企业财务会计报告.ppt

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1、 第十三章 企业财务会计报告n第一节 财务会计报告概述n第二节 资产负债表n第三节 利润表n第四节 现金流量表n第五节 所有者权益变动表n第六节 会计报表附注n第七节 资产负债日后事项第一节第一节 财务会计报告财务会计报告概述n一、财务会计报告概念一、财务会计报告概念n 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露

2、的相关信息和资料。会计报表在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表。利润表、现金流量表等报至少应当包括资产负债表。利润表、现金流量表等报表。表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表.二、编制会计报告的意义二、编制会计报告的意义n为内外信息使用者提供决策所需会计信息为内外信息使用者提供决策所需会计信息n内部内部-企业管理决策层、职工企业管理决策层、职工n投资者投资者n银行、银行、n外部外部债权人债权人其他金融机构其他金融机构n财政财政n政府政府税务税务n工商管理部门工商管理部门三、财务报告构成三、财务报告构成n(一一)会计报

3、表分类会计报表分类n按服务对象分按服务对象分n1、外部报表、外部报表按统一格式按统一格式n2、内部报表、内部报表n无规定格式无规定格式n按编报时间分按编报时间分n1、年报、年报n2、中期报表中期报表时时间短于一年间短于一年n按编制单位分按编制单位分n1、单位会计报表、单位会计报表n2、汇总会计报表汇总会计报表n3、合并报表合并报表n(二)附注n(三)四、会计报表的编制要求n（一）编制前的准备工作n（二）编制的基本要求n1、内容完整n2、数字真实n3、计算准确n4、编报及时四、会计报表的编制要求n（三）其他要求n1、企业应当以持续经营为基础。n 根据实际发生的交易和事项，按照根据实际发生的交易和

4、事项，按照企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则和其他各和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。此基础上编制财务报表。n2、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。n3、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。n 重要性，是指财务报表某项目的省略或错报重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的。重要性应会影响使用者据此做出经济决策的。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。小两方面加以判断。n

5、4、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销。n 资产项目按扣除减值准备后的净额资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。列示，不属于抵销。非日常活动产生的非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。不属于抵销。n5、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。第二节第二节 资产负债表资产负债表一、概念一、概念资产负债表是总括反映企业在资产负债表是总括反映企业在某个特定日某个特定日期期(会计期末会计期末)的的财务状况财务状况的报表。也称为财务

6、的报表。也称为财务状况表。状况表。静态表静态表财务状况财务状况二、作用二、作用1、了解资产、负债、所有者权益结构了解资产、负债、所有者权益结构2、了解企业偿债能力及财务状况变化、了解企业偿债能力及财务状况变化三、资产负债表结构（二种）三、资产负债表结构（二种）n1、报告式；、报告式；年年月月日日资产：资产：各项目各项目xxx资产合计资产合计负债：负债：各项目各项目xxx负债合计负债合计所有者权益：所有者权益：各项目各项目xxx所有者权益所有者权益2、账户式、账户式年年月月日日资产 负债及所有者权益 各项目 负债各项目 负债合计所有者权益各项目 所有者权益合计资产合计负债及所有者权益资产负债表的

7、排列资产负债表的排列n资产资产-按流动性排列按流动性排列n负债负债-按偿还期排列按偿还期排列n所有者权益所有者权益-按永久性递减顺序排列按永久性递减顺序排列n我国用账户式我国用账户式四、填列n根据账户余额填列1、根据总账余额直接填入、根据总账余额直接填入n如：如：n应收票据应收票据短期借款短期借款n应交税费应交税费n实收资本实收资本n资本公积资本公积n盈余公积盈余公积n2、根据总账余额计算填入根据总账余额计算填入n报表项目报表项目账户账户n货币资金货币资金n存货存货未分配利润未分配利润库存现金银行存款其他货币资金材料采购原材料生产成本库存商品本年利润利润分配n3、根据明细科目余额计算填列、根据

