查查工作规规程规规定，涉涉税务案案件原则则上应由由被查处处对象所所在地的的税务机机关负责责。如果果被查处处对象的的所在地地与办理理税务登登记的所所在地不不一致的的，由办办理税务务登记的的所在地地税

9、务机机关管辖辖。2.特别别管辖。是指以以税法特特别规定定或依特特殊情况况所确定定的管辖辖。对税税法另有有规定或或遇有特特殊情况况的涉税税案件，可由案案件发生生地的税税务机关关处理。涉及其其他地区区的案件件，有关关地区应应给予协协助。如如稽查查工作规规程规规定，发发票违法法案件由由案发地地税务机机关负责责。“案件发发生地”，一般般是指实实施税收收违法案案件的一一切必要要行为的的地点，包括预预备地、实施地地、结果果地等。如果几几个地方方的税务务机关依依法都有有管辖权权的，一一般由最最先发现现违法行行为的税税务机关关管辖。“税法另另有规定定”，主要要是针对对纳税人人所在地地与经营营行为发发生地不不一

10、致时时作出的的规定，如营营业税暂暂行条例例规定定，纳税税人提供供劳务的的，应当当向应税税劳务发发生地主主管税务务机关申申报纳税税，这一一经营行行为发生生地的治治理原则则也适用用于稽查查管辖；纳税人人销售不不动产，转让土土地使用用权应向向不动产产所在地地主管税税务机关关申报纳纳税，税税务稽查查也应由由不动产产所在地地税务机机关负责责实施。（四）指指定管辖辖指定管辖辖是指在在涉税案案件查处处的管辖辖权不明明确，或或两个以以上稽查查局对管管辖有争争议时，上级税税务机关关可以协协调裁定定由其中中一个稽稽查局管管辖。上上级税务务机关指指定管辖辖后，有有关稽查查局必须须执行。“管辖不不明确”是指案案件究竟

11、竟应由哪哪一个稽稽查局管管辖并实实施查处处不清楚楚或没有有明确规规定。“管辖有有争议”是指两两个或两两个以上上稽查局局对同一一案件在在处理上上互相推推诿，或或互争处处理权，经协商商不成而而发生的的纠纷。管辖权发发生争议议主要有有两种表表现形式式：一是是两个以以上稽查查局对同同一涉税税案件都都认为有有管辖权权；二是是两个以以上的稽稽查局对对同一涉涉税案件件都认为为自己没没有管辖辖权。但但不论是是哪种形形式，都都应当按按照指定定管辖的的程序办办理。对对此，稽查工工作规程程规定定，在国国税、地地税各自自系统内内，查处处的涉税税案件涉涉及两个个或两个个以上税税务机关关管辖的的，由最最先查处处的税务务机

12、关负负责；管管辖权发发生争议议的，有有关税务务机关应应当本着着有利于于查处的的原则协协商确定定查处权权；协商商不能取取得一致致意见的的，由共共同的上上一级税税务机关关协调或或者裁定定后执行行。因此此，指定定管辖的的基本原原则是优优先查处处原则，即谁先先查处谁谁负责管管辖。以以此为基基础，通通过双方方稽查局局协商或或上级裁裁定来确确定最终终的查处处权。如虚开发发票案件件，跨地地区、跨跨省市作作案的情情况比较较突出，查处此此类案件件，往往往涉及到到两个甚甚至多个个有管辖辖权的稽稽查局。因此，有关的的稽查局局应本着着有利于于查处的的原则，共同协协商确定定查处权权，并互互相配合合、协同同作战，保证案案

