企业管理债务重组.docx

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1、1、定义义:债务务重组，是指在在债务人人发生财财务困难难的情况况下，债债权人按按照其与与债务人人达成的的协议或或者法院院的裁定定作出让让步的事事项。2、特点点（1）债务重重组的前前提是债债务人发发生财务务困难； （2）债务重重组的结结果是债债权人作作出了让让步。3、债务务重组方方式（1）以以资产清清偿债务务是指债务务人转让让其资产产给债权权人以清清偿债务务的债务务重组方方式。债债务人通通常用于于偿债的的资产主要要有：现现金、债债券投资资、股权权投资、存货、固定资资产、无无形资产产等。这这里所指指现金，包括括库存现现金、银银行存款款和其他他货币资资金。在在债务重重组的情情况下，以现金金清偿债债务

2、，是指指以低于于债务的的账面价价值的现现金清偿偿债务。如以等等量的现现金偿还还所欠债债务，则则不属于本章章所指的的债务重重组。（2）将将债务转转为资本本是指债务务人将债债务转为为资本，同时债债权人将将债权转转为股权权的债务务重组方方式。但但债务人根据转转换协议议，将应应付可转转换公司司债券转转为资本本的，则则属于正正常情况况下的债债务转为为资本，不能能作为本本章所指指债务重重组。债务转为为资本时时，对股股份有限限公司而而言是将将债务转转为股本本；对其其他企业业而言，是将债务转为为实收资资本。债债务转为为资本的的结果是是，债务务人因此此而增加加股本(或实收收资本)，债权人因此此而增加加股权。（3

3、）修修改其他他债务条条件是指指修改不不包括上上述第一一、第二二种情形形在内的的债务条条件进行行债务重重组的方方式，如如减少债债务本金金、减少少债务利利息等。（4）以以上三种种方式的的组合 是指采采用以上上三种方方式共同同清偿债债务的债债务重组组形式。如，以以转让资资产清偿偿某项债债务的一部部分，另另一部分分债务通通过修改改其他债债务条件件进行债债务重组组。一、以现现金清偿偿债务（一）债债务人的的会计处处理1、以现现金清偿偿债务的的，债务务人应当当将重组组债务的的账面价价值与实实际支付付现金之之间的差差额，计计入当期期损益。2、以低低于应付付债务账账面价值值的现金金清偿债债务的，应按应应付债务务

4、的账面面余额，借记应应付账款款等科目目，按实实际支付付的金额额，贷记记“银行存存款”科目，按其差差额，贷贷记“营业外外收入债务重重组利得得”科目。债务人人的会计计处理 借：应应付账款款 贷：银银行存款款 营业业外收入入债务务重组利利得（二）债债权人的的会计处处理1、以现现金清偿偿债务的的，债权权人应当当将重组组债权的的账面余余额与收收到的现现金之间间的差额额，计入入当期损损益。债债权人已已对债权权计提减减值准备备的，应应当先将将该差额额冲减减减值准备备，减值值准备不不足以冲冲减的部部分，计计入当期期损益。2、企业业收到债债务人清清偿债务务的现金金金额小小于该项项应收账账款账面面价值的的，应按按

5、实际收收到的现现金金额额，借记记“银行存存款”等科目目，按重重组债权权已计提提的坏账账准备，借记“坏账准准备”科目，按重组组债权的的账面余余额，贷贷记应收收账款等等科目，按其差差额，借借记“营业外外支出”科目。3、收到到债务人人清偿债债务的现现金金额额大于该该项应收收账款账账面价值值的，应应按实际际收到的的现金金金额，借借记“银行存存款”等科目目，按重重组债权权已计提提的坏账账准备，借记“坏账准准备”科目，按重组组债权的的账面余余额，贷贷记应收收账款等等科目，按其差差额，贷贷记“资产减减值损失失”科目。2、债权权人的会会计处理理（1）借借：银行行存款 （2）借借：银行行存款坏账准备备 坏账准准

