企业预算管理的基本理论与方法.ppt

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1、专题：企业预算管理的基本理论专题：企业预算管理的基本理论与方法与方法一、一、企业预算的概念和内容企业预算的概念和内容二、二、企业预算管理的内涵、特征和作用企业预算管理的内涵、特征和作用三、三、企业预算管理的过程和主要模式企业预算管理的过程和主要模式四、四、企业预算管理体系的构建和运作企业预算管理体系的构建和运作一、企业预算的概念和内容一、企业预算的概念和内容（一）企业预算的概念（一）企业预算的概念1 1、预算概念的几种典型观点、预算概念的几种典型观点（1 1）克克里里斯斯阿阿吉吉里里斯斯（Chris Chris ArgyrisArgyris）把把预预算定义为一种算定义为一种由人来控制成本的会计

2、技术由人来控制成本的会计技术。（2 2）哈哈罗罗德德比比尔尔克克曼曼（Harold Harold BiermanBierman）则则认认为为有有两两类类预预算算：一一类类为为预预测测，告告诉诉经经理理人人员员）他他在在未未来来将将可可能能处处于于何何种种地地位位；另另一一类类为为标标准准，告告诉诉经经理理人人员员预预定定的的效效率率水水准准是是否否已已经经维维持持或或达成。达成。（3 3）雷雷姆姆根根（FremgenFremgen）认认为为预预算算是是一一种种广广泛泛而协调的计划而协调的计划，以财务条件来表达。，以财务条件来表达。（4 4）查查 尔尔 斯斯 T T霍霍 恩恩 格格 里里（Cha

3、rles Charles T.HorngrenT.Horngren）认为认为预算是行动计划的数量表达预算是行动计划的数量表达。（5 5）格格伦伦A A韦韦尔尔什什（Glenm Glenm A.WelshA.Welsh）则则认认为为企企业业预预算算是是一一种种涵涵盖盖未未来来一一定定期期间间内内所所有有营营运运活活动动过过程程的的计计划划，它它是是企企业业最最高高管管理理者者为为整整个个企企业业及及其其各各部部门门预预先先设设定定的的目目标标、策策略略及及方案的正式表达。方案的正式表达。2、我们对企业预算的界定、我们对企业预算的界定企业预算是在科学的生产经营预测企业预算是在科学的生产经营预测与决

4、策的基础上，用价值和实物等与决策的基础上，用价值和实物等多种形态反映企业未来一定时期内多种形态反映企业未来一定时期内的生产经营及财务成果等的一系列的生产经营及财务成果等的一系列计划与规划。计划与规划。预算本质上首先是一种控制技术预算本质上首先是一种控制技术。正确。正确理解企业预算的内涵，必须注意区别以理解企业预算的内涵，必须注意区别以下几个相关概念：下几个相关概念：（1）预算与预测）预算与预测预算离不开预测，但不同于于预测。两者的预算离不开预测，但不同于于预测。两者的关系是：关系是：预测是对未来不可知因素、变量以及结预测是对未来不可知因素、变量以及结果的不确定性的主观判断；而预算是针对预测果的

5、不确定性的主观判断；而预算是针对预测结果而采用的一种预先的风险补救及预防系统。结果而采用的一种预先的风险补救及预防系统。预测是预算的前提，没有预测就没有预预测是预算的前提，没有预测就没有预算。预测方式的科学性与结果的正确性对于预算。预测方式的科学性与结果的正确性对于预算的编制至关重要，它决定了预算水平及预算算的编制至关重要，它决定了预算水平及预算质量的高低。质量的高低。（2）预算与财务计划）预算与财务计划预算属于计划的范畴，但不等于财务计划。预算属于计划的范畴，但不等于财务计划。两者的关系是：两者的关系是：从内容上看，预算是企业全方位的计划，从内容上看，预算是企业全方位的计划，而财务计划只是其

6、中的一部分。而财务计划只是其中的一部分。从形式上看，预算可以以价值形式表示，从形式上看，预算可以以价值形式表示，也可以以实物等多种数量形式表示；而财务计划也可以以实物等多种数量形式表示；而财务计划则是以价值形式所表现的计划则是以价值形式所表现的计划 。从组织者及执行过程的控制范围看，预算从组织者及执行过程的控制范围看，预算是由企业的不同部门共同组织执行的，而财务计是由企业的不同部门共同组织执行的，而财务计划则主要是企业财务部门组织编制并执行控制的，划则主要是企业财务部门组织编制并执行控制的，财务部门在其中起决定性作用。财务部门在其中起决定性作用。图表2 全面预算体系图（二）预算的内容和体系预算