13、件的顺顺利查处处。对于于难以协协商达成成一致意意见的案案件，应应报请共共同的上上级税务务机关协协调或裁裁定后执执行。（五）移移送管辖辖 移送管辖辖是指已已受理案案件的稽稽查局，在受理理案件后后，发现现该案件件不属于于自己管管辖时，应当及及时将案案件移送送至有管管辖权的的稽查局局管辖。对移送的的案件，受移送送的稽查查局应当当接受，但若接接受的稽稽查局认认为自己己也无管管辖权时时，应当当报请共共同的上上级税务务机关按按指定管管辖的规规定来确确定管辖辖。稽稽查工作作规程中明确确规定，在税务务稽查中中发现有有属于对对方管辖辖范围问问题的，应当及及时通报报对方查查处；双双方在同同一税收收问题的的认定上上

14、有不同同意见时时，先按按照负责责此项税税收的税税务机关关的意见见执行，然后报报负责此此项税收收的上级级税务机机关裁定定，以裁裁定的意意见为准准。第二节 税务务稽查选选案税务稽查查选案是是税务稽稽查的第第一道程程序，是是税务稽稽查的起起点和基基础，也也是税务务稽查案案源管理理的主要要内容。税务稽稽查选案案的主要要内容是是确定税税务稽查查的对象象，它的的准确率率的高低低，直接接影响着着稽查效效率的高高低，直直接决定定着稽查查成果的的大小。依法、科学地地确定稽稽查对象象，对于于税务机机关公正正执法，正确贯贯彻执行行国家的的税收政政策，规规范税务务稽查工工作秩序序，提高高税务稽稽查工作作的质量量和效率

15、率，充分分发挥税税务稽查查的监督督职能等等都具有有十分重重要的作作用。一、税务务稽查选选案概述述（一）选选案的概概念税务稽查查选案亦亦称税务务稽查对对象的确确定，是是指按照照一定的的方式、方法和和要求，对纳税税人各项项信息数数据进行行采集、分析、筛选，最终为为税务稽稽查的实实施确定定具体检检查对象象的过程程。涉税案件件主要来来源于检检举、上上级交办办、各级级转办、征管移移办、协协查拓展展、检查查拓展、情报交交换和采采集的综综合信息息。税务稽查查选案包包括主动动选案和和被动选选案。主主动选案案主要是是指日常常稽查和和税收专专项检查查对象的的确定；被动选选案主要要是指上上级交办办案件和和群众检检举

16、案件件等对象象的确定定。（二）选选案的条条件税务稽查查选案主主要是通通过对纳纳税人综综合财务务信息、纳税情情况等的的分析、处理，最大限限度地发发现存在在的问题题和疑点点，分清清重点稽稽查对象象和一般般稽查对对象，确确立稽查查的重点点内容和和突破口口。为了了提高准准确性，应在坚坚持优选选和限选选的前提提条件下下，运用用科学方方法进行行选案。1.优先先选择条条件。对对线索清清晰的群群众检举举案件，上级督督办或交交办、部部门转办办、征管管移交案案件，金金税协查查案件，税收专专项检查查及需要要实施检检查的其其它涉税税案件，优先列列入税务务稽查选选案的范范围。2.限制制选择条条件。按按照税税收征管管法实

17、施施细则第八十十五条的的规定，稽查局局应建立立科学的的检查制制度，统统筹安排排检查工工作，严严格控制制对纳税税人、扣扣缴义务务人的检检查次数数。在一一个公历历年度内内，除群群众检举举、协查查、上级级督办或或交办案案件、部部门转办办、征管管转办的的案件等等专案检检查外，对同一一纳税人人、扣缴缴义务人人原则上上不重复复安排检检查。（三）选选案的对对象根据税收收法律法法规的规规定，稽稽查局可可按照不不同的税税务稽查查类型确确定选案案对象。1.日常常稽查选选案对象象。日常常稽查可可通过一一定方法法筛选出出有偷、逃、骗骗税嫌疑疑及其他他税收违违法嫌疑疑的纳税税人，确确定选案案对象。2.专项项检查或或专项