6、备 贷：应收账账款 营业业外支出出债务务重组损损失 资资产减值值损失 贷：应应收账款款二、以非非现金资资产清偿偿债务 （一）债债务人的的会计处处理1)以非非现金资资产清偿偿债务的的，债务务人应当当将重组组债务的的账面价价值与转转让的非非现金资资产公允价值值之间的的差额，计入当当期损益益。转让让的非现现金资产产公允价价值与其其账面价价值之间间的额，计入入当期损损益。2)企业业以非现现金资产产清偿债债务的，应按应应付债务务的账面面余额，借记应应付账款款等科目目，按用于清清偿债务务的非现现金资产产的公允允价值，贷记 “其他业业务收入入”、“主营业业务收入入”、“固定资资产清理理”、“无形资资产”、“

7、长期股股权投资资”等科目目，按应应支付的的相关税税费，贷贷记“应交税税费”等科目目，按其其差额，贷记“营业外外收入”等科目目或借记记“营业外外支出”等科目目。非现金金资产公公允价值值与账面面价值的的差额，应当分分别不同同情况进进行处理理：1. 非非现金资资产为存存货的，应当视视同销售售处理，根据本本书“第十三三章 收收入”相关规规定，按按非现金金资产的的公允价价值确认认销售商商品收入入，同时时结转相相应的成成本。2. 非非现金资资产为固固定资产产、无形形资产的的，其公公允价值值和账面面价值的的差额，计入营营业外收收入或营营业外支支出。3. 非非现金资资产为长长期股权权投资的的，其公公允价值值和

8、账面面价值的的差额，计入投投资收益益。应付债债务账面面价值和和抵债资资产公允允价值的的差额计计入债务务重组收收益抵债资资产公允允价值和和抵债资资产账面面价值的的差额计计入资产产转让损损益（二）债债权人的的会计处处理1)以非非现金资资产清偿偿债务的的，债权权人应当当对接受受的非现现金资产产按其公公允价值值入账，重组债债权的账账面余额额与接受受的非现现金资产产的公允允价值之之间的差差额，计计入当期期损益。债权人人已对债债权计提提减值准准备的，应当先先将该差差额冲减减减值准准备，减减值准备备不足以以冲减的的部分，计入当当期损益益。2)企业业接受的的债务人人用于清清偿债务务的非现现金资产产，应按按该项

9、非非现金资资产的公公允价值值，借记记“原材料料”、“库存商商品”、“固定资资产”、“无形资资产”等科目目，按可可抵扣的的增值税税额，借借记“应交税税费应交增增值税（进项税税额）”科目，按重组组债权的的账面余余额，贷贷记应收收账款等等科目，按应支支付的相相关税费费和其他他费用，贷记“银行存存款”、“应交税税费”等科目目，按其其差额，借记“营业外外支出”科目。1、以材材料、商商品抵债债（1）债债务人（2）债债权人借：应付付账款 贷：主营业业务收入入/其他业业务收入入 应交交税费应交增增值税（销项税税额） 营业业外收入入债务务重组利利得借；主营营业务成成本/其他业业务成本本存货跌价价准备贷：原材材料

10、/库存商商品借：原材材料/库存商商品（公公允价值值）应交税费费应交增增值税（进项税税额）坏账准备备营业外支支出债务重重组损失失 贷：应收账账款资产减值值损失2、以固固定资产产抵债债务人债权人（1）转转入清理理借：固定定资产清清理 累计折折旧 固定资资产减值值准备 贷贷：固定定资产（2）债债务重组组借：应付付账款 营业外外支出处置置固定资资产损失失 贷贷：固定定资产清清理 营业外外收入债务务重组利利得 营业外外收入处置置固定资资产利得得借：固定定资产（公允价价值）坏账准备备营业外支支出债务重重组损失失 贷：应收账账款资产减值值损失3、以无无形资产产抵债债务人债权人借：应付付账款 累计摊摊销 无形

