企业应付债券及职工薪酬概论10272.docx

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1、第 十 章负负债考情分析析本本章主要要包括流流动负债债和长期期负债以以及职工工薪酬、股份支支付的部部分内容容。本章章内容在在历年考考试中，主主要出现现在单项项选择题题、多项项选择题题、判断断题这些些客观题题题型中中，在计计算题中中也有出出现。本本章内容容所占的的分值在在6分左左右。年份单项选择择题多项选择择题判断题计算分析析题综合题合计20077年1分2分10分13分20066年20055年2分1分3分本章主要要考点1.职工薪薪酬的内内容及其其确认 22.货币币性薪酬酬和非货货币性薪薪酬的计计量及其其会计处处理3.辞辞退福利利的确认认、计量量及其会会计处理理44.以现现金结算算的股份份支付的的

2、计量及及其会计计处理5.一般公公司债券券和可转转换公司司债券的的核算6.应交税税费的列列支渠道道及增值值税、消消费税和和营业税税的核算算77.长期期借款和和长期应应付款的的核算第一节应付职职工薪酬酬一、职工工薪酬的的内容职工工薪酬，是是指企业业为获得得职工提提供的服服务而给给予各种种形式的的报酬以以及其他他相关支支出，包包括职工工在职期期间和离离职后提提供给职职工的全全部货币币性薪酬酬和非货货币性福福利。企企业提供供给职工工配偶、子女或或其他被被赡养人人的福利利等，也也属于职职工薪酬酬。（一）职职工的范范围（二二）职工工薪酬的的主要内内容二、职工工薪酬的的确认和和计量（一一）职工工薪酬的的确认

3、原原则企业应应当在职职工为其其提供服服务的会会计期间间，将应应付的职职工薪酬酬（不包包括辞退退福利）确确认为负负债，并并根据职职工提供供服务的的受益对对象，分分别下列列情况处处理：（11）应由由生产产产品、提提供劳务务负担的的职工薪薪酬，计计入产品品成本或或劳务成成本；（22）应由由在建工工程、无无形资产产开发成成本负担担的职工工薪酬，计计入建造造固定资资产或无无形资产产的开发发成本；（33）上述述两项之之外的其其他职工工薪酬，计计入当期期损益。借借：生产产成本（为为生产产产品服务务）制制造费用用（车间间管理人人员）管理费费用（管管理部门门人员）销售费用（专设销售结构人员）在建工程（工程人员）

4、研发支出资本化支出（开发人员）贷：应付职工薪酬注意：第一，职工薪酬的确认时点：在职工为企业提供服务的会计期间；第二，在8项构成内容中，辞退福利具有特殊性，辞退福利直接计入管理费用。（二）职工薪酬的计量标准1.货币性职工薪酬（1）国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算确定。（2）国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金

5、额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。（3）对于在职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。【例1】208年6月，丙公司当月应发工资1 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资100万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10、1

6、2、2和10.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。【答疑编号12100101】应计入生产成本的职工薪酬金额500500（10十12210.522十1.5）700（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额100100（1012210.

7、52十21.5）140（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额180十180（102十210.5十2十2十1.5）252（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额50十50（10122十10.5十221.5）70（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额11011O（1O12210.5221.5）154（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额6060（1012210.5221.5）84（万元）公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下账务处理：借：生产成本 7 000 000制造费用 1 400 000管理费用 2 520 000销售费用 700

8、000在建工程 1 540 000研发支出资本化支出 840 000贷： 应付职工薪酬工资10 000 000 职工福利 200 000 社会保险费2 400 000 住房公积金1 050 000 工会经费200 000 职工教育经费150 0002.非货币性职工薪酬企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分别情况处理：（1）企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。借：生产成本管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应

9、交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品需要注意的是，在以自产产品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。【例101】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10 000元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税税率为17。【答疑编号12100102】甲公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利借：生产