7、的内容主要包括：经营预算、财务预算、资本支出预算预算的内容主要包括：经营预算、财务预算、资本支出预算1、经营预算、经营预算 经经营营预预算算是是指指与与企企业业日日常常业业务务直直接接相相关关的的基基本本生产经营活动的预算。生产经营活动的预算。（1 1）销售预算）销售预算预计销售收入预计销售收入=预计销售量预计销售量预计销售单价预计销售单价（2 2）生产预算）生产预算 预计生产量预计生产量=预计销售量预计销售量+预计期末存货预计期末存货 -预计期初存货预计期初存货（3 3）直接材料预算）直接材料预算材材料料预预计计数数量量=生生产产上上预预计计材材料料需需用用量量+预预计计期期末末材材料料存存

8、货货-预计期初材料存货预计期初材料存货预预计计材材料料费费用用支支出出=上上期期采采购购应应于于本本期期支支付付的的现现金金+本本期期采购应由本期支付的现金采购应由本期支付的现金（4 4）直接人工预算）直接人工预算预预计计所所需需用用的的直直接接人人工工总总工工时时=预预计计产产量量单单位位产产品品直直接接人工小时人工小时预预计计的的直直接接人人工工费费=预预计计的的直直接接人人工工总总工工时时预预计计的的直直接接人工工资率人工工资率（5 5）制造费用预算）制造费用预算预计制造费用预计制造费用=预计生产量预计生产量单位产品预定分配率单位产品预定分配率预计需用现金支付的制造费用预计需用现金支付的

9、制造费用=预计制造费用预计制造费用-折旧折旧 （6 6）期末产成品存货预算）期末产成品存货预算 （7 7）销售与管理费用预算）销售与管理费用预算 此此外外，还还可可以以有有一一些些其其他他的的经经营营预预算算，例例如如，研研究究开开发发费费用用预预算算（主主要要包包括括研研发发人人员员的的工工资资费费用和各种材料费用）等。用和各种材料费用）等。例题：例题：教材第三节教材第三节2、资本支出预算、资本支出预算 资资本本支支出出预预算算属属于于专专门门决决策策预预算算（指指企企业业为为不不经经常常发发生生的的长长期期投投资资决决策策项项目目或或一一次次性性专专门门业业务务编制的预算）编制的预算）3、

10、财务预算、财务预算 财财务务预预算算是是指指与与企企业业现现金金收收支支、经经营成果和财务状况有关的各项预算。营成果和财务状况有关的各项预算。（1 1）现金预算）现金预算 一般有四个组成部分：现金收入、一般有四个组成部分：现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用。其基本关系是：（如筹集和运用。其基本关系是：（如图图表表1 1）期初现金余额现金收入当期筹资前可用现金合计现金支出现金多余（不足）资金的筹集（运用）期末现金余额=+-图表图表1 1（2 2）预计利润表）预计利润表（3 3）预计资产负债表）预计资产负债表（4 4）预计现金流量表）预计现金流量表

11、例题：例题：教材第三节例题教材第三节例题 综综上上所所述述，企企业业全全面面预预算算管管理理的的各各项项内内容容前前后后衔衔接接、相相互互勾勾稽稽，形形成了一个完整的体系。成了一个完整的体系。二、企业预算管理的内涵、特征和作用二、企业预算管理的内涵、特征和作用（一）内涵（一）内涵 企企业业预预算算管管理理是是在在企企业业战战略略目目标标的的指指引引下下，通通过过预预算算编编制制、执执行行、控控制制、考考评评与与激激励励等等一一系系列列活活动动，全全面面提提高高企企业业管管理理水水平平和和经经营营效效率率，实实现企业价值最大化的一种管理方法。现企业价值最大化的一种管理方法。预预算算管管理理不不应

12、应单单纯纯被被视视为为企企业业内内部部管管理理的的一一种种方方法法，而而应应看看成成是是内内部部管管理理的的一一种种新新机机制制（一一种种围围绕绕市市场场展展开开内内部部计计划划管管理理的的全全新新的的机机制制，它它不不同同于于计计划划管管理理，而而是是一一种种自自平平衡衡系系统统，是是一一种种制制度度装装置置管管理理机机制制。）、一一种种有有效效的的企企业业管管理理/控控制制模模式式（使使企企业业资资源源获获得得最最佳佳生生产产效效率率的的一一种方法）。种方法）。（二）特征（二）特征1 1、对未来的精确规划、对未来的精确规划2 2、以提高企业经济效益为根本出发点、以提高企业经济效益为根本出发

13、点3 3、以价值形式为主的定量描述、以价值形式为主的定量描述4 4、以企业战略目标和市场为导向、以企业战略目标和市场为导向5 5、以企业全员参与为保障、以企业全员参与为保障6 6、以财务管理为中心、以财务管理为中心 综上所述，企业预算管理就其本质特征而言，是以企业对未来的以价值形式为主的定量描述为依据，以提高企业经济效益为根本出发点，以企业战略目标和市场为导向，以企业全员参与为保障，借助企业财务管理工作推行的、全面落实企业战略目标、控制企业生产经营活动，使之有序进行的一种企业管理机制。（三）作用（三）作用（6方面）方面）1 1、落实企业战略目标、落实企业战略目标2 2、完善企业管理机制、完善企

