交通物流企业风险管理指(初稿修改).docx

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1、交通物流流行业营营改增风风险管理理指南简要说明明：各位领导导： 1.本指南南根据此此次评估估的4户户企业进进行归类类总结； 2.颜色标标注部分分是预警警值，需需要进一一步抽样样调查后后确认，建议各各失去市市局在抽抽查3-4户验验证； 3.建议增增加纳税税申报表表和财务务报表分分析，初初稿只列列举了一一个例子子，建议议大家充充实； 4.本次主主要针对对相对规规范的企企业，小小型交通通物流企企业业务务更加复复杂，本本指南特特地添加加了“挂靠车车辆问题题分析”，可否否请各位位领导审审定； 5.本指南南建议每每年修订订，添加加分析的的技术方方法，调调整预警警指标值值，新的的疑点等等。一、交通通物流行行

2、业基本本情况概概述（一）行行业定义义本指南所所指交通通物流行行业包括括交通运运输和物物流辅助助两个行行业，具具体见财财税2201331006号文文附件一一应税税服务范范围注释释所列列交通运运输业和和部分现现代服务务业中的的物流辅辅助业。交通运输输业对应应的增值值税征收收品目为为“60*”；物流流辅助业业对应的的增值税税征收品品目为“6144*”。（二）行行业特点点1、整体体概况近几年，我国经经济和社社会飞速速发展，特别是是电商等等新业态态商业模模式给交交通运输输业和物物流辅助助业带来来巨大商商机，营营改增后后，这类类企业从从营业税税管理模模式转向向增值税税管理，由于两两种管理理方式有有着较大大

3、差异，企业和和税务机机关都面面临较大大挑战。交通运运输业和和物流辅辅助业高高度相关关，混业业经营是是企业的的常态，但是由由于两种种业务类类型不同同的税率率，企业业可能面面临较大大的税务务风险。由于该该类型企企业业务务复杂、范围广广泛、流流程众多多，一般般采用EERP管管理信息息系统，且各个个业务部部门既相相互割裂裂又相互互密切联联系，高高度集成成化与信信息化管管理方式式给传统统的税收收管理方方式提出出了更高高的要求求。2、 经营模式式从纵向组组织架构构看，该该行业一一般设立立直属分分公司、分拨中中心、中中转场、基层营营业网点点，从横横向业务务范围看看覆盖国国内和国国外，省省、市、县、乡乡镇。从

4、从具体的的营业模模式看，一般分分为自营营（自由由车辆）和以自自营为主主，加盟盟为辅（挂靠）两大类类型。其中速递递行业运运营依靠靠大量人人力和网网点。公公司主要要从事收收派两端端业务，中途运运输以外外包或成成立关联联公司的的方式运运作；同同时为提提高市场场竞争力力，成立立关联公公司为各各快递子子公司提提供技术术、热线线呼叫等等服务。或者传传统的“3PLL（Thhirdd-Paartyy Loogissticcs第三三方物流流）+专专业化（运输）路线+大宗工工业物流流”，该企企业采取取自营（自有车车辆干线线运输）+加盟盟（外车车干线运运输）的的方式。自营+联联运（关关联企业业）是其其两种重重要方式

5、式，并对对收入确确认、会会计核算算方式、资金流流向、发发票开具具等方面面有重要要影响。3、 业务流程程（1）一一般业务务流程（2）以以物流辅辅助为主主的一般般业务流流程（3）以以交通运运输为主主的一般般业务流流程4、 会计核算算 （1）会计核核算主要要内容：收入确确认运输（物流辅辅助）款款项结算算运营营费用确确认成本计计算利润计计算。（2）营营业收入入分类：运输收收入、装装卸收入入、堆存存（仓储储）收入入、代理理业务收收入、其其他收入入5大类类，一般般涉及交交通运输输11%和物流流辅助66%两种种增值税税税率。（3）增增值税进进项主要要分类：17%17%17%11%或或者6%汽车油料修理修配配

6、水电办公家具具、办公公用品和和低值易易耗品等等联运支出出咨询鉴证证审计等二、交交通物流流行业增增值税风风险管理理指南（一）应应税收入入方面1、隐隐瞒主营营业务收收入（1）基基本情况况描述该类型型企业一一般包括括集团客客户和个个人，一一般情况况个人业业务不需需取得发发票，纳纳税人存存在隐瞒瞒销售收收入或者者帐外经经营的风风险。挂靠人人以被挂挂靠方名名义对外外经营，但未如如实申报报纳税。（2）问问题表现现形式运营能能力与收收入不配配比油料占占比不配配比油料消消耗与收收入不匹匹配ERPP系统两两个或者者两个以以上部门门数据有有差异（3）风风险分析析指标运力测测算收入入与申报报数据比比对，差差额超过过

