企业税收筹划的风险.docx

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1、编号200070033442000703334222南京航空空航天大大学金城城学院毕业设计计题 目目企业税收收筹划中中的问题研研究学生姓名名颜丽娜学 号2007703334222系 部经济系专 业会计学班 级2007703334指导教师师崔博讲师师二一一一年六月月南京航空空航天大大学金城城学院本科毕业业设计（论文）诚信承承诺书本人郑重重声明：所呈交交的毕业业设计（论文）（题目目：企业业税收筹筹划中的的问题研研究）是是本人在在导师的的指导下下独立进进行研究究所取得得的成果果。尽本本人所知知，除了了毕业设设计（论论文）中中特别加加以标注注引用的的内容外外，本毕毕业设计计（论文文）不包包含任何何其他

2、个个人或集集体已经经发表或或撰写的的成果作作品。作者签名名： 年 月 日 （学号）：20007003344221 毕业设计（论文）报告纸企业税收收筹划中中的问题题研究摘要 随着我我国税制制改革深深入和税税收法律律完善，税收管管理成影影响企业业资源配配置、会会计管理理以及资资产战略略重要因因素之一一，但是是企业面面临当今今市场环环境不稳稳定性和和变动性性，所以以企业的的运作过过程存在在不确定定性。提提前做好好筹资阶阶段的风风险控制制，这样样才能让让企业在在市场环环境中，最小地地减少损损失，最最大保持持收益。税收筹筹划是指指企业在在税法规规定许可可的范围围内，以以追求效效益最大大化为目目的，通通过

3、对企企业生产产经营、投资、理财等等活动的的事先筹筹划和安安排，尽尽可能地地节约税税款，以以获得最最大的税税收利益益，又称称为纳税税筹划、税务筹筹划、纳纳税策划划等。它它本质上上是企业业为实现现收益最最大化对对涉及税税收的经经济事项项进行安安排，是是企业独独立自主主权利的的体现，也是企企业对社社会赋予予其权利利的具体体运用。企业税税收筹划划无论从从其筹划划内容还还是筹划划手段上上，都是是企业财财务管理理的一部部分，其其总目标标应该服服从企业业财务管管理目标标即企业业价值最最大化。首先，税收筹筹划不是是单纯的的节税，而是，而成本本核算和和规划是是企业财财务管理理的一大大重要组组成部分分；其次次，税

4、收收筹划的的主要内内容是对对企业的的生产、经营、投资等等经济业业务和行行为的涉涉税事项项进行的的筹划，而企业业的所有有经济业业务和行行为都有有一个共共同的目目标，即即都必须须为实现现企业价价值最大大化服务务；最后后，税收收筹划的的成败手手段、通通过财务务指标来来衡量。关键词:税收筹筹划，规规避，价价值最大大化Enteerprrisee taax pplannninng pprobblemm inn thhe sstuddyAbsttracctAs oour taxx syysteem rrefoorm andd taax llawss, ttax admminiistrratiion intt

5、o pperffectt ennterrpriise ressourrce alllocaatioon, infflueencee off acccouuntiing mannageemennt aand assset strrateegy impporttantt faactoor, butt ennterrpriisess arre ffaciing thee cuurreent marrkett ennvirronmmentt innstaabillityy annd eevenn thhe ooperratiion proocesss, so entterpprisses of the

6、e unncerrtaiintiies. Ahheadd off thhe rriskk coontrrol, fuund-raiisinng sstagge sso tthatt ennterrpriisess inn maarkeet eenviironnmennt, to redducee thhe llosss, tthe bigggesst mminiimumm maainttainn gaainss.Taax pplannninng iis tto sshoww thhe eenteerprrisee iss inn thhe ttax laww too peermiit tthe

7、 purrsuiit ffor thee puurpoose of bennefiit mmaxiimizzatiion, thhrouugh to thee prroduuctiion andd opperaatioon oof eenteerprrisees, invvesttmennt aand finnanccingg acctivvitiies priior plaanniing andd arrranngemmentt, aas ffar as posssibble to savve ttaxees tto mmaxiimizze ttax bennefiits, allso ca

8、llledd taax pplannninng, taxx pllannningg, ttax plaanniing, ettc. It is esssenttiallly entterpprisse ffor reaalizzingg maaximmum proofitt taax tto tthe ecoonommic eveentss innvollvinng aarraangeemennt, is thee ennterrpriise inddepeendeent rigghtss too reefleect, allso givves itss riightt too soociaa