10、成本 2 784 600管理费用 491 400贷：应付职工薪酬 3 276 000计入生产成本的金额为：17014 000（117）2 784 600（元）计入管理费用的金额为：3014 000（117）491 400（元）（2）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬 3 276 000贷：主营业务收入 2 800 000（20014 000）应交税费应交增值税（销项税额） 476 000借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品2 000 000应交的增值税销项税额17014 000173014 00017404 60071 400476 000（元）（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提

11、供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【例102】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1 000元，每套住房租金为8 000元。乙公司的账务处理如下：【答疑编号12100103】（1）计提轿车折旧借：管理费用 20 000贷：应付职工薪酬20

12、000借：应付职工薪酬 20 000贷：累计折旧20 000（2）确认住房租金费用借：管理费用40 000贷：应付职工薪酬40 000借：应付职工薪酬 40 000贷：银行存款 40 000（三）辞退福利的确认和计量指在职工的合同到期之前解除劳务合同或职工自愿接受裁减而给予的补偿。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将

13、实施。2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，确认应付职工薪酬。（2）企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，确认应付职工薪酬。（3）辞退福利统一通过“管理费用”科目来核算，不再根据员工的岗位来划分。借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目。【例103】丙公司主要从事家用电器的生产和销售。2007年11月，丙公司为在2008

14、年顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划。规定自2008年1月1日起，以职工自愿方式，辞退平面直角彩色电视机生产车间职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一致。该辞退计划已于2007年12月15日经公司董事会正式批准，并将在2008年实施完毕。辞退计划的有关内容见表101。表101丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工辞退计划一览表职位拟辞退数数量工龄（年年）补偿标准准（元）1100100 0000车间主任任1011220200 000021330300 0000110080 0000高级技工工5011220180

15、 000021330280 0000110050 0000一般技工工10011220150 000021330250 0000合计16020077年122月311日，丙丙公司根根据表11011的资料料，预计计平面直直角彩色色电视机机生产车车间职工工接受辞辞退数量量的最佳佳估计数数及应支支付的补补偿金额额见表11022。表1002丙丙公司平平面直角角彩色电电视机生生产车间间职工接受受辞退及及补偿金金额一览览表职位拟辞退数数量工龄（年年）接受辞退退计划职职工人数数每人补偿偿标准（元元）补偿金额额（元）车间主任任1011005100 0000500 0000112202200 0000400 000

16、0213301300 0000300 0000高级技工工5011002080 00001 6000 00001122010180 00001 8000 0000213305280 00001 4000 0000一般技工工10011005050 00002 5000 00001122020150 00003 0000 00002133010250 00002 5000 0000合计16012314 0000 0000【答疑编编号12210002011】根据表表102的资资料，丙丙公司的的账务处处理如下下：借：管管理费用用 14 0000 0000贷贷：应付付职工薪薪酬114 0000 0000（

17、四四）以现现金结算算的股份份支付对职职工以现现金结算算的股份份支付，应应当按照照企业承承担的以以股份或或其他权权益工具具为基础础计算确确定的负负债的公公允价值值计算。11.授予予后立即即可行权权的以现现金结算算的股份份支付。应应当在授授予日以以企业承承担负债债的公允允价值，借借记“管管理费用用”、“生生产成本本”、“制制造费用用”等科科目，贷贷记“应应付职工工薪酬”科科目。借：管理费费用生生产成本本制造造费用等等贷：应付职职工薪酬酬22.完成成等待期期内的服服务或达达到规定定业绩条条件以后后才可行行权的以以现金结结算的股股份支付付。授授予日不不作处理理；【思考考】1.为为什么授授予日不不做账务

