企业所得税年度申报表辅导.ppt

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1、20082008年新企业所得税年新企业所得税年度申报表辅导年度申报表辅导 20092009年年3 3月月辅导内容辅导内容第一部分第一部分 新申报表总体介绍新申报表总体介绍第二部分第二部分 主表及附表辅导主表及附表辅导第一部分第一部分 新申报表总体介绍新申报表总体介绍v新申报表的法律依据新申报表的法律依据 企业所得税法第五十四条企业所得税法第五十四条实施条例第一百二十九条实施条例第一百二十九条第一部分第一部分 新申报表总体介绍新申报表总体介绍v新申报表的总体架构新申报表的总体架构新申报表由张主表和新申报表由张主表和11张附表组成张附表组成附表组成附表组成主附表对应关系主附表对应关系第一部分第一部

2、分 新申报表总体介绍新申报表总体介绍v新申报表的适用范围新申报表的适用范围 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（表（A类）适用于查账征收的居民纳税人类）适用于查账征收的居民纳税人定率核定征收企业年度申报表在补充通知定率核定征收企业年度申报表在补充通知中明确：中明确：中华人民共和国企业所得税月中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（季）度预缴纳税申报表（B类）类）第一部分第一部分 新申报表总体介绍新申报表总体介绍v企业年度关联业务往来报告表企业年度关联业务往来报告表 法第四十三条企业向税务机关报送年度企业所得税纳税法第四十三条企业向税务机关报送年

3、度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。度关联业务往来报告表。第四十七条企业实施其他不具有合理商业目的的安排而第四十七条企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。理方法调整。第四十八条税务机关依照规定作出纳税调整，需要补征第四十八条税务机关依照规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。第一部分第一部分 新申报表总体介绍新

4、申报表总体介绍v企业年度关联业务往来报告表企业年度关联业务往来报告表 条例中相关规定：税务机关根据税收法律、行政法规的条例中相关规定：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年自税款所属纳税年度的次年6月月1日起至补缴税款之日止日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。规定加收的利息，不得在计算的期间，按日加收利息。规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。利息，应当按照税款所属纳税年应纳税所得额时扣除。利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款

5、基度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加准利率加5个百分点计算。个百分点计算。企业依照规定提供有关资料的，可以只按前款规定的人企业依照规定提供有关资料的，可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。民币贷款基准利率计算利息。第二部分第二部分 主表及附表辅导主表及附表辅导注意：注意：附表五和主表必须填写。附表五和主表必须填写。第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A1(1)）v表结构的关系树表结构的关系树销售（营业）收入销售（营业）收入营业外收入营业外收入 营业收入合计营业收入合计视同销售收入视同销售收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 收入收

6、入 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A1(1)）v填报要求填报要求 “主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”按企业会计核算数据填写，按企业会计核算数据填写，“视同销售收入视同销售收入”按税收政策要求填写按税收政策要求填写。注：国税函注：国税函 2008 875号号 关于确认企业所得税收入关于确认企业所得税收入若干问题的通知若干问题的通知 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A1(1)）v重要问题重要问题“销售货物销售货物”应填报会计核算中扣减销售折扣和应填报会计核算中扣减销售折扣和折让后的销售净额，如果其扣减的销售折扣

7、和折折让后的销售净额，如果其扣减的销售折扣和折让不符合税收政策规定，应填报让不符合税收政策规定，应填报纳税调整项目纳税调整项目明细表明细表第第3行收入类调整项目的行收入类调整项目的“不符合税收不符合税收规定的销售折扣和折让规定的销售折扣和折让”中进行调整中进行调整。第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A1(1)）v重要问题重要问题主要从事对外投资的纳税人，其投资所得就是主主要从事对外投资的纳税人，其投资所得就是主营业务收入，可以将其填入第营业务收入，可以将其填入第6行行“让渡资产使让渡资产使用权用权”如果纳税人核算的主营业务收入为本表如果纳税人核算的主营业务收入为本表4种形式种形

