企业全面预算管理理论与实践研究.docx

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1、研究报告目 录录第一章全全面预算算管理研研究5第一节传传统预算算管理的的相关研研究5一、预算算制度的的演进55二、企业业预算管管理理论论与实践践现状110三、预算算的概念念13四、企业业预算的的功能114五、预算算的限制制17第二节全全面预算算管理研研究188一、课题题背景118二、课题题的意义义与研究究目标220三、研究究框架220四、研究究过程221五、研究究方法222六、主要要内容223第二章企企业实施施预算需需具备的的保障机机制322第一节建建立全员员参与制制度322一、预算算管理机机制有效效运行的的前提332二、预算算管理机机制良好好运行的的重要条条件322第二节完完善生产产管理制制

2、度333一、生产产管理制制度和生生产过程程的含义义33二、建立立生产管管理制度度的必要要性333第三节建建立质量量管理制制度344一、建立立质量管管理制度度的必要要性344二、如何何建立质质量管理理制度334第四节优优化企业业管理制制度344一、优化化企业管管理制度度的必要要性:34二、如何何制订激激励制度度35第五节健健全的会会计财务务制度335第三章预预算管理理组织机机构构建建36第一节设设置预算算管理委委员会的的必要性性36第二节预预算管理理委员会会的构成成及主要要职责337第三节预预算管理理责任网网络的建建立388第四章预预算模式式与预算算方法的的选择447第一节企企业不同同发展阶阶段

3、的预预算模式式47一、处于于初创期期的企业业预算管管理以资本本预算为为起点的的预算管管理模式式47二、企业业增长期期的预算算管理以销销售为起起点的预预算管理理模式448三、市场场成熟期期的预算算管理以成成本控制制为起点点的预算算管理模模式499四、衰退退期的预预算管理理以现现金流量量为起点点的预算算管理模模式511五、A公公司预算算管理模模式和预预算方法法的选择择53第二节在在预算制制定过程程中选择择不同的的预算方方法533一、弹性性预算553二、零基基预算559三、滚动动预算663四、A公公司预算算方法的的选择664第五章预预算规划划与编制制66第一节预预算目标标下达666第二节预预算编制制

4、的内容容说明668第三节销销售规划划与预算算编制772第四节生生产规划划与预算算编制776第五节制制造成本本规划与与预算编编制799第六节销销、管费费用规划划与预算算编制993第七节资资本支出出规划与与预算编编制977第八节现现金规划划与预算算编制1101第九节预预算编成成1111第六章预预算执行行1233第一节预预算执行行的配合合条件1123第二节预预算编成成的发布布与传达达1255第三节预预算执行行的事中中控制1126第七章预预算控制制1277第一节控控制的基基本目的的1277第二节控控制的基基本要素素1277第三节年年度预算算的控制制1277第四节差差异分析析1366第五节业业绩报告告1

5、400第八章预预算管理理的考评评激励机机制1442第一节预预算考评评1422一、预算算考评的的作用1142二、预算算考评的的原则1143三、预算算考评的的层次及及内容1144第二节预预算考评评的激励励措施1145一、预算算考评的的激励措措施1445二、A公公司预算算的考核核1455第九章预预算管理理体系的的建立与与实施1147第一节预预算管理理体系建建立1447第二节将将方法体体系细化化为制度度及实施施办法1148第一章 全面面预算管管理研究究使组织有有效的营营运，是是管理者者面临的的主要任任务。随随着环境境的日趋趋复杂、多变，规模的的不断膨膨胀，组组织越来来越难于于控制。为了解解决这个个问题

6、，管理者者利用各各种有效效的方法法与技术术，加于于规划、控制、以达到到组织既既定的目目标。今今天的组组织，多多使用预预算来进进行规划划与控制制，可见见，预算算制度是是组织营营运中的的一种有有效的管管理工具具与技术术。预算算管理自自身也在在不断的的发展，本章先先对传统统的预算算管理进进行了教教全面的的研究，在此基基础上展展开对全全面预算算管理的的研究。第一节 传统统预算管管理的相相关研究究一、预算算制度的的演进预算（BBudgget）一字导导源于法法文Boougeettee，意思思是指皮皮革制成成的袋子子（Leeathher Bagg）或公公文包。在十九九世纪中中，英国国财政大大臣（CChann