18、整整治选案案对象。专项检检查或专专项整治治根据上上级税务务机关部部署的总总体要求求筛选确确定选案案对象。3.专案案稽查选选案对象象。专案案稽查根根据群众众检举、上级部部门督办办与交办办、有关关部门转转办及协协查等直直接确定定选案对对象。（四）选选案的程程序1日常常稽查的的选案程程序。日日常稽查查的案源源主要根根据税收收宏观管管理的需需要，从从纳税人人及各地地区税收收征管综综合信息息中筛选选、产生生，具体体步骤为为：（1）根根据税收收宏观管管理的需需要，确确定税收收日常稽稽查的项项目和要要求。（2）稽稽查选案案部门通通过计算算机或人人工选案案等方法法，确定定备选的的纳税人人名单，撰写选选案说明明

19、，提供供初步选选案的建建议，并并提交选选案领导导小组审审定。（3）选选案领导导小组对对备选名名单进行行审核讨讨论，确确定稽查查对象。（4）稽稽查局长长签发税务稽稽查任务务通知书书，由由稽查选选案部门门下达检检查任务务。2税收收专项检检查的选选案程序序。税收收专项检检查的案案源主要要从纳税税人及各各地区税税收征管管综合信信息中筛筛选、产产生，具具体步骤骤为：（1）税税收专项项检查领领导小组组办公室室根据税税收征管管情况拟拟订检查查的行业业和整治治的地区区，通过过计算机机或人工工选案等等方法，制作备备选行业业和地区区的纳税税人名单单，撰写写选案标标准说明明，提供供初步选选案的建建议，并并提交税税收

20、专项项检查检检查领导导小组审审定。（2）税税收专项项检查领领导小组组对备选选名单进进行质询询、讨论论，领导导小组办办公室对对质询问问题作出出解释答答疑，并并将讨论论中可能能新接收收的案源源信息与与已有信信息进行行比对。（3）税税收专项项检查领领导小组组负责人人在综合合小组各各成员意意见的基基础上，最终确确定稽查查对象，并交由由领导小小组办公公室下达达检查任任务，领领导小组组办公室室组织实实施。二、税务务稽查案案源的筛筛选方法法税务稽查查案源的的筛选，主要是是通过计计算机、人工或或者两者者结合的的手段，对各类类税务信信息进行行收集、分类、分析、比对和和数据处处理，从从而在所所管辖的的纳税人人、扣

21、缴缴义务人人中，选选取出最最有嫌疑疑的被查查对象。通常采采用的方方法有计计算机选选案、人人工选案案或人机机结合选选案。（一）计计算机选选案1.计算算机选案案的概念念计算机选选案是指指利用计计算机综综合选案案系统，通过纵纵向的综综合分析析与横向向的逻辑辑、勾稽稽关系审审核，筛筛选出各各类纳税税申报指指标异常常的纳税税人作为为稽查对对象的一一种选案案方法。税收征征管法将加强强税收现现代化管管理写进进了法律律,所以以加快建建立以计计算机网网络为依依托的稽稽查监控控信息系系统，已已成为提提高稽查查质量和和效率的的关键。目前，全国有有许多省省份，特特别是经经济较发发达的省省份，已已充分利利用综合合税收征

22、征管信息息系统22.0版版（简称称CTAAIS22.0）的优势势和便利利条件，积极推推行计算算机选案案，实现现了税务务稽查选选案由人人工选案案向计算算机选案案的转变变。计算算机选案案提高了了稽查选选案的科科学性和和针对性性，避免免了人工工选案造造成的重重选和漏漏选现象象，增强强了选案案的准确确性，提提高了税税务稽查查的打击击效果。2.计算算机选案案的要求求为了加强强计算机机选案的的管理，使整个个稽查工工作自始始至终都都能符合合科学、合理、高效的的要求，在计算算机选案案过程中中应做好好以下几几方面的的工作：（1）广广泛搜集集纳税人人的各类类信息资资料。计计算机选选案的准准确性取取决于纳纳税人信信