9、l eenteerprrisee off sppeciificc apppliicattionn. EEnteerprrisee taax pplannninng nno mmattter froom iits plaanniing conntennt oor pplannninng mmeanns, aree paart of entterpprisse ffinaanciial mannageemennt ggoall shhoulld oobeyy, iits tottal entterpprisse ffinaanciial mannageemennt ggoall off thhe

10、mmaxiimizzatiion of entterpprisse vvaluue. Firrst, taax pplannninng iis nnot merrelyy a taxx saavinngs, buut, andd coost acccounntinng aand plaanniing of entterpprisse ffinaanciial mannageemennt iis aan iimpoortaant commponnentt off a; Seeconnd, thee maain conntennt oof ttax plaanniing is to entterp

11、prissess prroduuctiion, maanaggemeent, innvesstmeent andd ecconoomicc buusinnesss annd bbehaavioor oof tthe taxx maatteers, annd tthe entterpprissess pllan alll ecconoomicc buusinnesss annd aactiionss haave a ccommmon goaal, nammelyy muust to reaalizze tthe maxximiizattionn off ennterrpriise vallue

12、serrvicces; Fiinallly, thhe ssucccesss orr faailuure of thee taax pplannninng mmeanns, thrrouggh tthe finnancciall inndiccatoors to meaasurre.Key Worrds:Taxx pllannningg,ciircuumveent , vvaluue mmaxiimizzatiion目录摘要iAbsttracctiii第一章绪绪论11.1 研究究背景111.2 国内内外研究究现状111.3 研究究方法22第二章企企业税收收筹划基基本问题题及相关关风险442.1

13、 企业业税收筹筹划的定定义及本本质42.2 企业业税收筹筹划的风风险52.3 企业业税收筹筹划对企企业财务务状况的的影响77第三章我我国企业业税收筹筹划及实实例分析析93.1 企业业税收筹筹划选择择的现状状93.2 企业业税收筹筹划实例例分析111第四章企企业进行行税收筹筹划活动动问题的的解决方方案1444.1 企业业进行税税收筹划划需注意意的问题题144.2 解决决我国企企业税收收筹划问问题的对对策155参考文献献：200致谢21124 毕业设计（论文）报告纸第一章 绪论论依法纳税税是企业业应尽的的义务，而企业业经营的的目标之之一是追追求利润润最大化化。企业业在法规规政策允允许的情情况下，争

14、取获获得纳 税方面面的优惠惠待遇，既是明明智之举举，也是是社会进进步的体体现。如如何充分分利用好好税收政政策法规规资源，通过合合理的税税收筹划划 来最最大限度度地减少少税收成成本，就就涉及到到税收筹筹划问题题。1.1 研究究背景伴随着人人们的法制观观念增强强,许多多企业意意识到税税收筹划划是降低税税负的重重要因素素,也急切需要要通过合合理的税税收筹划划来规范范企业的的生产和和经营行行为,为为企业发发展提供供不竭的的动力。但是,因为税收收筹划常常常是在在税法规规定边缘缘操作,其风险险时刻存存在,怎样样实现风风险规避避的问题题得到人人们的重重视。税税务筹划划成为企企业一项项重要的的财务活活动。只只

15、有明白白筹划的的概念，遵守操作作原则，实施有效效措施来来防范税税务筹划划风险，才可能实现现税务筹筹划规避避风险的的目标，国内的的学者进进行了一一定的研研究工作作。1.2 国内内外研究究现状李刚在220077年税务务学习第第八期中中的企业业进行税税收筹划划应注意意的几个个问题指指出，随随着我国国税制改改革的深深入和税税收法律律的完善善，税收收管理成成为影响响企业资资源配置置、会计计管理以以及资产产战略的的重要因因素之一一，而企企业必须须面临当当今市场场环境的的不稳定定性和变变动性，因此企企业的运运作过程程也存在在着不确确定性，因此，只有提提前做好好筹资阶阶段的风风险控制制，才能能让企业业在变动动