7、celllorr off Exxcheeqerr）有一一种习惯惯，即在在提出下下年度税税收需求求时，常常在英国国与议员员们面前前，打开开其公文文包，展展示其需需求数字字，因此此，财政政大臣的的公文包包意指下下年度的的岁入岁岁出预算算数；约约在一八八七O年年时，BBudgget一一字即正正式出现现在财政政大臣公公文包中中的文件件上，这这就是预预算制度度的最初初来源。近代预算算制度，创始于于英国，发扬于于美国；就西欧欧国家的的财政史史或政治治制度而而论，预预算制度度的形成成，与代代议政体体的兴起起有密切切关联，而预算算制度的的演进过过程中，除受代代议政治治发展的的影响外外，还受受国民经经济发展展及

8、近代代科学管管理方法法的影响响。就预算制制度的导导入而论论，首先先在政府府机构，再推广广到企业业组织。（一）早早期预算算制度在在英国的的发展一二一五五年约翰翰王批准准大宪章章，大宪宪章内有有规定：“在国土土内非由由众议会会同意，不得征征收任何何兵役免免除税或或辅助金金”。因为为这一规规定，约约翰王在在征收某某些封建建税时，就不得得不听从从贵族们们的意见见。大宪宪章签字字后不久久，众议议会变成成议会，到一二二九七年年时，明明确规定定国王为为维持政政府所必必须的收收入应得得到议会会的认可可，但这这种规定定未将问问题解决决，造成成国王与与议会间间的长期期门争，在英国国宪法史史（Coonsttituu

9、tinnal Hisstorry oof EEngllandd）里对对此叙述述得很透透澈。直直到十七七世纪，国王仍仍不经议议会而任任意增加加收入，尤以詹詹姆士一一世和查查理一世世为最，查理一一世在一一六四九九年被杀杀，主要要原因乃乃是其反反抗议会会的结果果。早在公元元一三四四四年，议会就就要求国国王用钱钱须依照照议会所所决定的的用途支支用。这这是议会会分配经经费的起起点，但但事实上上，议会会并没有有真正办办理查帐帐工作，到了十十七世纪纪末，议议会分配配政府经经费的权权限才完完全确定定，至于于分配经经费以控控制支出出，直到到十八世世纪开始始以后，议会才才真正行行使。议会对于于政府经经费，有有充分

10、的的权利来来允许或或拒绝，同时议议会开始始决定经经费的用用途，明明白地加加以分配配。这种种处理的的结果，使政府府的财政政，免于于国王的的擅作主主张，使使他遵循循一种计计划，这这种计划划每年需需向议会会提出，经过很很长的时时期后，议会与与行政机机构就发发展出了了一种类类似现代代预算的的财政计计划。(二)一一九二一一年以前前的预算算制度当美国政政府创立立时，国国会就有有一种观观念，认认为给予予总统太太多的权权力是非非常危险险的，由由于这一一观念的的影响，总统对对概算的的汇编或或协调，完全置置身事外外，实际际编制概概算者为为各行政政部门，同时仅仅国会有有权修改改该项概概算，而而财政部部被指定定为报送

11、送概算给给国会的的代表而而已，他他的职责责只将各各部门所所送的概概算，按按次序汇汇编成册册，名为为概算书书，然后后报送国国会，财财政部长长无权修修改此项项概算，同时，对它的的适当性性或正确确性也不不能作任任何建议议。在此期间间，美国国预算制制度的特特点是：1、联邦邦各机构构分别向向国会提提出预算算案，无无统一机机构协调调各个行行政部门门的概算算，以编编制整个个政府的的预算案案，并且且总统无无权限加加以修改改任何概概算；2、拨款款法案过过分细密密，致使使行政首首长无法法动用拨拨款数额额。3、拨款款法案通通过后，无机构构控制各各行政部部门所管管理的款款项，致致使各机机构普遍遍造成亏亏空情形形。4、

12、国会会旨在限限制超额额支出，而不愿愿有效支支出对达达成目标标的影响响。（三）一一九二一一年至一一九三五五年的预预算制度度（传统统预算制制度时期期）此为阶段段的目标标在于使使中央控控制一切切开支，而以支支出用途途的种类类，编制制预算，依据TTaftt总统命命令成立立的经济济效益委委员会的的报告，促成了了一九二二一年联联邦政府府制订（预算会会计法案案）（TThe Buddgett annd AAccoounttingg Acct），作为编编制预算算的基础础。此法法案主要要内容如如下：1、 将编制预预算的全全部职责责赋予总总统。2、 在财政部部内设立立预算局局，授权权办理各各部门或或各机构构概算的的

