企业所得税汇算清缴政策培训-王素江.ppt

《企业所得税汇算清缴政策培训-王素江.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税汇算清缴政策培训-王素江.ppt（78页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、企业所得税政策培训王素江2012年1月为什么要学习税法？防范税收风险少付出就是收益怎样学习税法？及时关注新政策掌握变化要点一、企业所得税新政策二、其他涉税政策三、企业日常涉税事项应注意的问题第一部分企业所得税新政策企业资产损失政策（一）政策出台背景2009年4月16日，财政部、国家税务总局下发了关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）。国家税务总局又在5月4日下发了国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发200988号）。上述两个规定运行两年后，国家税务总局又下发了2011年25号公告，其目的还是为了在上述政策执行基础上，对企业所得税汇算清缴中资产损失税前

2、扣除问题的处理等事项作一个比较系统性的规定。标准比较清晰执法风险本办法自2011年1月1日起施行，也意味着新办法自2011年企业所得税汇算清缴时适用，2010年的企业所得税汇算清缴仍适用之前的规定。办法同时废止了自2008年1月1日起实施的国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发200988号）、国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函2009772号）、国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知（国税函2010196号）。并且明确本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按本办法执行。对比国税发200988号文件我们可

3、以看出，总体上讲，25号公告在资产损失税前扣除的口径上比以前要宽松了，特别是将审批制改为申报制，方便了纳税人，顺应我国行政职能转变，逐渐减少行政审批事项的大趋势。（二）政策变化要点1、自行申报和审批制度改为申报制。原办法规定：申报扣除、审批扣除新办法规定：清单申报、专项申报此项修改，减轻了税务机关的执法风险，明确了企业的责任，根据征管法第六十三条的规定，纳税人进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。2、扩大了资产损失范围新办法将资产损失范围扩

4、大至无形资产损失、各类垫付款、企业之间往来款项损失、不同类别的资产捆绑（打包）出售损失、企业自身原因及政策原因而发生的资产损失、因刑案原因或立案两年以上未追回资产损失等其他各类资产损失。办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。这样就把原来88号文件未列明的无形资产、其他应付款等损失均包含其中，解决实际工作中的争议。如：第四十五条规定，企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。第四十九条企业因刑事案件

5、原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。3、调整了资产损失的定义25号公告第二条规定，“本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。”国税发200988号文件第二条规定，“本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动

6、且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。”对照上述规定可知，25号公告删除了国税发200988号文件中“与取得应税收入有关”的字样。不再强调资产损失与取得收入相关，但要与经营管理相关。4、界定了实际资产损失和法定资产损失25号公告第三条规定，“准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合通知和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

7、”25号公告第四条进一步明确，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。这也就是说，实际资产损失只有转让了才会发生损失，并在转让年度进行扣除。而法定资产损失必须要提供证明资料，且会计上已做处理才能扣除。二者扣除的时间上是有差别的，这个差别尤其会体现在以前年度发生的资产损失。25号公告第六条明确，“企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发

8、生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。”5、明确因追补确认而多缴税款的处理方式只能是抵扣而不能退税第六条规定：企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整

9、资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。6、增加了汇总纳税资产损失的管理规定总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。（三）几点提示1、追补确认损失问题能够追补确认的资产损失应是符合当年适用政策规定、实际发生且会计上已作损失处理的损失。2、延期申

10、报问题延长期超过汇算清缴期的，应先完成汇算清缴申报，待完成资产损失申报后再调整原申报。3、证据资料问题4、申报方式2011年第34号公告有关内容(1)关于金融企业同期同类贷款利率确定问题根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金

11、融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。(2)关于企业员工服饰费用支出扣除问题关于企业员工服饰费用支出扣除问题企业根据其工作性质和特点，由企业统企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支

12、出十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。给予税前扣除。(区别于职工福利费、劳动保护支出区别于职工福利费、劳动保护支出)(3)三、关于航空企业空勤训练费扣除问题航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据实施条例第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。（区别于职工教育经费）（4）四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并

13、计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题【税收争议】34号公告下发前，实务中对于推倒重置固定资产有两种理解。例如，房屋价款1000万，提取了折旧600万元，剩余净值400万元。第一种理解：将剩余净值400万元作为新建固定资产成本；第二种理解，将400万元净值作为“营业外支出”一次性在税前列支。34号公告支持了第一种观点。将推倒和重置合二为一，