11、资资产减值值准备 营业外外支出处置置无形资资产损失失 贷：无无形资产产 营业外外收入债务务重组利利得 营业外外收入处置置无形资资产利得得借：无形形资产（公允价价值）坏账准备备营业外支支出债务重重组损失失 贷：应收账账款资产减值值损失4、以股股票、债债券抵债债债务人债权人借：应付付账款长期股权权投资减减值准备备投资收益益贷：长期期股权投投资等投资收益益营业外收收入债务重重组利得得借：长期期股权投投资（公公允价值值）坏账准备备营业外支支出债务重重组损失失 贷贷：应收收账款 资产减减值损失失债务转为为资本 （一）债债务人的的会计处处理1)将债债务转为为资本的的，债务务人应当当将债权权人放弃弃债权而而

12、享有股股份的面面值总额额确认为为股本（或者实实收资本本），股股份的公公允价值值总额与与股本（或者实实收资本本）之间间的差额额确认为为资本公公积。重重组债务务的账面面价值与与股份的的公允价价值总额额之间的的差额，计入当当期损益益。2)以债债务转为为资本，应按应应付债务务的账面面余额，借记应应付账款款等科目目，按债债权人因因放弃债债权而享享有的股股权的公公允价值值，贷记记“实收资资本”或“股本”、“资本公公积资本溢溢价或股股本溢价价”科目，按其差差额，贷贷记“营业外外收入债务务重组利利得”科目。（二）债债权人的的会计处处理1)债务务重组采采用债务务转为资资本方式式的，债债权人应应当将享享有股份份的

13、公允允价值确确认为对对债务人人的投资资，重组组债权的的账面余余额与股股份的公公允价值值之间的的差额，计入当当期损益益。债权权人已对对债权计计提减值值准备的的，应当当先将该该差额冲冲减减值值准备，减值准准备不足足以冲减减的部分分，计入入当期损损益。2)将债债权转为为投资，企业应应按应享享有股份份的公允允价值，借记“长期股股权投资资”科目，按重组组债权的的账面余余额，贷贷记应收收账款等等科目，按应支支付的相相关税费费，贷记记“银行存存款”、“应交税税费”等科目目，按其其差额，借记“营业外外支出”科目。（1）债债务人 （2）债权人人借：应付付账款 借：长期股股权投资资（公允允价值） 贷：实实收资本本

14、/股本（股份的的面值总总额） 坏账账准备资本公积积资本本溢价/股本溢溢价 营营业外支支出债务重重组损失失营业外收收入债务重重组利得得 贷：应应收账款款资产减值值损失三、修改改其他债债务条件件 （一）债债务人的的会计处处理1)修改改其他债债务条件件的，债债务人应应当将修修改其他他债务条条件后债债务的公公允价值值作为重重组后债债务的入入账价值值。重组组债务的的账面价价值与重重组后债债务的入入账价值值之间的的差额，计入当当期损益益。修改改后的债债务条款款如涉及及或有应应付金额额，且该该或有应应付金额额符合企业会会计准则则第133 号或有有事项中有关关预计负负债确认认条件的的，债务务人应当当将该或或有

15、应付付金额确确认为预预计负债债。重组组债务的的账面价价值，与与重组后后债务的的入账价价值和预预计负债债金额之之和的差差额，计计入当期期损益。2)比如如，债务务重组协协议规定定，债务务人在债债务重组组后一定定期间内内，其业业绩改善善到一定定程度或或者符合合一定要要求（如如扭亏为为盈、摆摆脱财务务困境等等），应应向债权权人额外外支付一一定款项项，当债债务人承承担的或或有应付付金额符符合预计计负债确确认条件件时，应应当将该该或有应应付金额额确认为为预计负负债。3)上述述或有应应付金额额在随后后会计期期间没有有发生的的，企业业应当冲冲销已确确认的预预计负债债，同时时确认营营业外收收入。4)或有有应付金