14、业管理机制3 3、明确各部门的工作目标、明确各部门的工作目标4 4、协调各部门的工作、协调各部门的工作5 5、控制各部门的经济活动、控制各部门的经济活动 预预算算的的控控制制职职能能具具体体体体现现在在以以下下四四个个方面：方面：（1 1）预预算算是是对对企企业业未未来来时时期期经经营营状状况况的的全全面面估估价价，预预算算编编制制是是管管理理者者对对企企业业资资源源的的利利用用状状况况所所进进行行的的整体性协调控制整体性协调控制。（2 2）预预算算将将企企业业目目标标以以财财务务数数字字和和非非财财务务数数字字进进行行表表达达，是是对对企企业业经经营营活活动动状状态态的的计计量量，也也是是控

15、控制制其经营活动的其经营活动的依据依据，衡量衡量其合理性的其合理性的标准标准。（3 3）预预算算目目标标具具有有较较强强的的约约束束性性，是是企企业业各各级级各各部部门门的的行行为为准准则则，是是执执行行者者进进行行自自我我约约束束、自自我我控制的标准控制的标准。（4 4）分分析析预预算算与与实实际际差差异异的的原原因因，明明确确责责任任归归属属，及及时时采采取取措措施施或或修修正正预预算算，并并将将这这些些信信息息作作为为制定下一次预算有价值的参考资料制定下一次预算有价值的参考资料。6 6、考评各部门的业绩、考评各部门的业绩 另另外外，预预算算管管理理除除了了上上述述几几种种常常规规作作用用

16、外外，编编制制预预算算、实实施施预预算算管管理理还还有有一一个个重重要要的的作作用用，那那就就是是预预算算管管理理的的激激励作用。励作用。三、企业预算管理的过程和主要模式三、企业预算管理的过程和主要模式（一）预算管理的主体和客体（一）预算管理的主体和客体 1 1、预算管理的主体、预算管理的主体 预预算算管管理理的的主主体体即即在在预预算算管管理理活活动动中中起起主主导导作作用用的的集集合合体体。预预算算管管理理的的主主体体由由两两个个层层面面的的人人或人的集合所组成：或人的集合所组成：一是预算管理的管理主体一是预算管理的管理主体 二是预算管理的执行主体，即责任预算主体二是预算管理的执行主体，即

17、责任预算主体 2 2、预算管理的客体、预算管理的客体 预预算算管管理理的的客客体体即即领领受受预预算算管管理理的的具具体体对对象象。此此处处的的管管理理客客体体仅仅指指其其中中的的物物，具具体体包包括括财财、物物等物质的方面，当然还包括责任预算体系。等物质的方面，当然还包括责任预算体系。（二）预算管理的循环过程（二）预算管理的循环过程1 1、预算的编制、预算的编制 预算编制是预算管理的起点，它必须以预预算编制是预算管理的起点，它必须以预算目标为依据，而预算目标正是通过预算编制算目标为依据，而预算目标正是通过预算编制而得以具体化和量化。由于目标是行为的方向，而得以具体化和量化。由于目标是行为的方

18、向，因此而决定了预算编制是预算管理关键性的中因此而决定了预算编制是预算管理关键性的中心环节。根据企业预算组织层次的不同，预算心环节。根据企业预算组织层次的不同，预算目标可分为企业预算目标和责任预算目标，所目标可分为企业预算目标和责任预算目标，所编制的预算也相应包括企业预算和责任预算。编制的预算也相应包括企业预算和责任预算。（1 1）确定企业预算目标，编制企业预算。）确定企业预算目标，编制企业预算。企业管理者在实施预算管理时首先应该确定企业管理者在实施预算管理时首先应该确定预算总目标，并用其指导和约束预算编制。预算总目标，并用其指导和约束预算编制。预算总目标的确定应该体现激励机制和约束预算总目标

19、的确定应该体现激励机制和约束机制的作用，也就是要先进而且可行，具有科学机制的作用，也就是要先进而且可行，具有科学性。为此，预算目标的确定实质上是企业各种资性。为此，预算目标的确定实质上是企业各种资源的协调过程。源的协调过程。预算总目标的具体落实要通过编制全面预算预算总目标的具体落实要通过编制全面预算来实现。而全面预算的编制又必须实现全面预算来实现。而全面预算的编制又必须实现全面预算内容体系之间的协调，构成严密的预算内容体系，内容体系之间的协调，构成严密的预算内容体系，这样才能真正发挥预算管理的作用。这样才能真正发挥预算管理的作用。（2 2）预预算算编编制制是是企企业业预预算算总总目目标标的的具

