企业所得税汇算清缴政策辅导-市国税局企业所得税处.ppt
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1、所得税处刘明晗所得税处刘明晗北京市国家税务局北京市国家税务局20092009年度汇算清缴年度汇算清缴政策辅导政策辅导2009年年12月月v收入的确定收入的确定按照国际惯例,各种来源、各种方式取得的收入,按照国际惯例,各种来源、各种方式取得的收入,一切导致净资产增加的经济利益流入都要作为收一切导致净资产增加的经济利益流入都要作为收入入收入总额的内涵收入总额的内涵“企业以企业以货币形式货币形式和和非货币形式非货币形式从各种来源取得的收入从各种来源取得的收入”以非货币形式取得的收入,一般情况下应当按以非货币形式取得的收入,一般情况下应当按公公允价值允价值确定收入额确定收入额何谓何谓“公允价值公允价值
2、”?按照市场价格确定的价值,也就是无关联关系双方在按照市场价格确定的价值,也就是无关联关系双方在独立、公平交易的情况下所能够达到的一定的价格独立、公平交易的情况下所能够达到的一定的价格收入确定的相关事项收入确定的相关事项v收入的确定收入的确定严格区分严格区分“不征税收入不征税收入”和和“免税收入免税收入”“不征税收入不征税收入”本身即不构成应税收入,如:本身即不构成应税收入,如:财政拨款,纳入财政管理的行政事业性收费、财政拨款,纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等政府性基金等“免税收入免税收入”本身已构成应税收入但予以免除,本身已构成应税收入但予以免除,如:国债利息收入,符合条件的居民企
3、业之间如:国债利息收入,符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等的股息、红利收入等收入确定的相关事项收入确定的相关事项v收入的确定收入的确定注意注意任何收入不作为应税收入或不申报纳税都任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有需要有明确的法律依据明确的法律依据在实务中,如果遇到无法明确是否应记入应税收在实务中,如果遇到无法明确是否应记入应税收入的情况时,把握一个原则入的情况时,把握一个原则:只要法律没有明确规定不征税或免税,则应作只要法律没有明确规定不征税或免税,则应作为应税收入为应税收入 确定收入时,还要注意收入确认的时间确定收入时,还要注意收入确认的时间虽然属于应税收入的范畴,何时应确认收
4、入的实现虽然属于应税收入的范畴,何时应确认收入的实现 收入确定的相关事项收入确定的相关事项v收入的确定收入的确定应付账款挂帐的处理问题应付账款挂帐的处理问题旧法下的处理旧法下的处理外资的处理外资的处理内资的处理内资的处理新法实施后的处理新法实施后的处理实施条例实施条例第二十二条的规定第二十二条的规定确实无法偿付的应付款项应计入应税收入确实无法偿付的应付款项应计入应税收入收入确定的相关事项收入确定的相关事项收入确定的相关事项收入确定的相关事项v国家税务总局关于确认企业所得税收入若干国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知问题的通知(国税函(国税函(20082008875875号)号)销售
5、收入的确认条件销售收入的确认条件与会计准则的差异与会计准则的差异商品销售合同已经签订商品销售合同已经签订(税收的形式要件)(税收的形式要件)相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业会计上强调经济利益的流入,只有在经济利益会计上强调经济利益的流入,只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认予以确认 企业发生应当视同销售货物、转让财产或者提企业发生应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务的行为时,无论经济利益是否流入,都供劳务的行为时,无论经济利
6、益是否流入,都要在税收上确认收入要在税收上确认收入 收入确定的相关事项收入确定的相关事项v国家税务总局关于确认企业所得税收入若干国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知问题的通知(国税函(国税函(20082008875875号)号)提供劳务的收入确认提供劳务的收入确认实施条例实施条例第二十三条规定,企业受托加工制造大型机第二十三条规定,企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量
7、确认收入的实现税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入企业会计准则第企业会计准则第14号号 收入收入第十条规定,企业在资第十条规定,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入用完工百分比法确认提供劳务收入 收入确定的相关事项收入确定的相关事项v国家税务总局关于确认企业所得税收入若干国家税务总局关于
8、确认企业所得税收入若干问题的通知问题的通知(国税函(国税函(20082008875875号)号)提供劳务的收入确认条件提供劳务的收入确认条件提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时同时满足下满足下列条件列条件收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算税收与会计的差异税收与会计的差异相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 会计上强调经济利益的流入,而税收上,无论经济会计上强调经济利益的流入,而税收上,无
9、论经济利益是否流入,都要在税收上确认收入利益是否流入,都要在税收上确认收入 收入确定的相关事项收入确定的相关事项v关于关于“买一赠一买一赠一”销售方式销售方式企业以买一赠一等方式组合销售企业以买一赠一等方式组合销售本企业本企业商品商品不属于捐赠不属于捐赠所有权属发生改变,要进行视同销售税务处理所有权属发生改变,要进行视同销售税务处理应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入例来分摊确认各项的销售收入赠送行为的界定赠送行为的界定收入确定的相关事项收入确定的相关事项v资产处置中的问题资产处置中的问题企业发生视同销售情形时,属于企业自制