16、金额，是是指需要要根据未未来某种种事项出出现而发发生的应应付金额额，而且且该未来来事项的的出现具具有不确确定性。5)以修修改其他他债务条条件进行行清偿的的，应将将重组债债务的账账面余额额与重组组后债务务的公允允价值的的差额，借记应应付账款款等科目目，贷记记“营业外外收入 债债务重组组利得”科目。（二）债债权人的的会计处处理1)债务务重组以以修改其其他债务务条件进进行的，债权人人应当将将修改其其他债务务条件后后的债权权的公允允价值作作为重组组后债权权的账面面价值，重组债债权的账账面余额额与重组组后债权权的账面面价值之之间的差差额，计计入当期期损益。债权人人已对债债权计提提减值准准备的，应当先先将

17、该差差额冲减减减值准准备，减减值准备备不足以以冲减的的部分，计入当当期损益益。2)修改改后的债债务条款款中涉及及或有应应收金额额的，债债权人不不应当确确认或有有应收金金额，不不得将其其计入重重组后债债权的账账面价值值。3)或有有应收金金额，是是指需要要根据未未来某种种事项出出现而发发生的应应收金额额，而且且该未来来事项的的出现具具有不确确定性。4)以修修改其他他债务条条件进行行清偿的的，企业业应按修修改其他他债务条条件后的的债权的的公允价价值，借借记应收收账款等等科目，按重组组债权的的账面余余额，贷贷记应收收账款等等科目，按其差差额，借借记“营业外外支出”科目。1、不附附或有条条件（1）债债务

18、人 （2）债债权人借：应付付账款 借借：应收收账款债务务重组（公允价价值）贷：应付付账款债务务重组 坏账准准备 营业业外收入入债务务重组利利得 营营业外支支出债务重重组损失失 贷：应应收账款款 资产减减值损失失2、附或或有条件件（1）债债务人 （2）债债权人借：应付付账款 借借：应收收账款债务务重组（公允价价值）贷：应付付账款债务务重组 坏坏账准备备预计负债债（或有有应付金金额） 营业业外支出出债务务重组损损失营业外收收入债务重重组利得得 贷贷：应收收账款资产减值值损失如果或有有应付金金额没有有发生： 如果或或有应收收金额发发生：借：预计计负债（或有应应付金额额） 借：银银行存款款贷：营业业外

19、收入入债务务重组利利得 贷：营业外外收入债务务重组利利得1、以现现金和非非现金资资产偿债债 （1）以现金金和存货货偿债（1）债债务人（2）债债权人借：应付付账款贷：库存存现金 其其他业务务收入/主营业业务收入入 应交交税费应交增增值税（销项税税额） 营业业外收入入债务务重组利利得借；主营营业务成成本/其他业业务成本本存货跌价价准备 贷贷：原材材料/库存商商品借：原材材料/库存商商品（公公允价值值）应交税费费应交增增值税（进项税税额）库存现金金坏账准备备营业外支支出债务重重组损失失 贷：应应收账款款资产减值值损失（2）以以现金和和固定资资产偿债债债务人债权人（1）转转入清理理 借：固定资资产清理

20、理 累累计折旧旧 固固定资产产减值准准备 贷：固固定资产产（2）债债务重组组 借：应付账账款 营营业外支支出处置固固定资产产损失 贷：固固定资产产清理 库存存现金 营业业外收入入债务务重组利利得 营业业外收入入处置置固定资资产损失失借：固定定资产（公允价价值）库存现金金坏账准备备营业外支支出债务重重组损失失贷：应收收账款资产减值值损失（3）以以现金和和无形资资产偿债债债务人债权人借：应付付账款 累计摊摊销 无形资资产减值值准备 营业外外支出处置置无形资资产损失失 贷贷：无形形资产 库存现现金 营业外外收入债务务重组利利得 营业外外收入处置置无形资资产损失失借：无形形资产（公允价价值）库存现金金