20、具体体落落实实以以及及将将其其分分解解为为责责任任目目标标并并下下达达给给预预算算执行者的过程执行者的过程。预预算算的的编编制制、落落实实过过程程，就就是是将将企企业业预预算算目目标标及及企企业业预预算算按按照照预预算算执执行行组组织织结结构构逐逐层层分分解解为为各各责责任任单单位位和和责责任任人人的的责责任任目目标标，并并通通过过编编制制责责任任预预算算而而加加以以具具体体化化的的过过程程，也也就就是是说说，责责任任目目标标的的确确定定和和下下达达通通过过责责任任预算的编制来实现。预算的编制来实现。责责任任预预算算编编制制得得顺顺利利与与否否，在在很很大大程程度度上上取取决决于于预预算算执执

21、行行组组织织结结构构的的合合理理性性、责责任任层层次与责任界限的明晰性。次与责任界限的明晰性。2 2、预算的执行、预算的执行 预算的执行即预算的具体实施，它是预预算的执行即预算的具体实施，它是预算目标实现与否的关键，因此它是预算管理算目标实现与否的关键，因此它是预算管理的核心环节。的核心环节。预算的有效实施，必须借助于激励与约预算的有效实施，必须借助于激励与约束机制，充分调动各级责任人的积极性与创束机制，充分调动各级责任人的积极性与创造性，并强化其责任意识。为此，除了依据造性，并强化其责任意识。为此，除了依据可控性原则确定科学、先进的预算目标外，可控性原则确定科学、先进的预算目标外，还必须调动

22、各项经济资源，尤其是人力资源还必须调动各项经济资源，尤其是人力资源的潜能。在此，人本管理思想的运用便显得的潜能。在此，人本管理思想的运用便显得尤为重要。尤为重要。3 3、预算的控制（调控）、预算的控制（调控）预预算算控控制制指指预预算算协协调调职职能能以以及及在在预预算算执执行行过过程程中中的的日日常常控控制制职职能能，或或者者说说是是预预算算协协调调、调调整整、监监控控及及仲仲裁裁等等职职能能的的总总称称，是预算目标顺利实现的保证。是预算目标顺利实现的保证。（1 1）预算协调）预算协调 为为了了保保证证预预算算则则顺顺利利执执行行，在在预预算算编编制制和和预预算算执执行行过过程程中中，需需要

23、要不不断断地地对对人人力力、物物力力、财财力力、时时间间、空空间间等等各各项项资资源源在在各各个个预预算算责责任任单单位位之之间间进进行行协协调调。预预算算执执行行中中的的协协调调是是一一种种“微微调调”，其效力主要是维持全面平衡。，其效力主要是维持全面平衡。（2 2）预算调整）预算调整 预预算算调调整整是是指指当当企企业业内内外外环环境境变变化化，预预算算出出现现较较大大偏偏差差，原原有有预预算算不不再再适适宜宜时时，所所进进行行的的预预算算修修改改。它它是是在在“微微调调”失失效的情况下所进行的较大的调整。效的情况下所进行的较大的调整。（3 3）预算监控）预算监控 预算监控是指在预算执行过

24、程预算监控是指在预算执行过程中对预算执行情况所进行的日常的中对预算执行情况所进行的日常的监督和控制，它是预算目标实现的监督和控制，它是预算目标实现的必要保证。必要保证。预算监控也是预算管理中重要预算监控也是预算管理中重要的、基本的职能，它本身就是一个的、基本的职能，它本身就是一个典型的循环。（如典型的循环。（如图表图表3 3所示）所示）目标执行纠偏比较图表图表3 3 预算监控循环图预算监控循环图 （4 4）仲裁）仲裁 仲裁是指当责任预算主体之间发生纠纷，而且仲裁是指当责任预算主体之间发生纠纷，而且调节无效，不达成共识时所进行的裁决，以迫使预调节无效，不达成共识时所进行的裁决，以迫使预算顺利实施

25、。算顺利实施。预算协调、预算调整、预算监控、仲裁等职能并预算协调、预算调整、预算监控、仲裁等职能并非孤立地各自发挥作用，而是相互作用。协调和调非孤立地各自发挥作用，而是相互作用。协调和调整相互补充，它们不但对预算执行产生影响，而且整相互补充，它们不但对预算执行产生影响，而且对预算编制和预算考评产生影响。因此，协调和调对预算编制和预算考评产生影响。因此，协调和调整一方面是预算监控的依据，另一方面，其实质却整一方面是预算监控的依据，另一方面，其实质却是监控的结果。仲裁是预算监控的必要手段，其结是监控的结果。仲裁是预算监控的必要手段，其结果又必然涉及预算的协调甚至调整，所以，预算调果又必然涉及预算的