8、式之外，应填报本表中第之外，应填报本表中第12行行“其他其他”第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A1(1)）v本表与其他报表对应关系本表与其他报表对应关系与与纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表的对应关系的对应关系 第第13行行“视同销售收入视同销售收入”纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表第第2行行“视同销售收入视同销售收入”的第的第3列列“调增金额调增金额”与与广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表的对应关系的对应关系 第第1行行“销售（营业）收入合计销售（营业）收入合计”广告费和业务广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表宣传费跨年度纳税调整表中第

9、中第4行行“本年计算广告费本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数主营业务计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数主营业务收入收入+其他业务收入其他业务收入+视同销售收入视同销售收入 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A1(1)）v关于视同销售收入关于视同销售收入何谓何谓“视同销售视同销售”：条例条例25条企业发生非货条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配债、赞助、集资、广告、

10、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。视同销售的收入确认：视同销售的收入确认：企业的非货币性资产交易，企业的非货币性资产交易，必须在有关交易发生时确认非货币性资产交易的转让所必须在有关交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，得或损失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。期损失。第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A1(1)）v关于视同销售收

11、入关于视同销售收入注意不包括用于在建工程、管理部门、分支机构、非生注意不包括用于在建工程、管理部门、分支机构、非生产机构等。产机构等。会计制度：不涉及补价或下，不确认损益，换入会计制度：不涉及补价或下，不确认损益，换入换出税费。换出税费。v例：例：A以存货换以存货换B设备。设备。A账面账面45000元，交易日公允价元，交易日公允价50000元；元；B账面账面40000元，公允价元，公允价50000元。元。v准则：公允价与换出账面价值差计损益，即准则：公允价与换出账面价值差计损益，即A公允价公允价50000450005000元，计收益；元，计收益；B公允价公允价5000040000元元10000

12、元，计入收益。与税法无差异元，计入收益。与税法无差异。制制度：不确认损益，换入价税费换出价。税收上：确认度：不确认损益，换入价税费换出价。税收上：确认、确认收益。、确认收益。第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A1(1)）v注意事项注意事项“固定资产盘盈固定资产盘盈”填报纳税人在资产清查中发生填报纳税人在资产清查中发生的固定资产盘盈数额，的固定资产盘盈数额，不扣除固定资产盘亏额不扣除固定资产盘亏额。会计准则将其列入会计准则将其列入“以前年度损益调整。以前年度损益调整。“出售无形资产收益出售无形资产收益”填报纳税人因处置无形资填报纳税人因处置无形资产而取得的产而取得的净收益净收益，

13、即：，即：“营业外收入营业外收入”中核算中核算的出售无形资产的收入减除相关费用及税金后的的出售无形资产的收入减除相关费用及税金后的净收益金额净收益金额 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A1(1)）v注意事项注意事项“罚款净收入罚款净收入”填报纳税人日常经营管理活动填报纳税人日常经营管理活动中所取得的罚款收入，中所取得的罚款收入，不得扣减罚款支出不得扣减罚款支出。“政府补助收入政府补助收入”包括执行会计制度的包括执行会计制度的“补贴收补贴收入入”。“捐赠收入捐赠收入”执行旧会计制度的已计入执行旧会计制度的已计入“资本资本公积公积”，在附表三第，在附表三第3行行“接受捐赠收入接受

14、捐赠收入”填列。填列。第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A2(1)）v填报要求填报要求严格区分成本与费用，防止混淆或重复计算；严格区分成本与费用，防止混淆或重复计算；除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整；按实际发生额填报，其差额作纳税调整；不需审批项目，借款利息支出、借款费用资本不需审批项目，借款利息支出、借款费用资本化等，按实际发生额

15、填报，其差额作纳税调整；化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整；与主表的对应与主表的对应：不包括：不包括“视同销售成本视同销售成本”。第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A2(1)）v注意事项注意事项让渡资产使用权成本让渡资产使用权成本 转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）对应的成本让渡）对应的成本代购代销费用代购代销费用 专业从事代理业务的代理业务的费用填主营业专业从事代理业务的代理业务的费用填主营业务成本务成本 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A2(1)）v重要问题重要问题财务费用财务费用：企业为购置、建造