7、20%以上的的；企业总总油料消消耗占同同期销售售收入超超过355%（风风控测算算比值）以上的的；企业油油料消耗耗测算数数与申报报数据比比对，差差额超过过20%以上；企业端端ERPP系统导导出的业业务、人人事等部部门数据据与财务务核算不不一致的的。（4）数数据获取取途径ctaais系系统申报报数据；企业端端（或者者ERPP系统导导出数据据）提供供的自有有（挂靠靠）车辆辆、油耗耗、运营营路线、合同单单价等数数据信息息。（5）评评估思路路一般思思路交通物流流行业常常见的模模式主要要有两种种，一是是以交通通运输为为主的物物流企业业，二是是以速递递为主的的速递企企业。虽虽然，两两者都是是以交通通工具为为

8、客户提提供应税税服务，但对两两者进行行纳税评评估时，侧重点点有所不不同。以以交通运运输为主主的物流流企业应应注重利利用运输输工具进进行分析析、评估估其营业业收入；以速递递为主的的速递企企业应注注重收派派人员工资计计算依据据，据以以分析、评估其其营业收收入。挂靠方方式的评评估思路路对于存在在挂靠运运输工具具的交通通企业，应根据据具体挂挂靠方式式进行判判别收入入的确定定。A、被挂挂靠方仅仅收取管管理费，为车主主代办保保险、代代交各项项税费，挂靠人人以自己己名义对对外经营营的，以以挂靠人人为纳税税人，被被挂靠方方负有向向税务机机关报告告或提供供相关信信息的义义务。B、挂靠靠人以被被挂靠方方名义对对外

9、经营营，但被被挂靠方方不承担担相关法法律责任任的，以以挂靠人人为纳税税人，被被挂靠方方负有向向税务机机关报告告或提供供相关信信息的义义务。C、挂靠靠人以被被挂靠方方名义对对外经营营，并由由挂靠方方承担相相关法律律责任的的，以该该挂靠方方为纳税税人。前两种方方式由挂挂靠人进进行申报报纳税。对于第第三方式式，不论论运输工工具是否否过户，被挂靠靠方均应应按税法法规定申申报纳税税。（6）主主要评估估方法 运力力分析法法采集纳税税人某一一时段或或某一固固定线路路所耗用用的行程程公里数数、每吨吨公里平平均运费费（企业业虚拟运运费）和和核定载载重量（平均载载质量）测算一一定时期期（月或或年）的的货运收收入，

10、与与纳税人人实际账账面收入入进行比比对。或或者采集集全年总总载重的的质量以以及平均均每吨运运营价格格。营运收入入测算数数=汽车车行程公公里每吨公公里平均均运费平均载载质量或者 营营业收入入测算数数=全年年总载质质量每吨营营运收入入油耗占占比法采集纳税税人某一一时段或或某一固固定线路路实际油油耗和营营业收入入，计算算出油耗耗占营业业收入的的比例来来判断申申报营业业收入是是否存在在疑点。油耗占比比实际际油耗营业收收入1000%油耗测测算法采集纳税税人某一一时段、某一固固定线路路、某一一部车实实际油耗耗和营业业收入，据以分分析纳税税人申报报营业收收入的真真实性。营业收入入测算行程公公里每吨平平均运费

11、费收入载重量量行程公里里运输输耗油量量/每百百公里耗耗油量以上三种种方法较较为适用用以交通通运输为为主的物物流企业业，且应应进行互互相验证证，据以以分析、评估企企业是否否存在隐隐瞒销售售收入的的行为。从ERRP系统统获取不不同业务务部门数数据进行行比对高度集成成化的EERP管管理信息息系统涵涵盖了生生产、销销售、车车辆、人人事、财财务和决决策系统统，涉及及收件、仓储、派件等等，通过过人事部部门（驾驾驶员人人数）、工资（基本工工资+里里程数）、业务务主管部部门（收收件、运运输、派派件、流流程管理理等）、财务部部门提取取业务经经营数据据和财务务数据，并对营营业收入入核算模模式进行行分析，再与纳纳税