16、的市场场环境中中，最小小性地减减少损失失，保持持收益。企业筹筹资税收收筹划的的必要性性，即有有利于提提高企业业经营管管理水平平、有利利于实现现企业实实现财务务目标，提高税税后利润润。企业业筹资税税收筹划划的财务务风险分分析要采采取正确确科学的的财务风风险预先先处理措措施，建建立有效效的风险险预警机机制，以以及事前前事中事事后的一一系列控控制措施施。章美珍在在避免免“涉税风风险”应注意意“筹划点点”中：分析了了我国企企业税收收筹划的的风险构构成，并并在此基基础上进进一步论论述了税税收筹划划各种风风险的防防范措施施，为企企业税收收筹划的的风险管管理提供供了一定定的参考考意见。税收筹筹划的风风险，就

17、就是税收收筹划活活动因风风险性因因素的作作用导致致税收筹筹划的“节税”目标偏偏离而遭遭受损失失的可能能性，包包括政策策发现，操作风风险，经经营风险险、成本本性风险险。从而而作者提提出，企企业应在在各个方方面做好好防范准准确把握握税法、关注税税法变动动，防止止政策风风险发生生并且针针对各种种风险。专家参参与筹划划，严格格规范操操作，积积极沟通通联络，防止操操作风险险。税收收筹划方方案设计计保持适适度的灵灵活，建建立税收收筹划风风险预警警机制，及时调调整税收收筹划方方案，防防止经营营风险。周丽艳在在让绩绩效考核核落实到到实处的的探讨，实施施绩效考考核相对对应的措措施进行行了探讨讨，企业业的绩效效考

18、核不不是一个个孤立存存在的企企业管理理方法，只有将将绩效考考核和其其他的方方法结合合起来，如税收收才能使使其发挥挥效用。企业选选择税务务筹划不不仅直接接会减轻轻企业税税负，而而且由于于减少成成本，会会增加收收入 它它不仅令令企业价价值最大大化，也也增加了了社会福福利，是是一项多多方受益益的策略略 但是是纳税人人必须对对税收政政策和法法律有充充分的理理解，正正确地进进行税收收筹，才才能保证证税收筹筹划的成成功 如如果纳税税人对税税收法律律政策的的理解有有误，而而实施所所谓的 税收筹筹划，必必须承担担由此所所引发的的不良后后果 也也就是说说，纳税税人必须须承担税税收筹划划的风险险充分发发挥税收收筹

19、划的的作用，减少纳纳税风险险，纳税税人有多多种选择择，比如如说选择择较好的的税务代代理机构构，借鉴鉴报刊介介绍的税税收筹划划案例等等。不过过，纳税税人不能能简简单单单地直直接套用用，而必必须针对对本企业业的现状状，有选选择地借借鉴，并并留意筹筹划案例例所依据据的政策策法规是是否还适适用。尹志勇在在税收收征纳中中企业税税收筹划划应注意意哪些问问题指指出:风风险防范范对策从从目前我我国税收收筹划的的实践看看，纳税税人普遍遍认为只只要进行行税收筹筹划就可可以减轻轻税收负负担，增增加税收收收益，很少考考虑税收收筹划的的风险问问题。也也就是说说，税收收筹划风风险并未未引起纳纳税人的的足够重重视。为为此，

20、作作者采取取有效措措施防范范和化解解税收筹筹划风险险，谈几几点看法法：税收收筹划应应运用成成本效益益分析方方法。税税收筹划划要把握握好“度”。税收收筹划是是在遵守守法律的的前提下下进行的的筹划活活动，不不可将税税收筹划划凌驾于于法律之之上。因因此企业业在筹划划和实施施过程中中，都应应以守法法为筹划划的限度度。健全全税收筹筹划风险险防范体体系，建建立税收收筹划风风险评估估机制并并且建立立完善的的税收筹筹划质量量控制体体系。栾春玉在在融资资渠道不不同对于于税收筹筹划选择择的影响响分析指出企企业没有有资金就就无法生生存和发发展，融融资是每每个企业业都要面面临的问问题。采采用什么么方式融融资不仅仅要考

21、虑虑筹资成成本， 也要考考虑风险险、 税税收等因因素。融融资方式式不同， 税收收成本也也就不同同， 所所以精心心设计企企业融资资项目， 以实实现企业业税后利利润或者者股东收收益最大大化， 是税收收筹划的的主要目目的。融融资方式式不同， 税收收待遇以以及税收收负担也也不同这这样就为为税收筹筹划提供供了一定定空间。企业的的融资道道大致可可以分为为股权融融资和债债权融资资两大类类，又称称为负债债和资本本金两大大类，不不同的融融资方式式税收条条件不同同。1.3 研究究方法以上就企企业税收收筹划的的风险控控制研究究改革方方面的研研究文献献进行了了归纳和和总结，目的是是建立在在国内众众多已有有研究成成果的

