事务所财务管理办法及会计制度(doc 57).docx

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1、事务所财财务管理理办法及及会计制制度第一部分分 事事务所财财务管理理办法第一条、 事务所实实行独立立核算，自负盈盈亏。第二条、事务所所的所有有者权益益包括实实收资本本、资本本公积、盈余公公积、未未分 配利利润。第三条、 事务所的的负债分分为流动动负债和和长期负负债。流动负债债包括短短期借款款、应付付账款、预收账账款、应应付工资资、应付付福利费费、未交交税金、其他应应付款、预提费费用等。长期负债债包括长长期借款款、职业业风险基基金等。 第四条、事务所所流动资资产包括括现金、银行存存款、短短期投资资、应收收票据、应收及及预付账款款、其他他应收款款、存货货、待摊摊费用等等。事务所应应加强物物料用品品

2、的实物物管理，对于购购存备用用的各种种物料用用品以及及随购随随用的或或一次大大批购用用的物料料用品，均应设设置“物料用用品备查查登记簿簿”，按品品名、规规格、单单价、金金额等分分别记录录购入、领用、报废、结存等等情况。计提坏账账准备的的规定：事务所非非流动资资产包括括长期投投资、固固定资产产、在建建工程、无形资资产、长长期待摊摊费用等等。 第五条、事务所所所购建建的实物物资产，单价在在元以以上，使使用期在在一年以以上的，列为固固定资产产核算。按企企业财务务制度的规定定制定固固定资产产目录。事务所固固定资产产应计提提折旧，计入管管理费用用。折旧旧方法采采用直线线法（平平均年限限法），折旧使使用年

3、限限参照企业财财务制度度；固固定资产产的净残残值率为为固定资资产原值值的。事务所发发生的固固定资产产修理费费用，计计入当期期管理费费用。修修理费用用发生不不均衡、数额较较大的，可以采采用待摊摊的办法法，但摊摊销期一一般不超超过个月。固定资产产有偿转转让或者者清理报报废的变变价净收收入与其其账面净净值的差差额，计计入营业业外收入入或营业业外支出出。事务所应应当于年年终决算算前对固固定资产产进行一一次盘点点清查，发生盘盘盈与盘盘亏的固固定资产产净值计计入营业业外收入入或营业业外支出出。 第六条、事务所所长期待待摊费用用包括开开办费等等摊销期期限在一一年以上上的待摊摊费用，包括开开办费、租入固固定资

4、产产改良支支出等。 开办费是是指事务务所在筹筹建期间间发生的的费用，包括筹筹建期间间人员工工资、办办公费、培训费费、差旅旅费、印印刷费、注册登登记费以以及不计计入固定定资产购购建成本本的汇兑兑损益、利息等等支出。开办费费在开始始营业的的当月全全部计入入当期损损益。租入固定定资产改改良支出出按不高高于租期期的收益益期均摊摊。第七条、事务所所通过认认购债券券等方式式向其他他单位投投资（包包括长期期投资和和短期投投资）必必须按照照国家有有关证券券法规的的规定执执行。事事务所对对外投资资取得的的收益计计入投资资收益。 第八条、事务所所的成本本费用支支出包括括主营业业务成本本、主营营业务税税金及附附加、

5、其其他业务务成本、管理费费用、财财务费用用、营业业外支出出等。主营业务务成本用用于核算算事务所所为取得得主营业业务收入入而发生生的各项项支出，包括除除行政管管理部门门以外的的职工工工资、福福利费、教育费费、工会会经费、社会统统筹、差差旅费、租赁费费、折旧旧费、办办公费、会费、培训及及资料费费、住房房公积金金、顾问问咨询费费等支出出。主营业务务税金及及附加用用于核算算税务师师事务所所应由主主营业务务负担的的税金及及附加，包括营营业税及及教育费费附加、城市维维护建设设税等。其他业务务支出用用于核算算税务师师事务所所为取得得其他业业务收入入而发生生的各项项支出。管理费用用用于核核算事务务所股东东大会

6、、董事会会和行政政管理部部门在经经营管理理中发生生的或者者应由事事务所统统一负担担的费用用。包括括工资费费用、福福利费、业务招招待费、办公费费、汽车车费用、其他税税金、职职业风险险基金、职业责责任保险险、差旅旅费、其其他费用用等。财务费用用用于核核算税务务师事务务所为筹筹集经营营所需资资金等而而发生的的费用，包括利利息支出出（减利利息收入入）、汇汇兑损失失（减汇汇兑收益益）以及及相关的的手续费费等。营业外支支出用于于核算事事务所发发生的固固定资产产盘亏、外置固固定资产产净损失失、非常常损失、坏账支支出、捐捐赠支出出等。1、工资资是指全全体工作作人员的的基本工工资、效效益工资资、奖金金、各种种补