23、息资料料的全面面性和完完整性。纳税人人的信息息资料越越全面、完整，选案的的准确率率越高。反之，选案的的准确率率越低。因此，利用计计算机选选案，首首先必须须广泛搜搜集纳税税人的各各种信息息资料。计算机选选案时所所需要的的纳税人人的信息息资料，主要来来自于两两大部分分：一是是基本信信息资料料,即与与纳税人人有关的的税收征征管资料料，主要要包括税税务登记记资料，发票购购领、使使用、保保存资料料，申报报资料，税款缴缴纳情况况，财务务会计报报表，以以及其他他可由纳纳税人直直接提供供的或由由主管税税务机关关提供的的资料。目前，全国推推广的CCTAIIS2.0系统统保证了了税收征征收信息息采集的的可靠性性；

24、二是是通过外外部协作作收集的的，与纳纳税人有有关的各各种信息息资料，主要包包括工商商登记信信息、银银行信息息、海关关信息、行业协协会信息息、新闻闻媒体广广告信息息等。（2）合合理确定定计算机机选案指指标。确确定计算算机选案案指标，是指从从纳税人人的各种种信息资资料中筛筛选出与与稽查目目标相关关联的数数据项目目。这是是决定选选案内容容的多少少及选案案深度、广度的的关键。从理论论上讲，选案指指标设置置得越多多，针对对性就越越强，选选案的准准确性就就越高。但选案案指标越越多，约约束性就就越强，选案的的关联性性就会受受到影响响。实际际工作中中，应当当根据稽稽查目标标综合权权衡准确确性与关关联性之之间的

25、关关系，科科学确定定选案指指标进行行分析。从目前前看，计计算机选选案指标标的分析析主要有有以下几几种：单项选选案指标标分析。主要是是对税务务登记户户数、纳纳税申报报情况、发票领领、用、存等指指标进行行对比分分析，找找出漏征征漏管户户，申报报异常和和有发票票违法嫌嫌疑的纳纳税人。分行业业生产经经营平均均增长指指标分析析。主要要是将相相关行业业纳税人人的收入入、成本本、费用用、利润润、税金金等指标标予以采采集，以以平均值值作为选选案参数数，找出出有指标标异常的的纳税人人。分行业业财务比比率分析析指标分分析。主主要是对对各行业业的有关关财务比比率，如如销售额额变动率率、销售售利润率率、成本本毛利率率

26、、税收收负担率率等进行行统计和和分析，以平均均值作为为选案参参数，找找出有指指标异常常的纳税税人。企业常常用财务务指标分分析。主主要是对对企业常常用的各各项财务务指标，如销售售利润率率、应收收账款率率、应付付账款率率、资产产负债率率、流动动比率、速动比比率等作作为选案案指标，并将这这些财务务指标与与标准参参数进行行对比分分析，找找出有指指标异常常的纳税税人。流转税税类选案案指标分分析。流流转税是是我国现现行税制制中的主主体税种种，对企企业缴纳纳流转税税的情况况进行分分析，能能够及时时发现疑疑点，为为选案提提供依据据。其分分析的指指标较多多，比如如销售税税金负担担率（简简称税负负率）、申报与与发

27、票对对比分析析、销售售收入增增长率分分析、销销售收入入增长率率与销售售税金增增长率分分析等。企业所所得税税税前限制制列支项项目的指指标分析析。这一一类指标标分析的的项目有有工资、各种费费用、各各种准备备金等。相关数数据主要要来源于于企业的的财务报报表和所所得税纳纳税申报报表。因因为对于于这些项项目，国国家政策策都规定定了相应应的列支支幅度，如职工工福利费费，国家家规定的的列支标标准为职职工标准准工资总总额的114，如果高高于这个个比例，则说明明有偷逃逃企业所所得税的的可能。企业所所得税列列支项目目的分析析，是税税务机关关案头稽稽查的重重要内容容，也是是选案的的重要指指标体系系之一。除税收管管理