18、务处理？作作为企业业来说，给给职工股股份，是是为了获获得职工工提供的的劳务而而付出的的代价，而而在授予予日，还还没有获获得职工工提供的的任何劳劳务，所所以不需需要进行行账务处处理。2.能否在在行权日日作账务务处理？不不符合权权责发生生制会计计基础。应当在在提供服服务的会会计期间间确认为为当期费费用。以现现金结算算的股份份支付的的一个突突出特点点是，它它是为获获取职工工服务而而付出的的代价，就就这一点点看与工工资没有有什么区区别。但但其金额额是随着着股价的的波动而而波动的的，只有有在行权权时才能能确定其其具体金金额。按按照权责责发生制制的要求求，我们们不可能能将其全全部计入入行权当当期的成成本费

19、用用。因此此，一个个恰当的的处理方方法，就就是在每每个资产产负债表表日按照照权益工工具的公公允价值值确定当当期应计计入成本本费用的的金额。在在可行权权日之后后，由于于公允价价值的波波动导致致应付职职工薪酬酬的增减减，不属属于为获获取职工工服务而而付出的的代价，不不应当再再计入相相关成本本费用，因因此，准准则规定定要计入入公允价价值变动动损益。在等待待期内的的每个资资产负债债表日，按按当期应应确认的的成本费费用金额额，借记记“管理理费用”、“生产产成本”、“制造造费用”等等科目，贷贷记“应应付职工工薪酬”科科目。在在可行权权日之后后，以现现金结算算的股份份支付当当期公允允价值的的变动金金额，借借

20、记或贷贷记“公公允价值值变动损损益”科科目，贷贷记或借借记“应应付职工工薪酬”科科目。借：公允价价值变动动损益贷：应应付职工工薪酬或或作相反反分录。【例例104】220077年1月月1日，BB公司为为其2000名中中层以上上管理人人员每人人授予1100份份现金股股票增值值权，这这些人员员从20007年年1月11日起必必须在该该公司连连续服务务3年，即即可自220099年122月311日起根根据股价价的增长长幅度获获得现金金，该增增值权应应在20011年年12月月31日日之前行行使完毕毕。B公公司估计计，该增增值权在在负债结结算之前前的每一一资产负负债表日日以及结结算日的的公允价价值和可可行权后

21、后的每份份增值权权现金支支出额如如下： 年份公允价值值支付现金金200771420088152009918162010021202011125第一一年有220名管管理人员员离开BB公司，BB公司估估计三年年中还将将有155名管理理人员离离开；第第二年又又有100名管理理人员离离开公司司，公司司估计还还将有110名管管理人员员离开；第三年年又有115名管管理人员员离开。第三年年末，假假定有770人行行使股票票增值权权取得了了现金。第第四年末末，有550人行行使了股股票增值值权。220111年122月311日（第第五年末末），剩剩余355人全部部行使了了股票增增值权。要要求：（11）计算算等待期期

22、内的每每个资产产负债表表日的费费用和应应付职工工薪酬。（22）根据据计算结结果编制制有关会会计分录录。【答疑疑编号11210002002】【答答案】（11）计算算等待期期内的每每个资产产负债表表日费用用和应付付职工薪薪酬 表1004应应付职工工薪酬和和计入当当期损益益一览表表单位：元年份应付职工工薪酬（11）支付现金金（2）当期损益益（3）（3）（1）一上期（1）（2）20077（2000200155）1100141/33777 000077 000020088（2000200100100）1100152/331660 000083 000020099（2000455700）110018153

23、3 0000701100161122 0000105 000020100（2000455700500）11002173 5000501100201000 000020 55002011173 550073 500003511002587 500014 0000总额299 5000299 5000（22）根据据计算结结果编制制有关会会计分录录。20007年年1月11日：授授予日不不作处理理。20007年年12月月31日日借借：管理理费用777 0000贷：应应付职工工薪酬 777 000020008年年12月月31日日借借：管理理费用883 0000贷：应应付职工工薪酬833 000020009