7、贴和和津贴、试用期期临时待待遇。2、福利利费按事事务所职职工工资资总额的的提取，用于职职工的医医药费、职工生生活困难难补助费费等。3、办公公费是指指用于办办公用文文具、印印刷、水水电、邮邮电等费费用。4、差旅旅费是指指事务所所工作人人员因公公出差费费用。 5、社会会统筹是是指失业业保险费费和劳动动保险费费，失业业保险费费是指按按国家有有关规定定缴纳的的失业保保险费。劳动保保险费是是指按国国家规定定缴纳的的职工退退休统筹筹金、大大病统筹筹金等。6、职工工教育经经费按工工资总额额的提提取，用用于事务务所职工工岗前培培训、在在职培训训、后续续教育而而支付的的费用。7、租赁赁费是指指租入固固定资产产的

8、租金金（不包包括融资资租赁费费）。8、折旧旧费是指指按规定定计提的的固定资资产折旧旧费。9、业务务招待费费是指事事务所为为正常业业务往来来的需要要而支付付的费用用。10、住住房公积积金是指指按国家家有关规规定缴纳纳的住房房基金，不含个个人负担担部分。11、会会议费是是指事务务所为正正常业务务开展召召开各种种会议而而支付的的费用。12、其其他税金金是指事事务所按按规定应应缴纳的的房产税税、车船船使用税税、城镇镇土地使使用税和和印花税税等。13、会会费是指指按照协协会章程程和有关关规定提提取，分分别上缴缴协会的的团体会会员会费费。个人人会员会会费由注注册税务务师个人人支付，不得列列入本项项目。14

9、、职职业风险险基金按按业务收收入的计计提，作作为因不不可避免免的工作作失误而而依法进进行赔偿偿的准备备金。提提取累计计额至少少应达到到法定注注册资本本的。提提取的职职业风险险基金不不得挪作作他用。15、职职业责任任保险费费用于核核算税务务师事务务所为抵抵御风险险、保护护有关当当事人的的利益而而支付的的各种保保险费。16、存存货盘亏亏处理是是指事务务所存货货发生正正常盘亏亏损失的的处理。17、工工作餐费费是指用用于为事事务所工工作人员员（含为为事务所所工作的的外请人人员）提提供工作作餐而支支付的费费用。18、物物料用品品费是指指因消耗耗使用各各种材料料和低值值易耗品品而计入入业务支支出的费费用。

10、19、修修理费是是指固定定资产的的日常修修理费和和大修理理费用。第九条、事务所所的收入入包括主主营业务务收入、其他业业务收入入和营业业外收入入等 主营业务务收入是是指事务务所接受受委托对对委托人人进行综综合代理理或单项项代理取取得的收收入以及及开展培培训等其其他业务务所取得得的收入入。包括括各项咨咨询、鉴鉴证、税税务代理理等的业业务收入入。其他业务务收入主主要用于于核算事事务所除除主营业业务收入入以外的的其他业业务收入入，如经经销账证证、表册册等取得得的收入入。营业外收收入用核核算事务务所除主主营业务务收入和和其他业业务收入入以外的的各种收收入，包包括事务务所固定定资产盘盘盈、处处置固定定资产

11、净净收益、非货币币性交易易收益、出售无无形资产产收益、罚款净净收入等等。事务所的的一切收收入都必必须按规规定入账账，各项项业务收收费标准准严格按按照有关关规定执执行。第十条、事务所所的利润润是一个个会计年年度（自自月日至月日）的收入入减去成成本费用用支出后后的净额额，再加加减以前前年度损损益调整整，在按按照规定定作相应应的纳税税调整后后，依法法缴纳所所得税。 事务所发发生年度度亏损的的，可按按国家有有关规定定税前弥弥补。 第十一条条、事务务所缴纳纳所得税税后的利利润，首首先用于于弥补事事务所以以前年度度亏损；其次按按照税后后利润扣扣除前项项后的330提提取共同同基金，当共同同基金提提到与注注册