10、的资产,企业发生视同销售情形时,属于企业自制的资产,应应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,入;属于外购的资产,可可按购入时的价格确定销按购入时的价格确定销售收入售收入收入确定的相关事项收入确定的相关事项v财政部财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知企业所得税处理问题的通知(财税财税200987200987号)号)企业在企业在2008年年1月月1日至日至2010年年12月月31日日期间从期间从县级以上县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的各级人民政府财政部
11、门及其他部门取得的应计入收入总应计入收入总额额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不不征税收入征税收入 如何把握如何把握“取得取得”?企业能够提供资金拨付文件,且企业能够提供资金拨付文件,且文件中规定该资金的文件中规定该资金的专项用途专项用途 有专门的资金管理办法或具体管理要求有专门的资金管理办法或具体管理要求 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算收入确定的相关事项收入确定的相关事项v财政部财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理
12、问题的通知企业所得税处理问题的通知(财税财税200987200987号)号)不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 在在5年(年(60个月)个月)内未发生支出且未缴回财政或其他拨付内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分,应重新计入取得该资金资金的政府部门的部分,应重新计入取得该资金第六年第六年的收入总额;重新计入收入总额的财政性资金发生的支的收入总额;重新计入收
13、入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除出,允许在计算应纳税所得额时扣除与与财税财税2008151号的关系号的关系税前扣除凭证的问题税前扣除凭证的问题v企业发生合理支出的税前扣除凭证问题企业发生合理支出的税前扣除凭证问题国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干进一步加强税收征管若干具体措施具体措施的通知(国税发的通知(国税发2009114号)第六条规号)第六条规定定“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除”具体说来,何谓具体说来,何谓“合法有效凭据合法有效凭据”应由征管部门应由征管部门确定确定必须是发票吗?必须是
14、发票吗?利息税前扣除的问题利息税前扣除的问题v利息税前扣除的问题利息税前扣除的问题纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出,纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出,按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出,按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出,纳税人之间相互拆借的利息支出,以及企业经批准集资纳税人之间相互拆借的利息支出,以及企业经批准集资的利息支出,凡不高于按照金融机构同类、同期贷款利的利息支出,凡不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。其超过的部分,率计算的数额以内的部分,准予扣除。其超过的部分,不准抵扣不准抵扣支付给个人的可以吗
15、?支付给个人的可以吗?企业向非金融企业借款发生的利息支出或资金占用费以企业向非金融企业借款发生的利息支出或资金占用费以什么票据作为扣除凭证?什么票据作为扣除凭证?企业向非金融企业借款发生的利息支出应凭发票作为企业向非金融企业借款发生的利息支出应凭发票作为税前扣除的合法凭证,收取利息方无法开具发票的可税前扣除的合法凭证,收取利息方无法开具发票的可以到税务机关申请代开。企业应以相关协议作为支付以到税务机关申请代开。企业应以相关协议作为支付利息的相关证明材料利息的相关证明材料利息税前扣除的问题利息税前扣除的问题v利息税前扣除的问题利息税前扣除的问题对对财税财税20081212008121号号的几个理
16、解的几个理解如何计算可扣除的利息支出如何计算可扣除的利息支出首先要计算企业接受关联方债权性投资与其权益性首先要计算企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例投资比例 企业从其关联方接受的债权性投资与企业接受企业从其关联方接受的债权性投资与企业接受的权益性投资的比例年度各月平均关联债权的权益性投资的比例年度各月平均关联债权投资之和投资之和/年度各月平均权益投资之和,其中:年度各月平均权益投资之和,其中:各月平均关联债权投资(关联债权投资月初各月平均关联债权投资(关联债权投资月初账面余额账面余额+月末账面余额)月末账面余额)/2;各月平均权益;各月平均权益投资(权益投资月初账面余额投资(权益投资月
17、初账面余额+月末账面余月末账面余额)额)/2 超出比例部分的利息支出不得扣除超出比例部分的利息支出不得扣除 利息税前扣除的问题利息税前扣除的问题v利息税前扣除的问题利息税前扣除的问题国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复(国税的利息支出企业所得税前扣除问题的批复(国税函函20093122009312号)号)凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该企业对外借款所发生的利息,相当于投资者实缴资该企业对外借款所发生的利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本