13、汇集、协调、修正、以及增增减事项项等，并并要求各各单位提提供资料料，同时时审查其其文件或或记录。该局也也要负责责研究工工作如何何达成经经济有效效的目的的，必要要时，得得协助国国会办理理各项事事务。3、 除国会特特别要求求外，各各联邦政政府机构构不得直直接与国国会接触触。4、 规定各部部门及各各机构指指定一位位官员作作为预算算官，担担任与各各机构的的连络事事宜。5、 要求总统统递送增增加收入入的计划划。6、 设置会计计总处及及审计长长。预算局要要求各部部门及各各机构，向预算算局提出出的预算算文件，必须列列明每个个行政单单位所需需支出的的项目，如以人人事经费费、旅费费、印刷刷费等详细细用途的的分类

14、而而编成。其预算算的功能能系在控控制支出出，主要要的目的的在防止止不正当当支出，这也就就是传统统预算制制度。（四）一一九三六六年至一一九五四四年的预预算制度度（绩效效预算制制度时期期）此阶段的的预算制制度是以以管理为为中心的的绩效预预算（PPerfformmancce BBudgget）时期，这种预预算功能能从控制制（Coontrrol）为中心心，发展展到以管管理（MManaagemmentt）为中中心的主主要原因因如下：1、国会会承认总总统的领领导地位位：总统统的预算算权随情情况演变变而增强强，一九九三一年年Tafft总统统时，预预算会计计法案规规定总统统于每年年一月十十五日向向国会提提出预

15、算算书，而而由预算算局协助助有关预预算的编编制，此此法案使使得国会会承认预预算书的的重要。一九三三九年预预算局改改隶属总总统府，以秉承承总统命命令行使使预算职职权。这这样，预预算权才才开始归归于行政政部门，国会不不得完全全违背总总统的财财政政策策，否则则，须对对财务失失调担负负责任。2、科学学管理发发展的影影响：科科学管理理强调有有计划、有效率率，这种种科学管管理精神神应用到到预算管管理方面面，即为为绩效预预算制度度。一九九三九年年九月八八日总统统颁布行行政命令令，规定定预算局局的职责责为协助助总统编编制预算算，并拟拟编政府府的预算算计划、监督与与管制预预算的行行政事项项、从事事研讨行行政管理

16、理的改进进计划，并对各各行政部部门及各各机构作作有关改改良行政政组织与与实施的的建议，协助总总统以更更经济及及更有效效的方法法推行政政府业务务、使总总统了解解各单位位业务计计划的进进展情况况等，这这相当于于要求政政府组织织管理，力求改改进与发发展，希希望使政政府工作作的开展展更经济济、更有有效率。3、想使使预算管管理成为为公共行行政管理理的有效效工具。自二十十世纪以以来，政政府行政政权扩大大，因而而公共支支出增加加，为不不使支出出浪费，又可显显示政府府施政的的内容及及其成效效，有赖赖进步的的预算管管理制度度，使政政府预算算机构的的作业范范围，扩扩展到整整个预算算有关的的事项。也就是是在预算算内

17、显示示计划的的业务成成本，从从而达成成绩效与与预算成成本的关关系。公公元一九九三O年年代后半半期，罗罗斯福总总统实施施新政，使联邦邦政府支支出幅度度大为扩扩张，对对经济社社会产生生极大的的影响，因此，特别需需要有效效的预算算制度作作为管理理工具。一九四四七年胡胡佛委员员会（HHoovver Commmisssioon）的的建议，主张以以职能、业务及及计划为为基础，以达到到效率管管理的目目的。（五）一一九五五五年至一一九七六六年的预预算制度度（设计计计划预预算制度度时期）这个阶段段是以设设计为中中心的设设计计划划预算制制度（PPlannninng PProggammmingg Buudgeeti

18、nng SSysttem, PPPBS）时期。绩效预预算是用用来显示示政府业业务水准准，经过过计划完完成预测测其成本本与效益益，以产产出（OOutpput）为目标标指向，但这种种制度有有两个主主要缺点点：一是是各业务务单位狭狭隘的本本位主义义，因为为计划的的设计是是以机关关单位为为主体，如果业业务涉及及两个以以上的机机关，就就会缺乏乏整体性性的考虑虑；二是是预算只只限于一一个年度度，对部部份建设设工程而而言，只只是片断断而已，对于组组织未来来目标的的政策设设计，无无法作连连贯性的的考虑。一九一五五年杜邦邦公司（Duppontt Coorpoorattionn）曾倡倡议计划划预算（Proogra