12、申报报数据进进行相互互比对验验证。一般来说说采用EERP系系统管理理的企业业数据量量比较大大，全部核核对有一一定难度度，可先采采用抽样样调查法法，即按年随随机抽取取二至三三个月的的数据进进行比对对验证。同时应应注意不不同经营营模式提提取数据据的路径径也有所所区别。交通运输输业可关关注运输输业务的的各环节节的流转转，即业业务受理、录单、提供服务务与结算算，进行行企业EERP系系统取得得企业托托运单、装车单单数据、营销部部门的结结算数据据及财务务核算数数据，再再与纳税税申报数数据进行行相互比比对验证证。速递行业业可关注注其业务务需大量量收派人员进行收派派服务这这一特性性，从企企业人事事部门取取得企

13、业业收派人员员工资计计算的依依据，业业务管理理、市场场营销部部门取得得企业的的业务数数据，财财务部门门取得财财务核算算数据，并对营营业收入入核算模模式进行行分析，再与纳纳税申报报数据进进行相互互比对验验证。（7）主主要政策策依据财税（220133）1006号文文中营营业税改改征增值值税试点点实施办办法。2、未按按规定确确认收入入（1）基基本情况况描述交通运输输企业因因其经营营模式、结算方方式、核核算方式式等不同，存在未未按税法法规定进进行确认认收入的的涉税风风险。（2）问问题表现现形式以是否否收款确确认收入入未按纳纳税义务务发生时时间进行行确认收收入集团企企业、关关联企业业内部收收入自行行划转

14、。（3）风风险分析析指标通过运运营能力力、油耗耗测算明明显超过过其申报报的营业业收入。当期工工资、油油耗、修修理修配配、过桥桥过路费费、保险险等费用用明显异异常。集团企企业内部部对固定定客户的的提供应应税服务务的收益益归于开开发、管管理方。关联企企业之间间结算单单价明显显不合理理。（4）数数据获取取途径通过CCTAIIS系统统提取企企业财务务报表企业端端提取运运输工具具信息、人员工工资、油油耗、修修理修配配、过桥桥过路费费等数据据、集团团企业、关联企企业内部部结算合合同、单单据、资资料及相相关数据据。（5）评评估方法法通过运运营能力力、油耗耗等方法法测算其其营业收收入；查阅企企业财务务报表应应

15、收账款款、其他他应收款款等应收收应付款款金额，是否异异常。查阅企企业集团团企业、关联企企业内部部结算合合同、单单据等资资料。采取EERP系系统进入入管理的的规模企企业，进进入系统统导出相相关部门门数据，与纳税税申报数数据进行行相互比比对验证证。（提提取方式式、方法法同隐瞒瞒收入评评估方法法）（6）主主要政策策依据财税（220133）1006号文文中营营业税改改征增值值税试点点实施办办法。3、适用用不同税税率销售售额未分分开核算算（1）基基本情况况描述 物流企企业一般般采取混混业经营营，一般般包含交交通运输输（111%）及及物流辅辅助（66%）两两个高度度相关且且税率不不同的行行业，根根据规定定

16、企业应应该合理理核算两档档不同税税率销售售额。（2）问问题表现现形式进项有有11%的项目目，但是是申报数数据里没没有111%的应应税项目目。11%应税项项目与66%项目目划分不不合理。 （3） 风险分析析指标以速递递（快递递）为主主的企业业，111%的应应税项目目低于220%的的；以交通通运输（物流）为主的的企业，11%的应税税项目低低于700%的；（4） 数据获取取途径ctaais系系统中增增值税应应税项目目中不同同税率的的申报数数据；企业划划分不同同税率的的计算公公式；（5） 主要评估估方法督促企企业提供供划分适适用不同同税率销销售额的的方案和和依据，并报主主管税务务机关备备案，特特别是要

17、要关注企企业自身身划分方方式的计计算公式式及其各各系数的的权重，如果企企业能够够提供科科学合理理的计算算方法则则可以排排除风险险；如果企企业经营营业务、其业务务成本核核算复杂杂等为由由，强调调无法准准确划分分应适用用11%税率销销售额，一是可根据据财税（20113）1106号号文中营业税税改征增增值税试试点实施施办法第三十十五条规规定，从从高适用用税率；二是可根据企企业相关关数据采采取合理理方法划划分其收收入：A、成本本划分法法以企业同同一应税税服务发发生的实实际运输输成本与物物流辅助助成本比比例为依依据进行行划分适适用不同同税率的的销售额额。B、按包包裹件的的区域进进行划分分主要适用用速递业

