企业管理第七章风险评估.docx

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1、第一节风险评评估程序序及项目目组内部部讨论一、 风险评估估程序CPA了了解被审审单位及及其环境境，目的的是为了了识别和和评估财财务报表表重大错错报风险险。为了了解被审审单位及及其环境境而实施施的程序序称为“风险评评估程序序”。注册会计计师应当当实施下下列风险险评估程程序，以以了解被被审计单单位及其其环境：（1）询问被被审计单单位管理理层和内内部其他他相关人人员；（2）分分析程序序（必须须执行）；（33）观察察和检查查。风险评估估程序具体内容容要求(1)询询问被审审计单位位管理层层和内部部其他相相关人员员询问对象象作用治理层有助于CCPA理理解财务务报表编编制的环环境内部审计计人员有助于CCPA

2、了了解其针针对被审审计单位位内部控控制设计计和运行行有效性性而实施施的工作作，以及及管理层层对内部部审计发发现的问问题是否否采取适适当的行行动参与生成成、处理理或记录录复杂或或异常交交易的员员工有助于CCPA评评估被审审计单位位选择和和运用某某项会计计政策的的适当性性必要程序序，内部法律律顾问有助于CCPA了了解有关关诉讼、法律法法规的遵遵循情况况，影响响被审计计单位的的舞弊或或涉嫌舞舞弊，产产品保证证和售后后责任，与业务务合作伙伙伴的安安排(如如合营企企业)，以及合合同条款款的含义义以获取对对识别重重大错报报风险有有用的信信息营销或销销售人员员有助于CCPA了了解被审审计单位位的营销销策略及

3、及其变化化、销售售趋势或或与其客客户的合合同安排排采购人员员和生产产人员有助于CCPA了了解被审审计单位位的原材材料采购购和产品品生产等等情况仓库人员员有助于CCPA了了解原材材料、产产成品等等存货的的进出、保管和和盘点等等情况(2)分分析程序序(1)应应当预期期可能存存在的合合理关系系，并与与被审计计单位记记录的金金额、依依据记录录金额计计算的比比率或趋趋势相比比较(22)如果果发现异异常或未未预期到到的关系系，CPPA应当当在识别别重大错错报风险险时考虑虑这些比比较结果果(3)如果使使用了高高度汇总总的数据据，实施施分析程程序的结结果仅可可能初步步显示财财务报表表存在重重大错报报风险，CP

4、AA应当将将分析结结果连同同识别重重大错报报风险时时获取的的其他信信息一并并考虑在了解被被审计单单位及其其环境并并评估重重大错报报风险时时使用(3)观观察和检检查观察被审审计单位位的生产产经营活活动可以增加加CPAA对被审审计单位位人员如如何进行行生产经经营活动动及实施施内部控控制的了了解可以印证证对管理理层和其其他相关关人员的的询问结结果，并并可提供供有关被被审计单单位及其其环境的的信息检查文件件、记录录和内部部控制手手册了解被审审计单位位组织结结构和内内部控制制制度的的建立健健全情况况。阅读由管管理层和和治理层层编制的的报告了解自上上一期审审计结束束至本期期审计期期间被审审计单位位发生的的

5、重大事事项实地查看看被审计计单位的的生产经经营场所所和设备备可以帮助助CPAA了解被被审计单单位的性性质及其其经营活活动追踪交易易在财务务报告信信息系统统中的处处理过程程(穿行行测试)通过追踪踪某笔或或某几笔笔交易在在业务流流程中如如何生成成、记录录、处理理和报告告，以及及相关内内部控制制如何执执行，CCPA可可以确定定被审计计单位的的交易流流程和内内部控制制是否与与之前通通过其他他程序所所获得的的了解一一致，并并确定内内部控制制是否得得到执行行注意：第一一，注册册会计师师在了解解被审计计单位及及其环境境过程中中，往往往将上述述程序结结合在一一起；第二二，注册册会计师师并非在在了解被被审计单单

6、位及其其环境的的每个方方面都实施上上述风险险评估程程序。例例如，在在了解内内部控制制时通常常不用分分析程序序。二、其其他审计计程序程序要求案例（1）询询问除了采用用上述程程序从被被审单位位内部获获得信息息以外，如果根根据职业业判断认认为从被被审单位位外部获获取的信信息有助助于了解解被审单单位及其其环境并并识别重重大错报报风险，CPAA应实施施其他审审计程序序以获取取这些信信息询问被审审单位聘聘请的外外部法律律顾问、专业评评估师、投资顾顾问和财财务顾问问等（2）阅阅读包括证券券分析师师、银行行、评级级机构出出具的有有关被审审单位及及其所处处行业的的经济或或市场环环境等状状况的报报告，贸贸易与经经