16、固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照条例的规定扣除。计入有关资产的成本，并依照条例的规定扣除。生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利

17、息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（必须有正式发票）（必须有正式发票）特别注意：关联方企业之间的资金融通产生的利息问题特别注意：关联方企业之间的资金融通产生的利息问题 国税函国税函2007200712721272号号 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A2(1)）v重要问题重要问题境内居民企业之间支付的管理费

18、境内居民企业之间支付的管理费 不得扣除不得扣除 关于捐赠支出：关于捐赠支出：财税财税2008104号、财税号、财税2008160号号 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A11）v填表目的填表目的 反映长期股权投资初始成本、持有收益、反映长期股权投资初始成本、持有收益、处置收益，以及上述业务会计核算与税收处置收益，以及上述业务会计核算与税收的差异：的差异：企业长期股权投资采用权益法核算时，确认投资收益的企业长期股权投资采用权益法核算时，确认投资收益的时间与税法规定不同：时间与税法规定不同：会计上应在每个会计年度末，按会计上应在每个会计年度末，按应享有的或应分担的被投资企业当年实现

19、的净利润或发应享有的或应分担的被投资企业当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，确认投资收益或损失，并相应调整生的净亏损的份额，确认投资收益或损失，并相应调整投资帐面价值。而投资帐面价值。而税法规定，在被投资单位作出利润分税法规定，在被投资单位作出利润分配决定的日期再确认收入的实现配决定的日期再确认收入的实现，并且，并且不能将被投资单不能将被投资单位的亏损确认为企业的投资损失。位的亏损确认为企业的投资损失。第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A11）v表的结构表的结构 分为两个部分分为两个部分第一部分为主体表格，用于填报当期长期股权第一部分为主体表格，用于填报当期长期股权投资会计与

20、税收的差异调整情况投资会计与税收的差异调整情况 第二部分为投资损失补充资料部分，用于填报第二部分为投资损失补充资料部分，用于填报投资收益弥补投资损失的情况投资收益弥补投资损失的情况“备注备注”栏填报股权投资转让损失结转以后年栏填报股权投资转让损失结转以后年度待扣除的金额。度待扣除的金额。第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A11）v重要问题重要问题 关于投资损失的弥补关于投资损失的弥补国税函国税函2008264号的规定：企业因收回、转让或清算处置股号的规定：企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在

21、税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。年一次性扣除。企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资年以上的股权投

22、资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过及以上的，可在不超过5年的期间均匀计年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。入各年度的应纳税所得额。只有在税收上确认了投资所得的情况下才涉及投资损失的弥补只有在税收上确认了投资所得的情况下才涉及投资损失的弥补。第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A10）v注意事项注意事项 纳税调整额纳税调整额 第第3列列“本期计提额本期计提额”第第2列列“本期转回额本期转回额”如为正数，则调增额；如为负数，则为调减额如为正数，则

23、调增额；如为负数，则为调减额 v会计处理：可收回金额低于其账面价值的，应当将会计处理：可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。的资产减值准备。v税法：持有资产期间增值或减值，除另有规定确认税法：持有资产期间增值或减值，除另有规定确认损益外，不调整计税基础。损益外，不调整计税基础。第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A10）v注意事项注意事项 纳税调整额纳税调整额 v1、已计提的各项准备应全额调整、

24、已计提的各项准备应全额调整v2、因价值恢复或因处置冲销的准备，应调减；、因价值恢复或因处置冲销的准备，应调减；v3、反映资产持有期间计提的各项减值、跌价准备以及因价值恢复而转、反映资产持有期间计提的各项减值、跌价准备以及因价值恢复而转回的减值、跌价准备回的减值、跌价准备；v4、不反映转让时应计提减值、跌价准备造成的转让所得（损失）差异，、不反映转让时应计提减值、跌价准备造成的转让所得（损失）差异，不反映因账面价值、计税基础不同造成的折旧、摊销金额的差异。不反映因账面价值、计税基础不同造成的折旧、摊销金额的差异。新税法规定：未经核定的准备金不得在税前扣除。未经核定的准备金支新税法规定：未经核定的