18、额的差额应计付的利息,本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,其其不属于企业合理的支出不属于企业合理的支出,应由企业投资者负担,不,应由企业投资者负担,不得在计算企业应纳税所得额时扣除得在计算企业应纳税所得额时扣除准备金支出的几个问题准备金支出的几个问题v准备金支出的几个问题准备金支出的几个问题实施条例实施条例第五十五条规定,未经核定的准备金支出(不符第五十五条规定,未经核定的准备金支出(不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出)不得扣除准备等准备金支出)不得扣除目前已明确的允许税前扣除的准备金支出
19、目前已明确的允许税前扣除的准备金支出保险公司的相关准备金支出保险公司的相关准备金支出保险公司提取的农业巨灾风险准备金保险公司提取的农业巨灾风险准备金证券类、期货类相关准备金支出证券类、期货类相关准备金支出金融企业提取的贷款损失准备金融企业提取的贷款损失准备金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金中小企业信用担保机构相关准备金支出中小企业信用担保机构相关准备金支出执行期限:执行期限:2008年年1月月1日日2010年年12月月31日日准备金支出的几个问题准备金支出的几个问题v准备金支出的几个问题准备金支出的几个问题国税函国税函2009202号第二条规定:号
20、第二条规定:2008年年1月月1日前按日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金,照原企业所得税法规定计提的各类准备金,2008年年1月月1日以后,未经财政部和国家税务总局核准的,企日以后,未经财政部和国家税务总局核准的,企业以后年度实际发生的相应损失,应先冲减各项准业以后年度实际发生的相应损失,应先冲减各项准备金余额备金余额(指税收余额)(指税收余额)准备金支出的几个问题准备金支出的几个问题v准备金支出的几个问题准备金支出的几个问题保险公司的相关准备金支出的两个问题保险公司的相关准备金支出的两个问题已发生未报案未决赔款准备金按不超过已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款当年实际赔款支
21、出支出额的额的8%提取提取实际赔款支出额应为企业当年实际发生的已支付给实际赔款支出额应为企业当年实际发生的已支付给保户的赔款额减去当年实际收到的再保后的赔偿额保户的赔款额减去当年实际收到的再保后的赔偿额的差额的差额理赔费用准备金理赔费用准备金文件中至明确了包括的范围,未明确计算税前扣除文件中至明确了包括的范围,未明确计算税前扣除限额的口径限额的口径如何把握执行口径如何把握执行口径准备金支出的几个问题准备金支出的几个问题v准备金支出的几个问题准备金支出的几个问题金融企业贷款损失准备的几个问题金融企业贷款损失准备的几个问题准予税前扣除的贷款损失准备金额不得超过其会计上实准予税前扣除的贷款损失准备金
22、额不得超过其会计上实际计提数际计提数涉农涉农、中小企业贷款以外的其他贷款中小企业贷款以外的其他贷款以及以及涉农和中小企涉农和中小企业贷款中的正常类贷款业贷款中的正常类贷款,计算准予税前扣除的损失准备,计算准予税前扣除的损失准备金额时,计提比例为金额时,计提比例为1;会计上实际计提比例低于;会计上实际计提比例低于1的,按会计计提比例计算的,按会计计提比例计算 涉农和中小企业贷款,计算准予税前扣除的损失准备金涉农和中小企业贷款,计算准予税前扣除的损失准备金额时,区分关注类、次级类、可疑类和损失类,按额时,区分关注类、次级类、可疑类和损失类,按200999号文件规定的比例确定;会计上实际计提比例号文
23、件规定的比例确定;会计上实际计提比例低于低于200999号文件规定的相应比例的,按会计计提比号文件规定的相应比例的,按会计计提比例计算例计算 税收优惠的几个问题税收优惠的几个问题v关于叠加享受税收优惠的问题关于叠加享受税收优惠的问题 财政部财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知(财税问题的通知(财税200969号)号)国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知(国发(国发200739号)第三条所称不得叠加享受,且一号)第三条所称不得叠加享受,且一经选择,不得改变的税收优惠情形,经选择,不得
24、改变的税收优惠情形,限于企业所得税限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠定期减免税和减低税率类的税收优惠“定期减免税定期减免税”指对企业的定期减免指对企业的定期减免(目前仅指与鼓(目前仅指与鼓励软件产业和集成电路产业发展有关的定期减免税)励软件产业和集成电路产业发展有关的定期减免税)企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠,企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠,凡企业符合规定条件的,可以同时享受凡企业符合规定条件的,可以同时享受税收优惠的几个问题税收优惠的几个问题v享受定期减免税优惠
25、的外商投资企业在享受定期减免税优惠的外商投资企业在20082008年后条件发生变化的处理年后条件发生变化的处理 2008年后,企业生产经营业务性质或经营期发生变化,年后,企业生产经营业务性质或经营期发生变化,导致其不符合导致其不符合中华人民共和国外商投资企业和外国企中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法业所得税法规定条件的,仍应依据规定条件的,仍应依据中华人民共和国中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法规定补缴其此前规定补缴其此前(包包括在优惠过渡期内括在优惠过渡期内)已经享受的定期减免税税款已经享受的定期减免税税款 如:生产性外商投资企业享受如:生产
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