企业财务管理基础知识与财务报表的运.ppt

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1、企业财务管理基础知识及财务报表的运用杨章宏2009年6月27日一、企业财务 财务管理是对企业资金、成本、费用、利润及其分配等财务管理是对企业资金、成本、费用、利润及其分配等财务收支活动实行管理和监督的总称，是企业管理的重要财务收支活动实行管理和监督的总称，是企业管理的重要组成部分。在现代企业管理中，财务管理是最直接、最有组成部分。在现代企业管理中，财务管理是最直接、最有效地影响企业获得最佳经济效益的管理环节，其领域在不效地影响企业获得最佳经济效益的管理环节，其领域在不断的拓宽，部门的设置已位居各管理机构之首，维持良好断的拓宽，部门的设置已位居各管理机构之首，维持良好的财务状况，实现收益性与流动

2、性统一，成为现代企业管的财务状况，实现收益性与流动性统一，成为现代企业管理决策的标准。同时，财务形象已成为企业的主要形象，理决策的标准。同时，财务形象已成为企业的主要形象，企业的运营目标已主要反映为财务目标。现代财务管理源企业的运营目标已主要反映为财务目标。现代财务管理源于西方经济的发展，逐步形成以企业财务管理目标为核心于西方经济的发展，逐步形成以企业财务管理目标为核心的现代财务管理理论和方法体系，即筹资决策、投资决策、的现代财务管理理论和方法体系，即筹资决策、投资决策、经营决策盈利及其分配决策等内容和方法程序。经营决策盈利及其分配决策等内容和方法程序。（一）财务管理职能职能，是指机能、功能而

3、言，指系统在一定环境职能，是指机能、功能而言，指系统在一定环境中所发挥的作用和功效。中所发挥的作用和功效。决策规划职能决策规划职能 信息管理职能信息管理职能 协调控制职能协调控制职能 评价监督功能评价监督功能财务管理对象：财务活动。财务管理对象：财务活动。财务管理内容：筹集资金、使用资金和分配资金。财务管理内容：筹集资金、使用资金和分配资金。（二）企业财务管理目标以企业生存为目标以满意的利润水平为目标以权益与风险均衡为目标（三）企业财务管理特点建立资本金制度，为保障资本金安全必须遵守必要的财务规定；适应市场经济要求，建立资金结构方式；企业理财自主权；收益分配规范化；财务评价及其财务指标科学，能

4、体现国家宏观调控、筹资投资决策、改善内部管理之作用。（四）企业财务制度框架 形成以形成以形成以形成以企业财务通则企业财务通则企业财务通则企业财务通则、财务基本法律法规统帅，以行业企业财务、财务基本法律法规统帅，以行业企业财务、财务基本法律法规统帅，以行业企业财务、财务基本法律法规统帅，以行业企业财务制度为基础的企业财务法规体系，各企业按照要求结合内部管理的特点制度为基础的企业财务法规体系，各企业按照要求结合内部管理的特点制度为基础的企业财务法规体系，各企业按照要求结合内部管理的特点制度为基础的企业财务法规体系，各企业按照要求结合内部管理的特点和需要制定企业的财务规章制度，规范企业的行为，实现企

5、业自主理财。和需要制定企业的财务规章制度，规范企业的行为，实现企业自主理财。和需要制定企业的财务规章制度，规范企业的行为，实现企业自主理财。和需要制定企业的财务规章制度，规范企业的行为，实现企业自主理财。企业财务通则企业财务通则（9292年年1111月月3030日发布）（十二章四十六条）日发布）（十二章四十六条）企业财务通则企业财务通则企业财务通则企业财务通则为适应我国社会主义市场经济发展的需要，为适应我国社会主义市场经济发展的需要，规范企业财务行为，有利于企业公平竞争，加强财务管理和规范企业财务行为，有利于企业公平竞争，加强财务管理和经济核算，制定通则。经济核算，制定通则。通则是设立在中华人