19、ammiing Buddgettingg）观念念，但这这项观念念，发展展很慢。到一九九四二年年美国联联邦战时时生产局局（Waar PProdducttionn Buureaau）建建立控制制制度，制定生生产需求求方案与与控制材材料方案案，是政政府实施施计划预预算的开开始。一一九四九九年至一一九六OO年间，兰特公公司（RRandd Coo.）为为联邦空空军从事事武器的的系统分分析，才才从计划划预算发发展出设设计计划划预算的的观念。一九六六一年一一月麦拉拉玛拉（Robbertt S. MccNammaraa）就任任美国国国防部长长时，席席奇（CCharrless J. Hiitchh）为其其会计长

20、长，席奇奇建议麦麦拉玛拉拉采用效效率观念念，以改改进国防防部的财财务管理理与预算算编制程程序，结结果得到到麦拉玛玛拉的充充分信任任及陆海海空各部部的充分分支持，经过半半年的研研究及不不断地加加以补充充修正，使得设设计计划划预算制制度成为为切实可可行，确确能发挥挥预期功功效的制制度。一一九六五五年十月月十二日日，美国国联邦政政府预算算局奉总总统的指指示，发发布第6663号通通告，要要求111个部级级机关及及11个个独立机机关，共共计222个单位位推行设设计计划划预算制制度，预预算局于于同一通通告中，另外指指定177个小单单位一并并实施，一九六六七年七七月十八八日，预预算局发发布第6682号通通告

21、，指指定新设设立的交交通部采采纳此制制度。一一九六八八年一月月一日又又有8个个机构相相继实施施这一新新的制度度，于是是该制度度被积极极地推行行。根据美国国总统于于一九六六五年八八月通令令联邦政政府各机机关实施施这一制制度时的的文告，说明设设计计划划预算制制度是要要求各机机关：1、 建立以国国家目标标与目的的为基础础的长期期计划设设计。2、 应用系统统化的分分析与表表达技术术，使机机关首长长及总统统的检讨讨与决策策，有可可代替的的计划为为根据，以符合合国家目目标。3、 通盘考虑虑及比较较各项计计划的效效益与成成本。4、 在多个年年度的基基础上，充分表表达各项项计划的的预算成成本及预预算效果果。同

22、时美国国总统在在其文告告中说到到：这个个制度将将增进我我们的能能力，用用来控制制计划与与预算，而不是是我们被被计划与与预算控控制。研研究、目目标、计计划的拟拟定与检检讨工作作，须每每年不断断循环进进行，不不要只在在预算编编制期间间才加以以注意。由此可知知，设计计计划预预算着重重计划目目标的设设计，以以及资源源的统筹筹分配。因而这这个阶段段的预算算制度特特别强调调设计，而且以以国家目目标为前前提，用用来打破破机关间间或一个个机关内内的各单单位的本本位主义义，对资资源作最最经济有有效的分分配与利利用。（六）一一九七七七年以后后的预算算制度（零基预预算制度度时期）一九六二二年美国国农业部部长命令令部

23、属编编制一九九六四年年会计年年度预算算时，强强调所有有计划必必须从头头审核，而不能能只就预预算年度度拟定的的变动部部份予以以审核。但并没没有引进进零基预预算（ZZeroo-Baase Buddgettingg）的特特殊技术术，而该该部对当当时的预预算局与与国会提提出的预预算书仍仍是绩效效预算。零基预预算只是是供内部部使用的的额外作作业，所所以计划划与预算算人员遵遵循上面面的指示示，编制制零基预预算的许许多文件件，在预预算编制制上耗费费较平常常更多的的时间与与精力。至一九六六七年德德州仪器器公司的的皮尔（Petter A. Pyhhrr）先生，首先在在其部属属与研究究部门试试行零基基预算，并逐年

24、年扩展到到整个公公司，此此时该公公司正值值不景气气，推行行这一制制度，成成绩斐然然。在一一九七OO年，皮皮尔将他他在德州州仪器公公司服务务而推行行这项预预算制度度的经验验，编著著出零零基预算算法（Zerro-BBasee Buudgeetinng）一一书，发发表在哈哈佛商业业评论双双月刊的的十一月月及十二二月号。当时卡卡特总统统才当选选为美国国乔治亚亚州州长长，卡特特读过该该文后，对皮尔尔大为赏赏识，并并邀请皮皮尔参加加州政府府工作，建立零零基预算算制度。一九七四四年十月月，邓氏氏评论（Dunns Revvieww）发表表一篇莫莫瑞（TThommas Murrrayy）的论论文零零基预算算的困