18、业务为主主的物流流企业，尤其是是业务核核算、内内控机制制健全并并采用EERP系系统管理理的速递递企业。a. 先划分出出收件与与派件业业务收入入；b. 收件业务务划分同同城收件件业务（市区件件）收入入与异地地收件业务（非市区区件）收收入；c. 异地收件件业务（非市区区件）收收入中划划分出应应适用66%税率率收派两两端的业业务收入入和中间间应适用用11%税率交交通运输输收入。如企业无无法提供供相关单单价，可可通过按按企业同同城收派派平均单单价进行行计算。例：一速速递公司司取得相相关数据据业务1、该公司司作为寄寄件地的的收件方方，接受受客户的的委托，接单收收件，然然后外包包运输，到达目目的地后后，委

19、托托目的地地的关联联公司或或其他公公司派件件。业务2、该公司司作为到到件地的的派件方方，受托托方为各各地的关关联公司司或其他他公司派派件。业务1的的收入加加上业务务2收入入减去委委托其他他快递企企业派件件支出后后的金额额为顺丰丰公司的的总收入入。一、对于于业务11又可具具体分为为市区件件和非市市区件。市区件因因在同城城派送，只涉及及6%的的税率，收件和和派件都都是由本本公司自自己完成成；非市区件件则跨城城间发生生的，需需要分别别核算111%和和6%两两个不同同税率，其中收收件由自自己完成成，中间间运输外外包，派派件由目目的地的的公司完完成。计算步骤骤：1、以市市区件的的总收入入和总重重量（总总

20、件数），计算算出每单单位重量量（每件件）的平平均价格格（该平平均价格格就包含含前端的的收件和和末端的的派件）2、以计计算出每每单位重重量（每每件）的的平均价价格*非非市区件件的总重重量（总总件数），该部部分收入入就属于于非市区区件的收收件部分分和派件件部分的的收入，适用66%税率率3、以非非市区件件的总收收入减去去步骤22中适用用6税率率的收入入，该部部分就属属于中间间适用111%税税率的交交通运输输收入。二、对于于业务22中派件件业务收收入要减减去委托托其他顺顺丰公司司派件的的支出，而委托托其他顺顺丰公司司派件的的支出，实际上上相当于于业务一一计算过过程中的的第2步步收入的的总额的的1/22

21、，接受受委托的的派件业业务收入入减去这这个金额额即可。综上所述述，顺丰丰公司的的总收入入=市区区件收入入（6%）+非非市区件件的运输输收入（11%）+非非市区件件的收件件和派件件收入总总额/22（6%）+接接受委托托的异地地件派件件收入（6%）。（6） 主要政策策依据 财财税2201331006号文文规定准准确核算算适用66%和111%两两种不同同税率销销售额。4、其他他收入（1）基基本情况况描述现代物流流企业经经营范围围与传统统交通运运输企业业相比，服务的的内容更更为广泛泛，不仅仅有运输输应税服服务、物物流辅助助应税服服务，还还扩展到到因这些些应税服服务派生生出代收收货款和和保价服服务等增增

22、值服务务。代收货款款：基于于提供应应税服务务，代客客户向他他人收取取货款，并向客客户收取取一定手手续费的的活动。保价服务务：基于于提供应税税服务，应客户要要求对运运输的物物品提供供保值服服务，以以避免运运输途中中发生灭灭失损毁毁引起物物品争执执问题，而回收收一定保保值费的的活动。（2）问问题表现现形式会计核算算未核算算增值服服务收入入。（3）风风险分析析指标企业其他他应收应应付款金金额较大大。（4）数数据获取取途径CTAAIS系系统提取取企业财财务报表表企业往往来账、应收应应付明细细账、其其他应收收应付明明细账，银行存存款、现现金往来来明细、销售合合同、销销售结算算资料等等。（5）主主要评估估

23、方法查阅企企业财务务报表、科目余余额表中中应收应应付、其其他应收收应付科科目，核核对上期期余额、本期发发生额、期末余余额金额额是否较较大；查阅企企业应收收应付明明细账、其他应应收应付付明细账账，是否否存在异异常企业业、个人人、资金金等往来来；查阅企企业银行行存款、现金往往来明细细，是否否存在异异常资金金往来；查阅企企业销售售合同、销售结结算单据据、明细细等资料料，是否否存在增增值服务务。查阅企企业收付付款支付付原始单单据，对对收付款款对象进进行核对对，是否否相符。（6）主主要政策策依据财税（220133）1006号文文中营营业税改改征增值值税试点点实施办办法。5、物流流辅助企企业收入入的确认认