24、年年12月月31日日借借：管理理费用1105 0000贷：应付职职工薪酬酬1105 0000借借：应付付职工薪薪酬1112 0000贷：银行存存款 1112 000020110年112月331日借：公允价价值变动动损益200 5000贷贷：应付付职工薪薪酬20 5000借借：应付付职工薪薪酬 1000 0000贷：银银行存款款1000 0000220111年122月311日借：公公允价值值变动损损益14 0000贷：应付职职工薪酬酬114 0000借：应付职职工薪酬酬 877 5000贷贷：银行行存款87 5000第二节应付债债券一、一般般公司债债券（一）公公司债券券的发行行公司司债券的的发行

25、方方式有三三种：即即面值发发行、溢溢价发行行、折价价发行。如果债债券的票票面利率率与同期期银行存存款利率率相同，可可按票面面价格发发行，称称为面值值发行。如果债债券的票票面利率率低于同同期银行行存款利利率，可可按低于于债券面面值的价价格发行行，称为为折价发发行。债债券的票票面利率率高于同同期银行行存款利利率时，可可按超过过债券票票面价值值的价格格发行，称称为溢价价发行。企企业发行行债券时时，按实实际收到到的款项项，借记记“银行行存款”、“库存存现金”等等科目，按按债券票票面价值值，贷记记“应付付债券面值值”科目目，按实实际收到到的款项项与票面面价值之之间的差差额，贷贷记或借借记“应应付债券券利

26、利息调整整”科目目。借：银行存存款 【收收到的款款项】贷：应应付债券券面面值【债债券的票票面价值值】 应付付债券利息息调整（可可能在贷贷方，也也可能在在借方）【提示】类似于持有至到期的处理。面值相当于成本明细科目。关于债券的核算，除了交易性金融资产外，其他均需设置“成本（面值）”、“利息调整”明细科目进行核算。长期借款与债券基本类似，明细科目为“本金”、“利息调整”。（二）利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的

27、利率。1.资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。借：财务费用等 【期初摊余成本实际利率】贷：应付利息 【债券面值票面利率】应付债券利息调整【可能在贷方，也可能在借方】2.对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目。按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，

28、借记或贷记“应付债券利息调整”科目。借：财务费用等 【期初摊余成本实际利率】贷：应付债券应计利息【债券面值票面利率】应付债券利息调整【可能在贷方，也可能在借方】（三）债券的偿还企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。1.一次还本付息债券企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。借：应付债券面值应计利息 贷：银行存款 2.一次还本、分期付息债券债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科

29、目。借：财务费用等应付债券面值利息调整（或贷记）贷：银行存款【提示】也可以分为两笔分录：（1）计算最后一期利息费用借：财务费用等 【期初摊余成本实际利率】贷：应付利息 【债券面值票面利率】应付债券利息调整【可能在贷方，也可能在借方】（2）偿还本金和支付最后一期利息借：应付利息应付债券面值贷：银行存款【例105】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6。假定债券发行时的市场利率为5。【答疑编号12100301】甲公司该批债券实际发行价格为：10 000 0000.783510 000 00

30、064.329510 432 700（元）票面面利率用用来计算算票面利利息，市市场利率率用来计计算实际际利息。债债券实际际发行价价格为本本金和利利息之和和的现值值。每年支支付利息息（100006）60（万万元），最最后一年年还本110000万元。折现额额600（PP/A，55，55）110000（PP/F，55，55）甲公司司根据上上述资料料，采用用实际利利率法和和摊余成成本计算算确定的的利息费费用，见见表1005。表表105利利息费用用一览表表 单单位：元元付息日期期支付利息息利息费用用摊销的利利息调整整应付债券券摊余成成本20077年122月311日10 4432 700020088年12

31、2月311日600 0000521 635578 336510 3354 335520099年122月311日600 0000517 7166.75582 2283.2510 2272 0511.75520100年122月311日600 0000513 6022.59986 3397.4110 1185 6544.34420111年122月311日600 0000509 2822.72290 7717.2810 0094 9377.06620122年122月311日600 0000505 0622.944*94 9937.0610 0000 0000*尾尾数调整整【注注】最后后一期应应摊销的的