25、准备金不得在税前扣除。未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。按照税法规定，只有坏帐准备金、商品销价准风险准备等准备金支出。按照税法规定，只有坏帐准备金、商品销价准备金、金融企业的呆坏账准备金按税法规定的比例允许在税前扣除。备金、金融企业的呆坏账准备金按税法规定的比例允许在税前扣除。第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A10）v例题例题 v0707年底年底A A材料账面材料账面5050，价格下跌后预计价价格下跌后预计价46，计提，计提4准备。准备。08年年1

26、、如、如9月底价格上涨预计可变现价月底价格上涨预计可变现价47；2、如、如12月月底价格下跌预计可变现价底价格下跌预计可变现价45；v1、9月：月：50-47=3应冲减准备应冲减准备4-3=1v借借:存货跌价准备存货跌价准备 1v 贷贷:资产减值损失资产减值损失存货减值损失存货减值损失 1v2、12月：月：50-45=5应计提准备应计提准备2v调整：期末调整：期末=期初期初-转回转回+计提计提=4-1+2；期初；期初-期末期末 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A9）v填表目的填表目的 计算资产计算资产折旧、摊销的折旧、摊销的会计与税收的差异额会计与税收的差异额本表只反映差异的

27、调整额本表只反映差异的调整额第第7列相关栏次分别与纳税调整表（附表三）列相关栏次分别与纳税调整表（附表三）43-46行相对应行相对应 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A9）v注意事项注意事项 资产按表中列名的资产按表中列名的“资产类别资产类别”归并填报归并填报纳税人本年度按照会计核算的规定计算的纳税人本年度按照会计核算的规定计算的资产折旧、摊销额与按照税收规定计算的资产折旧、摊销额与按照税收规定计算的资产折旧、摊销额的差额，正数为调增额，资产折旧、摊销额的差额，正数为调增额，负数为调减额负数为调减额 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A9）v注意事项注意事项

28、2008年年1月月1日前购置的固定资产，预计残值及日前购置的固定资产，预计残值及折旧年限如何处理？折旧年限如何处理？1、关于残值：新税法实施前已投入使用的固定资产，企业、关于残值：新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余

29、年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。按照新税法规定的折旧方法计算折旧。2、关于折旧年限：新税法实施后，固定资产原确定的折旧、关于折旧年限：新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A9）v注意事项注意事项：折旧：折旧项目项目新税法新税法老税法老税法会计会计预计净残值合理确定后不变内资5%、外资10%以内自行确定折旧方法直线法，个别资产可以加速折旧直线法，个别资产总局批准可以加速折旧工作量法、双倍余额递减法、年数总和法折旧年限房屋、建筑物20年房屋、建筑物20年根

30、据固定资产的性质和使用情况合理确定，同时要求企业应当至少于每年年终，对固定资产的使用寿命进行复核，与原估计数有差异的，应当调整折旧年限。机器、机械10年机器、机械10年器具、工具、家具5年器具、工具、家具5年运输工具4年运输工具5年电子设备3年电子设备5年 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A9）v注意事项：长期待摊费用注意事项：长期待摊费用项目项目新税法新税法老税法老税法会计会计已足额提取折旧的固定资产的改建支出尚可使用的年限分期摊销（仅指房屋、建筑物）作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销受益期内平均摊销租入固定资产的的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销（仅指房

31、屋、建筑物）在不短于5年的期间内平均摊销在租赁期与尚可使用年限孰短的期限内平均摊销固定资产大修理支出修理支出达到取得固定资产时计税基础50%以上，同时修理后使用年限延长2年以上，尚可使用的年限分期摊销固定资产改良支出如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产原值，适当延长折旧年限在下一次大修理前平均摊销 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A9）v注意事项：长期待摊费用注意事项：长期待摊费用项目项目新税法新税法老税法老税法会计会计开（筹）办费 未明确列作长期待摊费用，既可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。新税法