22、基基础上，对我国国企业税税收筹划划的风险险控制研研究的现现状和改改革有一一个全面面而深刻刻的认识识，以寻寻找出恰恰当的方方法来解解决税收收筹划的的风险规规避问题题的的巨巨大压力力，合法法合理地地采取适适当措施施，从而而实现社社会的可可持续发发展与和和谐社会会的建立立。通过过研究发发现，国国内学者者对企业业筹资税税收筹划划的风险险后引发发的新问问题方面面的研究究不多，也不够够深入。 本文研研究的重重点在于于研究分分析当前前我国企企业税收收筹划中中的风险险规避问问题的现现状、存存在的问问题及原原因，在在具体实实例支撑撑下进行行研究，分析我我国企业业税收筹筹划中的的风险规规避问题题的发展展方向。本文

23、建建立在国国内已有有的研究究成果的的基础上上，试图图运用定定性分析析方法和和规范分分析方法法来研究究以上内内容，从从而对我我国现阶阶段的税税收筹划划的风险险控制有有一个全全面而深深刻的认认识，在在企业的的实际中中存在可可操作性性的借鉴鉴作用。研究框架架：第一，了了解税收收筹划的的风险规规避理论论以及当当前的最最新研究究动态；第二，分分析当前前我国企企业税收收筹划中中的风险险规避问问题的现现状、存存在的问问题及原原因；第三，在在具体实实例支撑撑下进行行研究，分析我我国企业业税收筹筹划中的的风险规规避问题题的发展展方向第二章 企业业税收筹筹划基本本问题及及相关风风险2.1 企业业税收筹筹划的定定义

24、及本本质税收筹划划属于企企业理财财的范畴畴，是企企业根据据国家税税收法律律的规定定和政策策导向，在法律律规定许许可的范范围内，通过对对经营、投资、理财活活动的事事先筹划划和安排排，尽可可能地取取得“节税”（taax ssaviingss）利益益或税后后利益最最大化的的一种企企业财务务筹划活活动。从从目前的的研究来来看，人人们更多多地是从从税收筹筹划的合合法性特特征以及及于国家家、企业业和社会会的现实实意义的的角度来来论证其其必要性性。税收收筹划在在理论上上是否成成立，单单纯从税税收筹划划的特点点和现实实意义来来认识是是很不够够的，有有必要进进一步从从理论上上阐明税税收筹划划存在的的客观理理论基

25、础础。企业业进行税税收筹划划的根本本的最大大的好处处可能还还不在于于纳税减减少带来来收益增增加，对对企业来来说更具具意义的的是通过过改变企企业的成成本函数数，使企企业在市市场上获获得降价价优势。企业享享受保本本点降低低带来的的灵活性性，具备备了更大大的竞争争力，可可以挤垮垮对手。并且税税收筹划划还将消消费者剩剩余扩大大到新的的水平，买方、卖方都都可因此此得益。 可见，税收筹筹划是一一个系统统的过程程，包括括筹划目目标的制制定、筹筹划方案案的选择择、筹划划过程的的控制、筹划结结果的实实现和评评价等。其要点点在于“三性”：合法法性、筹筹划性和和目的性性。税务务筹划本本质上是是企业的的财务管管理活动

26、动，在给给企业带带来筹划划收益的的同时也也蕴涵着着各种风险。企业在在进行税税务筹划划的同时时，应正正视税务务筹划风风险的存存在，并并采取相相应的防防范措施施，以实实现税务务筹划目目标和收收益。然而，这个过过程充满满了不确确定性因因素，既既有源自自企业外外部的不不可控的的系统性性因素，又有源源自企业业内部的的可控的的非系统统性因素素，在这这两股力力量的联联合作用用下，企企业筹划划方案的的执行结结果有可可能偏离离初始设设定的筹筹划目标标，这样样不仅无无法实现现税收筹筹划之初初衷，甚甚至会遭遭到税务务机关的的处罚。因此，税收筹筹划是有有风险的的。税务筹划划的本质质是指纳纳税人为为捍卫自己己的利益益，