25、难难工作（Thhe TTouggh JJob of Zerro-BBasee Buudgeetinng），文章介介绍了若若干机构构推行这这一制度度的经验验，文章章发表后后，各方方反应纷纷至沓来来。当时时正值经经济不景景气的中中期，企企业管理理当局正正为其衰衰退的利利润寻找找一项适适当的工工具，因因此引起起各管理理者的重重视。到到一九七七六年已已有122个州政政府及四四百余个个企业机机构采用用。一九九七七年年二月十十四日，美国总总统卡特特下令各各级行政政官员，运用零零基预算算的方法法编制一一九七九九会计年年度预算算。二、企业业预算管管理理论论与实践践现状（一）国国外企业业预算管管理理论论与实践践

26、现状1、预算算管理在在西方国国家的企企业应用用极为普普遍尤其是在在美国、日本及及西欧，大多数数企业都都利用预预算进行行管理，预算管管理被视视为企业业实现管管理控制制与“评价分分部经理理计划分分部经营营，而后后按计划划运行的的能力”的有效效方法。美国的的Passy公司司财务长长Yarrdleey在描描述公司司预算控控制系统统时指出出：我们们把预算算作为指指导分部部朝着我我们公司司总目标标前的主主要工具具，我们们预算的的作用远远远超过过了简单单的财务务报告职职能；CChoii和Czeechoowiccz在对对跨国公公司的一一项调查查中发现现，几乎乎所有的的回复者者在评价价子公司司业绩时时都使用用实

27、际和和预算相相比较的的业绩评评价系统统；英国国CKNN集团认认为：预预算不是是会计师师为会计计目的准准备的会会计工具具，而是是为确保保集团战战略目标标实现的的组织手手段；日日本企业业则把预预算管理理看做是是将计划划与控制制有机结结合的综综合性利利益管理理手段，是“为了满满足因近近代分权权管理组组织的普普及所引引起的统统合化的的必要性性，由最最高管理理经营阶阶层把管管理者的的活动加加以统合合，使其其迈向企企业的目目标，因因而为了了实行集集权管理理所采取取的综合合性利益益管理的的手段”。2、预算算管理在在西方企企业中的的应用，不同的的国家其其运行模模式也有有所不同同美国企业业的预算算一般是是由高层

28、层管理者者作出，预算过过程是自自上而下下地进行行，编制制预算时时主张销销售预算算的编制制优先于于部门预预算的编编制，并并采取在在销售预预测到部部门预算算编制过过程中加加以说明明的方法法。这种种模式对对外界环环境的变变化反应应较快，责任比比较明确确，但不不利于调调动中、基层管管理人员员的积极极性；而而日本的的企业预预算一般般是由集集体作出出，也就就是先确确定公司司整体的的纲领性性利益计计划，以以此为依依据设定定预算编编制方针针，再根根据预算算编制方方针来编编制预算算，预算算过程是是自上而而下和自自下而上上的多次次协商和和研究，是一种种典型的的参与型型预算。一些西西方学者者认为，日本企企业的预预算

29、方式式能集中中管理者者的智慧慧，考虑虑问题也也比较周周到，因因而推行行起来比比较容易易，产生生的实际际效果也也比较好好。从运运行模式式上看，西方企企业预算算管理是是与企业业发展战战略紧密密结合的的，多数数企业都都设有专专门的机机构对市市场进行行预测和和制订预预算，并并特别注注意编制制体现企企业今后后发展的的中、长长期预算算，包括括组织目目标、人人事管理理目标也也都有相相应的正正式预算算加以保保证，特特别是日日本和德德国的企企业，尤尤其重视视人事目目标及其其预算。3、西方方国家的的跨国公公司将预预算作为为实现管管理控制制和对子子公司经经营业绩绩进行评评价的主主要依据据在企业集集团，“由于主主要决

30、策策者没有有其他可可行的非非正式控控制工具具，因此此更加强强调满足足预算的的要求”；管理理理论界界和实务务界也在在不断地地对预算算管理进进行更深深入的研研究，以以推行作作业成本本法（AABC）而闻名名西方企企业经营营学界的的国际研研究机构构（CAAMI）正正在研究究一项名名为“超越预预算”（Beyyondd Buudgeetinng）的的计划，以使企企业预算算管理能能够更加加适应复复杂多变变的市场场环境。（二）企企业预算算管理在在我国的的应用与与发展1、计划划经济时时期的预预算计划经济济时期，基于我我国财政政预算制制度，企企业的生生产、销销售等全全部被纳纳入财政政预算，在国家家的计划划经济体体