26、协调甚至调整，所以，预算调控也存在自身的循环控也存在自身的循环 。4 4、预算的考评、预算的考评 预算考评通常通过预算差异分析进行，即预算考评通常通过预算差异分析进行，即对预算实际执行情况与预算目标之间所存在的差对预算实际执行情况与预算目标之间所存在的差异大小及差异原因进行分析。异大小及差异原因进行分析。预算考评的主要目的有二：预算考评的主要目的有二：一是通过分析评价，掌握预算的运行状况、一是通过分析评价，掌握预算的运行状况、成绩、存在的问题及环节，并借以查明产生问题成绩、存在的问题及环节，并借以查明产生问题的原因，从而为堵塞漏洞、纠正偏差提供思路；的原因，从而为堵塞漏洞、纠正偏差提供思路；二

27、是通过分析评价，对预算执行结果进行评二是通过分析评价，对预算执行结果进行评判并兑现奖惩，而且为下一轮预算管理确定预算判并兑现奖惩，而且为下一轮预算管理确定预算目标提供重要依据。因此它既是预算管理大循环目标提供重要依据。因此它既是预算管理大循环中的总结环节，又在各个小循环中发挥重要作用。中的总结环节，又在各个小循环中发挥重要作用。5 5、预算的反馈、预算的反馈 在预算管理大循环中，预算反馈无处不在。在预算管理大循环中，预算反馈无处不在。预算反馈是多层面、交织进行的；预算反馈是多层面、交织进行的；预算编制有赖于预算管理组织和预算执行组预算编制有赖于预算管理组织和预算执行组织之间的信息反馈，有赖于企

28、业不同层级之间织之间的信息反馈，有赖于企业不同层级之间的信息反馈，还有赖于预算管理各环节之间的的信息反馈，还有赖于预算管理各环节之间的信息反馈；信息反馈；预算调控、预算考评的对象是预算管理执预算调控、预算考评的对象是预算管理执行情况，所以调控和考评等预算管理职能的实行情况，所以调控和考评等预算管理职能的实现也都有赖于预算执行过程的反馈职能。换言现也都有赖于预算执行过程的反馈职能。换言之，预算反馈系统的健全与否，直接关系着预之，预算反馈系统的健全与否，直接关系着预算管理循环能否正常运行。算管理循环能否正常运行。企业预算管理有一个显著的特点：它企业预算管理有一个显著的特点：它不是简单的单向循环，而

29、是典型的复向不是简单的单向循环，而是典型的复向循环，即各项预算管理环节具有明显的循环，即各项预算管理环节具有明显的作用力和反作用力，其中，内循环表示作用力和反作用力，其中，内循环表示各预算管理职能的相互作用力，外循环各预算管理职能的相互作用力，外循环即各预算管理职能间的反作用力。由此即各预算管理职能间的反作用力。由此而导致了在预算管理这个大循环中，还而导致了在预算管理这个大循环中，还包含着各环节中的小循环。（如包含着各环节中的小循环。（如图表图表4 4）预 算 编 制预算执行预算控制预算考评反馈下达 企业预算循环图（三）预算管理的主要模式（三）预算管理的主要模式1 1、产品开发期的预算管理模式

30、、产品开发期的预算管理模式以资本投入以资本投入为中心的预算管理模式为中心的预算管理模式2 2、市场增长期的预算管理、市场增长期的预算管理以销售为中心以销售为中心的预算管理模式的预算管理模式3 3、市场成熟期的预算管理、市场成熟期的预算管理以成本控制为以成本控制为中心的预算管理模式中心的预算管理模式4 4、衰退期的预算管理、衰退期的预算管理以现金流量为中心以现金流量为中心的预算管理模式的预算管理模式四、企业预算管理体系的构建和运作四、企业预算管理体系的构建和运作（一）企业预算管理体系的构建思路（一）企业预算管理体系的构建思路1 1、按有效、适用原则，建立预算管理的组、按有效、适用原则，建立预算管

31、理的组织机构织机构2 2、从企业战略出发，制定预算目标、从企业战略出发，制定预算目标 预算目标包括财务目标与非财务目标两大预算目标包括财务目标与非财务目标两大类，处理好这两者的关系非常重要。财务目类，处理好这两者的关系非常重要。财务目标是预算目标体系的核心，同时也不能忽视标是预算目标体系的核心，同时也不能忽视对非财务目标的控制。对非财务目标的控制。3 3、根根据据企企业业性性质质和和管管理理要要求求，确确定定预预算算范范围围和内容和内容 企企业业的的预预算算内内容容十十分分丰丰富富，可可以以根根据据不不同同的特征进行区分的特征进行区分 ：根根据据预预算算管管理理的的功功能能，预预算算可可以以分