14、推倒是重置之前必须要发生的合理支出，因此将被推倒部分的净值作为所重置的新固定资产的计税基础。房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题【要点】1、推倒重置：净值+重置计税成本（重新按规定确定折旧年限）；2、提升功能、增加面积：改扩建支出+计税基础（重新按规定确定折旧年限或者按尚可使用年限）经营租赁方式租入固定资产改建支出如何处理根据企业所得税法第十三条、实施条例第六十八条规定，应作为长期待摊费用，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（5）五、投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和

15、累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。A公司公司2008年以年以1000万元注册万元注册M公司，占公司，占M公司公司30%股份，股份，2010年年1月年经股东会决议，同意月年经股东会决议，同意A公公司抽回其投资，司抽回其投资，A公司分得现金公司分得现金2500万元。截止万元。截止2009年年底，年年底，M公司共有未分配利润和盈余公积公司共有未分配利润和盈余公积3000万元，按照万元，按照A公司注册资本比例计算，公司注册资本比例计算

16、，A公公司应该享有司应该享有900万元。万元。因此，因此，A公司股权撤资所得公司股权撤资所得=2500-1000-900=600（万元）。（万元）。投资企业撤回或减少投资的税务处理企业长期股权投资的减少的三种情况：1、转让股权。根据国税函201079号文件与国税函2009698号文件规定，转让价款不得减去其对应的被投资企业累积未分配利润和累积盈余公积份额。2、被投资企业清算。根据条例第11条及财税200960号文件规定，被投资企业清算时，允许在剩余资产中扣减其对应的未分配利润和盈余公积。3、减资分配。34号公告出台以前税法没有明确规定是否可以扣减未分配利润和盈余公积，而34号公告明确比照企业清

17、算。（6）六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。汇算清缴后取得如何处理（7）七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。关于企业国债投资业务企业所得税处理问题（2011年第36号）关于国债利息收入税务处理问题:（一）国

18、债利息收入时间确认1.根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。2.企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。（二）国债利息收入计算企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定；“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。

19、（三）国债利息收入免税问题根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。具体按以下规定执行：1.企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告第一条第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得税。关于国债转让收入税务处理问题:（一）国债转让收入时间确认1.企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。2.企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。（二）国债转让收益（损失）计算企业

20、转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照本公告第一条计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。（三）国债转让收益（损失）征税问题根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。关于国债成本确定问题:（一）通过支付现金方式取得的国债,以买入价和支付的相关税费为成本;（二）通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本；关于国债成本计算方法问题企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计

21、价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。五、本公告自2011年1月1日起施行。关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题（2011年第39号）限售股：大小非：上市公司股东所持向社会公开发行的股份在证券交易所上市交易，称为流通股，而公开发行前股份暂不上市交易，称为非流通股。非流通股也不是完全不能买卖，可以通过拍卖或协议转让的方式来进行流通，但一定要获得证监会的批准，交易才能算生效。2005年9月，证监会发布上市公司股权分置改革管理办法。为防止大股东在全流通后抛售公司股票，管理办法中规定：（一）自改革方案实施之日起，在12个月内不得上市交易或者转让；（二）持有上市公司股份总数5%以上的原非流

22、通股股东，在前项规定期满后，通过证券交易所挂牌交易出售原非流通股股份，出售数量占该公司股份总数的比例在12个月内不得超过5%，在24个月内不得超过10%。这种在取得流通权后的非流通股，由于受到上述股改对流通期限和流通比例的限制，被称之为“限售股”。其中，股改前占总股本比例小于5%的非流通股被叫做“小非”；占总股本5%以上比例的非流通股持有者被叫做“大非”。IPO：2006年5月，中国证监会发布首次公开发行股票并上市管理办法IPO（首次公开募股）新股首次发行上市后，上市前原股东持有的股份不能马上交易，根据规定要锁定1年到3年不等，然后才可以上市交易，这部分股票就是IPO限售股。一、纳税义务人的范

23、围界定问题根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人二、企业转让代个人持有的限售股征税问题因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：（一）企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给

24、实际所有人时不再纳税。（二）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。三、企业在限售股解禁前转让限售股征税问题企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：（一）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。（二）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。四、本公告自2011年7月1日

25、起执行。本公告生效后尚未处理的纳税事项，按照本公告规定处理；已经处理的纳税事项，不再调整。关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题（财税201170号）一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；