31、制下运运行。虽虽然使企企业的预预算管理理得到了了一定的的发展，但这种种预算机机制完全全是与财财政预算算融为一一体的，企业的的预算只只是附属属于国家家财政预预算而成成为国家家财政预预算的一一个组成成部分，没有形形成自己己完整、独立的的预算管管理体系系。20世纪纪50年年代后，我国的的部分企企业开始始实行定定额管理理，600年代又又推广了了班组核核算管理理，及至至80年年代又推推行了内内部银行行、责任任会计制制度以及及经济责责任制、全面质质量管理理、市场场预测、目标管管理等118种企企业管理理方法，这些管管理方法法对强化化企业管管理都起起了一定定的积极极作用。2、引进进先进的的管理制制度但是，随随

32、着市场场经济的的发展，企业的的管理模模式需要要不断地地创新与与完善。改革开开放以来来，西方方国家的的企业现现代化管管理理论论被引入入国门，20世世纪800年代初初期西方方的管理理会计理理论被洋洋为中用用，因此此，在我我国企业业中，预预算管理理以全面面预算或或总体预预算（CCompprehhenssivee Buudgeet）的的形式作作为管理理会计的的一个分分支在部部分企业业被采用用，这就就使预算算管理在在我国企企业中的的应用得得到了一一定的发发展，在在企业管管理中发发挥了一一些独特特的作用用。3、预算算管理实实践在这种背背景下，为了在在激烈的的市场竞竞争中进进一步强强化企业业管理工工作，使使

33、企业创创造出更更好的经经济效益益，企业业预算管管理模式式的理论论与方法法因其在在西方国国家企业业中的应应用成功功被引入入我国的的企业管管理理论论与实务务，我国国的部分分企业开开始积极极探索适适合我国国国情的的企业预预算管理理模式。如山东东华乐集集团自119888年开始始探索以以目标利利润为导导向的企企业预算算管理模模式，中中国新兴兴铸管联联合公司司从19994年年在企业业内部推推行企业业预算管管理机制制，上海海华谊（集团）公司、浙江交交联电缆缆有限公公司、杭杭州风铁铁集团公公司等企企业也对对企业预预算管理理进行了了一些有有益的探探索，都都积累了了一定经经验。从从这些企企业对预预算管理理进行的的

34、探索来来看，虽虽然一些些企业应应用的立立足点是是管理会会计的角角度，但但企业的的运行质质量明显显提高，都步入入了良性性循环轨轨道，创创造出了了较好的的经济效效益。同同时，一一些诸如如以成本本为导向向的预算算管理模模式、以以销售为为导向的的预算管管理模式式、以利利润为导导向的预预算管理理模式、以现金金流量为为导向的的预算管管理模式式也相继继出现。三、预算算的概念念预算的一一般解释释是：1、 是将来组组织营运运的准绳绳，并用用以控制制将来营营运进行行的一种种财务计计划；2、 任何未来来成本的的估计；3、 任何有关关人力、物力及及其他资资源运用用的有系系统的计计划。此外诸多多学者对对预算作作了如下下

35、的定义义：Chriis AArgyyriss把预算算定义为为一种由由人来控控制成本本的会计计技术。Haroold Bieermaan JJr 则则认为有有两类预预算：一一种是预预测（FForeecasst），告诉管管理人员员他在未未来将可可能处于于何种地地位；另另一是标标准（SStanndarrd），告诉管管理人员员预定的的效率水水准是否否已维持持或达成成。Fremmgenn认为预预算是一一广泛而而协调的的计划，以财务务条件表表达。Charrless T.Horrngrren认认为预算算是行动动计划的的数量表表达。Glennm AA. WWelssh则认认为企业业预算乃乃是一种种涵盖未未来一定

36、定期间内内所有营营运活动动过程的的计划，它是企企业最高高管理者者为整个个企业及及其各部部门，所所预先设设定的目目标、策策略及方方案的正正式表达达。总而言之之，预算算具有下下列特点点：1、 预算是一一种整体体的经营营计划；2、 预算是以以财务数数字表达达对未来来的预测测；3、 未来的预预期是一一特定的的计划（包含长长期、中中期及短短期）；4、 预算的主主体为一一组织；5、 预算包括括一切财财务收入入及支出出；6、 预算的表表达相当当有系统统，以便便于分析析比较；7、 预算须经经相关机机构审议议通过；8、 预算是执执行的准准则；9、 预算是一一书面文文件。四、企业业预算的的功能企业预算算是企业业追