12、资本本相同时时，可不不再提留留，然后后提取应应付投资资者利润润。事务务所的各各项税收收减免按按规定计计入补贴贴收入或或冲减当当其所得得税。 事务所的的利润和和亏损由由协议约约定的比比例分配配和分担担。 第十二条条、事务务所按规规定向省省级注册册税务师师管理机机构报送送财务报报表。会会计报表表的具体体格式和和编制说说明，由由注册税税务师协协会规定定。事务所报报送的财财务报表表包括：资产负负债表、资产负负债表补补充资料料、损益益表、业业务支出出明细表表以及财财务报表表附注。分半年年报、年年度报两两种。事务所的的半年报报时间为为月日前前；年度度报时间间为第二二年月月日日前报送送到省级级注册税税务师管

13、管理机构构。第十三条条、事务务所发生生解散或或破产以以及其他他原因宣宣布终止止时，应应当进行行清算。清算时时应按有有关规定定进行。第十四条条、本规规定报省省级注册册税务师师管理机机构备案案。 第十五条条、本办办法自77年月月日起起执行。 第二部分分事务所所会计核核算办法法一、总则则事务所应应设立账账簿进行行会计核核算。在填制会会计凭证证、登记记账簿时时，应填填列会计计科目名名称，或或者同时时填列会会计科目目名称和和编号。事务所应应在规定定时间内内按照本本办法的的规定编编制各种种会计报报表，要要做到编编报及时时、情况况真实、内容完完整、数数字准确确、说明明全面，不得借借故任意意估列数数字、弄弄虚

14、作假假、篡改改数字。 事务所年年度会计计报表应应附送财财务报表表附注说说明，其其内容主主要包括括；业务务计划、财务收收支计划划执行情情况；业业务收支支升降原原因；税税金及会会费上缴缴情况；事务所所内部管管理情况况；及其其它有关关财务方方面需要要说明的的问题。 事务所须须向省级级注册税税务师管管理机构构按期报报送资产产负债表表及补充充资料、损益表表、业务务支出明明细表。会计报报表必须须由事务务所主要要负责人人和会计计主管人人员签名名盖章，并按表表号顺序序装订，加具封封面，加加盖公章章。封面面上应注注明：事事务所名名称、地地址、开开业时间间、报表表所属会会计期间间以及送送出日期期等。 二、会计计科

15、目及及会计科科目使用用说明 10011现金本科目核核算事务务所的库库存现金金。事务务所内部部各部门门周转使使用的备备用金应应在“其他应应收款”科目内内核算。收到现金金时，借借记本科科目，贷贷记有关关科目；支出现现金时，借记有有关科目目，贷记记本科目目。本科科目借方方余额反反映库存存现金数数额。事务所应应按不同同的币种种设置“现金日日记账”，由出出纳人员员根据收收、付款款的记账账凭证，按照业业务发生生顺序逐逐笔登记记。每日日终了，应计算算当日的的现金收收入合计计数、支支出合计计数和结结余数，并将结结余数与与实际库库存数核核对，做做到账款款相符。10022银行存存款本科目核核算事务务所存入入银行和

16、和其他金金融机构构的各种种存款。事务所将将款项存存入银行行或其他他金融机机构时，借记本本科目，贷记“现金”等有关关科目；提取和和支出存存款时，借记“现金”等有关关科目，贷记本本科目。事务所应应按开户户银行和和其他金金融机构构、存款款种类、不同的的币种等等设置“银行存存款日记记账”，由出出纳人员员根据收收、付款款的记账账凭证，按照业业务发生生顺序逐逐笔登记记。每日终了了，应结结出余额额。“银行存存款日记记账”应定期期与“银行对对账单”核对，至少每每月核对对一次，月份终终了，事事务所账账面结余余与银行行对账单单余额之之间如有有差额，必须逐逐笔查明明原因进进行处理理，并应应按月编编制“银行存存款余额

17、额调节表表”，调节节相符。外币业务务的核算算，要按按国家的的有关规规定进行行。10099其他货货币资金金本科目核核算企业业的外埠埠存款、银行汇汇票存款款、银行行本票存存款和在在途货币币资金。有境外外往来结结算业务务的企业业，发生生的信用用证存款款等，也也在本科科目核算算。外埠存款款，是指指事务所所到外地地临时开开展业务务汇往外外地银行行开立专专户的存存款。事事务所将将款项委委托当地地银行汇汇往外地地开立专专户时，借记本本科目，贷记“银行存存款”科目。收到经经办人交交来报销销凭证时时，借记记有关科科目，贷贷记本科科目。将将多余的的外埠存存款转回回当地银银行时，根据银银行的收收帐通知知，借记记“银