26、用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。四、本通知自2011年1月1日起执行。第二部分其他涉税政策高新技术企业免税政策-国高新1 1、优惠税率、优惠税率15%15%2 2、研发费用加计扣除：、研发费用加计扣除：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上

27、，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。3 3、技术转让减免税：、技术转让减免税：一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。高新技术企业免税政策-村高新示范区内的科技创新创业企业，即注册在示范区内、实行查账征收、经北京市高新技术企业认定管理机构认定的高新技术企业。对示范区内科技创新创业企业转化科技成果，以股份或出资比例等股权形式给予本企业相关技术人员的奖励，技术人员一次性缴纳税款有困难的，经主管税务机关审核，可分期缴纳个人所得税，但最长不超过5年。（财税201083号）示范区

28、内科技创新创业企业发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（财税201082号）其他企业2.5%扩大了可加计扣除的研发费用范围：扩大了可加计扣除的研发费用范围：（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金

29、、奖金、津贴、补贴，津贴、补贴，以及依照国务院有关主管部门或者北京市人以及依照国务院有关主管部门或者北京市人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。伤保险费、生育保险费和住房公积金。（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费以及运行维护、调整、检验、维修等费用。以及运行维护、调整、检验、维修等费用。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非（五）专门

30、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。专利技术等无形资产的摊销费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的不构成（六）专门用于中间试验和产品试制的不构成固定资产的模具、工艺装备开发及制造费，固定资产的模具、工艺装备开发及制造费，以以及不构成固定资产的样品、样机及一般测试手及不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。段购置费。（七）勘探开发技术的现场试验费，（七）勘探开发技术的现场试验费，新药研制新药研制的临床试验费的临床试验费。（八）研发成果的论证、（八）研发成果的论证、鉴定、鉴定、评审、验收费评审、验收费用。用。投资业务的所得税处理企业用非货币性资产对外投资,应按照下

31、列规定进行所得税处理。中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务”。国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第19号）“企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税”。企业并购业务的所得税处理企业发生资产权属转移、债务重组、资产企业

32、发生资产权属转移、债务重组、资产收购、股权收购、合并、分立等事项，一收购、股权收购、合并、分立等事项，一般情况下应确认相关资产的转让所得或损般情况下应确认相关资产的转让所得或损失。失。如符合特殊性重组条件并选择特殊性税务如符合特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的可暂不确认其转让所得或损失，相处理的可暂不确认其转让所得或损失，相关资产按历史成本。关资产按历史成本。对于债务重组所得如超过当年应纳税所得对于债务重组所得如超过当年应纳税所得额额50%以上的，可分五年计入其应纳税所以上的，可分五年计入其应纳税所得额，缴纳企业所得税。得额，缴纳企业所得税。股权收购收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权

33、的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：1、被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。2、收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。3、收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。资产收购受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：1、转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。2、受让企业取得转让企业资产的

34、计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。企业合并企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：1、合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。2、被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。3、可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。4、被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。具体规定见财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的

35、通知（财税200959号）、国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2010年第4号）企业并购业务涉及的其他税种营业税：企业资产重组过程中，通过合并、分立、营业税：企业资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为和股权转让不征收营业税；其他单位和个人的行为和股权转让不征收营业税；地方税：企业在改制过程中成立的新企业（包括地方税：企业在改制过程中成立的新企业（包括合并分立），合并分立），新

36、启用的资金账簿记载的资金，原新启用的资金账簿记载的资金，原已贴花的部分可不再贴花，非公司制企业，整体已贴花的部分可不再贴花，非公司制企业，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，以及企业合并、分立等承受原企业土有限公司，以及企业合并、分立等承受原企业土地、房屋权属，免征契税。地、房屋权属，免征契税。三、企业日常涉税事项应注意的问题1、凭证问题中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（中华人民共和国财政部国家税务总局令第52号）第十九条规定，“符合国务院税务主管部门有关规定的凭证，是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为

37、属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证”。2、京地税企【2003】641号文件中的第八条，关于通讯补助的，是否作废？现在企业支付的通讯费补助如何处理？新企业所得税法颁布实施后，京地税企【2003】641号文件已废止执行。中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（

38、国税函20093号）实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；根据上述规定，企业支付给员工的通讯补助属于工资薪金总额的一部分，如符合合理工资薪金判定标准，可计入工资薪金总额，在税前扣除。欢迎指正！