7、济方面面的期刊刊杂志，法规或或金融出出版物，以及政政府部门门或民间间组织发发布的行行业报告告和统计计数据等等阅读外部部信息也也可能有有助于CCPA了了解被审审单位及及其环境境三、项项目组内内部的讨讨论（一一）讨论论的目标标项目目组内部部的讨论论为项目目组成员员提供了了交流信信息和分分享见解解的机会会。项目目组通过过讨论可可以使成成员更好好地了解解在各自自负责的的领域中中，由于于舞弊或或错误导导致财务务报表重重大错报报的可能能性，并并了解各各自实施施审计程程序的结结果如何何影响审审计的其其他方面面，包括括对确定定进一步步审计程程序的性性质、时时间和范范围的影影响。（二二）讨论论的内容容项目目组应

8、当当讨论被被审计单单位面临临的经营营风险、财务报报表容易易发生错错报的领领域以及及发生错错报的方方式，特特别是由由于舞弊弊导致重重大错报报的可能能性。（三三）参与与讨论的的人员注册册会计师师应当运运用职业业判断确确定项目目组内部部参与讨讨论的成成员。项项目组的的关键成成员应当当参与讨讨论，如如果项目目组需要要拥有信信息技术术或其他他特殊技技能的专专家，这这些专家家也应参参与讨论论。参与与讨论人人员的范范围受项项目组成成员的职职责经验验和信息息需要的的影响。（四四）讨论论的时间间和方式式项目目组应当当根据审审计的具具体情况况，在整整个审计计过程中中持续交交换有关关财务报报表发生生重大错错报可能能

9、性的信信息。【例题题2多选题题】应当当参与项项目组讨讨论的人人员有（）。A.项目负负责人B.关键审审计人员员C.聘请的的特定领领域专家家D.项目质质量控制制复核人人员正确答答案AABC第二节了解被被审计单单位及其其环境一、总总体要求求注注册会计计师应当当从下列列方面了了解被审审计单位位及其环环境：（1）行行业状况况、法律律环境与与监管环环境以及及其他外外部因素素；（22）被审审计单位位的性质质；（33）被审审计单位位对会计计政策的的选择和和运用；（4）被审计计单位的的目标、战略以以及相关关经营风风险；（5）被被审计单单位财务务业绩的的衡量和和评价；（6）被审计计单位的的内部控控制。注意意：第一

10、一，（11）为外外部因素素，（22）、（3）、（4）、（66）为内内部因素素，（55）既有有内部因因素也有有外部因因素。第二二，各方方面的情情况可能能会互相相影响，注册会会计师在在了解各各方面情情况时，应当考考虑各个个因素之之间的相相互关系系。二、行业业状况、法律环环境与监监管环境境以及其其他外部部因素影响响被审计计单位经经营活动动的外部部因素因素了解的主主要内容容了解的具具体情况况(一)行行业状况况(1)所所处行业业的市场场供求与与竞争：如果钢钢铁行业业供求发发生很大大变化，随之，价格也也会发生生很大变变化，进进而判断断该钢铁铁企业的的报表是是否合理理（收入入、存货货、利润润等）；(2)生产

11、经经营的季季节性和和周期性性：(3)产产品生产产技术的的变化：机械制制造业生生产技术术发生了了变化，产品的的加工能能力和加加工精度度大幅度度提高，营业成成本就会会有所下下降。(4)能能源供应应与成本本能源供供应：如如果企业业所处城城市供电电能力不不足，不不能保证证每周开开工七天天，生产产量和销销售量就就要引起起关注；但是企企业表示示有自备备的发电电机，注注册会计计师应调调查发电电机是否否属实，是否正正常运转转。能源成成本：钢钢铁行业业的矿石石和焦炭炭供应情情况对成成本、利利润的影影响，毛毛利率是是否合理理。(55)行业业的关键键指标和和统计数数据：企企业与整整个行业业的净资资产收益益率、成成本