28、方面面的分析析指标外外，还有有工商登登记与税税务登记记对比分分析、纳纳税申报报时效性性分析，企业税税收零申申报分析析等。（3）科科学确定定计算机机选案参参数计算机选选案指标标的信息息采集好好后，并并不是马马上就可可以进行行选案工工作。因因为，在在具体实实施计算算机选案案过程中中，既要要有符合合本次选选案目标标的选案案指标信信息，也也要有为为选案工工作提供供准确参参数指标标的选案案参数。比如销销售利润润率，它它是一个个重要的的选案指指标，但但如果没没有一个个相应的的参数值值进行比比较，该该指标也也就没有有实际意意义。因因此，在在计算机机自动选选案工作作中，指指标参数数选取的的成功与与否，直直接关

29、系系到计算算机自动动选案的的成败。在实际际工作中中，我们们可在确确定销售售利润率率的基础础上，再再选定同同行业的的平均销销售利润润率作为为参数值值，与不不同纳税税人的销销售利润润率进行行比较，从而筛筛选、确确定出符符合税务务稽查类类型的稽稽查对象象。计算机选选案参数数的形成成主要有有以下途途径：计算机机自动生生成。即即通过计计算机程程序编排排，将所所要形成成的参数数以程序序处理的的方式产产生。如如有关纳纳税申报报资料可可以通过过计算机机输入方方式按加加权平均均、移动动平均等等方法计计算出平平均值作作为参数数。从有关关法律法法规库中中提取。如企业业所得税税税前列列支项目目及其标标准、固固定资产产

30、折旧年年限和折折旧率水水平等参参数都可可以从现现有的法法律法规规信息库库中提取取。根据税税务稽查查的内容容和目的的确定。如实施施专项稽稽查时，可将上上级税务务机关布布置的专专项稽查查内容和和具体要要求作为为专项稽稽查选案案的参数数。通过实实际调查查确定。有些不不能由纳纳税人或或有关法法律法规规直接提提供的参参数，只只能通过过调查了了解后根根据实际际情况来来确定。根据实实际需要要选择约约束条件件。计算算机选案案的资料料指标参参数形成成或确定定后，还还需选择择选案时时的约束束条件，明确稽稽查选案案的目标标，避免免税务稽稽查选案案的盲目目性。选选案的约约束条件件一般是是指选择择选案的的范围、选案的的

31、所属时时间、选选案的稽稽查时间间等。例3-22 增值值税日常常稽查计计算机选选案约束束条件的的确定根据国家家税务总总局增增值税日日常稽查查办法的规定定，某省省国家税税务局将将以下标标准，作作为增值值税日常常稽查的的选案参参数：A.增值值税纳税税申报异异常且无无正当理理由的；B.企业业财务指指标异常常且无正正当理由由的；C.连续续两年未未纳入检检查对象象的；E.未申申报纳税税的纳税税人经两两次书面面催报催催缴无效效的；F.未办办理税务务登记，经书面面催办无无效的；G.其它它需列入入日常稽稽查的。例3-33 计算算机指标标参数的的选取20077年度，根据国国税总局局和省局局的统一一布置,某市国国家

32、税务务局将食食品药品品生产加加工企业业列入了了年度税税收专项项检查的的必查项项目。为为了达到到整治和和规范行行业的目目的，在在专项检检查的开开展中,某市国国税局稽稽查局着着重做好好了计算算机参数数指标的的选取工工作。具具体步骤骤是：一是确定定行业筛筛选对象象范围，保证对对象提取取的准确确性。食食品药品品生产加加工行业业在CTTAISS2.00中的对对应代码码分别是是：农副副食品加加工业（13000）、食品制制造业（14000）、医药制制造业（27000），因而在在计算机机程序的的设定中中，此三三个行业业代码均均为本次次筛选对对象的范范围。二是确定定基础类类的分析析比对指指标。从从CTAAIS2