24、（1）基基本情况况描述指物流企企业在同同一笔业业务中即即有交通通运输服服务又有有物流辅辅助业务务，接收收的业务务采取委委托他人人联合运运输，一一并收取取交通运运输费和和搬运费费、装卸卸费、代代理费用用等物流流辅助的的业务行行为。（2） 表现形形式：物流企业业向联运运方支付付运输费费并取得得相应的的增值税税专用发发票，并并向委托托运输方方全额开开具物流流辅助业业低税率率的增值值税专用用发票。（3）风风险分析析指标此营业行行为属提提供适用用不同税税率的应应税服务务的行为为。此行行为在我我省乃至至全国都都普遍存存在，尤尤其是快快递行业业，还有有相当部部分的货货物代理理企业也也存在发发生这种种业务行行

25、为。采采用高税税率的应应税行为为以低税税率来开开具发票票申报，进而达达到少缴缴“营改增增”增值税税税款的的行为。高税率应应税服务务收入相应接接受高税税率应税税服务进进项税发发票收入入金额（4）数数据获取取途径ctaais系系统增值值税、销销售收入入等申报报数据；与联运运方签订订的委托托运输合合同中运运输费及及其他费费用的金金额。（5）主主要评估估方法 合合理区分分不同税税率的应应税服务务收入。 按合同约约定比例例划分； 按成本比比例划分分； 按近期发发生同类类应税服服务不同同税率比比例划分分6、视同同销售（1）基基本情况况描述企业每一一商业行行为都存存在一定定的商业业目的，企业对对外无偿偿转让

26、、赠送、捐赠等等应税服服务的行行为按税税法规定定应作视视同销售售申报纳纳税。（2） 表现形形式：企业发生生的主营营业务成成本异常常，可能能发生视视同应税税行为未未申报纳纳税。（3）获获取途径径企业端提提取主营营业务成成本明细细、营业业收入明明细、提提供服务务合同等等。（4）主主要评估估方法查阅企企业主营营业务成成本，是是否存在在与收入入不匹配的的成本；查问企企业业务务记录单单、相关关提供服服务合同同等。（5）收收入确认认方法按合同同约定价价格确定定收入；按企业业最近时时期同类类运输业业务的平平均价格格确定；按其他他企业最最近时期期同类运运输业务务的平均均价格确确定；按组成成计税价价格确定定 委

27、托托运输费费*（11+成本本利润率率）；（二）进进项抵扣扣方面1、固定定资产进进项抵扣扣（1） 基本情况况描述固定资资产是指指使用期期限超过过12个个月的机机器、机机械、运运输工具具以及其其他与生生产经营营有关的的设备、工具、器具等等有形动动产。其其中运输输工具是是交通运运输业主主要的固固定资产产，存在在较大的的违规抵抵扣涉税税风险。（2） 问题表现现形式 营改增初初期固定定资产（车辆）抵扣异异常； 挂靠人以以自己名名义对外外经营的的或挂靠靠人以被被挂靠方方名义对对外经营营，但被被挂靠方方不承担担相关法法律责任任的，运运输工具具等固定定资产在在被挂靠靠方作进进项抵扣扣。 用于集体体福利、个人消

28、消费。（3） 风险分析析指标营改增增初期大大量购进进固定资资产用于于抵扣；通过运运营能力力测算营营业收入入明显超超过其申申报的营营业收入入；集体福福利支出出项目异异常。（4）数数据获取取途径ctaais系系统、机机动车发发票系统统进项税税额数据据。企业车车辆信息息、固定定资产明明细账、职工福福利明细细账等资资料。（5）主主要评估估方法专用发发票、机动车车发票聚聚类处理理。防伪伪税控系系统提取取该公司司专用发发票数据据和机动动车发票票数据进进行分税税率、分分金额、分纳税税人、分分区域、分时间间统计、整理、分析,（因缺缺乏中文文信息,对购进进的货物物、劳务务品名和和纳税人人应该进进行标注注中文信信