12、费用用利润率率、存货货周转率率、销售售增长率率等的变变化；主主要产品品毛利率率与行业业相比是是否合理理。(1)被被审计单单位所处处行业的的总体发发展趋势势是什么么(2)处于哪哪一发展展阶段，如起步步、快速速成长、成熟或或衰退阶阶段(33)所处处市场的的需求、市场容容量和价价格竞争争如何(4)该该行业是是否受经经济周期期波动的的影响，以及采采取了什什么行动动使波动动产生的的影响最最小化(5)该该行业受受技术发发展影响响的程度度如何(6)是是否开发发了新的的技术(7)谁谁是被审审计单位位最重要要的竞争争者，他他们所占占的市场场份额是是多少(8)被被审计单单位及其其竞争者者主要的的竞争优优势是什什么

13、(99)被审审计单位位业务的的增长率率和总体体的财务务业绩与与行业的的平均水水平及主主要竞争争者相比比如何，存在重重大差异异的原因因是什么么(100)竞争争者是否否采取了了某些行行动，如如购并活活动、降降低销售售价格、开发新新技术等等，从而而对被审审计单位位的经营营活动产产生影响响(二)法法律环境境及监管管环境(1)适适用的会会计准则则、会计计制度和和行业特特定惯例例：如审审计商业业银行的的财务报报表，注注册会计计师是否否了解银银行业的的特定惯惯例和特特定要求求，银监监会的监监管要求求，新出出台的规规定、文文件等。(2)对经营营活动产产生重大大影响的的法律法法规及监监管活动动(3)对开展展业务

14、产产生重大大影响的的政府政政策，包包括货币币、财政政、税收收和贸易易等政策策(4)与被审审计单位位所处行行业和所所从事经经营活动动相关的的环保要要求：如如审计汽汽车行业业时，就就要清楚楚环保的的要求，如果企企业生产产的汽车车达不到到某些大大城市的的环保要要求，就就会影响响到收入入、利润润等。(1)国国家对于于某些行行业的企企业是否否有特殊殊的监管管要求(如对银银行、保保险等行行业的特特殊监管管要求)(2)是否存存在新出出台的法法律法规规(如新新出台的的有关产产品责任任、劳动动安全或或环境保保护的法法律法规规等)，对被审审计单位位有何影影响(33)国家家货币、财政、税收和和贸易等等方面政政策的变

15、变化是否否会对被被审计单单位的经经营活动动产生影影响(44)与被被审计单单位相关关的税务务法规是是否发生生变化(三)其其他外部部因素(1)宏宏观经济济的景气气度(22)利率率和资金金供求状状况(33)通货货膨胀水水平及币币值变动动(4)国际经经济环境境和汇率率变动(1)当当前的宏宏观经济济状况以以及未来来的发展展趋势如如何(22)目前前国内或或本地区区的经济济状况(如增长长率、通通货膨胀胀率、失失业率、利率等等)怎样样影响被被审计单单位的经经营活动动(3)被审计计单位的的经营活活动是否否受到外外币汇率率波动或或全球市市场力量量的影响响(四)了了解的重重点和程程度对于不同同企业，了解的的重点可可

16、能不同同。例如如，对从从事计算算机硬件件制造的的被审计计单位，CPAA可能更更关心其其市场和和竞争以以及技术术进步的的情况；对金融融机构，CPAA可能更更关心宏宏观经济济走势以以及货币币、财政政等方面面的宏观观经济政政策；对对化工等等产生污污染的行行业，CCPA可可能更关关心相关关环保法法规。三、被审审计单位位的性质质被审计单单位的性性质目的内容(一)所所有权结结构有助于CCPA识识别关联联方关系系并了解解被审计计单位的的决策过过程1所有有权结构构以及所所有者与与其他人人员或单单位之间间的关系系2考考虑关联联方关系系是否已已经得到到识别33关联联方交易易是否得得到恰当当核算(-)治理结结构良好

17、的治治理结构构可以对对被审计计单位的的经营和和财务运运作实施施有效的的监督，从而降降低财务务报表发发生重大大错报的的风险1董事事会的构构成情况况、董事事会内部部是否有有独立董董事；治治理结构构中是否否设有审审计委员员会或监监事会及及其运作作情况22应当当考虑治治理层是是否能够够在独立立于管理理层的情情况下对对被审计计单位事事务(包包括财务务报告)作出客客观判断断(三)组组织结构构识别复杂杂的组织织结构可可能导致致某些特特定的重重大错报报风险被审计单单位的组组织结构构，考虑虑复杂组组织结构构可能导导致的重重大错报报风险，包括财财务报表表合并、商誉摊摊销和减减值、长长期股权权投资核核算以及及特殊目