18、行存存款”科目，贷记本本科目。银行汇票票存款是是指事务务所为取取得银行行汇票，按规定定存入银银行的款款项。事事务所在在填送“银行汇汇票委托托书”并将款款项交存存银行，取得银银行汇票票后，根根据银行行盖章退退回的委委托书存存根联，借记本本科目，贷记“银行存存款”科目。事务所所使用银银行汇票票应根据据发票账账单及开开户行转转来的银银行汇票票第四联联等有关关凭证，借记有有关科目目，贷记记本科目目，如有有多余款款或因汇汇票超过过付款期期等原因因而退回回款项时时，借记记“银行存存款”科目，贷记本本科目。银行本票票存款是是事务所所为取得得银行本本票按照照规定存存入银行行的款项项。事务务所向银银行提交交“银

19、行本本票申请请书”，将款款项交存存银行，取得银银行本票票后，根根据银行行盖章退退回的申申请书存存根联，借记本本科目，贷记“银行存存款”科目。借出银银行本票票后，应应根据发发票账单单等有关关凭证，借记有有关科目目，贷记记本科目目。事务务所因本本票超过过付款期期等原因因而要求求退款时时，应填填制进帐帐单一式式两联，连同本本票一并并送交银银行，根根据银行行盖章退退回的进进账单第第一联，借记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。事务所在在月终如如有未达达到的汇汇入款项项，应作作为在途途货币资资金处理理。根据据汇出单单位的通通知，借借记本科科目，贷贷记有关关科目。收到款款项时，借记“银行存存款”科目，

20、贷记本本科目。本科目应应设置“外埠存存款”、“银行汇汇票”、“银行本本票”、“在途货货币”等明细细科目，并按外外埠存款款的开户户银行、银行汇汇票或本本票的收收款单位位和在途途货币的的汇出单单位等设设置备查查明细账账。11011短期投投资本科目核核算事务务所购入入的各种种能随时时变现、持有时时间不超超过一年年的有价价证券等等投资。购入各种种有价证证券，应应按实际际支付的的金额，借记本本科目，贷记“银行存存款”科目。收到有有价证券券的本息息，借记记“银行存存款”科目，贷记本本科目（实际成成本）和和“投资收收益”科目（利息部部分）。将购入的的有价证证券转让让给其他他单位，应于收收到款项项时，借借记“

21、银行存存款”科目，贷记本本科目（实际成成本），借记或或贷记“投资收收益”科目。本科目应应按短期期投资种种类设置置明细科科目。 11311应收账账款本科目核核算事务务所因承承办各项项业务等等所发生生的各种种应收款款项。发生各项项应收款款项时，借记本本科目，贷记“主营业业务收入入”等科目目；收回回各项应应收款项项时，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。收回回各种应应收款项项时，借借记“现金”“银行存存款”等有关关科目，贷记本本科目。11333其他应应收款本科目核核算事务务所除应应收账款款以外的的其他各各种应收收、暂付付款项，如备用用金、存存出保证证金、应应收赔偿偿款、应应向职工工收取的的

22、各种垫垫付款项项、拨给给非独立立核算的的内部单单位的周周转金等等。发生各种种其他应应收、暂暂付款项项时，借借记本科科目，贷贷记“现金”、“银行存存款”等有关关科目；转销或或收回各各种其他他应收、暂付款款项时，借记“现金”“银行存存款”等有关关科目，贷记本本科目。本科目应应按其他他应收款款的项目目分类并并按不同同债务人人设置明明细科目目。11411坏账准准备计提坏账账准备时时，借记记“管理费费用”等本科科目，贷贷记“坏账准准备”科目；冲销坏坏帐时，借记“坏账准准备”科目，贷记“应收账账款”“其他应应收款”等科目目。计提提坏账后后又收回回各项应应收款项项时，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记“坏

23、账准准备”“管理费费用”等科目目。12311、低值值易耗品品、12442、物物料用品品、12243、库存商商品分别用于于核算税税务师事事务所库库存的各各种低值值易耗品品（如工工具、家家具等）、物料料用品（如燃料料、汽车车配件等等）和经经营性存存货（如如经销的的会计账账证、表表册等）的实际际成本。购入时，借记本本科目，贷记“现金”、“银行存存款”等科目目。领用用时，借借记“管理费费用”“主营业业务支出出”“待摊摊费用”等科目目，贷记记本科目目；本科科目期末末余额反反映期末末存货的的实际成成本。库存商品品一般采采用进价价金额核核算法；进价成成本包括括买价和和外地运运杂费。结算本本期发出出存货的的成