29、息后归归类）重重点核查查固定资资产是否否抵扣；。检查纳纳税人“固定资资产”、“职工福福利”等科目目变化，判断是是否存在在将外购购的不符符合抵扣扣标准的的固定资资产发生生的进项项税额申申报抵扣扣。检查固固定资产产类发票票的开具具、出售售人资料料、款项项支付情情况，判判断是否否存在虚虚开问题题。查阅企企业固定定资产明明细账、固定资资产处置置明细账账及相关关合同协协议、付付款凭证证，货物物验收情情况、使使用情况况，并要要求企业业提供网网点、路路线增减减情况，进行核核对，验验证其购购进车辆辆业务和和取得发发票的真真实性、合法性性。运输工工具情况况处理。查阅购购入的运运输工具具的合同同、购入入“进场单单

30、”和车辆辆购置税税上牌凭凭证及按按合同约约定的“第一笔笔预付款款（银行行单据）”进行重重点核查查，验证证其购进进运输工工具业务务和取得得发票的的真实性性、合法法性。 （6）主主要政策策依据财税（220133）1006号文文中营营业税改改征增值值税试点点实施办办法。2.用于于建筑物物、构筑筑物（1）基基本情况况描述以建筑物物或者构构筑物为为载体的的附属设设备和配配套设施施，无论论在会计计处理上上是否单单独记账账与核算算，均应应作为建建筑物或或者构筑筑物的组组成部分分，其进进项税额额不得在在销项税税额中抵抵扣。附附属设备备和配套套设施是是指：给给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央

31、空空调、电电梯、电电气、智智能化楼楼宇设备备和配套套设施。对此，企业容容易忽视视和混淆淆，容易易产生涉涉税风险险。（2）问问题表现现形式在建工工程项目目数额较较大的。购进进进项抵扣扣项目与与生产经经营项目目所需不不配套。（3）风风险分析析指标职工福利利科目金金额较大大。（4）数数据获取取途径防伪税税控系统统提取企企业进项项发票抵抵扣明细细。企业端端提取企企业进项项税金明明细账等等资料。（5）主主要评估估方法查阅企业业在建工工程明细细账，审核在建建工程核核算的材材料领用用情况，结合进进项税金金明细科科目、发发票及相相关合同同协议，将应作作进项税税转出而而实际未未转出的的固定资资产、材材料费进进行

32、归集集。（6）主主要政策策依据财税（220133）1006号文文中营营业税改改征增值值税试点点实施办办法。3.用于于集体福福利或个个人消费费的进项项抵扣问问题（1）基基本情况况描述 企企业为职职工提供供福利、企业高高管个人人消费支支出是一一项比较较常见的的行为，由于外外购的用用于集体体福利或或个人消消费的进项不得得抵扣，企业容容易忽视视和混淆淆，容易易产生涉涉税风险险。（2）问问题表现现形式企业购进进货物、接受加加工修理理修配劳劳务或者者应税服服务用于于职工福福利或个个人消费费，容易造造成涉税税风险。例如：外购电电力用于于职工福福利部门门，外购购食用油油、燃气气等用于于职工食食堂等。（3）风风

33、险分析析指标职工福利利科目金金额较大大。（4）数数据获取取途径CTAAIS系系统提取取企业所所得税申申报明细细。企业端端提取企企业职工工福利明明细账、进项税税金明细细账等资资料。（5）主主要评估估方法查阅企企业职工工福利明明细账，结合进进项税金金明细账账、发票票及相关关合同协协议，对对其抵扣扣合法性性、合理理性进行行审核。查阅企企业费用用支出明明细账，结合费费用支出出相关性性、合理理性，判判断是否否存在用用于职工工福利或或个人消消费。审核核核算用于于福利设设施的材材料领用用情况，将应做做进项税税转出而而实际未未转出的的材料费费进行归归集，不不得抵扣扣。（6）主主要政策策依据财税（220133）

34、1006号文文中营营业税改改征增值值税试点点实施办办法。4、运输输耗用抵抵扣异常常问题（1）基基本情况况描述 交通物物流企业业生产工工具主要要是运输输工具，如车辆辆、飞机机、船舶舶等，其其在运输输过程中中主要发发生的耗耗材为燃燃料、修修理修配配费用等等。企业为为少缴税税款，可可能产生生多开进进项发票票，多抵抵税金的的涉税风风险（2）问问题表现现形式燃料支支出远大大于核定定耗用。修理修修配费用用、配件件支出与与运输工工具数量量、使用用年限情情况不配配比。挂靠人人以自己己名义对对外经营营的或挂挂靠人以以被挂靠靠方名义义对外经经营，但但被挂靠靠方不承承担相关关法律责责任的，相关燃燃料、修修理修配配等