18、目的实体体核算等等问题(四)经经营活动动有助于CCPA识识别预期期将在财财务报表表中反映映的主要要交易类类别、重重要账户户余额和和列报1主营营业务的的性质22与生生产产品品或提供供劳务相相关的市市场信息息3业业务的开开展情况况4联联盟、合合营与外外包情况况5从从事电子子商务的的情况66地区区与行业业分布77生产产设施、仓库的的地理位位置及办办公地点点8关关键客户户9重重要供应应商100劳动动用工情情况111研究究与开发发活动及及其支出出12关联方方交易(五)投投资活动动有助于CCPA关关注被审审计单位位在经营营策略和和方向上上的重大大变化1近期期拟实施施或已实实施的并并购活动动与资产产处置情情

19、况，包包括业务务重组或或某些业业务的终终止2证券投投资、委委托贷款款的发生生与处置置3资资本性投投资活动动，包括括固定资资产和无无形资产产投资，近期发发生或计计划发生生的变动动，以及及重大的的资本承承诺等(六)筹筹资活动动有助于CCPA评评估被审审计单位位在融资资方面的的压力，并进一一步考虑虑被审计计单位在在可预见见未来的的持续经经营能力力1债务务结构和和相关条条款，包包括担保保情况及及表外融融资2固定资资产的租租赁3关联方方融资44实际际受益股股东四、被审计计单位对对会计政政策的选选择和运运用会计政策策的选择择和运用用案 例(一)重重要项目目的会计计政策和和行业惯惯例1重要要的会计计政策包包

20、括收入入确认、存货的的计价方方法、投投资的核核算、固固定资产产的折旧旧方法、坏账准准备、存存货跌价价准备和和其他资资产减值值准备的的确定、借款费费用资本本化方法法、合并并财务报报表的编编制方法法等2除会计计政策以以外，某某些行业业可能还还存在一一些行业业惯例，CPAA应当熟熟悉这些些行业惯惯例。当当被审计计单位采采用与行行业惯例例不同的的会计处处理方法法时，CCPA应应当对此此予以重重点关注注(二)重重大和异异常交易易的会计计处理方方法1本期期发生的的企业合合并的会会计处理理方法22某些些企业可可能存在在与其所所处行业业相关的的重大交交易(三)在在新领域域和缺乏乏权威性性标准或或共识的的领域，

21、采用重重要会计计政策产产生的影影响对于互联联网上的的收入确确认问题题，在有有关会计计处理缺缺乏权威威性的标标准或共共识时，CPAA应当关关注被审审计单位位选用了了哪些会会计政策策，为什什么选用用这些会会计政策策以及选选用这些些会计政政策产生生的影响响(四)会会计政策策的变更更1如果果被审计计单位变变更了重重要的会会计政策策，CPPA应当当考虑会会计政策策变更的的原因及及其适当当性，即即(1)会计政政策的变变更是否否符合法法律、行行政法规规或者适适用的会会计准则则和相关关会计制制度的规规定；(2)会会计政策策的变更更能否提提供更可可靠、更更相关的的会计信信息2CPAA还应当当关注会会计政策策的变

22、更更是否得得到恰当当披露(五)被被审计单单位何时时采用以以及如何何采用新新颁布的的会计准准则和相相关会计计制度新的企业业会计准准则自220077年1月月1日起起在上市市公司施施行，并并鼓励其其他企业业执行。CPAA应考虑虑被审计计的上市市公司是是否已按按照新会会计准则则的要求求，做好好衔接调调整工作作，并收收集执行行新会计计准则需需要的信信息资料料除上上述与会会计政策策的选择择和运用用相关的的事项外外，CPPA还应应对被审审计单位位下列与与会计政政策运用用相关的的情况予予以关注注：(11)是否否采用激激进的会会计政策策、方法法、估计计和判断断；(22)财会会人员是是否拥有有足够的的运用会会计准