37、求稳稳定及成成长，在在经营管管理上所所不可缺缺少的利利器。是是否编制制预算，就好比比航海时时任意漂漂流与航航程排定定的不同同；任意意漂流，可能无无法达到到希望的的目的；而排定定航程，就能朝朝着预定定的目标标前进，虽然不不能保证证达成目目标，但但确实能能使目标标容易达达成；因因此，预预算的功功能，包包括：（一）规规划功能能1、制定定企业目目标及政政策预算经过过规划、分析，并加以以数量化化系统的的编制，可使企企业的目目标及政政策具体体的显现现。例如如：企业业目标是是追求利利润极大大化？降降低成本本？或者者是提高高品质？全能生生产？目目标一旦旦拟定，就可以以制定策策略及政政策，并并定期检检讨执行行成

38、果。2、有助助于预测测未来的的机会与与威胁企业的问问题错综综复杂，如果不不预先规规划，一一旦问题题发生，恐怕就就难以补补救。预预算就是是促使组组织成员员，对各各项环境境变数，事先加加以预测测，并采采取相应应的措施施。规划划虽然不不能完全全消除风风险，但但可以使使组织成成员了解解组织本本身的优优缺点，了解未未来潜在在的机会会与威胁胁，将风风险降到到最低。3、促使使资源有有效的运运用企业的目目标无限限，但资资源有限限。因此此，规划划是一种种选择过过程，在在各种替替代方案案中，选选择最有有利的加加以实施施，达到到企业最最大的满满足程度度。（二）控控制功能能规划与控控制是相相对应的的两方面面，如果果只

39、有规规划而没没有控制制，则规规划易流流于形式式；如果果只有控控制而没没有规划划，则控控制将没没有依据据。因此此，规划划与控制制必须前前后相对对应，密密不可分分。预算算在控制制方面的的功能如如下：1、依既既定目标标执行控制依据据在于目目标的制制定。因因此，预预算执行行过程中中，管理理人员应应随时注注意一切切经营活活动，是是否背离离目标？背离的的行动是是否可以以容许？如可采采取必要要措施以以导正行行动，继继续朝原原定目标标进行等等等。2、通过过信息的的反馈，了解执执行的困困难点通过绩效效评估及及信息的的有效反反馈，可可了解差差异发生生的原因因，根据据问题所所在，对对症下药药，采取取纠正行行动，以以

40、利于目目标的达达成。3、可避避免浪费费与无效效率的产产生由于绩效效考核的的实施，每一部部门与员员工对所所分配的的资源，将会充充分的使使用。因因此，可可以使资资源浪费费或经营营不力，降到最最低程度度。4、作为为将来规规划的依依据过去的偏偏差是将将来改正正的依据据。管理理者应定定期检讨讨过去，策划未未来。（三）沟沟通功能能1、减少少预算执执行的障障碍经过员工工参与预预算编制制，可使使管理者者和员工工双方相相互沟通通以达成成共识，减少未未来执行行的障碍碍。2、便于于目标的的达成预算编制制，可以以使管理理者了解解员工的的需求与与意见，员工也也可体会会管理者者对他的的期望与与态度，因此，经过沟沟通，相相

41、互了解解，可促促使员工工努力达达成目标标。（四）协协调功能能1、协调调企业的的资源利利用企业如果果想达到到目标，各部门门必须同同心协力力，团结结合作，抛开门门户之见见及本位位主义，以企业业总体利利益为根根本。如如果各部部门各自自为政，各持己己见，难难免会造造成计划划与目标标脱节或或各部门门步调不不一致，此时只只有借助助预算，加强各各部门间间的联系系工作，并统筹筹运用企企业有限限的资源源，以发发挥最大大的经济济效益。2、调整整经营活活动使其其与预算算环境相相配合在竞争激激烈的环环境里，企业为为求生存存并谋求求最大利利益，必必须不断断观察并并适应外外界变动动的环境境；预算算可迫使使各阶层层主管不不

42、断对外外界环境境加以审审视及分分析，从从而拟定定最佳决决策，以以适应瞬瞬息多变变的环境境。（五）激激励功能能1、参与与预算，激励员员工预算是全全体员工工精心规规划的产产物，而而不是主主管当局局的命令令。因此此，企业业编制预预算，应应扩大参参与层面面，积极极鼓励员员工提供供意见，促使员员工目标标与公司司目标相相结合，并顺利利达成组组织目标标。2、目标标明确，奖惩分分明预算目标标应合理理且具备备可达成成性，才才能有效效激励员员工的潜潜力，预预算的执执行应配配合奖惩惩制度的的实施，如加薪薪、升职职、满足足员工的的自我实实现等，促使员员工全力力以赴，在满足足员工个个人的抱抱负时，达成企企业目标标。由上