32、分为为经经营营预预算算和和管理预算。管理预算。根根据据预预算算的的对对象象，企企业业预预算算可可分分为为综综合合预预算算和和分分项预算。项预算。根根据据预预算算涉涉及及的的时时间间，企企业业预预算算有有长长期期、中中期期和和短期预算之分。短期预算之分。根根据据预预算算涉涉及及的的时时期期，企企业业预预算算又又有有期期间间预预算算和和项目预算之分。项目预算之分。根根据据预预算算影影响响范范围围的的大大小小，企企业业预预算算又又包包括括资资本本预算、业务预算、部门预算和综合预算。预算、业务预算、部门预算和综合预算。4 4、根根据据预预算算期期的的矛矛盾盾焦焦点点，规规划划预预算算编编制制的的起点起

33、点 预算编制的起点大致上有四种基本模式：预算编制的起点大致上有四种基本模式：以以营营业业量量为为起起点点。这这是是以以围围绕绕既既定定的的营营业业量量配配置置企业现有资源的预算编制起点，是运用最普遍的方式。企业现有资源的预算编制起点，是运用最普遍的方式。以以成成本本目目标标为为起起点点。这这是是以以强强化化成成本本控控制制为为直直接接目标的预算编制起点。目标的预算编制起点。以以现现金金流流量量为为起起点点。这这是是以以实实现现未未来来现现金金流流量量平平衡为直接目标的预算编制起点。衡为直接目标的预算编制起点。以以利利润润或或出出资资者者权权益益为为起起点点。这这是是以以创创造造投投资资者者回回

34、报报或或寻寻求求新新的的经经济济增增长长点点为为直直接接目目标标的的预预算算编编制制起起点。点。5 5、根根据据企企业业的的管管理理环环境境，设设计计预预算算编编制制的的流程流程 预预算算编编制制的的流流程程大大致致上上可可分分为为自自上上而而下下式式与与自自下下而上式两类而上式两类6 6、根根据据不不同同的的预预算算项项目目，选选择择相相应应的的预预算算编制方法编制方法7 7、围围绕绕提提高高预预算算的的控控制制力力和和约约束束力力，构构筑筑预算保障制度预算保障制度8 8、运运用用科科学学的的方方法法，加加强强预预算算管管理理的的控控制制和考评和考评（二）企业预算管理的组织体系（二）企业预算

35、管理的组织体系 组织应由预算管理组织和预算执行组织应由预算管理组织和预算执行组织两个层面组成。组织两个层面组成。1 1、预算管理组织的建立、预算管理组织的建立（1 1）预算管理组织机构的设立原则）预算管理组织机构的设立原则 高效高效 有力有力 适度适度 清晰清晰 系系统统 经济经济 （2 2）预算管理组织机构）预算管理组织机构 预算管理机构通常包括预算管理委员会和预预算管理机构通常包括预算管理委员会和预算编制机构。算编制机构。预算管理委员会预算管理委员会。预算编制机构。包括预算编制基础资料的供给预算编制机构。包括预算编制基础资料的供给机构和预算编制、监控、协调及反馈等相关机构。机构和预算编制、

36、监控、协调及反馈等相关机构。其中：其中：预预算算监监控机构是控机构是实实施施预预算算监监控控职职能的机构。能的机构。预预算算协调协调机构行使机构行使预预算管理的算管理的协调职协调职能。能。预预算反算反馈组织馈组织是是预预算管理算管理组织组织的重要的重要组组成部分成部分 2 2、预算执行组织的设立、预算执行组织的设立（1 1）预算执行组织设立的原则）预算执行组织设立的原则 权责明确、权责相当权责明确、权责相当 目标一致目标一致 责任可控责任可控 高效运行高效运行 （2 2）预算执行组织的生成。）预算执行组织的生成。应应先先了了解解企企业业的的组组织织构构造造并并进进行行作作业业分析。分析。企业组

37、织构造企业组织构造 企企业业组组织织结结构构可可分分为为三三个个主主要要层层次次：最最高高决决策策层层、中中间间管管理理层层和和基基层层。最最典典型型而而且且具具代代表表性性的的企企业业组组织织结结构构可可如如图图表表5 5所示：所示：最高决策层中间层中间层中间层基层基层基层基层基层基层图表图表5 5 企业组织结构图企业组织结构图作业分析作业分析作业分析在预算管理中的本质意义是便于作业分析在预算管理中的本质意义是便于确定各项业务的可控性及其协调关系。通过作确定各项业务的可控性及其协调关系。通过作业分析，尤其是对增值作业和不增值作业的区业分析，尤其是对增值作业和不增值作业的区分，可以了解作业存在

38、的必要性，并据以进行分，可以了解作业存在的必要性，并据以进行岗位的分撤、组合。岗位的分撤、组合。在作业分析的基础上确定岗位职责，将同在作业分析的基础上确定岗位职责，将同质作业合并为作业中心，形成作业型责任中心，质作业合并为作业中心，形成作业型责任中心，使之成为预算执行主体，还可以增强预算的可使之成为预算执行主体，还可以增强预算的可控程度，分清并协调业务或部门之间的关系，控程度，分清并协调业务或部门之间的关系，减少甚至消除权责不清等问题，这对预算机制减少甚至消除权责不清等问题，这对预算机制作用的发挥具有重要意义。作用的发挥具有重要意义。为实施预算管理而进行作业分析可以为实施预算管理而进行作业分析