33、2.0数数据库中中提取符符合行业业代码的的纳税人人的年度度的销售售额、应应税销售售额、应应纳税额额、增值值税税负负率，及及同期的的销售额额变动率率、应纳纳税额变变动率等等数据，并作为为分析对对象的基基础类分分析指标标。三是确定定相应的的参数值值，以进进一步加加强行业业分析的的准确性性。首先先，把全全市的年年度行业业平均税税负率，作为评评价被选选对象的的税负率率是否异异常的一一项比对对参数；其次是是把行业业增值税税税负预预警值，作为评评价被选选对象的的税负是是否异常常的另一一项比对对参数；再次，为避免免重复检检查，确确定被排排入此次次检查的的纳税人人必须是是三年来来尚未接接受过稽稽查（检检举检查

34、查的纳税税人除外外）的纳纳税人。采用计算算机自动动生成有有效数据据的方法法，具有有高效、准确、科学的的特性，而指标标参数选选取的准准确与否否，直接接关系到到计算机机数据的的有效性性，直接接关系到到数据分分析的准准确性。在计算算机自动动选案工工作中，必须有有重点地地选择具具体指标标和参数数，使选选案工作作重点突突出，有有的放矢矢，确保保选案的的科学性性和准确确性，有有效提高高选案准准确率。 （4）计计算机选选案结果果的筛选选。计算算机选案案初步结结果必须须通过整整理才能能确定稽稽查对象象。如果果把所有有信息资资料、符符合选案案指标和和参数条条件的纳纳税人都都纳入稽稽查范围围，则会会使稽查查人员无

35、无所适从从，也会会增加不不必要的的稽查任任务。因因此，计计算机选选案初步步结果形形成后，还必须须对所有有候选对对象进行行整理和和筛选。筛选时时，可以以通过计计算机程程序方式式对所有有候选对对象进行行综合评评判，从从而选择择最有代代表性的的对象作作为纳入入稽查范范围的纳纳税人。例3-44 计计算机选选案近年来，国税总总局对税税收专项项检查的的总体安安排是，指导性性项目与与自选项项目相结结合，至至此，每每年各地地可结合合当地的的实际，自主选选择部分分行业为为当年度度专项检检查项目目。20007年年，某市市国税局局稽查局局就根据据总局的的年度安安排，自自主选择择了连续续五年未未实施检检查企业业为当年

36、年度税收收专项检检查自选选项目。收集信信息，分分析指标标，初步步确定税税收专项项检查自自选项目目的范围围。为保保证自选选项目的准确性性，首先先，该局局利用计计算机对对数据采采集、分分析的功功能，对对近年来来本市查查处的大大要案件件的基本本情况进进行了统统计、分分析，发发现这些些大要案案企业几几乎全部部是当地地的重点点税源企企业，为为发挥税税务稽查查以查促促管的职职能，该该局初步步确定选选择连续续五年未未实施检检查企业业，为220077年税收收专项检检查的自自选项目目；其次次，选择择年销售售额、销销项税额额、进项项税额、应纳税税额等参参数指标标，进行行比对，发现220066年度增增值税应应纳税额

37、额1000万元以以上，且且连续五五年未实实施检查查的企业业共有3389户户，涉及及行业330多个个。至此此，该市市20007年税税收专项项检查的的自选项项目为，连续五五年未实实施检查查且20006年年度增值值税应纳纳税额1100万万元以上上企业。集中优优势兵力力，重拳拳出击。从已有有的稽查查力量看看，要对对初步筛筛选的3389户户企业全全面实施施稽查，明显人人力不足足、精力力不够，因此，对符合合上述两两个条件件的企业业，另外外又增设设了一些些参数指指标，如如企业所所属辖区区、年税税负率、全市该该行业的的平均税税负率、税负率率差、行行业增值值税最低低预警值值、比对对企业与与行业增增值税预预警值之