6、民共和国境内的通则是设立在中华人民共和国境内的各类企业财务活动必须遵循的原则和规范。各类企业财务活动必须遵循的原则和规范。企业应当在办理企业应当在办理工商登记或者变更登记之日起三十日内，向主管财政机关提工商登记或者变更登记之日起三十日内，向主管财政机关提交企业设立批准证书、营业执照、章程等文件或者变更文件交企业设立批准证书、营业执照、章程等文件或者变更文件的复制件。的复制件。企业财务管理的基本原则是，建立健全企业内部企业财务管理的基本原则是，建立健全企业内部财务管理制度，做好财务管理基础工作，如实反映企业财务财务管理制度，做好财务管理基础工作，如实反映企业财务状况，依法计算和缴纳国家税收，保证

7、投资者权益不受侵犯。状况，依法计算和缴纳国家税收，保证投资者权益不受侵犯。企业财务管理的基本任务和方法是，做好各项财务收支的计企业财务管理的基本任务和方法是，做好各项财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作，依法合理筹集资金，有划、控制、核算、分析和考核工作，依法合理筹集资金，有效利用企业各项资产，努力提高经济效益。效利用企业各项资产，努力提高经济效益。主要内容主要内容与与企业会计准则企业会计准则的关系的关系与财务制度的关系与财务制度的关系企业财务制度工业企业财务制度工业企业财务制度 第一章总则 第二章资金筹集 第三章流动资产 第四章固定资产 第五章无形资产、递延资产和其他资产 第六章对外投

8、资 第七章成本和费用 第八章销售收入、利润及其分配 第九章外币业务 第十章企业清算 第十一章财务报告与财务评价 第十二章附则 企业内部财务管理办法（五）主要财务政策企业资本金制度：资本金的概念（指企业在工商部门登记注册的资金总额），按投资主体：国家、法人、个人、外商，按筹资方式：国家投资、各方集资或发行股票筹集，投资者可用实物、现金、无形资产投资，按管理方式：依法投资、享有经营权、转让外不得抽回、按协议约定出资。企业接受捐赠的资产、超额出资计入资本公积金。固定资产折旧制度固定资产折旧制度：固定资产使用过程中逐渐损：固定资产使用过程中逐渐损耗而转移到产品成本的那部分价值。原值、使用耗而转移到产品

9、成本的那部分价值。原值、使用年限、残值、清理费用。折旧方法：一般（平均年限、残值、清理费用。折旧方法：一般（平均年限法、产量法、工作小时法）、加速（年数总年限法、产量法、工作小时法）、加速（年数总和法、双倍余额递减法）。和法、双倍余额递减法）。成本管理制度成本管理制度：完全成本法：完全成本法-制造成本法。生产制造成本法。生产经营成本（制造成本、制造费用）、期间费用经营成本（制造成本、制造费用）、期间费用（销售、管理、财务）。成本费用开支范围和标（销售、管理、财务）。成本费用开支范围和标准。部分费用支出不能列入成本费用（固定、无准。部分费用支出不能列入成本费用（固定、无形资产购建、投资、被没收的

10、财物、各种罚款赞形资产购建、投资、被没收的财物、各种罚款赞助捐赠支出等）助捐赠支出等）大修理费用、技术开发费、预提费用、待摊费用大修理费用、技术开发费、预提费用、待摊费用。资本性和收益性性支出资本性和收益性性支出：开办费。：开办费。坏帐准备金坏帐准备金：低值易耗品摊销低值易耗品摊销：一次、五五、分期。：一次、五五、分期。资产入帐：资产入帐：存货计价方法。损失处理。存货计价方法。损失处理。收入确认收入确认：权责发生制、收付实现制。：权责发生制、收付实现制。利润分配办法利润分配办法：利润构成（营业（主、其它）、投资、营：利润构成（营业（主、其它）、投资、营业外收支）。利润分配秩序（所得税、被没收的

11、损失滞纳业外收支）。利润分配秩序（所得税、被没收的损失滞纳金罚款支出、提取盈余公积金、公益金、投资者分配）。金罚款支出、提取盈余公积金、公益金、投资者分配）。财务报告、财务指标体系财务报告、财务指标体系：【这些政策制度要渗透到企业生产经营的各个方面各个环节这些政策制度要渗透到企业生产经营的各个方面各个环节】近期财政部发布的一些财务政策 中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法(2005-05-(2005-05-17)17)财政部关于国有企业执行财政部关于国有企业执行企业会计制度企业会计制度有关财务政策问题的通知有关财务政策问题的通知(20