27、在合理理合法的的范围内内，通过过经营、投资、理财等等多项经经济活动动的事先先筹划和和安排，达到尽尽可能减减少纳税税成本，这样才才能谋求求最大税税收利益益的一种种经济行行为。为为了准确确把握税税务筹划划的概念念，必须须明确指指出，税税务筹划划的手段段是合法法的而不不是违法法，税款款的节省省是税务筹筹划的最最终结果果。在纳纳税义务务发生之之前操作作而不是是税操作这才才是税务务筹划的的时间。2.2 企业业税收筹筹划的风风险 税税收筹划划的风险险，就是是税收筹筹划活动动因风险险性因素素的作用用导致税税收筹划划的“节税”目标偏偏离而遭遭受损失失的可能能性。由由于税收收筹划有有强烈的的合法性性和事前前规划

28、性性，但税税收筹划划能否做做到对法法律的准准确把握握和取得得执法者者对企业业税收筹筹划方案案的认同同、围绕绕企业价价值最大大化目标标进行的的节税规规划在实实施时是是否会偏偏离目标标，都存存在许多多风险因因素。第一，来来自企业业外部的的税务筹筹划风险险1）经济济环境变变化风险险。企业业的纳税税事宜与与税收政政策及所所处经济济环境密密切相关关。一般般来说，政府为为促进经经济增长长，会施施行积极极的财税税政策，制定减减免税或或退税等等税收政政策，鼓鼓励企业业的生产产和投资资，企业业的税赋赋相对较较轻或稳稳定；反反之，政政府为抑抑制某产产业的发发展就会会利用税税收杠杆杆调整税税收政策策，企业业的税赋赋

29、可能加加重或不不稳定。政府在在市场经经济发展展的不同同阶段，会在不不同时期期或地区区，运用用税收杠杠杆在内内的宏观观经济政政策，针针对不同同产品或或行业实实行差别别的税收收政策，使税收收政策常常处于变变化之中中，这种种不确定定性将会会对筹划划人员开开展税务务筹划特特别是中中长期筹筹划产生生较大的的风险。所以税税务筹划划将面临临经济环环境变化化所引致致的风险险。2）税收收法律及及执法风风险。即即由于税税收法律律的不明明晰性和和各级税税务机关关在执法法时未按按相关法法律或法法定程序序受理税税收筹划划事项所所导致的的税务筹筹划风险险。一方方面，我我国尚未未制定统统一的税税收基本本法，现现有的税税收法

30、律律、法规规层次较较多，部部门规章章和地方方性法规规众多，企业可可能要应应对国税税和地税税两套征征纳系统统，所以以筹划人人员适用用法律时时就可能能因不了了解相关关税收法法规或是是对法律律理解有有偏差或或适用不不当，从从而导致致筹划失失败。同同时，由由于税收收法律法法规庞杂杂，税务务筹划人人员在筹筹划时可可能对税税法精神神认识不不足、理理解不透透、把握握不准，引致税税收法律律选择风风险。另另一方面面，税务务机关拥拥有税法法的具体体执行权权和解释释权，而而且在具具体执法法过程中中还有一一定的自自由裁量量权，所所以筹划划人员所所面临税税务机关关税收执执法不规规范甚至至受违法法行为侵侵害的风风险很大大

31、，例如如税务机机关可能能将合法法的税收收筹划认认定为非非法避税税或逃税税甚至偷偷税、针针对税收收筹划设设置各种种政策壁壁垒、对对不同企企业的税税收筹划划执行歧歧视政策策、不执执行或落落实有关关税收优优惠政策策，等等等。3）行政政执法意意识风险险。主要要指税务务机关对对税务筹筹划的认认识存在在偏差所所产生的的筹划风险险。一种种表现是是税务机机关的部部分干部部在思想想上坚决决抵制税税务筹划划，认为为筹划行行为就是是避、偷偷税，担担心企业业进行税税务筹划划后税源源减少，还有的的税务机机关对企企业的税税务筹划划事项，设置各各种借口口或壁垒垒，不予予积极支支持甚至至阻挠。另一种种表现是是对本属属明显违违