21、坏账准备备营业外支支出债务重重组损失失 贷：应收账账款资产减值值损失2、以现现金和债债务转资资本偿债债（1）债债务人 （2）债权人人借：应付付账款借借：长期期股权投投资（公公允价值值） 贷：库库存现金金 库存存现金实收资本本/股本（股份的的面值总总额） 坏账账准备资本公积积资本本溢价/股本溢溢价 营营业外支支出债务重重组损失失营业外收收入债务重重组利得得 贷：应应收账款款 资资产减值值损失3、以非非现金资资产和债债务转资资本偿债债（1）以以存货和和债务转转资本偿偿债（1）债债务人（2）债债权人借:应付付账款贷：其他他业务收收入/主营业业务收入入应交税费费应交增增值税（销项税税额）实收资本本/股

22、本（股份的的面值总总额）资本公积积资本本溢价/股本溢溢价营业外收收入债务重重组利得得借:主营营业务成成本/其他业业务成本本存货跌价价准备 贷：原材料料/库存商商品借：原材材料/库存商商品（公公允价值值）应交税费费应交增增值税（进项税税额）长期股权权投资坏账准备备营业外支支出债务重重组损失失 贷：应应收账款款资产减值值损失（2）以以固定资资产和债债务转资资本偿债债债务人债权人（1）转转入清理理借：固定定资产清清理 累计折折旧 固定资资产减值值准备 贷贷：固定定资产（2）债债务重组组借：应付付账款 营业外外支出处置置固定资资产损失失 贷贷：固定定资产清清理实收资本本/股本（股份的的面值总总额）资本

23、公积积资本本溢价/股本溢溢价 营业外外收入债务务重组利利得 营业外外收入处置置固定资资产损失失借：固定定资产（公允价价值）长期股权权投资坏账准备备营业外支支出债务重重组损失失 贷：应应收账款款资产减值值损失3、以非非现金资资产和债债务转资资本偿债债（3）以以无形资资产和债债务转资资本偿债债债务人债权人 借：应付账账款 累累计摊销销 无无形资产产减值准准备 营营业外支支出处置无无形资产产损失 贷：无形资资产实收资本本/股本（股份的的面值总总额）资本公积积资本本溢价/股本溢溢价 营营业外收收入债务重重组利得得 营营业外收收入处置无无形资产产损失借：无形形资产（公允价价值）长期股权权投资坏账准备备营

24、业外支支出债务重重组损失失 贷：应收账账款资产减值值损失4、以现现金、非非现金资资产和债债务转资资本偿债债债务人债权人借：应付付账款 累计摊摊销 无形资资产减值值准备 营业外外支出处置置无形资资产损失失 贷贷：库存存现金 无形资资产实收资本本/股本（股份的的面值总总额）资本公积积资本本溢价/股本溢溢价 营业外外收入债务务重组利利得 营业外外收入处置置无形资资产损失失借：无形形资产（公允价价值）库存现金金长期股权权投资坏账准备备营业外支支出债务重重组损失失 贷：应应收账款款资产减值值损失5、以资资产、债债务转资资本和修修改债务务条件偿偿债债务人债权人 借：应付账账款 累累计摊销销 无无形资产产减值准准备 营营业外支支出处置无无形资产产损失 贷：库存现现金 无无形资产产实收资本本/股本（股份的的面值总总额）资本公积积资本本溢价/股本溢溢价应付帐款款债务务重组 营营业外收收入债务重重组利得得 营营业外收收入处置无无形资产产损失借：无形形资产（公允价价值）库存现金金长期股权权投资应收帐款款债务务重组坏账准备备营业外支支出债务重重组损失失 贷：应收账账款资产减值值损失7