32、实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据此规定处理。从企业生产、经营月份的次月起按不少于5年进行摊销。在企业开始生产、经营当月一次性计入损益 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A9）v注意事项：无形资产注意事项：无形资产项项目目新税法新税法老税法老税法会计会计无形资产 不低10年或法律、合同约定的使用年限，外购商誉于企业整体转让或者清算时。一是不考虑预计使用年限，按照受益年限和法律规定有效年限孰短的原则；二是合同法律均没有规定的，摊销期限不少于10年；三是土地使用权统一按法律规定有效年限，不考虑受益年限。在预计使用年限内摊销，如果预计年限超过合同受益年限或法律年限按以下原则确定

33、：一是按照受益年限和法律规定有效年限孰短的原则；二是合同法律均没有规定的，摊销期限不少于10年 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A8）v注意事项注意事项 计算广告费和业务宣传费的基数应包括计算广告费和业务宣传费的基数应包括“视同销售视同销售”收入收入 可扣除额的确定体现了扣除限额和实际发可扣除额的确定体现了扣除限额和实际发生额孰小的原则生额孰小的原则有新旧法衔接的问题：有新旧法衔接的问题：企业在企业在2008年以前按照原年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费法

34、后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A8）v注意事项注意事项 有新旧法衔接的问题：有新旧法衔接的问题：财税字财税字号这个文件还有效吗号这个文件还有效吗?号规定对粮食类白酒（含薯号规定对粮食类白酒（含薯类白酒）的广告宣传费一律不得在税前扣除。条例第四类白酒）的广告宣传费一律不得在税前扣除。条例第四十四条的十四条的“国务院财政、税务主管部门另有规定外国务院财政、税务主管部门另有规定外”个个人认为号应该还是有效的人认为号应该还是有效的 第二部分第二部

35、分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A7）v填表目的填表目的 计算公允价值计量资产会计与税收的差异额；计算公允价值计量资产会计与税收的差异额；适用于执行适用于执行新会计准则新会计准则的纳税人；的纳税人；本表第本表第10行，行内没有逻辑运算关系行，行内没有逻辑运算关系 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A7）v调整的范围调整的范围 公允价值变动净收益公允价值变动净收益税务处理税务处理v以公允价值计量的金融资产、负债及投资性房地产，以取得以公允价值计量的金融资产、负债及投资性房地产，以取得时确认计税基础；时确认计税基础；v持有期间持有期间公允价值变动不计入应税所得；公允价值变动不计

36、入应税所得；v处置或结算时处置或结算时取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应税所得。或结算期间的应税所得。(特殊规定除外特殊规定除外)公允价值变动净收益公允价值变动净收益会计处理会计处理v持有持有:公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价与原账面价(即上一估值日投资公允价值即上一估值日投资公允价值)的差额确定的差额确定；计计入损益；入损益；v处置处置:公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。同时调整公

37、允价值变动损益。第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A7）v重要问题重要问题 由于公允价值变动计入当期损益对税收产由于公允价值变动计入当期损益对税收产生的影响及差异调整额。不以公允价值计生的影响及差异调整额。不以公允价值计量且其变动不计入当期损益的金融资产和量且其变动不计入当期损益的金融资产和金融负债不填列在此表金融负债不填列在此表。第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A6）v适用对象适用对象有来源于境外应税所得的各类纳税人有来源于境外应税所得的各类纳税人 居民企业来源于中国境外的应税所得居民企业来源于中国境外的应税所得 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得非居

38、民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得的应税所得 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分额中属于该项所得负担的部分 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A6）v项目填写项目填写v1、3列：含税所得列：含税所得=境外所得境外所得（1所在国所在国所得税税率）所得税税率）X（