23、则则的知识识、经验验和能力力；(33)是否否拥有足足够的资资源支持持会计政政策的运运用，如如人力资资源及培培训、内内部系统统、信息息技术的的采用、数据和和信息的的采集等等。五、被审计计单位的的目标、战略以以及相关关经营风风险目标是是企业经经营活动动的指针针。企业业管理层层或治理理层一般般会根据据企业经经营面临临的外部部环境和和内部各各种因素素，制定定合理可可行的经经营目标标。战略略是企业业管理层层为实现现经营目目标采用用的总体体层面的的策略和和方法。为了实实现某一一既定的的经营目目标，企企业可能能有多个个可行战战略。例例如，如如果目标标是在某某一特定定期间内内进入一一个新的的市场，那么可可行的

24、战战略可能能包括收收购该市市场内的的现有企企业、与与该市场场内的其其他企业业合资经经营或自自行开发发进入该该市场。随着外外部环境境的变化化，企业业应对目目标和战战略做出出相应的的调整。目目标、战战略、经经营风险险和重大大错报风风险之间间的相互互联系可可举一例例予以说说明。例例如，企企业当前前的目标标是在某某一特定定期间内内进入某某一新的的海外市市场，企企业选择择的战略略是在当当地成立立合资公公司。从从该战略略本身来来看，是是可以实实现这一一目标的的。但是是，成立立合资公公司可能能会带来来很多的的经营风风险，例例如，企企业如何何与当地地合资方方在经营营活动、企业文文化等各各方面协协调，如如何在合

25、合资公司司中获得得控制权权或共同同控制权权，当地地市场情情况是否否会发生生变化，当地对对合资公公司的税税收和外外汇管理理方面的的政策是是否稳定定等。这这些经营营风险反反映到财财务报表表中，可可能会因因对合资资公司是是属于子子公司、合营企企业或联联营企业业的判断断问题，投资核核算问题题，包括括是否存存在减值值问题、对当地地税收规规定的理理解等问问题而导导致财务务报表出出现重大大错报风风险。多数经营营风险最最终都会会产生财财务后果果，从而而影响财财务报表表。但并并非所有有经营风风险都会会导致重重大错报报风险。六、被审审计单位位财务业业绩的衡衡量和评评价CPA了了解被审审计单位位财务业业绩衡量量和评

26、价价，是为为了考虑虑管理层层是否面面临实现现某些关关键财务务业绩指指标的压压力，此此外，了了解管理理层认为为重要的的关键业业绩指标标，有助助于CPPA深入入了解被被审计单单位的目目标和战战略。注注意：应应根据所所了解到到的被审审计单位位的信息息分析识识别可能能存在重重大错报报是影响响财务报报表整体体，还是是影响具具体交易易、账户户及相关关认定。【例题题3综合题题】W公公司主要要从事小小型电子子消费品品的生产产和销售售，产品品销售以以W公司司仓库为为交货地地点。WW公司日日常交易易采用自自动化信信息系统统（以下下简称系系统）和和手工控控制相结结合的方方式进行行。系统统自2006年以以来没有有发生

27、变变化。WW公司产产品主要要销售给给国内各各主要城城市的电电子消费费品经销销商。AA和B注注册会计计师负责责审计WW公司2207年度度财务报报表。资料料一：AA和B注注册会计计师在审审计工作作底稿中中记录了了所了解解的W公公司及其其环境的的情况，部分内内容摘录录如下：资资料二：A和BB注册会会计师在在审计工工作底稿稿中记录录了所获获取的WW公司财财务数据据，部分分内容摘摘录如下下：金额单位位：万元元20772066C产品D产品C产品D产品产成品2000018000250000存货跌价价准备00主营业务务收入185000800002000000主营业务务成本170000560001680000销

28、售费用用运输输费1200011500利息支出出30025减：利息息资本化化25025净利息支支出500要求：针针对资料料一（11）至（6）项项，结合合资料二二，假定定不考虑虑其他条条件，请请逐项指指出资料料一所列列事项是是否可能能表明存存在重大大错报风风险。如如果认为为存在，请简要要说明理理由，并并分别说说明该风风险是属属于财务务报表层层次还是是认定层层次。如如果认为为属于认认定层次次，请指指出相关关事项与与何种交交易或账账户的何何种认定定相关。请将答答案直接接填入相相应表格格内。（11）在2206年度度实现销销售收入入增长110%的的基础上上，W公公司董事事会确定定的2007年销销售收入入增