32、法的筹筹划方案案在事前前不予放放任不究究，使企企业筹划划人员对对筹划方方案产生生错觉，事后一一旦纳税税行为成成立却以以筹划不不合法等等为借口口对企业业连补代代罚，造造成更大大的涉税税损失。第二，来来自企业业自身的的税务筹筹划风险险1）企业业纳税意意识风险险。如果果企业依依法纳税税意识很很强，税税务筹划划的目的的是通过过筹划理财，降低企企业涉税税费用和和风险，实现最最合理优优化纳税税，那么么只要筹筹划人员员严格按按规程精精心筹划划，风险险一般不不高。但但是，有有的企业业纳税意意识淡薄薄或者对对税务筹筹划有误误解，认认为筹划划的目的的是为了了通过所所谓的 “筹划”尽可能能的少缴缴或不缴缴税甚至至授

33、意或或唆使筹筹划人员员通过非非法手段段达到其其偷税的的目的，从事这这类筹划划事项的的风险就就很高。2）职业业道德风风险。税税务筹划划人员的的职业道道德和操操守水平平影响其其工作态态度、对对风险的判断断和筹划划事项的的最终完完成结果果。在能能够坚持持税法和和执业准准则的前前提下，持必要的的职业谨谨慎性，严格按按税务筹筹划的“三性”要求，从事筹筹划工作作就会降降低风险险；反之之，不仅仅不能保保证筹划划成功，还会损损害自身身的商誉誉，带来来潜在的的筹划风风险。3）企业业财务管管理和会会计核算算风险。企业的的财务管管理能力力、会计计核算水水平、内内部控制制度度以及财财务人员员的业务务素质的的高低，既影

34、响响可供筹筹划的涉涉税资料料的真实实性和合合法性，也易导导致筹划划人员筹筹划方案案的失误误。如果果筹划方方案是依依据虚假假的涉税税资料做做出的就就很可能能失误风风险极大大。4）企业业预期经经营活动动变化风风险。即即因企业业预期经经营活动动变化及及其经营营风险所所带来的的风险。税务筹筹划是一一种合法法、合理理的预先先谋划行行为，具具有很强强的计划划性、前前瞻性和和系统性性，而一一旦筹划划方案实实施就会会对依赖赖企业经经营活动动产生“锁定效效应”。实践践证明，企业预预期经济济活动的的变化对对税务筹筹划的效效益有较较大的影影响，有有时还会会直接导导致税务务筹划的的失败。5）筹划划人员的的执业风风险。

35、税税务筹划划不同于于一般理理财业务务，不仅仅关系企企业的自自身利益，还还涉及国国家税收收权益，这就要要求筹划划人员具具备很高高的专业业素质和和实际操操作能力力，不仅仅要熟悉悉税收、法律、财会、金融、贸易等等相关知知识，还还要有丰丰富的实实践经验验和专业业判断能能力，才才能保证证筹划质质量。否否则，因因发生筹筹划失误误或未能能履行筹筹划职责责而带来来的执业业风险就就难以避避免，如如筹划项项目选择择不当、筹划基基础不牢牢靠、筹筹划方案案实施不不到位、筹划方方案调整整不及时时等等都都会引发发筹划执执业风险险。6）税务务筹划的的控制风风险。除除了筹划划人员自自身的素素质外，企业自自身有无无健全的的税务

36、筹划风风险评估估、追踪踪反馈、系统分分析、质质量监控控和相关关操作规规程等内内控机制制规范和和制约税税务筹划划的实施施，也是是影响税税务筹划划风险的的重要因因素。企企业对税税务筹划划的风险险控制体体系越完完备、相相关税务务筹划的的操作程程序越规规范，其其税务筹筹划风险险就越小小。7）税务务筹划的的心理风风险。税税务筹划划心理风风险是指指企业在在制定和和实施税税收筹划划方案过程程中，所所面临的的预期结结果不确确定，一一方面，企业要要承担涉涉税经济济风险、法律风风险和商商业信誉誉及诚信信等风险险。另一一方面，筹划人人员自身身也要承承受来自自岗位和和理财目目标方面面的压力力，并由由此承受受心理负负担

37、和精精神压力力，由此此可能导导致税务务筹划失失误的风风险。2.3 企业业税收筹筹划对企企业财务务状况的的影响传统的企企业财务务管理模模式计划划经济色色彩浓厚厚，税收收被看成成是企业业对国家家的贡献献，税收收对企业业财务管管理制度度的影响响往往被被忽视，最多是是被作为为财务决决策诸多多因素之之一来考考量。随随着市场场经济的的发展、税收制制度的完完善，税税收的可可筹划性性逾发突突出，这这就要求求我们把把税收筹筹划摆在在现代企企业财务务管理的的日程中中来。（1）现现代企业业财务管管理目标标的实现现离不开开税收筹筹划。理理论界对对现代企企业财务务管理目目标的争争论较多多，有“利润最最大化”、“股东财财