12、05-06-13)(2005-06-13)财政部关于金融资产管理公司资产处置和财务管理制度中有关问题说财政部关于金融资产管理公司资产处置和财务管理制度中有关问题说明的函明的函(2005-07-13)(2005-07-13)财政部财政部 科技部科技部 总装备部关于印发总装备部关于印发国家高技术研究发展计划专项经国家高技术研究发展计划专项经费管理办法费管理办法的通知的通知(2005-07-18)(2005-07-18)财政部关于呆账准备提取有关问题的通知财政部关于呆账准备提取有关问题的通知(2005-12-15)(2005-12-15)财政部规定：公益金将转作盈余公积金使用财政部规定：公益金将转作

13、盈余公积金使用 (2006-03-31)(2006-03-31)财政部关于财政部关于公司法公司法施行后有关企业财务处理问题的通知施行后有关企业财务处理问题的通知(2006-(2006-05-16)05-16)财政部关于印发财政部关于印发村集体经济组织会计制度村集体经济组织会计制度的通知的通知 (2005-04-22)(2005-04-22)关于外商投资企业对外投资资产评估增减值财务处理问题的通知关于外商投资企业对外投资资产评估增减值财务处理问题的通知(2005-03-23)(2005-03-23)财政部财政部 国家自然科学基金委员会国家自然科学基金委员会 教育部教育部 科技部关于印发科技部关于

14、印发国家基础国家基础科学人才培养基金项目资助经费管理办法科学人才培养基金项目资助经费管理办法的通知的通知(2005-06-13)(2005-06-13)财政部财政部 信息产业部信息产业部 国家发展改革委关于印发国家发展改革委关于印发集成电路产业研究与集成电路产业研究与开发专项资金管理暂行办法开发专项资金管理暂行办法的通知的通知(2005-05-18)(2005-05-18)关于废止和修改部分财政规章中行政处罚条款的通知关于废止和修改部分财政规章中行政处罚条款的通知 (2005-03-23)(2005-03-23)关于关于20032003年农村税费改革试点地区农业特产税有关问题的通知年农村税费改

15、革试点地区农业特产税有关问题的通知 (2005-03-23)(2005-03-23)财政部财政部 科技部科技部关于印发应用技术研究与开发资关于印发应用技术研究与开发资金管理暂行办法金管理暂行办法的通知的通知(2005-06-13)(2005-06-13)文化部文化部 财政部关于印发财政部关于印发国家舞台艺术精品工程国家舞台艺术精品工程专项资金管理暂行办法专项资金管理暂行办法的通知的通知(2005-06-20)(2005-06-20)财政部关于印发财政部关于印发金融资产管理公司托管业务有金融资产管理公司托管业务有关财务管理问题的规定关财务管理问题的规定的通知的通知(2005-04-14)(200

16、5-04-14)财政部关于切实加强政府投资项目代建制财政财财政部关于切实加强政府投资项目代建制财政财务管理有关问题的指导意见务管理有关问题的指导意见(2005-04-13)(2005-04-13)（六）财务报告报表、说明、附注（七）财务指标分析说明1 流动比率流动比率 公式：流动比率=流动资产合计/流动负债合计 企业设置的标准值：2 意义：体现企业的偿还短期债务的能力。流动资产越多，短期债务越少，则流动比率越大，企业的短期偿债能力越强。分分析析提提示示：低低于于正正常常值值，企企业业的的短短期期偿偿债债风风险险较较大大。一一般般情情况况下下，营营业业周周期期、流流动动资资产产中中的的应应收收账

17、账款款数数额额和和存存货货的的周周转转速速度度是是影影响响流流动动比比率的主要因素。率的主要因素。2 2 速动比率速动比率速动比率速动比率 公公式式 ：速速动动比比率率=（流流动动资资产产合合计计-存存货货）/流流动负债合计动负债合计 保保守守速速动动比比率率=0.8=0.8（货货币币资资金金+短短期期投投资资+应应收票据收票据+应收账款净额）应收账款净额）/流动负债流动负债 企业设置的标准值：企业设置的标准值：1 1 意意义义：比比流流动动比比率率更更能能体体现现企企业业的的偿偿还还短短期期债债务的能力。务的能力。因为流动资产中，尚包括变现速度较慢且可能已贬值的存货，因此将流动资产扣除存货再