29、长目目标为220%。W公司司管理层层实行年年薪制，总体薪薪酬水平平根据上上述目标标的完成成情况上上下浮动动。W公公司所处处行业2207年的的平均销销售增长长率是112%。正确答答案事项序号号是否可能能表明存存在重大大错报风风险（是是/否）理由重大错报报风险属属于财务务报表层层次还是是认定层层次（财财务报表表层次/认定层层次）交易或账账户名称称和认定定（1）是公司管管理层为为了达到到治理层层确定的的高于行行业平均均增长率率8%的的销售增增长率，且管理理层的薪薪酬与销销售增长长目标挂挂钩，所所以有可可能会虚虚增收入入认定层次次营业收收入/发发生应收账账款/存存在（2）WW公司财财务总监监已为WW公

30、司工工作超过过6年，于2007年99月劳动动合同到到期后被被W公司司的竞争争对手高高薪聘请请。由于于工作压压力大，W公司司会计部部门人员员流动频频繁，除除会计主主管服务务期超过过4年外外，其余余人员的的平均服服务期少少于2年年。正确确答案事项序号号是否可能能表明存存在重大大错报风风险（是是/否）理由重大错报报风险属属于财务务报表层层次还是是认定层层次（财财务报表表层次/认定层层次）交易或账账户名称称和认定定（2）是公司关关键人员员的变动动，以及及由于会会计人员员频繁变变动，缺缺乏具有有胜任能能力的会会计人员员，均可可能存在在重大错错报风险险财务报表表层次（3）WW公司的的产品面面临快速速更新换

31、换代的压压力，市市场竞争争激烈。为巩固固市场占占有率，W公司司于2007年44月将主主要产品品（C产产品）的的销售下下调了88%至110%。另外，W公司司在2007年88月推出出了D产产品（CC产品的的改良型型号），市场表表现良好好，计划划在2008年全全面扩大大产量，并在2208年11月停止止C产品品的生产产。为了了加快资资金流转转，W公公司于2208年11月针对对C产品品开始实实施新一一轮的降降价促销销，平均均降价幅幅度达到到10%。正正确答案案事项序号号是否可能能表明存存在重大大错报风风险（是是/否）理由重大错报报风险属属于财务务报表层层次还是是认定层层次（财财务报表表层次/认定层层次）

32、交易或账账户名称称和认定定（3）是C产品在在207年的的毛利率率为8.1%（1885000-1770000）/11850001000%，但是在在208年11月将价价格下调调了100%后，C产品品的可变变现净值值将小于于其成本本，很有有可能存存在高估估存货成成本的风风险认定层次次存货/计价和和分摊资产减减值损失失/完整整性（4）WW公司销销售的产产品均由由经客户户认可的的外部运运输公司司实施运运输，运运输费由由W公司司承担，但运输输途中风风险仍由由客户自自行承担担。由于于受能源源价格上上涨影响响，2007年的的运输单单价比上上年平均均上升了了15%，但运运输商同同意将运运输费用用结算周周期从原原

33、来的330天延延长至660天。事项序号号是否可能能表明存存在重大大错报风风险（是是/否）理由重大错报报风险属属于财务务报表层层次还是是认定层层次（财财务报表表层次/认定层层次）交易或账账户名称称和认定定（4）是207年的的产品总总销量大大于2006年，并且运运输单价价平均上上升了115%，但是运运输费只只上升了了4.33%（12000-111500）/1115001000%，可能存存在低估估207年运运输费用用的风险险。207年运运输费用用没有较较大的变变化，可可能表明明销售量量变化不不大，高高估销售售收入认定层次次销售费费用/完完整性应付账账款/完完整性营业收收入/发发生应收账账款/存存在（

34、5）2207年度度W公司司主要原原料的价价格与上上年基本本持平，供应商商也没有有大的变变化，但但由于技技术要求求发生变变化，DD产品所所耗高档档金属材材料比CC产品略略有上升升，使得得D产品品的原材材料成本本比C产产品上升升了3%。正确确答案事项序号号是否可能能表明存存在重大大错报风风险（是是/否）理由重大错报报风险属属于财务务报表层层次还是是认定层层次（财财务报表表层次/认定层层次）交易或账账户名称称和认定定（5）否（6）WW公司除除了于2206年112月借借入的22年期、年利率率6%的的银行借借款50000万万元外，W公司司没有其其他借款款。上述述长期借借款专门门用于扩扩建现有有的一条条生