35、费用在被被挂靠方方作进项项抵扣。（3）风风险分析析指标通过运运营能力力、油耗耗测算明明显超过过其申报报的营业业收入。当期油油耗、修修理修配配等费用用明显异异常，且且与运输输工具保保险费用用、过桥过过路费、人员工工资等支支出不配配比。挂靠车车辆数量量较多。（4）数数据获取取途径防伪税税控系统统、CTTAISS系统提提取企业业进项发发票抵扣扣明细等。企业端端提取企企业进项项税金明明细账、运输工工具信息息、人员员工资、燃料、修理修修配、过过桥过路路费等数数据等资资料。（5）主主要评估估方法对购进进燃料、修理修修配等而而取得的的进项发发票分别别按开票票单位、区域、时间、金额等等进行统统计、归归集、分分

36、析，是是否存在在异常。审核企企业运输输工具信信息，结结合相关关合同协协议重点点对挂靠靠方式审审核，区区分形式式挂靠与与视同自自营情况况；重点审审核形式式挂靠运运输工具具的相关关费用是是否列支支成本，购进耗耗用的燃燃料、修修理修配配等进项项是否申申报抵扣扣。（6）主主要政策策依据财税（220133）1006号文文中营营业税改改征增值值税试点点实施办办法。5.融资资租赁（售后回回租）费费用是否否按照规规定扣除除（1） 基本情况况描述 融资资租赁是是现代物物流企业业一个比比较普遍遍性的行行为，涉涉及金额额大，且且周期长长，售后后回租业业务容易易造成重重复抵扣扣问题，容易造造成涉税税风险。（2） 问题

37、表现现形式 承租租人销售售货物时时给出租租人的开开具普通通发票出租租人出租租货物时时本金部部分开具具普通发发票，租租赁费用用部分开开具177%专用用发票，由于承承租人在在购买设设备时已已经取得得进项发发票用于于抵扣，回租时时如果出出租人将将本金及及租赁费费用开在在一起，则承租租人对进进项进行行了重复复抵扣。（3） 数据获取取途径 数据来源源取数路径径纳税人售后回回租赁合合同第三方（出租人人）售后回租租方开票票数据 （44）主要要评估方方法 1.调用查查看租赁赁合同；2.查查看出租租方开具具给承租租方发票票是否含含有本金金部分（原始凭凭证上名名目为“第x期期租金利利息”，税率率为177%。） （

38、55）主要要政策依依据 国家家税务总总局关于于融资性性售后回回租业务务中承租租方出售售资产行行为有关关税收问问题的公公告（国家税税务总局局公告220100年第113号）规定，融资性性售后回回租业务务中承租租方出售售资产时时，资产产所有权权以及与与资产所所有权有有关的全全部报酬酬和风险险并未完完全转移移，根据据现行企企业所得得税法及及有关收收入确定定规定，融资性性售后回回租业务务中，承承租人出出售资产产的行为为，不确确认为销销售收入入，对融融资性租租赁的资资产，仍仍按承租租人出售售前原账账面价值值作为计计税基础础计提折折旧。租租赁期间间，承租租人支付付的属于于融资利利息的部部分，作作为企业业财务

39、费费用在税税前扣除除。6.营改改增前取取得的运运费抵扣扣问题（1）基基本情况况描述根据营改改增初期期，试点点地区纳纳税人取取得非营营改增地地区货物物运输统统票，实实行差额额扣除；营改增增前取得得的运费费不能进进项扣除除，应该该按照文文件规定定到地税税系统申申请退税税。（2） 问题表现现形式 发发票抵扣扣系统中中的数据据中出现现在营改改增之前前的运费费发票，即抵扣扣发票的的时间为为20112年111月11日前。（3） 风险分析析指标 A.发发票抵扣扣系统中中开票时时间一栏栏出现220122年111月1日日前。（4） 数据获取取途径 AA.货运运发票系系统； BB.企业业抵扣凭凭证。（5） 主要评

40、估估方法 查查阅该公公司进项项税金明明细账、发票及及相关合合同协议议，对其其抵扣合合法性、合理性性进行审审核。（6）主主要政策策依据根据财财政部 国家税税务总局局关于交交通运输输业和部部分现代代服务业业营业税税改征增增值税试试点若干干税收政政策的通通知(财税201111133号号)以及及关于于在全国国开展交交通运输输业和部部分现代代服务业业营业税税改征增增值税试试点税收收政策的的通知（财税税2001337号号）7.集中中取得异异地发票票异常核核实情况况（1）基基本情况况描述营改增企企业，特特别是以以交通运运输为主主的企业业由于营营改增后后，税率率由原来来的营业业税5%，提高高到增值值税税率率1