18、与流动负债对比，以衡量企业的短期偿债能力。分析提示：低于1 的速动比率通常被认为是短期偿债能力偏低。影响速动比率的可信性的重要因素是应收账款的变现能力，账面上的应收账款不一定都能变现，也不一定非常可靠。3 资产负债率资产负债率 公式：资产负债率=（负债总额/资产总额）*100%企业设置的标准值：0.7 意义：反映债权人提供的资本占全部资本的比例。该指标也被称为举债经营比率。分分析析提提示示：负负债债比比率率越越大大，企企业业面面临临的的财财务务风风险险越越大大，获获取取利利润润的的能能力力也也越越强强。如如果果企企业业资资金金不不足足，依依靠靠欠欠债债维维持持，导导致致资资产产负负债债率率特特

19、别别高高，偿偿债债风风险险就就应应该该特特别别注注意意了了。资资产产负负债债率率在在60607070，比比较较合合理理、稳稳健健；达达到到8585及及以以上上时时，应应视视为为发发出出预预警警信信号号，企企业业应应提提起起足够的注意。足够的注意。4 4 已获利息倍数已获利息倍数已获利息倍数已获利息倍数 公式：已获利息倍数公式：已获利息倍数=息税前利润息税前利润 /利息费用利息费用 =（利利润润总总额额+财财务务费费用用）/（财财务务费费用用中中 的利息支出的利息支出+资本化利息）资本化利息）通常也可用近似公式通常也可用近似公式:已获利息倍数已获利息倍数=（利润总额（利润总额+财务费用）财务费用

20、）/财务费用财务费用 企业设置的标准值：企业设置的标准值：2.52.5 意意义义：企企业业经经营营业业务务收收益益与与利利息息费费用用的的比比率率，用用以以衡衡量量企企业业偿偿付付借借款款利利息息的的能能力力，也也叫叫利利息息保保障障倍倍数数。只只要要已已获获利利息息倍倍数数足足够够大大，企企业业就就有充足的能力偿付利息。有充足的能力偿付利息。分析提示：企业要有足够大的息税前利润，才分析提示：企业要有足够大的息税前利润，才能保证负担得起资本化利息。该指标越高，说能保证负担得起资本化利息。该指标越高，说明企业的债务利息压力越小。明企业的债务利息压力越小。5 5 总资产周转率总资产周转率总资产周转

21、率总资产周转率 公公式式：总总资资产产周周转转率率=销销售售收收入入/（期期初初资资产产总额总额+期末资产总额）期末资产总额）/2/2 企业设置的标准值：企业设置的标准值：0.80.8 意意义义：该该项项指指标标反反映映总总资资产产的的周周转转速速度度，周周转转越越快快，说说明明销销售售能能力力越越强强。企企业业可可以以采采用用薄薄利利多多销销的的方方法法，加加速速资资产产周周转转，带带来来利利润润绝绝对对额额的增加。的增加。分析提示：总资产周转指标用于衡量企业运用分析提示：总资产周转指标用于衡量企业运用资产赚取利润的能力。经常和反映盈利能力的资产赚取利润的能力。经常和反映盈利能力的指标一起使

22、用，全面评价企业的盈利能力。指标一起使用，全面评价企业的盈利能力。6 6 流动资产周转率流动资产周转率流动资产周转率流动资产周转率 公公式式：流流动动资资产产周周转转率率=销销售售收收入入/（期期初初流流动资产动资产+期末流动资产）期末流动资产）/2/2 企业设置的标准值：企业设置的标准值：1 1 意意义义：流流动动资资产产周周转转率率反反映映流流动动资资产产的的周周转转速速度度，周周转转速速度度越越快快，会会相相对对节节约约流流动动资资产产，相相当当于于扩扩大大资资产产的的投投入入，增增强强企企业业的的盈盈利利能能力力；而而延延缓缓周周转转速速度度，需需补补充充流流动动资资产产参参加加周周转