24、本时时，按先先进先出出法核算算。应设置“物料用用品备查查登记簿簿”，按品品名、规规格、单单价、金金额等分分别记录录购入、领用、报废、结存等等情况。14011、长期期股权投投资下设明细细科目“股票投投资”、“其他股股权投资资”。用于于核算税税务师事事务所投投入期限限在1年年以上（不含11年）的的各种股股权性质质的投资资。长期股权权投资应应按规定定采用成成本法或或权益法法进行核核算。（1）股股票投资资：投资时，按实际际支付的的价款借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”等科目目；实际际支付的的价款中中如含有有已宣告告发放股股利的，应按认认购股票票实际成成本（即即实际支支付的价价款扣除除已宣告告发放的的

25、股利），借记记本科目目，按应应收的股股利，借借记“其他应应收款应收收股利”科目，按实际际支付的的价款，贷记“银行存存款”等科目目。收到发放放的股利利，借记记“银行存存款”等科目目，贷记记“其他应应收款应收收股利”科目。收到除除以上说说明的股股利，列列入“投资收收益”科目，不在本本科目核核算。（2）其其他股权权投资：向独立立核算的的分支机机构投资资时，按按实际支支付的款款项借记记本科目目，贷记记“银行存存款”等科目目。14022、长期期债权投投资下设明细细科目“债券投投资”、“其他他债权投投资”。并在“债券投投资”和和“其他他债权投投资”科科目下再再设明细细科目“应计利利息”，用于核核算事务务所

26、购入入的在11年内（不含11年）不不能变现现或不准准备随时时变现的的债券和和其他债债权投资资。（1）债债券投资资：投资资时，按按实际支支付的价价款借记记“本科目目债债券投资资”，贷记记“银行存存款”等科目目。实际际支付的的价款中中含有债债券利息息的，应应将这部部分利息息，借记记“本科目目应应计利息息”，按实实际支付付的价款款扣除应应计利息息后的差差额，借借记“本科目目债债券投资资”，按实实际支付付的价款款，贷记记“银行存存款”等科目目。债券应计计的利息息，应区区别情况况处理：按面值值购入的的债券，应将应应计的当当期利息息，借记记“本科目目应应计利息息”，贷记记“投资收收益”科目。按溢价价购入的

27、的债券，其溢价价应当在在债券存存续期内内分期摊摊销。投投资时，按实际际支付的的价款借借记“本科目目债债券投资资”，贷记记“银行存存款”科目。记入“本科目目债债券投资资”的数额额与债券券票面金金额的差差额为溢溢价额。当期应应计的利利息，借借记“本科目目应应计利息息”；当期期应分摊摊的溢价价额，贷贷记“本科目目债债券投资资”；应计计利息与与分摊的的溢价额额之间的的差额，贷记“投资收收益”科目。按折价价购入的的债券，其折价价应当在在债券存存续期内内分期摊摊销。投投资时，按实际际支付的的价款借借记“本科目目债债券投资资”，贷记记“银行存存款”科目。记入“本科目目债债券投资资”的数额额与债券券票面金金额

28、的差差额为折折价额。当期应应计的利利息，借借记“本科目目应应计利息息”；当期期应分摊摊的折价价额，借借记“本科目目债债券投资资”；应计计利息与与分摊的的折价额额合计数数，贷记记“投资收收益”科目。债券到到期收回回本息时时，按本本息合计计借记“银行存存款”科目，债券本本金部分分，贷记记“本科目目债债券投资资”；按已已计利息息部分，贷记“本科目目应应计利息息”，按未未计利息息部分，贷记“投资收收益”科目。（2）其其他债券券投资：按实际际支付的的款项借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。15011、固定定资产本科目核核算事务务所固定定资产的的原价。收到投入入的固定定资产，应按评评估确认认或者

29、合合同、协协议约定定的价格格，借记记本科目目，贷记记“实收资资本”科目。购入固定定资产，按照实实际支付付的买价价加包装装费、运运杂费和和安装成成本等费费用作为为原价，借记本本科目，贷记“银行存存款”、“应付账账款”等科目目。自建完成成的固定定资产，按实际际发生的的全部工工程成本本，借记记本科目目，贷记记“在建工工程”科目。盘盈的固固定资产产，应按按重置完完全价值值借记本本科目，按估计计折旧额额贷记“累计折折旧”科目，按其净净值，贷贷记“待处理理财产损损溢”科目。盘亏的固固定资产产，按其其净值借借记“待处理理财产损损溢”科目，按已提提折旧额额借记“累计折折旧”科目，按原价价贷记本本科目。发生固定