8、明细科目余额计算填列账户账户报表项目报表项目应付账款应付账款明细账明细账贷余贷余-应付账款应付账款n预付账款预付账款借余借余-预付款项预付款项n应收账款应收账款明细账明细账借余借余-应收账款应收账款n预收账款预收账款贷余贷余预收款项预收款项举例举例n报表项目报表项目：应收账款应收账款甲甲应收账款应收账款n应收账款应收账款n=16000n预收账款预收账款应收账款应收账款乙乙n=3600n预收账款预收账款1600016001400020001600预收账款预收账款丙丙举例举例n报表项目报表项目：应付账款应付账款甲甲应付账款应付账款n应付账款应付账款n=3100n预付账款预付账款应付账款应付账款乙乙

9、n=5300n预付账款预付账款n预付账款预付账款丙丙31005000280030050004、根据总账余额和明细账余额分、根据总账余额和明细账余额分析计算填列析计算填列n长期借款长期借款n应付债券应付债券n长期应付款长期应付款n案例案例分析：一年以上填入所分析：一年以上填入所项目项目一年内的一年内的-转入流动负债转入流动负债内内n5、根据总账科目和其备抵科目抵销后的净额填列第三节第三节利润表利润表n一、利润表的概念一、利润表的概念反映企业在反映企业在一定会计期间一定会计期间财务成果财务成果情况的财务报表。动态报表情况的财务报表。动态报表揭示本会计期间的经营成果揭示本会计期间的经营成果二、利润表

10、的作用二、利润表的作用三、利润表的结构（二种）三、利润表的结构（二种）n（一）单步式：（一）单步式：n年年月月n收入：收入：n各项目各项目n费用：费用：n各项目各项目n利润利润n（二）多步式（二）多步式n年年月月n我国采用多步式我国采用多步式一、营业利润二、利润总额三、净利润四、编制方法四、编制方法n1、依据：、依据：n主要根据损益类账主要根据损益类账户本期发生额填列户本期发生额填列n月报月报-本月损益类本月损益类账户发生额填入账户发生额填入n本年累计数本年累计数-1至至12月发生额填入月发生额填入n2、举例、举例五、每股收益v普通股或潜在普通股已公开交易的企业 v正处于公开发行普通股或潜在普

11、通股过程中的企业1、基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润 当期发行在外普通股的加权平均数期初发行在外的普通股10000股3月2日新发行4500股12月1日回购1500股，以备将来奖励职工普通股加权平均数1000012/12+450010/12-15001/12=13625股2、稀释的每股收益基本原则：n假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股分子的调整：当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用相关所得税的影响分母的调整：假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数例：某公司2005年1月2日发行4%可转

12、换债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2005年净利润4500万元2005年发行在外普通股4000万股所得税税率33%基本每股收益4500/40001.125元稀释的每股收益净利润的增加800 4%（1-33%）21.44万元普通股股数的增加800/100 90720万股稀释的每股收益（450021.44）/（4000720）0.96元第四节 现金流量表n一、现金流量表的概念及结构n1、概念n2、现金及现金等价物n现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的存款不属于现金。款。不能随时用于支取的

13、存款不属于现金。n现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。n 权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。n3、现金流量n 是指现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。n二、现金流量的分类n1经营活动产生的现金流量n2投资活动产生的现金流量n3筹资活动产生的现

14、金流量n三、现金流量表基本格式n1、正表n2、补充资料四、填列方法n（一）经营活动产生的现金流量n直接法填列：通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。n 1、销售商品、提供劳务收到的现金n 销售商品、提供劳务收到的现金n=本期销售商品、提供劳务收到的现金n+前期销售商品、提供劳务本期收到的现金n+本期预收的款项n-减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金n+当期收回前期核销的坏账损失 或=P365页 企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。n 本期商品销售收入100000元，应收账款期初余额20000元，期末余额50000元，预收账款期初余额100

15、00元，期末余额30000元，假定不考虑坏账准备和增值税因素。n“销售商品、提供劳务收到的现金”项目n=100000+（20000-50000）+（30000-10000）=90000 n2、收到的税费返还、收到的税费返还n=收到返还的所得税、增值税、营业税、收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款返还款 n3、收到其他与经营活动有关的现金n=经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入n 金额较大的应当单独列示。n4、购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金n=本期购买商品、接受劳务实际支付的现本期购买商