23、转，形成资产的浪费，降低企业的盈利能力。形成资产的浪费，降低企业的盈利能力。分分析析提提示示：流流动动资资产产周周转转率率要要结结合合存存货货、应应收收账账款款一一并并进进行行分分析析，和和反反映映盈盈利利能能力力的的指指标标结结合在一起使用，可全面评价企业的盈利能力。合在一起使用，可全面评价企业的盈利能力。7 7 净资产收益率（权益报酬率净资产收益率（权益报酬率净资产收益率（权益报酬率净资产收益率（权益报酬率）公公式式：净净资资产产收收益益率率=净净利利润润/（期期初初所所有有者者权益合计权益合计+期末所有者权益合计）期末所有者权益合计）/2*100%/2*100%企业设置的标准值：企业设置

24、的标准值：0.080.08意意义义：净净资资产产收收益益率率反反映映公公司司所所有有者者权权益益的的投投资资报报酬酬率率，也也叫叫净净值值报报酬酬率率或或权权益益报报酬酬率率，具具有很强的综合性。是最重要的财务比率。有很强的综合性。是最重要的财务比率。分分析析提提示示：杜杜邦邦分分析析体体系系可可以以将将这这一一指指标标分分解解成成相相联联系系的的多多种种因因素素，进进一一步步剖剖析析影影响响所所有有者者权权益益报报酬酬的的各各个个方方面面。如如资资产产周周转转率率、销销售售利利润润率率、权权益益乘乘数数。另另外外，在在使使用用该该指指标标时时，还还应应结结合合对对“应应收收账账款款”、“其其

25、他他应应收收款款”、“待摊费用待摊费用”进行分析。进行分析。8 8 成本费用利润率成本费用利润率成本费用利润率成本费用利润率 计算公式：企业一定时期的利润总额同企业成计算公式：企业一定时期的利润总额同企业成本费用总额的比率。本费用总额的比率。成本费用利润率成本费用利润率=（利润总额（利润总额/成本费用总额）成本费用总额）*100%100%成本费用总额是指企业销售（营业）成本、成本费用总额是指企业销售（营业）成本、销售（营业）费用、管理费用、财务费用之和。销售（营业）费用、管理费用、财务费用之和。成本费用利润率反映企业为取得利润而付出的成本费用利润率反映企业为取得利润而付出的代价，从企业支出方面

26、评价企业的收益能力。代价，从企业支出方面评价企业的收益能力。该指标越高表明企业为取得收益所付出的代价该指标越高表明企业为取得收益所付出的代价越小，企业成本费用控制的越好，企业的获利越小，企业成本费用控制的越好，企业的获利能力越强。能力越强。9 销售利润率销售利润率 销售利润率是企业利润总额与销售收入净额的比率。其计算公式为：销售利润率利润总额/销售收入净额 如上式中利润总额改为税后净利润，该比率则为销售净利润率。该比率用以反映和衡量企业销售收入的收益水平，比率越大，表明企业经营成果越好。10 10 销售销售销售销售(营业营业营业营业)增长率增长率增长率增长率 销售销售(营业营业)增长率增长率

27、=本年销售本年销售(营业营业)增长额增长额/上年销售上年销售(营业营业)总额总额*100%100%11 11 资本积累率资本积累率资本积累率资本积累率 资本积累率资本积累率=本年所有者权益增长额本年所有者权益增长额/年初所有者权益年初所有者权益*100%100%二、会计报表及运用（一）会计制度改革历程：（一）会计制度改革历程：企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则基本准则基本准则和和和和企业财务通则企业财务通则企业财务通则企业财务通则，分行业（，分行业（，分行业（，分行业（1313个）的财务会计制个）的财务会计制个）的财务会计制个）的财务会计制度度度度 ，“两则两制两

28、则两制两则两制两则两制”19931993年年年年7 7月月月月1 1日起由所有企业实施；日起由所有企业实施；日起由所有企业实施；日起由所有企业实施；最大贡献在于：高度统一的计划经济体制的财务会计最大贡献在于：高度统一的计划经济体制的财务会计最大贡献在于：高度统一的计划经济体制的财务会计最大贡献在于：高度统一的计划经济体制的财务会计核算（主要特征是税务会计指导财务会计，税收政策核算（主要特征是税务会计指导财务会计，税收政策核算（主要特征是税务会计指导财务会计，税收政策核算（主要特征是税务会计指导财务会计，税收政策决定会计处理方法）决定会计处理方法）决定会计处理方法）决定会计处理方法）适应社会主义