35、产线线，以满满足D产产品的生生产需要要。该生生产线总总投资665000万元，206年112月开开工，2207年77月完工工投入使使用。（假设不不考虑利利息收入入）【答案案】事项序号号是否可能能表明存存在重大大错报风风险（是是/否）理由重大错报报风险属属于财务务报表层层次还是是认定层层次（财财务报表表层次/认定层层次）交易或账账户名称称和认定定（6）是工程在77月份已已经完工工，但是是资本化化了100个月2500/（3300/12）的利利息，很很有可能能高估了了固定资资产的成成本、低低估了2207年的的财务费费用认定层次次固定资资产/计计价和分分摊财务费费用/完完整性第三节了解被被审计单单位的内

36、内部控制制一、内部控控制的含含义和要要素1.含义和和目标内部部控制是是被审计计单位为为了合理理保证财财务报告告的可靠靠性、经经营的效效率和效效果以及及对法律律法规的的遵守，由治理理层、管管理层和和其他人人员设计计与执行行的政策策及程序序。内部部控制的的目标是是合理保保证：（1）财财务报表表的可靠靠性，这这一目标标与管理理层履行行财务报报告编制制责任密密切相关关；（22）经营营的效率率和效果果，即经经济有效效地使用用企业资资源，以以最优方方式实现现企业的的目标；（3）在所有有经营活活动中遵遵守法律律法规的的要求，即在法法律法规规的框架架下从事事经营活活动。2.对内部部控制的的责任被审审计单位位治

37、理层层、管理理层和其其他人员员。3.内部控控制要素素：控制制环境、风险评评估过程程、信息息系统与与沟通、控制活活动、对对控制的的监督。二、与审计计相关的的控制内部部控制的的目标旨旨在合理理保证财财务报告告的可靠靠性、经经营的效效率和效效果及对对法律的的遵守。注册会计计师需要要了解和和评价的的内部控控制只是是与财务务报表审审计相关关的内部部控制，并非被被审计单单位所有有的内部部控制。内部控制制与审计相相关为实现财财务报告告可靠性性目标设设计和实实施的控控制包括被审审计单位位为实现现财务报报告可靠靠性目标标设计和和实施的的控制。CPAA应当运运用职业业判断，考虑一一项控制制单独或或连同其其他控制制

38、是否与与评估重重大错报报风险以以及针对对评估的的风险设设计和实实施进一一步审计计程序有有关在运运用职业业判断时时，CPPA应当当考虑下下列因素素：(1)被审审计单位位的性质质；(22)被审审计单位位的规模模；(33)被审审计单位位经营的的多样性性和复杂杂性；(4)法律律法规和和监管要要求；(5)作为为内部控控制组成成部分的的系统的的性质和和复杂性性其他与审审计相关关的控制制CPA以以前的经经验以及及在了解解被审计计单位及及其环境境过程中中获得的的信息，可以帮帮助CPPA识别别与审计计相关的的控制：(1)如果在在设计和和实施进进一步审审计程序序时拟利利用被审审计单位位内部生生成的信信息，CCPA

39、应应当考虑虑用以保保证该信信息完整整性和准准确性的的控制可可能与审审计相关关(2)如果用用以保证证经营效效率、效效果的控控制以及及对法律律法规遵遵守的控控制与实实施审计计程序时时评价或或使用的的数据相相关，CCPA应应当考虑虑这些控控制可能能与审计计相关三、对内内部控制制了解的的深度注册会计计师通过过询问、观察、检查和和穿行测测试了解解被审计计单位的的内部控控制，以以评价内内部控制制设计的的是否合合理以及及是否得得到执行行。在进一一步程序序中，针针对设计计合理且且得到执执行的控控制，实实施控制制测试程程序，目目的是要要确定内内控的有有效性。了解的深深度要 求1评价价控制的的设计应当评价价：(1

40、1)控制制的设计计，评价价控制的的设计是是指考虑虑一项控控制单独独或连同同其他控控制是否否能够有有效防止止或发现现并纠正正重大错错报(22)确定定其是否否得到执执行，控控制得到到执行是是指某项项控制存存在且被被审计单单位正在在使用(3)设设计不当当的控制制可能表表明内部部控制存存在重大大缺陷，CPAA在确定定是否考考虑控制制得到执执行时，应当首首先考虑虑控制的的设计。如果控控制设计计不当，不需要要再考虑虑控制是是否得到到执行2获取取控制设设计和执执行的审审计证据据通常实施施下列风风险评估估程序，以获取取有关控控制设计计和执行行的审计计证据：(1)询问被被审计单单位的人人员(22)观察察特定控控