16、品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额）金（包括增值税进项税额）n+本期支付前期购买商品、接受劳务的未本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项付款项n+本期预付款项本期预付款项n-减去本期发生的购货退回收到的现金减去本期发生的购货退回收到的现金n或：或：=P362n企业购买材料和代购代销业务支付的现企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。金，也在本项目反映。n 本期用银行存款支付购买原材料货款48000元，当期支付前期的应付账款12000元，本期购买原材料预付货款15000元，当期因购货退回现金6000元。n“购买商品、提供劳务收到的现金”项目n =48000+12000

17、+15000-6000n =69000 n5、支付给职工以及为职工支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金n=本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）人所得税）n 本期实际支付工资及各种奖金44000元。其中：生产经营人员工资及奖金35000元；在建工程人员工资及奖金9000元。n 支付给职工发以及为职工支付的现金”项目n =44000-9000=35000 n6、支付的各项税费n=本期发生并支付、以前各期发生本期支付以及预交的各项税费n 包括所得税、增值税、营业税、

18、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。n7、支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金n=经营租赁支付的租金、支付的差旅费、经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出与经营活动有关的现金流出n金额较大的应当单独列示金额较大的应当单独列示（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量 n1、收回投资收到的现金n=出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。n2、取得

19、投资收益收到的现金n=企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。n3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额n=企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入）n-为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。n4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额n=企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金n-相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。n5、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金n=购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税

20、款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。n用银行存款支付工程物资货款81900元，支付在建工程人员工资12000元，奖金1000元 。n“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目 n =81900+12000+1000=94900 n6、“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。n7、“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营

21、业单位持有的现金和现金等价物后的净额。n8、“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。（三）筹资活动产生的现金流量n1、“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。n2、“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。n3、“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。n4、“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”

22、项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。n5、“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外收到或支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。n（四）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，反映下列项目之间的差额：n1、企业外币现金流量折算为记账本位币时，采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额（编制合并现金流量表时还包括折算境外子公司的现金流量，应当比照处理）。n2、企业外币现金及现金等价物净增加额按期末汇率

23、折算的金额。（五）现金流量表附注（五）现金流量表附注n企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。n1“将净利润调节为经营活动现金流量”项目n（1）“资产减值准备”项目，反映企业本期计提的坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备等资产减值准备。n（2）“固定资产折旧”、“油气资产折耗”、“生产性生物资产折旧”项目，分别反映企业本期计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。n（3）“无形资产摊

24、销”、“长期待摊费用摊销”项目，分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销。n（4）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目，反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损失。n（5）“固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产盘亏发生的损失。n（6）“公允价值变动损失”项目，反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的损益。n（7）“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。n（8）“投资损失”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。n（9）“递延所得税资产减少

25、”项目，反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的年初余额与期末余额的差额。n（10）“递延所得税负债增加”项目，反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目的年初余额与期末余额的差额。n（11）“存货的减少”项目，反映企业资产负债表“存货”项目的年初余额与期末余额的差额。n（12）“经营性应收项目的减少”项目，反映企业本期经营性应收项目（包括应收票据、应收账款、预付款项、长期应收款和其他应收款等经营性应收项目中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的年初余额与期末余额的差额。n（13）“经营性应付项目的增加”项目，反映企业本期经营性应付项目（包括应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬

26、、应交税费和其他应付款等经营性应付项目中与经营活动有关的部分及应付的增值税进项税额等）的年初余额与期末余额的差额。n2“不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”项目，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有重大投资和筹资活动的信息：n（1）“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。n（2）“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。n（3）“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产的最低租赁付款额扣除应分期计入利息费用的未确认融资费用的净额。n3“现金及现金等价物净增加额”项目，应当与现金流量表中“现金及现金等价物净增加额

27、”项目的金额相等。第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表n一、概念n 反映构成所有者权益各组成部分当反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。期增减变动情况的报表。n所有者权益变动表应当反映当期损益、所有者权益变动表应当反映当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者的资本交易引起的所有者权及与所有者的资本交易引起的所有者权益的变动，以上益的变动，以上3项应当分别列示。项应当分别列示。n二、内容n1、净利润；n2、直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；n3、会计政策变更和差错更正的累积影响金额；n4、所有者投入资本和向所有者分配利润等；n5、按照规定提取的盈余公积；n6、实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。n三、表式第六节 会计报表附注n一、会计报表附注的作用n二、内容n三、会计报表附注的编写