30、定资产修修理费用用，借记记“主营业业务支出出”或“管理费费用”等科目目，贷记记“现金”、“银行存存款”等科目目；修理理费用发发生不均均衡、数数额较大大的，借借记“待摊费费用”或“长期待待摊费用用”科目，贷记有有关科目目。固定资产产变卖、报废时时，在“固定资资产清理理”科目内内核算。事务所应应设置“固定资资产登记记簿”和“固定资资产卡片片”，按固固定资产产类别和和每项固固定资产产进行明明细核算算。对租入的的固定资资产，应应另设“租入固固定资产产备查登登记簿”进行登登记。15022、累计计折旧本科目核核算事务务所固定定资产的的累计折折旧。折折旧方法法采用直直线法（平均年年限法），折旧旧使用年年限参

31、照照旅游、饮食服服务业的的规定执执行。固固定资产产的净残残值率，按照固固定资产产原值的的确确定。固定资产产折旧按按月计提提。月份份内增加加的固定定资产，当月不不提折旧旧；月份份内减少少的固定定资产，当月照照提折旧旧；已经经提足折折旧而仍仍在使用用的固定定资产，不再提提取折旧旧；若因因提前报报废而未未提足折折旧的，也不再再补提折折旧。当月计提提折旧时时，借记记“管理费费用”或“主营业业务支出出”等科目目，贷记记本科目目。固定资产产清理时时应查明明该项固固定资产产的累计计折旧，按固定定资产卡卡片所载载的购建建时间及及折旧率率计算确确定。本科目只只进行总总分类核核算，不不进行明明细分类类核算。160

32、33、在建建工程本科目核核算事务务所修建建房屋、建筑物物等固定定资产工工程的支支出。与与房屋建建筑物不不可分离离的有关关配套工工程支出出，也作作为在建建工程的的核算内内容，一一并计入入房屋建建筑物价价值。发生各项项工程支支出时，借记本本科目，贷记“银行存存款”等有关关科目；各项工工程完工工，经验验收交付付使用时时，借记记“固定资资产”科目，贷记本本科目。事务所发发生的工工程借款款利息，属于在在固定资资产尚未未交付使使用前发发生的，计入在在建固定定资产造造价，借借记本科科目，贷贷记“长期借借款”等科目目；属于于交付使使用后发发生的利利息，计计入当期期损益，借记“其他支支出”科目，贷记“长期借借款

33、”等科目目。本科目应应按建筑筑工程项项目设置置明细科科目。17011、固定定资产清清理本科目核核算事务务所因出出售、报报废和毁毁损等原原因转入入清理的的固定资资产净值值及其清清理过程程中所发发生的清清理费用用和清理理收入。固定资产产因出售售、报废废和毁损损等原因因转入清清理时，应做如如下会计计处理：按固定资资产净值值借记本本科目，按已提提折旧额额借记“累计折折旧”科目，按固定定资产原原价贷记记“固定资资产”科目。发生的清清理费用用等支出出，借记记本科目目，贷记记“现金”、“银行存存款”等科目目。按变卖所所得价款款、入库库残料价价值，或或由过失失人和保保险公司司赔偿的的价款，借记“现金”、“银行

34、存存款”、“存货”、“其他应应收款”等科目目，贷记记本科目目。清理完毕毕时，差差额在借借方（净净损失），借记记“营业外外支出”科目，贷记本本科目；差额在在贷方（净收益益），借借记本科科目，贷贷记“营业外外收入”科目。本科目应应按被清清理的固固定资产产设置明明细科目目。18011、无形形资产本科目核核算事务务所的专专利权、非专利利技术、著作权权、商标标权、土土地使用用权、商商誉等各各种无形形资产的的价值。事务所购购入或自自行开发发按法律律程序取取得无形形资产权权利的，应按实实际支出出数，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”等有关关科目。各种无形形资产应应合理摊摊销。摊摊销期限限原则上上应按受受益