29、市场经济体制的适应社会主义市场经济体制的适应社会主义市场经济体制的适应社会主义市场经济体制的财务会计核算财务会计核算财务会计核算财务会计核算模式模式模式模式 （满足外部投资者评价经营者业绩（满足外部投资者评价经营者业绩（满足外部投资者评价经营者业绩（满足外部投资者评价经营者业绩与预测企业未来的需要，会计独立于税收）；与预测企业未来的需要，会计独立于税收）；与预测企业未来的需要，会计独立于税收）；与预测企业未来的需要，会计独立于税收）；资本和资本和资本和资本和资本保全的概念，六要素的概念，记账法的统一，资资本保全的概念，六要素的概念，记账法的统一，资资本保全的概念，六要素的概念，记账法的统一，资

30、资本保全的概念，六要素的概念，记账法的统一，资金平衡表改为资产负债表金平衡表改为资产负债表金平衡表改为资产负债表金平衡表改为资产负债表 中国改革开放的进程在某种程度上取决于会计中国改革开放的进程在某种程度上取决于会计中国改革开放的进程在某种程度上取决于会计中国改革开放的进程在某种程度上取决于会计（二）、我国财务企业会计法规体系第一层次第一层次 会计法会计法 会计法会计法最初是最初是1985年颁布的，年颁布的，1993年进行过第一修订，年进行过第一修订，1999年进行第年进行第二次修订并于二次修订并于2000年年7月月1日起实施。日起实施。会会计法计法是由全国人民代表大会统一制定的是由全国人民代

31、表大会统一制定的会计法律，是我国规范会计活动的基本会会计法律，是我国规范会计活动的基本会计法规，是会计体系中层次最高的规范，计法规，是会计体系中层次最高的规范，也是制订其他会计法规的依据。也是制订其他会计法规的依据。第二层次第二层次 企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例 国务院国务院2000年年6月月21日发布并于日发布并于2001年年1月月1日起实施的日起实施的企业财务会计报企业财务会计报告条例告条例，主要从规范企业编制财务会计，主要从规范企业编制财务会计报告的角度出发，强调企业对外报出的财报告的角度出发，强调企业对外报出的财务会计报告，应当达到真实性和完整性的务会计报告，应当达到真实性

32、和完整性的要求，对六大会计要素重新定义。要求，对六大会计要素重新定义。第三层次第三层次 会计准则会计准则 会计制度会计制度 会计准则会计准则又称会计标准，是会计规章的核心部分。是又称会计标准，是会计规章的核心部分。是会计制度的依据，它侧重于规范会计要素的确认、计量会计制度的依据，它侧重于规范会计要素的确认、计量和相关会计信息的披露等问题。目前已经发布实施了和相关会计信息的披露等问题。目前已经发布实施了17项会计准则，为完善我国的会计准则体系，财政部还将项会计准则，为完善我国的会计准则体系，财政部还将制订制订20多项具体会计准则，多项具体会计准则，2005年前，基本完成中国年前，基本完成中国企业

33、会计准则体系的建设。基本准则（企业会计准则体系的建设。基本准则（1993年年7月月1日日其实施）。具体准则其实施）。具体准则 关联方关系及交易、现金流量表、关联方关系及交易、现金流量表、资产负债表日后事项、中期财务报告、存货、投资、固资产负债表日后事项、中期财务报告、存货、投资、固定资产、无形资产定资产、无形资产、收入、建造合同、借款费用、租赁、收入、建造合同、借款费用、租赁、会计政策、会计估计的变更和会计差错的更正、或有事会计政策、会计估计的变更和会计差错的更正、或有事项、债务重组、非货币性交易。项、债务重组、非货币性交易。会计制度体系会计制度体系，我国的会计制度是指由财政部根据，我国的会计

34、制度是指由财政部根据会计会计法法、企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例和和会计准则会计准则等统一等统一制定的进行会计工作所应遵循的具体规则、方法和程序的制定的进行会计工作所应遵循的具体规则、方法和程序的总称。会计制度规定了企业会计核算的会计原则、会计政总称。会计制度规定了企业会计核算的会计原则、会计政策、会计方法、会计程序、会计帐户和会计报表等，是企策、会计方法、会计程序、会计帐户和会计报表等，是企业进行会计核算的直接依据。截止目前，财政部已发布实业进行会计核算的直接依据。截止目前，财政部已发布实施了施了企业会计制度企业会计制度、金融企业会计制度金融企业会计制度、小企小企业会计制度业会计制