38、富最大大化”、“企业价价值最大大化”、“持续发发展能力力最大化化”等目标标论。但但不管哪哪种观点点，都要要求致力力于提升升企业的的市场竞竞争能力力和获利利能力，都不能能回避企企业的税税收环境境，不能能不考虑虑企业的的税收负负担，不不能忽略略税收法法律对企企业经济济发展的的约束。现代企企业财务务管理目目标的实实现，要要求企业业最大化化降低成成本和税税收负担担。通过过科学的的税收筹筹划，选选择最佳佳纳税方方案，降降低税收收负担，是实现现现代企企业财务务管理目目标的有有效途径径之一。（2）企企业的决决策需要要税收筹筹划为之之提供依依据。现现实经济济生活中中，政府府通过税税种的设设置、课课税对象象的选

39、择择、税目目和税率率的确定定、以及及课税环环节的规规定来体体现其宏宏观经济济政策，同时通通过税收收优惠政政策，引引导投资资者或消消费者采采取符合合政策导导向的行行为，税税收的政政策导向向使纳税税人在不不同行业业、不同同纳税期期间和不不同地区区之间存存在税负负差别。由于企企业投资资、经营营、核算算活动是是多方面面的，纳纳税人和和纳税对对象性质质的不同同，其涉涉及的税税收待遇遇也不同同，这为为纳税人人对其经经营、投投资和理理财活动动等纳税税事项进进行前期期策划提提供了现现实基础础。税收收筹划促促使企业业根据实实际生产产经营活活动情况况权衡选选择，将将税负控控制在合合理水平平。若企企业的涉涉税活动动

40、已经发发生，纳纳税义务务也就随随之确定定，企业业必须依依法纳税税，即纳纳税具有有相对的的滞后性性，这样样税收筹筹划便无无从谈起起。从这这个意义义上讲，税收筹筹划是以以经济预预测为基基础，对对企业决决策项目目的不同同涉税方方案进行行分析和和决策，为企业业的决策策项目提提供决策策依据的的经济行行为。第三章 我国国企业税税收筹划划及实例例分析3.1 企业业税收筹筹划选择择的现状状（1）在在税收筹筹划涵义义认识上上的误区区。在我我国,许许多人不不了解税税收筹划划(taax pplannninng),一提起起税收筹筹划就联联想到偷偷税(ttax fraand),甚至至一些人人以税收收筹划为为名,行行偷税

41、之之实。而而实际上上,税收收筹划与与偷税有有着本质质的区别别,偷税税是违法法行为,与税收收筹划的的合法前前提相悖悖。还有有一些人人提到税税收筹划划想到的的就是避避税(ttax avooidaancee),即即纳税人人运用各各种手段段,想方方设法地地少缴税税甚至不不缴税,以达到到直接减减轻自身身税收负负担的目目的。就就连有的的税务界界权威人人士也是是这样认认为的。其实,税收筹筹划既有有别于税税务当局局所严厉厉打击的的偷税行行为,又又由于它它所具有有的合理理性,也也有别于于我们日日常广泛泛接触的的企业避避税行为为。对于于企业的的避税行行为,税税务当局局相应开开展了反反避税活活动,试试图通过过税法的

42、的修正和和完善来来堵塞漏漏洞。在在目前的的理论探探讨和企企业涉税税实践中中,存在在着广泛泛地混用用税收筹筹划和避避税概念念,从而而使得企企业的许许多避税税策划被被堂而皇皇之地披披上税收收筹划的的外衣。 （2）漠漠视税收收筹划风风险。从从当前我我国税收收筹划的的实践情情况看,纳税人人在进行行税收筹筹划过程程(包括括税务代代理服务务机构为为纳税人人实施的的税收筹筹划)中中都普遍遍认为,只要进进行税收收筹划就就可以减减轻税收收负担,增加自自身收益益,而很很少甚至至根本不不考虑税税收筹划划的风险险。其实实,税收收筹划作作为一种种计划决决策,本本身也是是有风险险的。 首先,税收筹筹划具有有主观性性。纳税