35、期均均摊。摊摊销时借借记“管理费费用”或“主营业业务支出出”科目，贷记本本科目。事务所向向外转让让已入账账的无形形资产的的所有权权，其转转让收入入，借记记“银行存存款”科目，贷记“营业外外收入”科目；结转转转让无形形资产的的成本，借记“营业外外支出”科目，贷记本本科目。对外外投资转转出的无无形资产产，按对对外投资资的有关关规定处处理。19011、长期期待摊费费用事务所发发生的长长期待摊摊费用，借记本本科目，贷记“银行存存款”、“现金”等科目目。摊销销时，借借记“管理费费用”等科目目，贷记记本科目目。本科目应应按照费费用的种种类设置置明细账账。19111、待处处理财产产损溢本科目核核算事务务所在

36、清清查财产产过程中中查明的的各种财财产物资资的盘盈盈、盘亏亏和毁损损。本科目应应设置以以下两个个明细科科目：“待处理理固定资资产损溢溢”“和待待处理流流动资产产损溢”。盘盈的各各种存货货、固定定资产等等，借记记“固定资资产”、“库存商商品”等科目目，贷记记本科目目和“累计折折旧”科目。盘亏、毁毁损的各各种存货货、固定定资产等等，借记记本科目目和“累计折折旧”科目，贷记“库存商商品”、“固定资资产”等科目目。盘盈、盘盘亏和毁毁损的各各种存货货、固定定资产等等，按照照规定程程序批准准转销时时：（）流流动资产产的盘盈盈，借记记本科目目，贷记记“管理费费用”科目。流动资资产的盘盘亏、毁毁损，应应先扣除

37、除残料的的价值，可以收收回的保保险、过过失人的的赔偿，借记“库存商商品”、“其他应应收款”等科目目，贷记记本科目目。剩余余的净损损失，属属于非常常损失部部分，借借记“营业外外支出”科目，贷记本本科目；属于一一般经营营损失，借记“管理费费用”科目，贷记本本科目。（）固固定资产产盘盈，借记本本科目，贷记“营业外外收入固定定资产盘盘盈”科目。固定资资产的盘盘亏，借借记“营业外外支出固定定资产盘盘亏”科目，贷记本本科目。本科目期期末如为为借方余余额，为为尚未处处理的各各种财产产物资的的净损失失；如为为贷方余余额，为为尚未处处理的各各种财产产物资的的净溢余余。21011、短期期借款本科目核核算事务务所向

38、银银行和其其他金融融机构借借入的期期限在一一年以内内的各种种借款。借入各种种短期借借款时，应借记记“银行存存款”科目，贷记本本科目；归还时时，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”科目。短期借款款的利息息支出，借记“财务费费用”科目，贷记“银行存存款”、“预提费费用”等科目目。本科目应应按债权权人设置置明细账账，并按按借款种种类进行行明细核核算。21211、应付付账款本科目核核算事务务所因购购买财产产物资、接受劳劳务供应应等应付付供应单单位的款款项。发生各项项应付款款项时，借记有有关科目目，贷记记本科目目；偿还还供应单单位款项项时，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。按照照合同规规定预

39、付付购货定定金或部部分货款款时，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”等科目目；在实实际收到到货物时时，根据据账单等等列明的的金额，借记有有关科目目，贷记记本科目目；补付付的款项项，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”科目；退回多多付的款款项，作作相反分分录。本科目应应按应付付款项的的种类或或不同的的债权人人设置明明细科目目。21311、预收收账款本科目核核算事务务所在业业务尚未未完成但但已收取取款项或或取得收收取款项项的凭据据时，根根据完成成进度或或完成时时间分期期结转的的收入。按照合同同规定预预收各种种款项时时，先借借记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目，待实实际业务务终了，结算业业务收

40、入入时，再再按应收收款项借借记本科科目，贷贷记“主营业业务收入入”科目。对方补补付的款款项，借借记“银行存存款”科目，贷记本本科目；退回多多付的款款项，作作相反分分录。本科目应应按不同同的委托托人设置置明细科科目。本科目年年末可有有余额，反映跨跨年度项项目。21511、应付付工资本科目核核算事务务所应支支付给全全体工作作人员的的工资总总额。工资总总额内的的各种工工资、奖奖金、补补贴、津津贴等，不论是是否在当当月支付付，都应应通过本本科目核核算。计算出应应支付的的工资，借记“主营业业务支出出”“管理理费用”等科目目，贷记记本科目目；发放放时，借借记本科科目，贷贷记“现金”科目。从应付付工资中中扣