39、1所在国预提所得税率）所在国预提所得税率）。v2、9列：税率列：税率法定法定25%。v3、11列：可抵免额列：可抵免额境外已缴税；分为直接境外已缴税；分为直接抵和间接抵：直接抵的是境外已缴税；间接抵和间接抵：直接抵的是境外已缴税；间接抵抵=（分得所得（分得所得子公司应分配额）子公司应分配额）（子公（子公司分得所得司分得所得二级公司应分配额）二级公司应分配额）二级公司二级公司已缴税。已缴税。第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A6）v项目填写项目填写4、12列：抵免限额列：抵免限额=境内外应纳税额境内外应纳税额境境外所得外所得境内外所得。境内外所得。5、13列：本年可抵额列：本年可

40、抵额11列、列、12列及列及15列分析；等于主表列分析；等于主表32行。行。6、17列：在总局关于境外税收定率抵免列：在总局关于境外税收定率抵免政策未正式下发前，暂不填列政策未正式下发前，暂不填列。第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A6）v直接抵免和间接抵免直接抵免和间接抵免（基于我国规定）（基于我国规定）定义定义：法法23条、条、24条、条例条、条例80条条直接抵免：直接抵免：间接抵免：间接抵免：居民企业来自间接控制的境外公司的股息、红利居民企业来自间接控制的境外公司的股息、红利等权益性投资收益所负担的境外所得税，可以实行间接抵免。等权益性投资收益所负担的境外所得税，可以实行

41、间接抵免。抵免限额采用的原则抵免限额采用的原则 分国不分项；境外亏损不可境内补，境内亏损分国不分项；境外亏损不可境内补，境内亏损可用境外补。可用境外补。第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A6）v直接抵免和间接抵免举例直接抵免和间接抵免举例M M企业属于中国的居民企业，其对美国企业属于中国的居民企业，其对美国A A公司持股公司持股30%30%、英、英国国B B公司持股公司持股40%40%、法国、法国C C公司没有直接股份。但公司没有直接股份。但A A公司持公司持有有C C公司股份达到公司股份达到50%50%，而，而B B公司持有公司持有C C公司股份达到公司股份达到50%50%。

42、则则M M企业通过企业通过A A公司持有公司持有C C公司的间接股份公司的间接股份=30%50%=15%=30%50%=15%，M M企业通过企业通过B B公司间接持有公司间接持有C C公司的间接股份公司的间接股份=40%50%=20%=40%50%=20%，M M企业间接持有企业间接持有C C公司的股份公司的股份=15%+20%=35%=15%+20%=35%。青岛青岛QDQD公司，在公司，在C C国投资国投资F F公司占公司占4040的股份。的股份。20062006年年QDQD公司获利公司获利10001000万元，万元，C C国的国的F F公司获利公司获利100100万元，在万元，在C C

43、国已国已缴纳所得税缴纳所得税3030万元万元,税后利润为税后利润为7070万元。万元。QDQD公司从公司从F F公司公司分得股息分得股息2828万元（万元（70407040）。被扣缴预提税）。被扣缴预提税2.82.8万元万元（2828万元万元1010），），QDQD公司实得股息公司实得股息25.225.2万元。抵免限万元。抵免限额（额（100010004040）252540/40/（1000+401000+40）=10=10万元，直万元，直接抵免税额为接抵免税额为2.82.8万元；间接抵免税额为万元；间接抵免税额为100301003028/70=1228/70=12万元；当年度实际抵免税额：万

44、元；当年度实际抵免税额：1010万元万元结转以后年度抵补税额结转以后年度抵补税额12+2.8-10=4.812+2.8-10=4.8万元。万元。第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A5）v几个栏目的说明几个栏目的说明第第2行行“国债利息收入国债利息收入”不包括在二级市场上转不包括在二级市场上转让国债取得转让收入让国债取得转让收入 第第5行行“其他其他”国务院根据税法授权制定的其他免税收入税收优惠政策国务院根据税法授权制定的其他免税收入税收优惠政策 如：软件生产企业、地方商品储备收入等如：软件生产企业、地方商品储备收入等 第第7行行“综合利用资源减计综合利用资源减计10%”财税财税