39、可以遵循两种思路或者说可分为两个层次：一遵循两种思路或者说可分为两个层次：一是通过作业分析确定工作岗位，根据岗位是通过作业分析确定工作岗位，根据岗位作业量的需求大小确定岗位人员，根据岗作业量的需求大小确定岗位人员，根据岗位作业性质确定岗位职责，并将其中的财位作业性质确定岗位职责，并将其中的财务部分纳入其责任预算，使之成为预算执务部分纳入其责任预算，使之成为预算执行主体；二是根据对现有岗位及其人员的行主体；二是根据对现有岗位及其人员的分析，确定其应承担的作业及作业量，并分析，确定其应承担的作业及作业量，并将其中的财务部分纳入其责任预算，使之将其中的财务部分纳入其责任预算，使之成为预算执行主体。成

40、为预算执行主体。预算责任网络的构建预算责任网络的构建预算执行组织即各级预算责任执行主体，它以预算执行组织即各级预算责任执行主体，它以责任网络状生成，因此也叫预算责任网络。预算责责任网络状生成，因此也叫预算责任网络。预算责任网络中的组成成员叫责任中心，它是组织内部具任网络中的组成成员叫责任中心，它是组织内部具有一定权限，并能承担相应经济责任的内部单位。有一定权限，并能承担相应经济责任的内部单位。责任中心必须具备如下条件：具有承担经济责责任中心必须具备如下条件：具有承担经济责任的主体，即责任人；具有确定经济责任的客体，任的主体，即责任人；具有确定经济责任的客体，即资金运动；具有承担经济责任的基本条

41、件，即职即资金运动；具有承担经济责任的基本条件，即职权；具有考核经济责任的基本标准，即经济绩效。权；具有考核经济责任的基本标准，即经济绩效。预算责任网络可归结为三个层次：投资中心、预算责任网络可归结为三个层次：投资中心、利润中心和成本费用中心。如利润中心和成本费用中心。如图表图表6 6所示。所示。投资中心利润中心利润中心利润中心成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心图表图表6 6 预算责任网络预算责任网络（三）企业预算管理的方法体系（三）企业预算管理的方法体系1 1、预算管理的编制方法、预算管理的编制方法（1 1）编制预算的原则）编制预算的原则 目标性原则目标性原则 全面性原则全面性

42、原则 人本原则人本原则 （2 2）预算的编制期限和程序）预算的编制期限和程序预算的编制期间可以因预算的内容和预算的编制期间可以因预算的内容和实际需要而定实际需要而定 预算编制程序可以是自下而上式，也预算编制程序可以是自下而上式，也可以是自上而下式，或者是上下结合式。可以是自上而下式，或者是上下结合式。较理想的预算编制程序应是上下结合式，其具体较理想的预算编制程序应是上下结合式，其具体过程如下：过程如下：第第一一，企企业业的的预预算算委委员员会会根根据据企企业业的的经经营营目目标标，下下达达规规划划目标。目标。第第二二，各各基基层层预预算算部部门门自自行行草草编编预预算算，尽尽可可能能使使预预算

43、算更更切切合实际。合实际。第第三三，各各中中层层业业务务部部门门汇汇总总并并协协调调各各业业务务预预算算，财财务务部部门门汇总并协调成本费用预算，并在此基础上编制各项财务预算。汇总并协调成本费用预算，并在此基础上编制各项财务预算。第四，报经预算委员会审批，讨论通过或驳回重编。第四，报经预算委员会审批，讨论通过或驳回重编。第第五五，报报经经最最高高决决策策、监监督督机机构构，如如董董事事会会、监监事事会会审审批批，讨论通过或驳回修改。讨论通过或驳回修改。第六，将批准后的预算下达给各所、处、各部门执行。第六，将批准后的预算下达给各所、处、各部门执行。（2 2）预算的编制基本方法）预算的编制基本方法

44、固定预算。定期编制固定预算是编制预算的最基本方法。所固定预算。定期编制固定预算是编制预算的最基本方法。所谓固定预算，也叫静态预算，是指以预算期某一固定业务量水谓固定预算，也叫静态预算，是指以预算期某一固定业务量水平为基础所编制的预算。平为基础所编制的预算。弹性预算。所谓弹性预算，是指按照预算期内可预见的多种弹性预算。所谓弹性预算，是指按照预算期内可预见的多种业务量水平所编制的、能够适应不同业务量情况的预算。业务量水平所编制的、能够适应不同业务量情况的预算。零基零基预预算。零基算。零基预预算即以零算即以零为为基基础础的的预预算。算。这这种种预预算算编编制方制方法是相法是相对对于于传统预传统预算中