41、还的的各种款款项，借借记本科科目，贷贷记“其他应应收款”、“其他应应付款”等科目目。本科目应应按职工工类别、工资总总额的组组成内容容等进行行明细核核算。21533、应付付福利费费本科目核核算事务务所按照照有关规规定计提提的职工工福利费费。计提福利利费时，借记“主营业业务支出出”“管理理费用”等科目目，贷记记本科目目；按规规定使用用时，借借记本科科目，贷贷记“现金”、“银行存存款”等科目目。本科目的的期末贷贷方余额额为福利利基金的的结余。21711应交税税金本科目核核算事务务所按照照有关税税收法规规规定应应缴纳的的各种税税金，如如营业税税、增值值税、城城市维护护建设税税、房产产税、车车船使用用税

42、、土土地使用用税、代代交个人人所得税税等。事务所计计算出应应缴的各各种税金金时，借借记“主营业业务税金金及附加加”等科目目，贷记记本科目目。上缴缴时，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。事务所与与税务机机关结算算或清算算后补缴缴的税金金，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”等科目目；退回回多缴的的税金，作相反反分录。本科目应应按税金金种类设设置明细细科目进进行核算算。本科目期期末借方方余额为为多缴或或预缴的的税金，贷方余余额为未未缴的税税金。21766其他应应交款本科目核核算事务务所按照照有关规规定应缴缴纳的各各种税金金以外的的职工住住房的公公积金、教育费费附加、应缴社社会保险险费等

43、款款项。核核算方法法同应交交税金。21811其他应应付款本科目核核算事务务所除应应付账款款、应交交税金、应付工工资、应应付福利利费等以以外的其其他各种种应付、暂收款款项。包包括存入入保证金金、应付付租入固固定资产产的租金金、业务务协作费费、应付付利润等等。发生上述述各项应应付及暂暂收款时时，应借借记 “银行存存款”、“管理费费用”等科目目，贷记记本科目目；偿付付或转销销各项应应付、暂暂收款时时，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”等有关关科目。其他应付付款业务协协作费科科目核算算事务所所之间进进行业务务协作时时一方支支付给另另一方的的费用。事务所所在确认认收入时时，不包包括与其其他事务务所进行

44、行业务协协作而需需支付给给其他事事务所的的费用。事务所所应按应应收取的的服务费费用，借借记“银行存存款”等科目目，按应应支付给给其他事事务所的的业务协协作费，贷记“其他应应付款业务协协作费”科目，按其差差额，贷贷记“主营业业务收入入”科目。事务所所支付的的业务协协作费，借记“其他应应付款业务协协作费”科目，贷记“银行存存款”等科目目；事务务所收到到其他事事务所支支付的业业务协作作费，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记“主营业业务收入入”科目。本科目应应按应付付、暂收收款项的的类别或或不同的的债权人人设置明明细科目目。21911预提费费用本科目核核算事务务所按规规定预提提但尚未未实际支支付的费

45、费用，如如预提的的利息支支出、租租金、保保险费等等。预提各项项费用时时，借记记“主营业业务支出出”“管理理费用”等科目目，贷记记本科目目；实际际支付时时，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”等科目目。实际际支出大大于预提提数的差差额，应应视同待待摊费用用，分期期摊销。本科目应应按费用用种类设设置明细细科目。23011长期借借款本科目核核算事务务所向银银行和其其他金融融机构借借入的期期限在一一年以上上（不含含一年）的各种种借款。借入各种种长期借借款时，借记“银行存存款”科目，贷记本本科目。用于购购建固定定资产的的长期借借款利息息支出，应区别别以下两两种情况况处理：尚未交交付使用用之前发发生的利利

46、息支出出，借记记“在建工工程”科目，贷记本本科目；已竣工工验收并并交付使使用之后后发生的的利息支支出，借借记“财务费费用”科目，贷记本本科目。归还借款款本息时时，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”科目。本科目应应按贷款款银行、单位、借款种种类设置置明细科科目。本本科目的的期末余余额为事事务所尚尚未偿还还的长期期借款本本息。23333职业风风险基金金本科目核核算事务务所按规规定提取取的用于于因工作作失误应应依法进进行赔偿偿的准备备金。提取职业业风险基基金时，借记“管理费费用”科目，贷记本本科目；因工作作失误依依法赔偿偿时，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。如果提提取职业业风险基基金不足足以赔偿偿时，其其差额应应计入当当期损益益。本科目的的期末贷贷方余额额为提取取的职业业风险基基金结余余。31011实收资资本本科目核核算事务务所实际际收到的的资本。收到投资资人投入入的货币币资金时时，借记记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目；投入入固定资资产时，应按投投出单位位的账面面原价借借记“固定资资产”科目，按确认认的价值值贷记本本科目，按账面面原价大大于确认认