45、 2008 47号号执行资源综合利用企业所得税优惠目录有执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知关问题的通知、目录、目录第第10行行“研究开发费的加计扣除研究开发费的加计扣除”国税发国税发2008116号号企业研究开发费用税前扣除管理办法企业研究开发费用税前扣除管理办法 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A5）v几个栏目的说明几个栏目的说明第第22行行“农产品初加工农产品初加工”（重点说明）（重点说明）享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（财税享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（财税2008149）第第29行行“从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经从事国家

46、重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得营所得”财税财税 2008 46号号第第30行行“从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得得”条例条例88条条第第31行符合条件的技术转让所得行符合条件的技术转让所得 500万元的界限问题万元的界限问题600万元如何处理？万元如何处理？第第35行国家需要重点扶持的高新技术企业行国家需要重点扶持的高新技术企业 国科发火国科发火2008172号，号，重新认定重新认定 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A5）v几个栏目的说明几个栏目的说明第第37行行“过渡期税收优惠过渡期税收优惠”国务院关于实施企业所得税

47、过渡优惠政策的通知国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发（国发 2007 39号号）第第38行行“其他其他”依据财税依据财税20081号规定填写号规定填写创业投资企业抵扣的应纳税所得额创业投资企业抵扣的应纳税所得额 注意分析填报，按财税注意分析填报，按财税200731号未抵扣完的继续抵扣号未抵扣完的继续抵扣 第第44行行“其他其他”填写国产设备投资抵免所得税填写国产设备投资抵免所得税减免税附列资料减免税附列资料（重点说明小型微利企业（重点说明小型微利企业 办法）办法）用于判断是否为税收规定的小型微利企业用于判断是否为税收规定的小型微利企业，填写，填写34行的依据之行的依据之一。一。第

48、二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A4）v注意事项注意事项企业无论盈利或亏损，均需填报企业无论盈利或亏损，均需填报需用负数表示的项目需用负数表示的项目第第2列列“盈利额或亏损额盈利额或亏损额”，亏损额以负数表，亏损额以负数表示示 第第3列列“合并分立企业转入可弥补亏损额合并分立企业转入可弥补亏损额”，亏损额以负数表示亏损额以负数表示 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A3）v填表目的填表目的反映会计与税法的差异反映会计与税法的差异所得税法第二十一条之规定所得税法第二十一条之规定反映纳税人执行税法规定的差异反映纳税人执行税法规定的差异业务招待费、广告费和业务宣传费业

49、务招待费、广告费和业务宣传费合法性和合理性的集中体现合法性和合理性的集中体现 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A3）v表体简介表体简介按调整项目划分为七类按调整项目划分为七类收入类收入类 特别纳税调整应税所得类、其他特别纳税调整应税所得类、其他设置设置“账载金额账载金额”、“税收金额税收金额”、“调调增金额增金额”、“调减金额调减金额”四个栏次四个栏次 账载金额账载金额”是指按照会计核算计入利润总额的项目金额是指按照会计核算计入利润总额的项目金额“税收金额税收金额”是指按照税收规定计入应纳税所得额的项是指按照税收规定计入应纳税所得额的项目金额目金额“税收金额税收金额”应按应按

50、“账载金额账载金额”与与“税收金额税收金额”孰低原孰低原则填报则填报 第二部分第二部分 主表及附表辅导（主表及附表辅导（A3）v表体简介表体简介带带*、#及不带任何标记的行次的说明及不带任何标记的行次的说明执行新会计准则的企业填列标有执行新会计准则的企业填列标有*的行次和没的行次和没有标注的行次有标注的行次 不执行新会计准则的企业填列标有不执行新会计准则的企业填列标有#的行次和的行次和没有标注的行次没有标注的行次 有二级附表的项目只填调增、调减金额，有二级附表的项目只填调增、调减金额，帐载金额、税收金额不再填写帐载金额、税收金额不再填写 部分无二级附表的项目也只填调增、调减金额部分无二级附表的