32、利息调调整110 0094 9377.066100 0000 000094 9377.066通通过等式式“6000 0000最后一一期利息息费用94 9377.066”，可可倒挤出出最后一一期的利利息费用用为5005 0062.94。根根据图110一55的资料料，甲公公司的账账务处理理如下：（11）20007年年12月月31日日发行债债券借：银银行存款款10 4322 7000贷贷：应付付债券面值值10 0000 0000利息息调整4332 7700（22）20008年年12月月31日日计算利利息费用用借借：财务务费用等等10 4322 700055 5211 6335应应付债券券利利息调整整

33、788 3665贷贷：应付付利息100 0000 000066000 0000（3）2009年12月31日计算利息费用借：财务费用等 （10 432 70078 365）5 517 716.75应付债券利息调整 82 283.25贷：应付利息 10 000 0006600 0002010年和2011年的会计处理同2009年。（4）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用借：财务费用等505 062.94应付债券面值10 000 000利息调整 94 937.06贷：银行存款 10 600 000【例题2】（ 2007年考题）甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如

34、下：（1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5，实际年利率为5.64，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成

35、本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入所附表格（不需列出计算过程）。（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）【答疑编号12100302】【答案】（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表时 间20077年122月311日20088年122月311日20099年122月311日20100年122月311日年末摊余余成本面值8 00008 00008 00008 0000利息调整整（

36、2455）（1677.622）（85.87）0合计7 75557 8332.3387 9114.1138 0000当年应予予资本化化或费用用化的利利息金额额437.38441.75445.87年末应付付利息金金额360360360“利息调调整”本本年摊销销额77.33881.77585.887（22）220077年122月311日发行行债券借：银行存存款7 7755应付债债券利息调调整2445贷贷：应付付债券面值值8 000020008年112月331日计计提利息息借借：在建建工程4337.338贷贷：应付付债券利息息调整 777.338应付付利息366020010年年12月月31日日计提利利

37、息借：财财务费用用4445.87贷：应应付债券券利利息调整整 85.87应应付利息息3360220111年1月月10日日付息还还本借：应应付债券券面面值88 0000应应付利息息3600贷：银行存存款8 3600二、可转换换公司债债券企业发发行的可可转换公公司债券券，应当当在初始始确认时时将其包包含的负负债成份份和权益益成份进进行分拆拆，将负负债成份份确认为为应付债债券，将将权益成成份确认认为资本本公积。企业业发生的的证券分分为下面面几类：11.权益益性证券券：股票票22.债权权性证券券：一般般公司债债券3.混混合性证证券：可可转换公公司债券券（一一）负债债成份和和权益成成份的分分拆【例33】

38、某公公司20007年年1月11日按11 0330元发发行了面面值为11 0000元的的可转换换公司债债券。该该债券期期限为33年，票票面利率率为6%，利息息按年支支付；该该债券发发行时，二二级市场场上与之之类似但但没有转转股权的的债券的的市场利利率为88%。【答答疑编号号1211004401】负债成份的公允价值60（P/A，8%，3）1 000（P/F，8%，3）949（元）权益成份的公允价值1 03094981（元）。3年年期债券券，利息息按年支支付，每每年的利利息600元，将将利息按按8%的的市场利利率，33年期的的年金现现值系数数折现；将面值值1 0000元元按8%的市场场利率，33年期

39、的的复利现现值系数数折现。（二二）账务务处理1.债券发发行时借：银行存存款（实实际收到到的款项项）贷贷：应付付债券可转换换公司债债券（面面值） 可可转换公公司债券券（利息息调整） （差额额）（或或借记）资本公积其他资本公积（权益成份的公允价值） 2.负债成份转换前的计息摊销可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息（或应计利息），差额作为利息调整进行摊销。（1）分期付息，计提的利息通过“应付利息”科目核算；（2）到期一次还本付息的债券，期末计提的利息通过“应付债券应计利息”科目核算。3.转换时 （转股数的计算根据题目要求确定）按账面价值结转：借：应付债