35、度的发布实施，完善了我国的会计制度体系，的发布实施，完善了我国的会计制度体系，无论大中型企业，金融企业还是小企业，都有了适合本企无论大中型企业，金融企业还是小企业，都有了适合本企业情况的会计制度。业情况的会计制度。会计制度还包括适用于某些特殊行业的专业会计核算办会计制度还包括适用于某些特殊行业的专业会计核算办法，比如，铁路、航空、邮电、施工、农业、文教企业等，法，比如，铁路、航空、邮电、施工、农业、文教企业等，大多数已经制定发布，尚有少数行业的会计专业核算办法大多数已经制定发布，尚有少数行业的会计专业核算办法正在制定过程中。正在制定过程中。第四层次第四层次 会计规范性文件会计规范性文件会计规范

36、性文件也是由财政部制定的，它可以分会计规范性文件也是由财政部制定的，它可以分会计规范性文件也是由财政部制定的，它可以分会计规范性文件也是由财政部制定的，它可以分为会计管理制度和会计人员制度。为会计管理制度和会计人员制度。为会计管理制度和会计人员制度。为会计管理制度和会计人员制度。会计工作管理制度会计工作管理制度会计工作管理制度会计工作管理制度 1.1.会计基础工作规范会计基础工作规范会计基础工作规范会计基础工作规范 2.2.企业内部会计控制规范企业内部会计控制规范企业内部会计控制规范企业内部会计控制规范 目前财政部已经发布目前财政部已经发布目前财政部已经发布目前财政部已经发布内部会计控制规范基

37、本规范内部会计控制规范基本规范内部会计控制规范基本规范内部会计控制规范基本规范及货币资金等具及货币资金等具及货币资金等具及货币资金等具体规范。体规范。体规范。体规范。会计人员管理制度会计人员管理制度会计人员管理制度会计人员管理制度 会计人员管理制度是会计人员的权利和义务的会计人员管理制度是会计人员的权利和义务的会计人员管理制度是会计人员的权利和义务的会计人员管理制度是会计人员的权利和义务的规范。规范。规范。规范。会计从业资格管理办法会计从业资格管理办法会计从业资格管理办法会计从业资格管理办法等。等。等。等。(三三)关于会计核算关于会计核算 我国会计人员实行会计证制度和资格证考核制度，会计我国会

38、计人员实行会计证制度和资格证考核制度，会计人员必须持证上岗，为发挥社会监督作用，我国大力发展人员必须持证上岗，为发挥社会监督作用，我国大力发展注册会计师。注册会计师。记帐方法记帐方法:借贷记帐法借贷记帐法(过去收付、增减记帐法过去收付、增减记帐法)平衡公式平衡公式:资产总额资产总额负债总额负债总额=所有者权益（过去资金来所有者权益（过去资金来源源=资金占用）资金占用）过程：凭证（原始、记帐）过程：凭证（原始、记帐）记帐记帐制表制表一般原则：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、一般原则：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、权责发生制、配比性、谨慎性、实际成本核算原明晰性、权责发生

39、制、配比性、谨慎性、实际成本核算原则、收益性支出与资本性支出划分原则、重要性原则。则、收益性支出与资本性支出划分原则、重要性原则。会计要素：资产、负债、所有者权益（反映财务状况），会计要素：资产、负债、所有者权益（反映财务状况），收入、费用、利润（反映经营成果）。收入、费用、利润（反映经营成果）。企业成本计算方法：完全成本法企业成本计算方法：完全成本法制造成本法（国际惯例制造成本法（国际惯例期间费用单独）期间费用单独）（四）报表体系分类：快报、月报、季报、年报资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表（财务状况变动表），成本表、应上交及应弥补款项表、资产变动表、。内部各种报表(有些作为原始凭证,

40、要在各个方面各个环节间传递,最终要传递到财务部门)资产负债表资产负债表本表反映企业一定日期全部本表反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。资产、负债和所有者权益的情况。该表该表“年初数年初数”栏内各项数字，应根据上年末资栏内各项数字，应根据上年末资产负债表产负债表“期末数期末数”栏内所列数字填列。如果本栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表入本