41、制的运运用(33)检查查文件和和报告(4)追追踪交易易在财务务报告信信息系统统中的处处理过程程(穿行行测试)注意：这些程程序是风风险评估估程序在在了解被被审计单单位内部部控制方方面的具具体运用用。询问问本身并并不足以以评价控控制的设设计以及及确定其其是否得得到执行行，CPPA应当当将询问问与其他他风险评评估程序序结合使使用3.了解解内部控控制的步步骤了解内部部控制包包括四个个重要的的步骤：1.识识别需要要降低哪哪些风险险以预防防财务报报表中发发生重大大错报。2.记记录相关关的内部部控制。3.评评估控制制的执行行，主要要是实施施穿行测测试。44.评估估内部控控制的设设计。3了解解内部控控制与测测

42、试控制制运行有有效性的的关系除非存在在某些可可以使控控制得到到一贯运运行的自自动化控控制，CCPA对对控制的的了解并并不能够够代替对对控制运运行有效效性的测测试。对对控制运运行有效效性的测测试称为为控制测测试四、内部部控制的的人工和和自动化化成分自动动化控制制的优势势：可以以大幅度度的减少少由于人人工在运运行过程程中，出出现的人人为的一一些偏差差和失误误。内控成分分内部控制制影 响人工内部控制制一般包包括批准准和复核核业务活活动1被审审计单位位的性质质和经营营的复杂杂程度22内部部控制的的人工成成分在处处理下列列需要主主观判断断或酌情情处理的的情形时时可能更更为适当当：(11)存在在大额、异常

43、或或偶发的的交易；(2)存在难难以定义义、防范范或预见见的错误误；(33)为应应对情况况的变化化，需要要对现有有的自动动化控制制进行调调整；(4)监监督自动动化控制制的有效效性3特定风风险：(1)人人工控制制可能更更容易被被规避、忽视或或凌驾；(2)人工控控制可能能不具有有一贯性性；(33)人工工控制可可能更容容易产生生简单错错误或失失误。相相对于自自动控制制，人工工控制的的可靠性性较差44人工工控制在在下列情情形中可可能是不不适当的的：(11)存在在大量或或重复发发生的交交易；(2)事事先可预预见的错错误能够够通过自自动化控控制得以以防范或或发现；(3)控制活活动可得得到适当当设计和和自动化

44、化处理。自动化特特征信息技术术系统中中的控制制可能既既有自动动(如嵌嵌入计算算机程序序的控制制)，又又有人工工控制1被审审计单位位的性质质和经营营的复杂杂程度22信息息技术通通常在下下列方面面提高被被审计单单位内部部控制的的效率和和效果：(1)在处理理大量的的交易或或数据时时，一贯贯运用事事先确定定的业务务规则，并进行行复杂运运算；(2)提提高信息息的及时时性、可可获得性性及准确确性；(3)有有助于对对信息的的深入分分析；(4)加加强对被被审计单单位政策策和程序序执行情情况的监监督；(5)降降低控制制被规避避的风险险；(66)通过过对操作作系统、应用程程序系统统和数据据库系统统实施安安全控制制

45、，提高高不相容容职务分分离的有有效性33信息息技术也也可能对对内部控控制产生生特定风风险：(1)系系统或程程序未能能正确处处理数据据，或处处理了不不正确的的数据，或两种种情况同同时并存存；(22)在未未得到授授权情况况下访问问数据，可能导导致数据据的毁损损或对数数据不恰恰当的修修改，包包括记录录未经授授权或不不存在的的交易，或不正正确地记记录了交交易；(3)信信息技术术人员可可能获得得超越其其履行职职责以外外的数据据访问权权限，破破坏了系系统应有有的职责责分工；(4)未经授授权改变变主文档档的数据据；(55)未经经授权改改变系统统或程序序；(66)未能能对系统统或程序序作出必必要的修修改；(7)不不恰当的的人为干干预；(8)数数据丢失失的风险险或不能能访问所所需要的的数据注意：自自动化控控制只适适用于处处理比较较标准的的业务，出现异异常的、特殊的的业务时时无法适适用。五、内部部控制的的局限性性内内部控制制存在固固有局限限性，无无论如何何设计和和执行，只能对对财务报报告的可可靠性提提供合理理的保证证。内部部控制存存在的固固有局限限性包括括：固有局限限性案 例1在决决策时人人为判断断可能出出现错误误和由于于人为失失误而导导致内部部控制失失效(1)被被审计单单