43、述预预算之功功能，可可见企业业如果能能审慎实实施预算算制度，并付诸诸实施，可以取取得如下下的效益益：1、 企业的一一切行动动，都依依据彻底底的分析析及研究究，妥善善规划出出应采取取的基本本政策或或解决方方案；2、 促进员工工养成成成本意识识并充分分有效地地运用资资源，以以避免浪浪费或无无效率发发生；3、 各部门间间能相互互协调或或支持，促使决决策得以以符合公公司整体体计划与与目标；4、 通过整体体规划，引导人人力、财财力、物物力等资资源做最最有利的的运用；5、 洞察商情情变动趋趋势，并并引导企企业活动动与商情情信息相相配合，以便掌掌握先机机；6、 通过协调调与联系系，及早早了解组组织的弱弱点，

44、采采取补救救措施；7、 提供客观观、有系系统地评评估结果果，并定定期审核核与检验验其基本本政策与与指导原原则；8、 提供绩效效衡量标标准，以以及评估估各管理理阶层的的管理判判断能力力；9、 提供目标标意识，让员工工有良性性竞争的的机会；10、使使企业经经营更具具体化、科学化化。五、预算算的限制制实施预算算制度虽虽可替企企业解决决不少问问题，但但必须了了解预算算并非万万能，它它有几项项限制条条件，管管理阶层层应该注注意。（一）预预算并非非精确的的科学预算是对对未来各各种未知知条件，加以估估计、汇汇总的数数字计划划，因此此，不可可能完全全精确。遇到情情况变更更，修改改是不可可避免的的。管理理阶层不

45、不可完全全拘泥于于预算，墨守不不合时宜宜的目标标和方法法，这是是指“适应性性”。（二）预预算的实实施需要要员工的的积极参参与预算不是是一项口口号，本本身也不不具有自自动执行行或成功功的机能能，所以以预算编编成后，还需经经营者的的悉心指指导，员员工的全全面投入入，才能能达到预预算的既既定目标标，这是是指整体体性。（三）预预算并非非代替管管理预算金额额控制，并非用用以代替替日常经经营管理理的决策策地位，它只是是提供一一项较详详细的数数字资料料，以辅辅助决策策。经费费是否支支出，支支出的金金额多少少，都应应视决策策时的实实际需要要而定，而不要要因为僵僵化的预预算数字字，而危危害公司司整体目目标。（四

46、）预预算的设设立须花花费时间间预算的设设立及实实施，并并非一朝朝一夕可可得。尤尤其对一一初次执执行预算算的企业业，资料料的收集集、整理理，人员员的训练练、指导导，会议议的召开开、研讨讨，都需需花费甚甚至多时时日。第二节 全面面预算管管理研究究一、课题题背景1、我国国企业预预算存在在的不足足虽然随着着西方管管理会计计理论的的引进，预算管管理在我我国得到到了一定定的应用用与发展展，但这这种预算算只是局局限于管管理会计计范畴，只为管管理者提提供辅助助的信息息支持，预算管管理没有有发挥出出应有的的作用，就连预预算管理理最基本本的控制制职能也也没有得得到充分分的发挥挥。匈牙牙利经济济学家亚亚诺什科尔内内

47、（Jaanoss Koornaail）在其代代表作短缺经经济学中论述述传统的的社会主主义经济济管理体体制时指指出：在在传统的的社会主主义经济济中，企企业的预预算约束束是软的的。目前前我国虽虽然有少少数企业业在实施施预算管管理，但但多是从从管理会会计的角角度来进进行运作作，企业业预算管管理还没没有引起起企业管管理理论论界与实实务界的的重视，运作上上仍缺乏乏一个坚坚实的理理论基础础作为基基石。与与西方国国家相比比，无论论是在预预算管理理的理论论研究上上还是在在企业的的具体运运作模式式上，都都存在一一定的差差距，一一些杂志志和教科科书中的的企业预预算管理理理论似似乎是一一堆松散散的材料料，较全全面系统统地对企企业预算算管理进进行专题题研究的的寥寥无无几，预预算作为为管理学学的一个个分支在在理论上上还没有有形成完完整的体体系，也也缺乏一一个坚实实的理论论基础。全面预算算管理是是发达国国家成功功企业多多年积累累的经验验之一，但在国国内企业业的实际际应用中中出现诸诸多问题题，其