43、税人选择择什么样样的税收收筹划方方案,又又如何实实施,这这完全取取决于纳纳税人的的主观判判断,包包括对税税收政策策的认识识与判断断,对税税收筹划划条件的的认识与与判断等等等。主主观性判判断的正正确与错错误就必必然导致致税收筹筹划方案案的选择择与实施施的成功功与失败败,失败败的税收收筹划对对于纳税税人来说说就意味味着风险险。 其次,税税收筹划划存在着着征纳双双方的认认定差异异。严格格意义上上的税收收筹划应应当是合合法的,符合立立法者的的意图,但这种种合法性性还需要要税务行行政部门门的确认认。在这这一确认认过程中中,客观观上存在在着税务务行政执执法偏差差从而产产生税收收筹划失失败的风风险。因因为我

44、国国税法对对具体的的税收事事项常留留有一定定的弹性性空间,即在一一定的范范围内,税务机机关拥有有“自由裁裁量权”。再加加上税务务行政执执法人员员的素质质参差不不齐,这这些都客客观上为为税收政政策执行行偏差提提供了可可能性。也就是是说,即即使是合合法的税税收筹划划行为,结果也也可能因因税务行行政执法法偏差而而导致税税收筹划划方案在在实务中中根本行行不通,从而使使方案成成为一纸纸空文?鸦或者者被视为为偷税或或恶意避避税而加加以查处处。不但但得不到到节税的的收益,反而会会加重税税收成本本,产生生税收筹筹划失败败的风险险。 最后,纳纳税人在在纳税筹筹划中忽忽视反避避税措施施。由于于纳税筹筹划是纳纳税人

45、依依法纳税税的一种种减税行行为,国国家只能能通过立立法采取取反避税税措施来来完善和和调整原原税收法法规或增增加反避避税条款款。而有有的纳税税人只注注意税收收的优惠惠条件或或税收法法规的缺缺陷,却却忽视了了反避税税措施,结果造造成纳税税筹划的的失败。如我国国企业所所得税暂暂行条例例第十条条规定,“纳税人人与关联联企业之之间的业业务往来来,应当当按照独独立企业业之间的的业务往往来收取取或支付付价款和和费用,不按照照独立企企业之间间的业务务往来收收取或支支付价款款、费用用而减少少其应税税所得额额的,税税务机关关有权进进行合理理调整”。这一一条款就就是对关关联企业业通过转转移成本本或收入入减少税税款的

46、反反避税措措施,纳纳税人如如忽视这这一条,被税务务机关发发现予以以调整,不仅不不能减少少税款,还会被被税务机机关处以以罚款。 （3）缺缺乏税收收筹划专专业人才才。税收收筹划需需要有高高素质的的管理人人员。税税收筹划划实质上上是一种种高层次次、高智智力型的的财务管管理活动动,是事事先的规规划和安安排,活活动一旦旦发生后后,就无无法事后后补救。因此,税收筹筹划人员员应当是是高智能能复合型型人才,需要具具备税收收、财财务等专专业知识识,并全全面了解解、熟悉悉企业整整个筹资资、经营营、投资资活动。筹划人人员在进进行税收收筹划时时不仅要要精通税税法,随随时掌握握税收政政策变化化情况,而且要要非常熟熟悉企

47、业业业务情情况及其其流程,从而预预测出不不同的纳纳税方案案,进行行比较、优化选选择,进进而作出出最有利利的决策策。但目目前大多多数企业业缺乏从从事这类类业务的的专业人人才。从从代理机机构来看看也是如如此,税税务代理理人员偏偏老、偏偏杂,文文化素质质和专业业技能水水平偏低低,加上上可以阅阅读、操作的的指导资资料较少少,真正正能搞税税收筹划划的“一专多多能”人才凤凤毛麟角角。 （4）税税收筹划划的需求求性制约约阻碍了了税收筹筹划的发发展。在在税收筹筹划开展展较为成成熟的国国家里,一般征征管方法法较、征征管手段段较先进进、处罚罚力度也也较大。如日本本、美国国、加拿拿大、澳澳大利亚亚等国家家,对偷偷逃税行行为普遍遍实行重重罚。因因此,许许多纳税税人因惧惧怕违法法受罚但但又不愿愿放弃正正当的税税收利益益,而纷纷纷求助助于税务务专家或或委托税税务咨询询机构,