38、之间的差差距等参参数指标标，通过过再次比比对最终终确定，主营销销售收入入较大，并且税税负率低低于全市市同行业业税负率率和行业业最低预预警值的的1444户企业业实施检检查。截至20007年年底，查查处的1144户户企业中中，查有有问题1115户户，查有有问题率率为799.9%，查补补收入合合计12299.44万万元。（二）人人工选案案人工选案案是指选选案部门门的人员员根据不不同时期期的稽查查中心工工作和稽稽查计划划项目，对所有有候选对对象进行行整理和和筛选。其基本本方法可可以分为为随机抽抽样和非非随机抽抽样两大大类。1.随机机抽样随机抽样样是指按按照概率率规律来来抽取税税务稽查查对象，并根据据检

39、查对对象的特特征来推推断总体体特征的的一种方方法。其其主要方方式有简简单随机机抽样、等距抽抽样、分分层抽样样等。随机抽样样有两个个显著特特点：一一是遵守守机会均均等原则则，即在在抽取检检查对象象时，总总体中的的每一个个单位被被选中的的机会都都是均等等的，完完全排除除了抽查查者的主主观意愿愿。二是是可以从从数量上上推断总总体，即即在随机机抽查时时，可以以通过已已经稽查查出来的的被查对对象的特特征推断断总体特特征。（1）简简单随机机抽样。是指对对所有单单位（纳纳税人）按完全全符合原原则的特特定方法法抽取样样本，是是随机抽抽样的最最基本方方法。即即抽样时时不进行行集体分分组、排排列，使使抽查中中的任

40、何何一个单单位（纳纳税人）都有被被抽取的的平等机机会，可可以排除除抽查者者的主观观意愿。它是其其它随机机抽样方方法的基基础，但但被抽取取的稽查查对象不不一定具具有代表表性。常用的简简单随机机抽样方方法是抽抽签法，即将所所有单位位（纳税税人）的的编号填填写在卡卡片或纸纸签上，将卡片片或纸签签放在容容器中，掺合均均匀后从从中任意意抽选作作为稽查查对象，直至达达到所需需数量。这种方方法比较较原始，随着计计算机技技术的发发展，现现在可以以通过计计算机进进行随机机抽样。适用范围围：简单单随机抽抽样适用用于总体体单位（纳税人人）数目目不大的的情况，当总体体单位（纳税人人）较多多，特别别是纳税税人之间间的差

41、异异比较大大时，不不适于用用简单随随机抽样样的方法法。（2）等等距抽样样。亦称称机械抽抽样，是是指把总总的纳税税人按一一定标志志或次序序予以编编号排列列，然后后按抽样样比例将将总体划划分为相相等的间间距，再再利用随随机数字字表确定定一个间间距内的的一个单单位（纳纳税人），最后后据此按按相等的的间距抽抽取必要要的数目目。如要要在30000户户纳税人人中抽取取1000个稽查查对象，每300个纳税税人必有有一个被被选中。首先将将30000个纳纳税人依依次编码码，再在在1-330个数数字之间间随机抽抽取一个个数码，确定为为稽查的的第一个个对象。假设所所抽取的的随机数数码是88，那么么纳税人人名单上上的

42、第338、668、1128、1588.等号就就成为被被抽取的的稽查对对象，直直至达到到1000个纳税税人为止止。该方法一一般可以以保证抽抽取的稽稽查对象象在总体体中均匀匀分布，若按照照一定的的标志排排列时，还可以以缩小各各纳税人人之间的的差异程程度。但但该方法法有一定定的局限限性，将将所有纳纳税人都都依次编编号，抽抽取的对对象可能能缺乏代代表性，比如：纳税人人中的个个体工商商业户较较多，重重点税源源较少，等距抽抽样时可可能很少少选中，甚至完完全没有有抽中重重点税源源企业。适用范围围：等距距抽样是是一种较较为普遍遍采用的的抽查方方法，适适用于对对同一类类型纳税税人组织织的专项项检查（如行业业性检