45、的增量算中的增量预预算的不足而算的不足而设计设计的。的。滚动预滚动预算。算。滚动预滚动预算也称算也称为连续预为连续预算或永算或永续预续预算，是指将算，是指将预预算期始算期始终终保持一个固定期保持一个固定期间间(通常通常为为一年一年)，连续进连续进行行预预算算编编制的制的方法。方法。概率概率预预算。在市算。在市场场波波动较动较大的情况下，大的情况下，预预算的算的编编制制需要根据客需要根据客观观条件，条件，对对有关有关变变量作一些近似的估量作一些近似的估计计，估估计计它它们们可能可能变动变动的范的范围围及出及出现现的可能性，然后的可能性，然后对预对预算算进进行行调调整，使整，使预预算算结结果更符合

46、客果更符合客观实际观实际情况。情况。这这种种运用概率来运用概率来编编制制预预算的方法，叫做概率算的方法，叫做概率预预算算 。从从实质实质上来上来讲讲，概率，概率预预算是一种修正的算是一种修正的弹弹性性预预算，算，其主要原理和其主要原理和编编制方法都与制方法都与弹弹性性预预算相似。算相似。2 2、预算管理的调控方法、预算管理的调控方法（1 1）预算信息反馈系统的建立）预算信息反馈系统的建立 包包括括预预算算执执行行核核算算系系统统和和定定期期报报告告制度两大方面。制度两大方面。预预算算执执行行核核算算系系统统。即即以以预预算算执执行行主主体体为为对对象象，针针对对其其经经营营活活动动所所进进行行

47、的的日日常常记记录录和和反反映映。预预算算执执行行核核算算系系统统有有双双轨轨制和制和单轨单轨制两种制两种设设立方式。立方式。所谓双轨制，是指预算执行核算系所谓双轨制，是指预算执行核算系统独立于财务会计核算系统之外，按照统独立于财务会计核算系统之外，按照责任会计的要求，为满足企业内部预算责任会计的要求，为满足企业内部预算管理的信息需求而主导各预算执行主体管理的信息需求而主导各预算执行主体的预算目标实现的过程，如责任成本、的预算目标实现的过程，如责任成本、责任利润等的核算。责任利润等的核算。至于至于“单轨制单轨制”，即将责任会计核，即将责任会计核算纳入财务会计核算体系，两者合二为算纳入财务会计核

48、算体系，两者合二为一，仅需设置一套账簿，同时进行财务一，仅需设置一套账簿，同时进行财务会计和责任会计的核算。会计和责任会计的核算。定期报告制度。定期报告制度。完完善善的的定定期期报报告告制制度度应应该该符符合合如下基本要求：如下基本要求：*一是内容的系统性一是内容的系统性 *二是资料的相关性二是资料的相关性 *三是报告的及时性三是报告的及时性 *四是形式的灵活性四是形式的灵活性 （2 2）内部结算价格与内部结算方式的设计）内部结算价格与内部结算方式的设计内部结算价格的制定内部结算价格的制定 内部结算价格是企业内部各预算执行主体之间内部结算价格是企业内部各预算执行主体之间由于相互提供产品或劳务而

49、进行相互结算或相互转由于相互提供产品或劳务而进行相互结算或相互转账所使用的价格标准。账所使用的价格标准。确定合理的内部结算价格有助于各预算执行主确定合理的内部结算价格有助于各预算执行主体的经济责任得以合理而明确地落实；有利于更客体的经济责任得以合理而明确地落实；有利于更客观地评价各预算执行主体的工作业绩；有利于企业观地评价各预算执行主体的工作业绩；有利于企业管理主体及各预算执行主体正确进行相关的生产经管理主体及各预算执行主体正确进行相关的生产经营决策；还可通过价格的激励作用，更好地调动各营决策；还可通过价格的激励作用，更好地调动各预算执行主体的工作积极性，同时也增强了对它们预算执行主体的工作积

50、极性，同时也增强了对它们的约束。的约束。内部结算价格应该遵循下列原则：公允性内部结算价格应该遵循下列原则：公允性 、目标一致性、目标一致性 、自主性、自主性 内部结算价格可供选择的两类方式内部结算价格可供选择的两类方式 ：以成：以成本为依据的内部结算价格本为依据的内部结算价格 ；以市价为依据而制；以市价为依据而制订的内部结算价格订的内部结算价格 。内部结算方式的选择内部结算方式的选择 内内部部结结算算的的方方式式有有：内内部部委委托托收收款款、内内部部委委托付款、内部托收承付和内部支票结算等方式。托付款、内部托收承付和内部支票结算等方式。（3 3）内部仲裁制度的设计）内部仲裁制度的设计在实施预