41、表“年初数年初数”栏内。栏内。该表作用该表作用：企业拥有资源及资源分布与结构；投：企业拥有资源及资源分布与结构；投资者在企业所享有的权益；资金来源，包括债务；资者在企业所享有的权益；资金来源，包括债务；可了解企业偿还能力、支付能力，资产、负债结可了解企业偿还能力、支付能力，资产、负债结构及增减情况。构及增减情况。该表项目分类及排列：该表项目分类及排列：“三段平衡三段平衡”。流动性。流动性。从栏次上看，月、季报不要求从栏次上看，月、季报不要求“年初数年初数”，年报，年报则要求。则要求。该表该表“期末数期末数”各项目的内容和填列方法：各项目的内容和填列方法：(1)(1)“货币资金货币资金”项目，反

42、映企业库存现金、银行结算项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“现金现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”科目的期末余科目的期末余额合计填列。额合计填列。(2)(2)“短期投资短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变项目，反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过现、并准备随时变现的、持有时间不超过1 1年年(含含1 1年年)的股的股票、债券和基金，以及不超过票、债

43、券和基金，以及不超过1 1年年(含含1 1年年)的其他投资，减的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。本项目应根据去已提跌价准备后的净额。本项目应根据“短期投资短期投资”科科目的期末余额，减去目的期末余额，减去“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目的期末余科目的期末余额后的金额填列。额后的金额填列。企业企业1 1年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。提的减值准备后的净额，也在本项目反映。(3)(3)“应收票据应收票据”项目，反映企业收到的未到期收项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇

44、款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。(4)(4)“应收股利应收股利”项目，反映企业因股权投资而项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据也包括在本项目内。本项目应根据“

45、应收股利应收股利”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。(5)(5)“应收利息应收利息”项目，反映企业因债权投资而项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应应收利息收利息”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。(6)(6)“应收账款应收账款”项目，反映企业因销售商品、产项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等前应向购买单位收取的各种款项，品和提供劳务等前应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据减去已计提的坏账准备

46、后的净额。本项目应根据“应收账款应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去额合计，减去“坏账准备坏账准备”科目中有关应收账款科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如如“应收账款应收账款”科目所属明细科目期末有贷方科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表余额，应在本表“预收账款预收账款”项目内填列。项目内填列。(7)(7)“其他应收款其他应收款”项目，反映企业对其他单位和项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据备

47、后的净额。本项目应根据“其他应收款其他应收款”科目科目的期末余额，减去的期末余额，减去“坏账准备坏账准备”科目中有关其他科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。(8)(8)“预付账款预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据本项目应根据“预付账款预付账款”科目所属各明细科目的期末借科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如方余额合计填列。如“预付账款预付账款”科目所属有关明细科目科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表期末有贷方余额的，应在本表“应付账款应付账款”项目内填列。项

48、目内填列。如如“应付账款应付账款”科目所属明细科目有借方金额的，也应包科目所属明细科目有借方金额的，也应包括在本项目内。括在本项目内。(9)(9)“应收补贴款应收补贴款”项目，反映企业按规定应收的各种补项目，反映企业按规定应收的各种补贴款。本项目应根据贴款。本项目应根据“应收补贴款应收补贴款”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。(10)(10)“存货存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托半成品、

49、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项一目应根据代销商品、受托代销商品等。本项一目应根据“物资采购物资采购”、“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品”、“自制半成品自制半成品”、“神存商品神存商品”、“包装物包装物”、“分期收款发出商品分期收款发出商品”、“委委托加工物资托加工物资”、“委托代销商品委托代销商品”、“受托代销商品受托代销商品”、“生产成本生产成本”等科目的期末余额合计，减去等科目的期末余额合计，减去“代销商品款代销商品款”、“存货跌价准备存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采

50、用计划成本或售价核采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。的金额填列。(11)(11)“待摊费用待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业租入固定资产改良支出、大修理期分期摊销的费用。企业租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在支出以及摊销期限在1 1年以上年以上(不含不含1 1年年)的其他待摊费用，的其他待摊费用，应在本表应在本表“长期待摊费用长期待摊费用”项目反映，不包括在本项目内。项目反映，不包括在本项目