43、查查、进项项增值税税专用发发票检查查等）。（3）分分层抽样样。亦称称类型抽抽样或分分类抽样样，它不不是从所所有纳税税人中直直接抽取取稽查对对象，而而是将总总体的纳纳税人按按经济类类型或经经营方式式，以一一定的分分类标准准划分成成若干层层次或类类型，然然后在各各层次或或类型中中采用简简单抽样样或等距距抽样的的方法选选出一定定数目的的稽查对对象。分分层抽样样的基本本原则是是使每一一个层次次或类型型内部的的差异尽尽量缩小小，而各各层次或或类型之之间的差差异尽量量增大。在划分层层次或类类型之后后，一般般采用分分层定比比方法来来抽取稽稽查对象象。具体体方法是是按各层层次或类类型在总总体中所所占的比比例在

44、各各层次内内随机抽抽取稽查查对象。例如：在总体体的纳税税人中，大中型型工业企企业占110，大中型型商业企企业占110，小型工工商企业业占300，个个体工商商业户占占40，其它它类型占占10，分层层抽样所所用的被被查对象象的比例例应与上上述比例例相符，才符合合随机原原则。有有时当某某个层次次或类型型所含的的纳税人人在总体体中所占占的比例例太小，为了使使该层次次或类型型也能抽抽到稽查查对象，需要适适当加大大该层次次中所占占的比例例，这种种作法叫叫做分层层异比，分层异异比必须须慎用，因为它它是违反反随机原原则的。适用范围围：分层层抽样是是分类与与随机原原则的结结合，适适用于基基层单位位所管纳纳税人数

45、数目较多多，经济济类型复复杂，纳纳税数额额差异大大的情况况，是随随机抽样样常用的的方法。2.非随随机抽样样选案非随机抽抽样选案案，亦称称非概率率抽样选选案或判判断抽样样选案，它是抽抽查者根根据自身身对总体体样本的的认识或或根据主主客观条条件而主主观地选选择稽查查对象的的一种方方法。由由于这种种抽查是是凭借抽抽查者的的主观设设想或判判断选择择进行的的，可能能会有失失公正，但只要要主观设设想的目目的性明明确、判判断选择择的内容容符合税税务稽查查的实际际需要，则仍可可达到稽稽查的预预期效果果。在实际工工作中，非随机机抽样可可根据某某个时期期税务稽稽查中心心工作内内容来选选择稽查查对象，或根据据税收征

46、征收时间间周期和和税务稽稽查的时时间安排排，有计计划地适适时选择择稽查对对象。（三）人人机结合合选案从当前状状况来看看，由于于录入税税收征管管信息数数据库中中的数据据信息质质量还不不是很高高，计算算机自动动选案结结果与实实际情况况会存在在一定的的误差，而人工工选案方方法又存存在工作作效率不不高、选选案结果果不够准准确、主主观因素素大等问问题，使使得上两两种方法法都存在在着一定定的片面面性和局局限性。因此，在实际际工作中中一般采采用人机机结合的的方法开开展税务务稽查选选案工作作。即在在设定选选案参数数、通过过计算机机选案的的基础上上，结合合日常了了解掌握握的情况况，对计计算机选选案结果果进行适适

47、当的调调整，确确定税务务稽查对对象，提提高税务务稽查的的准确性性。两者者结合，能够有有效地调调动各职职能部门门的能动动性和创创造性，弥补了了计算机机选案和和人工选选案方法法中存在在的自身身缺陷，实现了了对经济济税源的的全方位位、多层层次监控控。1. 人人机结合合选案的的概念人机结合合选案，即在广广泛采集集有关税税务稽查查对象的的各种与与税收有有关的信信息基础础上，确确定计算算机选案案指标，设置合合理、有有效的选选案参数数，通过过计算机机选案分分析系统统运算生生成各类类纳税申申报指标标异常的的税务稽稽查对象象名单，结合日日常了解解掌握的的情况对对运算结结果作出出适当调调整，筛筛选整理理后确定定税务稽稽查对象象。2.人机机结合选选案的要要求（1）各各项稽查查选案分分析指标