41、1%，企业业由于短短期内的的税负增增加，为为了平衡衡税负可可能违规规取得进进项发票票。或者者可能由由于各省省份通过过财政返返还等形形式的“隐税”问题存存在，企企业通过过在其他他省份设设立关联联的开票票公司。（2） 问题表现现形式 运费费抵扣占占进项比比重高于于行业均均值分析析（3） 风险分析析指标“货、票票、款”不一致致（4） 数据获取取途径 AA.货运运系统数数据；（5） 主要评估估方法A.通过过货运系系统调取取数据，下户由由企业对对缺失的的中文信信息进行行补充完完整后，同时查查阅企业业的相关关合同、协议、结算清清单，对对其业务务发生的的真实性性和合理理性逻辑辑性分析析。B.对整整理后数数据

42、进行行聚类分分析，即即根据发发票的核核心要素素进行归归类，比比如，根根据开票票方的纳纳税人识识别信息息评断是是否集中中在统一一地区（县区），并且且在集中中在少数数（1-3户）几家公公司。C.检查查发票上上所注明明的运输输起止地地及车号号，其实实际业务务发生地地基本与与开票地地区无关关，即起起运地与与终点之之间不经经过该区区域，或或者仅仅仅是市区区内的业业务但是是开具了了外省的的发票。D.抽查查其中疑疑点开票票方企业业的结算算清单，核实是是否出现现相同车车号相同同司机的的不同运运输业务务，却在在该开票票方公司司分别开开票的情情况，存存在较为为明显的的虚开、代开运运输发票票的迹象象。 （6）主要政

43、政策依据据 增值税税发票管管理办法法有关关规定。（三）其其他方面面 1. 少缴车车辆购置置税 （1）基本情情况描述述购买裸车车与改装装分开计计算，分分别开具具不同的的发票（2） 问题表现现形式主要有两两种表现现形式：一是同同一家（供货方方、销货货方、购购买方）公司，改装后后通过经经销商销销售，并并开具单单独开具具改装费费。二是是销售公公司与改改装公司司不是同同一公司司，开具具单独“改装费费”的专用用发票，且改装装合同清清单与汽汽车销售售清单中中的车辆辆为同一一批车辆辆。（3） 数据获取取途径数据来源源取数路径径税务机关关车购税系系统纳税人车辆购销销合同（重点关关注改装装费）第三方汽车销售售方销

44、售售合同（4）主主要评估估方法A.车辆辆购置税税开具系系统数据据，确认认该公司司购买车车辆数量量及车购购税缴纳纳情况；B.销售售合同和和改装合合同确认认是否人人为分开开开具，少交车车购税。（4）主主要政策策依据中华人人民共和和国车辆辆购置税税暂行条条例3.固定定资产折折旧问题题 （1）基基本情况况描述没有按照照税法规规定的最最低年限限对固定定资产进进行折旧旧，应计计入固定定资产进进行折旧旧的计入入了管理理费用一一次性列列支等情情况，在在生产性性企业比比较普遍遍，（2） 数据获取取途径 A.财务报报表中固固定资产产折旧科科目； B.企业凭凭证。（3）主主要评估估方法 查看企企业固定定资产有有关明

45、细细，及其其固定资资产折旧旧处理方方式。（4）主主要政策策依据依据中中华人民民共和国国企业所所得税法法实施细细则第第六十条条第二款款规定：生产设设备固定定资产计计算折旧旧的最低低年限十十年进行行计提折折旧；依据中中华人民民共和国国企业所所得税法法第十十一条、中华华人民共共和国企企业所得得税法实实施细则则第五五十七条条和第六六十条第第二款规规定：支支付例如如空调的的安装辅辅助材料料等企业业一次性性记入管管理费科科目，该该费用应应记入固固定资产产按税法法规定生生产设备备固定资资产计算算折旧的的最低年年限计提提折旧进进行税前前列支。依据财财政部 国家税税务总局局关于完完善固定定资产加加速折旧旧企业所所得税政政策的通通知财财税（220144）755号第三三条有关关规定4.3.增值值税税负负变动异异常（1）基基本情况况描述 增值税税税负是是衡量企企业增值值税缴纳纳是否正正常的一一项参考考指标，特别是是统一企企业的历历史比较较，如果果差异过过大且逐逐年呈下下降趋势势，则企企业可能能存在风风险。（2）问问题表现现形式 纳税人人自